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Estructura del SAT en México
SAT
AGGCAdministración
General de Grandes Contribuyentes
ACNIAdministración Central
de Normatividad Internacional
ACFPTAdministración Central
de Fiscalización de Precios de
Transferencia
ACFIAdministración Central
de Fiscalización Internacional
Tres de las Administraciones Centrales de la AGGC tienen a su cargo temas de tributación internacional
Estructura del SAT en México
ACFPTAutoridad
Competente
Administración de Fiscalización de
Precios de Transferencia “1”
1. APAs2. BAPAs3. MAPs
Administración de Fiscalización de
Precios de Transferencia “2”
Administración de Fiscalización de
Precios de Transferencia “3”
Administración de Fiscalización de
Precios de Transferencia “4”
La estructura de la ACFPT está compuesta por aproximadamente 50 funcionarios.
Los APAs son acuerdos anticipados en materia de precios de transferencia solicitados por el contribuyente para obtener la certeza de que la metodología utilizada para evaluar sus transacciones con partes relacionadas es la adecuada y permite determinar valores de mercado.
De conformidad con la legislación mexicana, un APA unilateral puede cubrir hasta cinco años, contados a partir del año en que se solicita, uno anterior y tres posteriores.
A diferencia de una auditoría, el análisis se desarrolla en un ambiente de cooperación entre la autoridad y el contribuyente. Es posible un intercambio constante de ideas y puntos de vista para llegar a una conclusión sobre las operaciones realizadas.
Después de terminado, hay un seguimiento anual a los resultados reportados por el contribuyente, para verificar el cumplimiento del APA.
Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs )
Origen• Necesidad de certeza• Operaciones complejas• Requerimiento legal• Posterior a fiscalización
Solicitud del APA• Ante la ACFPT• Operaciones a cubrir• Período solicitado• Documentación de PT
Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Metodología
propuesta• Comparables sugeridos• Ajustes efectuados
Análisis y discusión• Enfoque de
operaciones• Análisis
comparabilidad• Información adicional• Soportes
documentales
Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Resultado obtenido
Acuerdo de PT• Conciliación con el
contribuyente• Condiciones del APA• Emisión del acuerdo
Seguimiento al APA• Declaraciones y pagos• Cumplimiento de las
condiciones• Renovaciones o BAPA
Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (APAs )
Solicitud de APA• Empresa dedicada al
arrendamiento de maquinaria y equipo
• APA de capitalización insuficiente (razón 3/1)
Operación analizada• Financiamiento para la
compra de activos de una parte relacionada residente en el extranjero (USA)
• Ejercicios 2011 a 2014 Estudio de PT (empresa)• Precio comparable no
controlado (intereses)• Márgenes
transaccionales de utilidad de operación (nivel de apalancamiento)
• Razón solicitada = 7.8Resolución del APA
• PCNC para intereses • MTUO para nivel de
apalancamiento • Razón aprobada = 6.06
Análisis y discusión• Enfoque de operaciones• Análisis comparabilidad• Información adicional• Soportes documentales
Acuerdos Anticipados unilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 1)
Los APAs Bilaterales (BAPAs) son solicitudes que desde el principio son planteadas a las autoridades competentes de dos países con el fin de establecer la metodología de Precios de Transferencia para cierta operación entre sus respectivos residentes, mismos que son integrantes de un Grupo Multinacional.
La duración de los BAPAs puede ser mayor a los 5 años si las autoridades competentes así lo convienen.
El análisis de los BAPAs involucra no solo al contribuyente mexicano, sino a la autoridad extranjera, con quien debe existir una comunicación constante, que incluye reuniones de análisis y discusión.
Una vez terminado, se intercambian cartas entre las autoridades competentes y se emite la resolución al contribuyente, a la que también se le da un seguimiento anual.
Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs)
Origen• Necesidad de certeza• Eliminar una potencial
doble tributación
• Posterior a fiscalización
Solicitud del BAPA• Ante la ACFPT • Operaciones a cubrir• Período solicitado• Documentación de PT
Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Metodología
propuesta• Comparables sugeridos• Ajustes efectuados
Análisis y discusión• Enfoque de
operaciones• Análisis
comparabilidad• Información adicional• Soportes
documentales
Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas
Acuerdo de PT• Conciliación entre las
autoridades competentes
• Condiciones del BAPA• Emisión del acuerdo
Seguimiento al BAPA• Declaraciones y pagos• Cumplimiento de las
condiciones• Renovaciones
Postura de la AC Ext.• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas
Notificación del BAPA• Autoridad competente
extranjera (TEDT) *
• Operaciones a cubrir• Período solicitado
* Conforme a los términos pactados en el TEDT
Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (BAPAs)
Solicitud de BAPA• Empresa manufacturera y
comercializadora• Parte relacionada en
Suiza• Ejercicios 2006 a 2012
Operaciones analizadas• Manufactura para venta
final (costos y gastos + mg)
• Distribución de productos terminados (retorno sobre ventas)
Estudio de PT (empresa)• Márgenes
transaccionales de utilidad de operación
• Manufactura MOTC = 12%
• Distribución ROS = 2%
Resolución del APA• Utilización del MTUO • Manufactura MOTC =
15%• Distribución ROS = 3%
Análisis y discusión• Enfoque de operaciones• Análisis comparabilidad• Información adicional• Soportes documentales• Discusión de posturas
(AC)
Acuerdos Anticipados Bilaterales en materia de Precios de Transferencia (Caso 2)
Los MAPs son procedimientos que tienen como objetivo aliviar una imposición que no esté conforme a los términos de un Tratado para Evitar la Doble Tributación firmado por México, es decir, que se genere una doble tributación internacional.
En materia de Precios de Transferencia, suelen surgir como consecuencia de un acto de fiscalización realizado por uno de los dos países.
En el Procedimiento de Acuerdo Mutuo, las autoridades analizan las transacciones entre partes relacionadas e intentan llegar a conclusiones que eviten la doble imposición que pudo generarse por las conclusiones de la auditoría, basándose en el principio de arm´s length.
Estos procedimientos son de creciente uso en la práctica internacional, como lo demuestran las estadísticas de la OCDE publicadas anualmente.
Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)
Origen• Acto de fiscalización• Eliminar o mitigar la
doble tributación
Solicitud del MAP• Ante la ACFPT • Operaciones
fiscalizadas• Período cubierto• Ajustes determinados
Análisis de procedencia• Ajustes determinados• ¿Procede la solicitud? Aspectos temporales Violación al TEDT
Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Análisis
comparabilidad• Información adicional• Soportes
documentales
Postura de la ACFPT• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas
Acuerdo entre AC´s• Conciliación entre las
autoridades competentes
• Total o parcial• Emisión del acuerdo
Seguimiento al MAP• Declaraciones • Pagos y devoluciones• Condonación de
recargos• BAPAS posteriores
Postura de la AC Ext.• Metodología aplicable• Comparables • Ajustes efectuados• Discusión de posturas
Notificación del MAP• Autoridad competente
extranjera (TEDT) *
• Operaciones a cubrir• Período solicitado
* Conforme a los términos pactados en el TEDT
Procedimientos de Acuerdo Mutuo (MAPs)
Origen• Acto de fiscalización del
IRS (USA) por regalías (con tasa original del 0.5%)
• Tienda departamental
Solicitud del MAP• Ante la ACFPT • Pago de regalías por uso
de intangibles (1997-2009)• Ajuste = 8,000 millones
usd
Análisis de procedencia• Ajustes determinados• ¿Procede la solicitud?Aspectos temporales Violación al TEDT
Análisis y discusión• Análisis de operaciones• Análisis
comparabilidad• Información adicional• Soportes
documentales
Postura de la AC Ext.• PCNC → Tasa
creciente anual del 1.5% al 5% en 5 años
Acuerdo entre AC´s• Método residual de
partición de utilidades• Retorno sobre capital
invertido (ROIC)• Ajustes complejos
Resultado del MAP• Partición del residual
con 55% Mex y 45% USA• Ajuste = 30 millones usd• Renovación 2014 - 2018
Postura de la ACFPT• PCNC → Tasa original• Buscar metodología
alterna adecuada (postura común)
Notificación del MAP• IRS (USA) - SAT (Mex)• Pago de regalías• Ejercicios 1997 a 2013
* Conforme a los términos pactados en el TEDT Mex-USA
Procedimientos de Acuerdo Mutuo (Caso 3)
Número de APAs por ejercicio.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130
20
40
60
80
100
120
140
115
29
13 10 9 12 169
4 3
APA's
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
En México, en años anteriores, existía una mayoría de solicitudes de APA’s relacionados con la industria maquiladora.
Actualmente la maquila representa menor porcentaje de las solicitudes resueltas.
2004-2006 2007-2009 2010-20120.0%
10.0%
20.0%
30.0%
40.0%
50.0%
60.0%
70.0%
80.0%
90.0%
80.6%
33.7%
27.6%
19.4%
66.3%
72.4%
Evolución de los APAs
% Maquila
% No maquila
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
Número de BAPAs por ejercicio.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130
5
10
15
20
25
30
25
4
79
108
13
18
12
18
BAPA's
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
Número de MAPs por ejercicio.
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
12
4
18 18
10 10
54
6
8
MAP's
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
3%
69%
10%
7% 7%3%
Países involucrados en BAPAs o MAPs (2012)
ALEMANIA
ESTADOS UNIDOS
SUIZA
SUECIA
FRANCIA
MEXICO
Existe un contacto directo con autoridades extranjeras para resolver las solicitudes (también se han resuelto casos con Canadá y con Japón).
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
17%
21%
7%7%7%7%
7%
3%
3%
3%7%
3% 3% 3%
Sector Económico FARMACEUTICA
AUTOMOTRIZ
VARIOS
COMUNICACIÓN (CALL CENTER)
MENSAJERÍA Y PAQUETERÍA
ALIMENTOS
EMBALAJE Y EMPAQUES
DEPARTAMENTAL
HOGAR (DETERGENTES Y ASEO)
TRANSPORTE Y LOGÍSTICA
PAPELERÍA
ELECTRÓNICA
INDUSTRIAL (ENERGÍA, TRANSPORTE Y HOGAR)
JUGUETERÍA
Se han resuelto solicitudes de acuerdos unilaterales y bilaterales de varios sectores.
Estadísticas respecto de APAs, BAPAs y MAPs
Otros procedimientos internacionales de resolución de controversias
En el ámbito internacional, se menciona también el Arbitraje como una opción para resolver cuestiones de doble imposición.
En el caso de México, únicamente se contempla la cláusula de Arbitraje en el Convenio México-Estados Unidos
No se ha ejercido la cláusula en ningún caso hasta el momento.
El Procedimiento de Acuerdo Mutuo ha sido el instrumento efectivo para la resolución de casos.
Enfoque hacia el futuro
A nivel mundial hay un incremento en la actividad fiscalizadora de los diversos países en materia de precios de transferencia.
Por ello, es importante reforzar los mecanismos que ofrezcan certeza jurídica en la materia, tanto a los contribuyentes como a las autoridades fiscales.
El SAT busca impulsar estos programas en temas específicos como pueden son: servicios inter-compañías, Intangibles y actividades de financiamiento (capitalización insuficiente).
Es importante alinear los objetivos del programa con los de la OCDE, en materia de simplificación administrativa, facilidades de ejecución e intercambio de información.
Autoridad Competente mexicana en materia de PT
Administración Central de Fiscalización de Precios de Transferencia
Luis Eduardo Natera Niño de Rivera Administrador Central de Fiscalización de Precios de Transferencia Valerio Trujano no. 15, Módulo VIII, Piso 5, Colonia Guerrero, Delegación
Cuauhtémoc, México, Distrito Federal, 06300 Tel. +52(55)5802-2384 luis.natera@sat.gob.mx