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APLICACION NIIFs
EN CACs
Oswaldo Cabezas Paredes
Quito / Ecuador SEP-2010
ocabezas@dgrv.org
CASO PRACTICO
Resolución No. JB-2010-1785 del
25 de Agosto de 2010:
“Sometimiento a
Principios de Contabilidad
generalmente aceptados
(PCGA) y las normas
internacionales de
auditoría” (NIA)
“Sometimiento a las Normas
Internacionales de
Información Financiera
“NIIF’s” y a las Normas
Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento “NIAA’s”
Resolución No. JB-2010-1785 del
25 de Agosto de 2010:
“ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la
Superintendencia de Bancos y Seguros se someterán
y aplicarán las normas contables dispuestas por el
organismo de control, contenidas en los Catálogos de
Cuentas y en la Codificación de Resoluciones de la
Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta
Bancaria; en lo no previsto por dichos catálogos, ni
por la citada codificación, se aplicarán las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF’s”.
Resolución No. JB-2010-1785 del
25 de Agosto de 2010:
“ARTICULO 2.- En el desarrollo de sus actividades
específicas, los auditores internos y externos, deberán
observar las Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento “NIAA’s”, como normas de
cumplimiento obligatorio.”
Tiene por objeto formar un grupo de estudio,
análisis y discusión sobre la aplicación de las
Normas Internacionales de Información NIIF en
Cooperativas de Ahorro y Crédito del Ecuador
Desarrollar materiales de capacitación sobre la
metodología de aplicación de las NIIF en CACs
GRUPO DE DISCUSIÓN:
Talleres, investigación, estudio de las normas
Análisis de la metodología
Convenio CACs:
Aplicar NIIFs durante el año 2010 (casos prácticos)
Unificar criterios
EJECUCION
Trabajo de campo, Asesoría y Seguimiento
Capacitación especializada
SBS
ACSB
NIIF NORMAS
1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ, DE LAS NIIF
7INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A
REVELAR
NIC NORMAS
1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
8POLÍTICAS CONTABLES , CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
10HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DE LA FECHA
DEL BALANCE
12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
NIC NORMAS
26CONTABILIZACION E INFORMACION FINANCIERA
SOBRE PLANES DE BENEFICIOS POR RETIRO
32INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN E
INFORMACIÓN A REVELAR
36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
37PROVISION, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
39INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO
Y MEDICIÓN
Abrir un debate específico de la aplicación de
cada NIIF con la participación de Contadores y
Auditores de CAC.
Analizar el contenido de las NIIF/NIC en base a la
realidad de las CAC del Ecuador.
Prueba Piloto de la metodología de la
implementación de las NIIF en CAC del Ecuador
Aplicación práctica de las NlIF con datos de
Balance de una Cooperativa Ecuatoriana
incluyendo ajustes extracontables.
SIMILITUDES
DIFERENCIAS
NORMATIVA
S.B.S/C.U.C.
PGCA/NEC
POLITICAS
CONTABLES
NIIF
NIC
Informe preliminar de los efectos contables e
impactos financieros, mediante la elaboración de
ajustes y regularizaciones contables al cierre de
Estados Financieros de los años 2008 y 2009.
“Una entidad explicará cómo la transición, de los
PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a su
situación financiera, resultados y flujos de efectivo
previamente informados.
CONCILIACIONES:
A la fecha de transición a las NIIF
(Afectan a Patrimonio)
El final del último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes que la entidad
haya presentado aplicando los PCGA
(Afecta a Resultados).
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ
Balance Inicial
de apertura
NIIF
E.E.F.F.
Comparativos
NIIF
PERÍODO DE TRANSICIÓN
1-Ene-1031-Dic-091-Ene-09
Primeros
E.E.F.F. en
base a NIIF
APLICACIÓN
PLENA NIIF
31-Dic-10
Ajustes y
conciliación del
Patrimonio
Conciliación del
Patrimonio y
Resultados
Fecha de
transición a
las NIIF
31-Dic-08
CUENTAS NIIF /NIC AJUSTES
Inversiones NIC 37 y 39
Inversiones a valor de mercado
Inversiones que no tienen cotización
en Bolsa de Valores
Métodos de valoración y provisiones
Cartera de
Créditos
NIC 37 y 39
Método de provisión:
Cálculo de pérdida esperada según
modelo de Riesgos basado en el
análisis individual y grupal de los
deudores en sus condiciones
actuales
Propiedades
y Equipo
NIC 16
Revalorización de Activos
Deterioro de los activos
Política de estimación de la
depreciación diferente a norma fiscal
CUENTAS NIIF /NIC AJUSTES
Otros
activos
NIC 1 y 12
No aplica concepto de gastos pagados por
anticipado (Valor total al gasto del período)
Concepto de Impuestos diferidos diferente
a la normativa fiscal, generará diferencias
temporales o permanentes con registro al
activo o pasivo según corresponda
(Conciliación Tributaria)
Cuentas
por Pagar
NIC 19
Provisiones por Jubilación Patronal de
todos los empleados (actualmente se
aplica solo a quienes tienes más de 10
años de servicio)
Capital
Social
CINIIF 2
Los certificados de aportación, si la
institución no tiene el derecho incondicional
de rechazar su rescate, deben ser
reclasificados como Pasivos Financieros
CUENTAS PCGA NIIF
DEBE HABER
ACTIVOS NOTAS 69.790.524 1.229.201 1.088.237 69.931.488
FONDOS DISPONIBLES 10.998.361 10.998.361
INVERSIONES 1,2,3,4,5,6 9.210.663 93.037 42.399 9.261.301
CARTERA DE CREDITOS 7 46.264.434 835.832 978.201 46.122.064
CUENTAS POR COBRAR 581.527 - - 581.527
PROPIEDADES Y EQUIPO 8,10,11 1.382.583 269.929 34.496 1.618.016
OTROS ACTIVOS 9,15 1.352.956 30.403 33.142 1.350.217
PASIVOS 56.201.049 - 5.917.383 62.118.432
OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 14 49.358.049 - 5.806.499 55.164.547
CUENTAS POR PAGAR 9, 12,13 1.266.729 - 110.884 1.377.613
OBLIGACIONES FINANCIERAS 5.347.098 - - 5.347.098
OTROS PASIVOS 229.174 - - 229.174
PATRIMONIO 13.589.475 5.806.499 269.929 7.813.056
CAPITAL SOCIAL 14 7.327.940 5.806.499 - 1.521.442
RESERVAS 4.284.268 - - 4.284.268
OTROS APORTES PATRIMONIALES 330.359 - - 330.359
SUPERAVIT POR VALUACIONES 406.089 - 269.929 676.018
RESULTADOS 1.240.819 1.000.969
EFECTO DE LA
TRANSICIÓN A NIIF
BALANCE GENERAL: 31DIC09
CUENTAS NOTAS PCGA NIIF
DEBE HABER
GASTOS NOTAS 7.695.086 332.887 93.037 7.934.936
INTERESES CAUSADOS 2.392.474 2.392.474
PROVISIONES 2, 4, 5, 7 1.684.371 142.369 93.037 1.733.703
GASTOS DE OPERACION 8 2.917.093 148.119 - 3.065.212
OTROS GASTOS Y PERDIDAS 98.580 - - 98.580
IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS 602.568 - - 602.568
INGRESOS 8.935.905 - - 8.935.905
INTERESES Y DESCUENTOS GANADOS 7.800.655 - - 7.800.655
COMISIONES GANADAS 6.332 6.332
UTILIDADES FINANCIERAS 294.303 - - 294.303
INGRESOS POR SERVICIOS 131.300 - - 131.300
OTROS INGRESOS OPERACIONALES 258 - - 258
OTROS INGRESOS 703.057 - - 703.057
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.240.819 1.000.969
EFECTO DE LA
ESTADO DE RESUTLADOS: 31DIC09
PATRIMONIO TECNICO CONSTITUIDO PCGA NIIF
Patrimonio Técnico Primario 8.442.319 5.539.070
Patrimonio Técnico Secundario 1.820.009 1.820.009
TOTAL 10.262.329 7.359.079
ACTIVOS Y CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO
Activos Ponderados 0.20 76.000 76.000
Activos Ponderados 0.50 1.534.419 1.534.419
Activos Ponderados 1.00 51.949.725 51.912.490
TOTAL 53.560.144 53.522.910
POSICION, REQUERIMIENTODE PATRIMONIO TECNICO
Patrimonio Técnico Requerido 12% 6.427.217 6.422.749
Posición Excedente o Deficiente de Patrimonio Técnico 3.835.111 936.330
INDICE DE SOLVENCIA PATRIMONIAL 19,2% 13,7%
PATRIMONIO TÉCNICO: 31DIC09
FIN
AN
CIE
RO
S
Cambios en la estructura financiera
(Activos, Pasivos y Patrimonio)
Activos a valor razonable
Pasivos con mayores provisiones
Patrimonio (NIC 32 y norma interpretativa
CINIIF 2. “Si la entidad tiene el derecho
incondicional a rechazar su rescate es
patrimonio”, pero si el socio tiene la
potestad de retirar sus certificados de
aportación es un pasivo financiero?)
CO
NTA
BL
ES
Nuevo rol del Contador
Actualización de las políticas contables
Amplia utilización del método contable del
devengado
Nuevos procedimientos de valuación de
activos y pasivos
Presentar información prospectiva
Mayor información a revelar
AD
MIN
IST
RA
TIV
OS Cambios en los procesos operativos
Cambios en los procedimientos
contables
Cambios en los Flujos de información
Modificaciones al sistema informático
Nuevo enfoque del análisis de la
información
Involucra a toda la entidad
Oswaldo Cabezas Paredes
Quito / Ecuador SEP-2010
ocabezas@dgrv.org
CASO PRACTICO