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ÍNDICE
1cierre del ejercicio aplicando el nuevo
plan contable General empresarial
PRIMERA EDICIÓNDICIEMBRE 2011
7,022 EJEMPLARES
PRohIBIDA Su REPRoDuCCIÓNtotAL o PARCIAL
DEREChoS RESERVADoSD. LEG. Nº 822
© César Roque Cabanillas © Gaceta Jurídica S.A.
hECho EL DEPÓSIto LEGAL EN LABIBLIotECA NACIoNAL DEL PERÚ
2011-15447 LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED
ISBN: 978-612-4113-16-1
REGIStRo DE PRoYECto EDItoRIAL 11501221101955
DISEÑo DE CARÁtuLAMartha hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INtERIoRESErika L. Cuadros Grados
AngAmos oeste 526 - mirAfloreslimA 18 - Perú
CentrAl telefóniCA: (01)710-8900fAx: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pewww.contadoresyempresas.com.pe
gACetA JurídiCA s.A.
Impreso en:Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú
CONTADORES
& EMPRESAS
Asientos de cierre AplicAbles A unA empresA industriAl
I. EnuncIado ...............................................................................................3II. REgIstRo dE la opERacIonEs ...........................................................5III. MayoRIzacIón .......................................................................................18IV. BalancE dE coMpRoBacIón .............................................................20V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REnta ....................................20VI. asIEntos dE cIERRE ............................................................................21
Asientos de cierre AplicAbles A unA empresA comerciAl
I. EnuncIado .............................................................................................26II. REgIstRo dE la opERacIonEs .........................................................27III. MayoRIzacIón .......................................................................................38IV. BalancE dE coMpRoBacIón .............................................................40V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REnta ....................................40VI. asIEntos dE cIERRE ............................................................................41
Asientos de cierre AplicAbles A unA empresA de servicios
I. EnuncIado .............................................................................................46II. REgIstRo dE la opERacIonEs .........................................................47III. MayoRIzacIón .......................................................................................59IV. BalancE dE coMpRoBacIón .............................................................60V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REnta ....................................61VI. asIEntos dE cIERRE ............................................................................61
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AsIENtos DE CIErrE AplICAblEs A uNA EmprEsA INDustrIAl
Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cie-rre que resultan aplicables a las empresas industriales, a continuación desarrollaremos el siguiente caso.
I. EnuncIadoEmpresa Industrias del Plástico S.A.
La empresa Industrias del Plástico S.A. dedicada a la fabricación de envases de plástico al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales:
Balance inicial
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 25,00012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 180,20016 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 65,00021 Productos terminados 371,00024 Materias primas 42,00025 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6,82033 Inmuebles, maquinaria y equipo 680,00039 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 280,00040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar36,900
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 12,42042 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 260,00045 Obligaciones financieras 160,30046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 45,00050 Capital 450,00058 Reservas 50,00059 Resultados acumulados 75,400
Totales 1,370,020 1,370,020
cierre del ejercicio aplicando el nuevo plan contable General
empresarial
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CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones:
1. Compra de existencias:- Materias primas S/. 600,000 más IGV.
- Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.
2. Remuneraciones:- Sueldos y salarios S/. 500,000.
3. Servicios básicos:- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
- Agua S/. 60,000 más IGV.
- Teléfono S/. 40,000 más IGV.
4. Servicios contratados:- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.
5. Gastosfinancieros:- Intereses por préstamos S/. 8,000.
6. Ventas:- Productos terminados S/. 1´700,000 más IGV.
- Activo fijo (camión) S/. 62,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 42,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 18,000.
- La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
- La provisión de la CTS del año es de S/. 120,000.
- La distribución de los costos es de la siguiente manera:
• Producción 80%.
• Administración 8%.
• Ventas 12%.
- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
• Cuentas por cobrar comerciales S/. 160,000.
• Cuentas por pagar comerciales S/. 210,000.
• Cuentas por cobrar diversas S/. 12,500.
• Obligaciones financieras S/. 62,300.
• Cuentas por pagar diversas S/. 16,400.
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
• Materias primas S/. 25,000.
• Materiales auxiliares S/. 3,500.
• Inventario final de productos terminados S/. 250,000.
• IGV por pagar S/. 20,760.
II. REgIstRo dE la opERacIonEsA continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operacio-
nes efectuadas por la empresa:
1. Compra de existencias:- Materias primas S/. 600,000 más IGV.
- Materiales auxiliares S/. 120,000 más IGV.De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial
(PCGE), la contabilización de las compras realizadas por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 720,000
602 Materias primas 600,000
6021 Materias primas para productos manufacturados
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 120,000
6031 Materiales auxiliares
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
129,600
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 849,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
24 Materias primas 600,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 120,000
251 Materiales auxiliares
61 Variación de existencias 720,000
612 Materias primas 600,000
6121 Materias primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 120,000
6131 Materiales auxiliares
xx/xx Por el ingreso a almacén de las materias primas y materiales adquiridos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
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CONTADORES & EMPRESAS
Considerando que se trata de una empresa industrial, el siguiente paso consiste en de-terminar el consumo de las materias primas y materiales, el que se muestra en el siguien-te cuadro:
Conceptos Materias primas MaterialesSaldo inicial 42,000 6,820Compras 600,000 120,000Sub total 642,000 126,820Saldo final -25,000 -3,500Consumo 617,000 123,320
El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
61 Variación de existencias 740,320
612 Materiales primas 617,000
6121 Materiales primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 123,320
6131 Materiales auxiliares
24 Materias primas 617,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 123,320
251 Materiales auxiliares
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 740,320
901 Materiales auxiliares
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 740,320
xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen a la ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 545,000
621 Remuneraciones 500,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 45,000
6271 Régimen de prestación de salud
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
110,000
403 Instituciones públicas 45,000
4031 EsSalud
4032 ONP 65,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 435,000
411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Considerando que el gasto corresponde a una empresa industrial, con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales efectuaremos el siguiente prorrateo:
Concepto % Monto
Producción 80% 436,000
Ventas 12% 65,400
Administración 8% 43,600
Total 100% 545,000
Siendo así, el registro contable es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 436,000
902 Mano de obra directa
94 Gastos de administración 43,600
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 65,400
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 545,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 90,000 más IGV.
- Agua S/. 60,000 más IGV.
- Teléfono S/. 40,000 más IGV.
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CONTADORES & EMPRESAS
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 190,000
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 90,000
6363 Agua 60,000
6364 Teléfono 40,000
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
34,200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 224,200
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % Monto
Producción 80% 152,000
Ventas 12% 22,800
Administración 8% 15,200
Total 100% 190,000
Finalmente, el asiento contable es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 152,000
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 15,200
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 22,800
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 190,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. servicios contratados:- Mantenimiento S/. 30,000 más IGV.
- Seguros S/. 40,000 más IGV.La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,000
634 Mantenimiento y reparaciones 30,000
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 40,000
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
12,600
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 82,600
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % MontoProducción 80% 56,000Ventas 12% 8,400Administración 8% 5,600Total 100% 70,000
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-tuados por la empresa es el siguiente:---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 56,000
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 5,600
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 8,400
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 70,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
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CONTADORES & EMPRESAS
5. gastos financieros:Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 8,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
67 Gastos financieros 8,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 Obligaciones financieras 8,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
xx/xx Por la provisión del gasto financiero.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 8,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:Antes de proceder a contabilizar la venta de productos terminados efectuados en el año,
resulta necesario efectuar el traslado del total de unidades producidas al inventario, cuyo cos-to se obtiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gastos indirectos de fabricación, los cuales resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producción
Materias primas y materiales 740,320
Mano de obra 436,000
Gastos indirectos 208,000
Total costo de producción 1’384,320
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Es así que tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 1,384,320
211 Productos manufacturados
71 Variación de la producción almacenada 1,384,320
711 Variación de productos terminados.
7111 Productos manufacturados.
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Venta de productos terminadosSobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la
venta de productos terminados por S/. 1´200,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,242,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
342,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,900,000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
xx/xx Por la provisión de la ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera:
Costo de ventasInventario inicial de productos terminados 371,000Costo de producción Materias primas y materiales 740,320 Mano de obra 436,000 Gastos indirectos 208,000 Total costo de producción 1,384,320Inventario final de productos terminados -250,000Costo de ventas 1,505,320
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CONTADORES & EMPRESAS
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 1,505,320
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 Productos terminados 1,505,320
211 Productos manufacturados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Ventadeactivofijo:Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:
- Tipo de activo fijo: camión.
- Importe de la venta: S/. 62,000 más IGV.
- El valor en libros del activo: S/. 42,000.
- Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 18,000.Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente
baja del activo fijo son los siguientes:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 73,160
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
11,160
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 62,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 24,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y ope-raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 18,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 42,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo:
Concepto % MontoProducción 80% 19,200Ventas 12% 2,880Administración 8% 1,920Total 100% 24,000
Asimismo, el asiento es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 19,200
905 Gastos indirectos 94 Gastos de administración 2,880
945 Gastos indirectos 95 Gastos de ventas 1,920
955 Gastos indirectos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 24,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. asientos adicionales:• Centralizacióndellibrocajaybancos
Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGVConceptos Crédito Débito
Materiales 129,600 Servicios básicos 34,200 Servicios contratados 12,600 Venta de productos terminados 342,000Venta de activo fijo 11,160Totales 176,400 353,160
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CONTADORES & EMPRESAS
Saldo 176,760
Saldo pendiente al 31/12 -20,760
IGV pagado 156,000
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-valente de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 2,262,200 Del saldo inicial 180,200 De las operaciones del año 2,242,000 Saldo pendiente al 31/12 -160,000 Venta de activo fijo 73,160Cuentas por cobrar diversas - Terceros 52,500 Del saldo inicial 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -12,500 Totales 2,387,860
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Compra de existencias 799,600 Del saldo inicial 260,000 De las operaciones del año 849,600 Saldo pendiente al 31/12 -310,000 Remuneraciones 422,040 Del saldo inicial 12,420 De las operaciones del año 435,000 Saldo pendiente al 31/12 -25,380 EsSalud 40,110 De las operaciones del año 45,000 Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP 57,460 De las operaciones del año 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -7,540 Servicios básicos 224,200Servicios contratados 82,600Obligaciones financieras 106,000 Del saldo inicial 160,300 De las operaciones del año 8,000 Saldo pendiente al 31/12 -62,300
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Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Impuesto General a las ventas 192,900 Del saldo inicial 36,900 De las operaciones del año 176,760 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas 28,600 Del saldo inicial 45,000 Saldo pendiente al 31/12 -16,400 Totales 1,953,510
Cuadro N° 3
ResumenConceptos Montos
Saldo inicial 25,000Total de ingresos del año 2,387,860Total de egresos del año -1,953,510Saldo final al 31/12/2011 459,350
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,387,860
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 2,226,200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 125,660
165 Venta de activo inmovilizado 73,160
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar diversas 52,500
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
xx/xx Por los ingresos de caja.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
290,470
401 Gobierno central 192,900
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
403 Instituciones públicas 97,570
4031 EsSalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 422,040
411 Remuneraciones por pagar
16
CONTADORES & EMPRESAS
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 1,106,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 106,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 28,600
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,953,510
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
xx/xx Por los egresos de caja.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Provisionesdelejercicioa) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la
provisión de la depreciación del ejercicio.
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de un camión mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación corres-pondiente al ejercicio 2011 asciende a S/. 63,800, el cual se obtiene de la siguiente manera:
DepreciaciónSaldo inicial 680,000Baja de activo (1/01/2011) -42,000Saldo 638,000Tasa de depreciación 10%N° de meses 12Depreciación del año 63,800
Siendo así, los asientos son los siguientes:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 63,800
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 63,800
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por la provisión de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
17
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % MontoProducción 80% 51,040Ventas 12% 7,656Administración 8% 5,104Total 100% 63,800
Así tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 51,040
906 Depreciación
94 Gastos de administración 7,656
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,104
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 63,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
b) Compensación por Tiempo de Servicios: Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto corres-
pondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 120,000, siendo el asiento contable el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 120,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 120,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-de al siguiente cálculo:
Concepto % MontoProducción 80% 96,000Ventas 12% 14,400Administración 8% 9,600Total 100% 120,000
18
CONTADORES & EMPRESAS
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 96,000
907 CTS
94 Gastos de administración 14,400
947 CTS
95 Gastos de ventas 9,600
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 120,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIónCulminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-das al libro Mayor.
A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”:
Empresa Industrias del Plástico S.A.Mayorización
10 12 16
25,000 1,953,510 180,200 2,262,200 65,000 125,660
2,387,860 2,242,000 73,160
2,412,860 1,953,510 2,422,200 2,262,200 138,160 125,660
21 24 25
371,000 1,505,320 42,000 617,000 6,820 123,320
1,384,320 600,000 120,000
1,755,320 1,505,320 642,000 617,000 126,820 123,320
33 39 40
680,000 42,000 18,000 280,000 129,600 36,900
63,800 34,200 110,000
12,600 342,000
290,470 11,160
680,000 42,000 18,000 343,800 466,870 500,060
19
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
41 42 45
422,040 12,420 1,106,400 260,000 106,000 160,300
435,000 849,600 8,000
120,000 224,200
82,600
422,040 567,420 1,106,400 1,416,400 106,000 168,300
46 50 58
28,600 45,000 450,000 50,000
28,600 45,000 0 450,000 0 50,000
59 60 61
75,400 720,000 740,320 720,000
0 75,400 720,000 0 740,320 720,000
62 63 65
545,000 190,000 40,000
120,000 30,000 24,000
665,000 0 220,000 0 64,000 0
67 68 69
8,000 63,800 1,505,320
8,000 0 63,800 0 1,505,320 0
70 71 75
1,900,000 1,384,320 62,000
0 1,900,000 0 1,384,320 0 62,000
79 90 94
740,320 740,320 43,600
545,000 436,000 15,200
190,000 152,000 5,600
70,000 56,000 7,656
8,000 51,040 2,880
63,800 19,200 14,400
24,000 96,000
120,000
0 1,761,120 1,550,560 0 89,336 0
20
CONTADORES & EMPRESAS
95 97
65,400 8,000
22,800
8,400
5,104
1,920
9,600
113,224 0 8,000 0
IV. BalancE dE coMpRoBacIónEl siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba-
ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:Empresa Industrias del Plástico S.A.
Balance de comprobación
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,412,860 1,953,510 459,350 459,350
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 2,422,200 2,262,200 160,000 160,000
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 138,160 125,660 12,500 12,500
21 Productos terminados 1,755,320 1,505,320 250,000 250,000
24 Materia primas 642,000 617,000 25,000 25,000
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 126,820 123,320 3,500 3,500
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 680,000 42,000 638,000 638,000
39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 18,000 343,800 325,800 325,800
40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 466,870 500,060 33,190 33,190
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 422,040 567,420 145,380 145,380
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 1,106,400 1,416,400 310,000 310,000
45 Obligaciones financieras 106,000 168,300 62,300 62,300
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 28,600 45,000 16,400 16,400
50 Capital 450,000 450,000 450,000
58 Reservas 50,000 50,000 50,000
59 Resultados acumulados 75,400 75,400 75,400
60 Compras 720,000 720,000 720,000
61 Variación de existencias 740,320 720,000 20,320 20,320
62 Gastos de personal, directores y gerentes 665,000 665,000 665,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 220,000 220,000 220,000
65 Otros gastos de gestión 64,000 64,000 64,000
67 Gastos financieros 8,000 8,000 8,000
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 63,800 63,800 63,800
69 Costo de ventas 1,505,320 1,505,320 1,384,320 121,000 1,505,320
70 Ventas 1,900,000 1,900,000 1,900,000 1,900,000
71 Variación de la producción almacenada 1,384,320 1,384,320 1,384,320 1,384,320
75 Otros ingresos de gestión 62,000 62,000 62,000 62,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,761,120 1,761,120
90 Costos de producción 1,550,560 1,550,560 1,550,560
94 Gastos administrativos 89,336 89,336 89,336
95 Gastos de ventas 113,224 113,224 113,224
97 Gastos financieros 8,000 8,000 8,000
16,072,830 16,072,830 6,575,910 6,575,910 1,384,320 1,384,320 1,548,350 1,468,470 1,882,120 1,962,000 3,266,440 3,346,320
79,880 79,880 79,880
1,548,350 1,548,350 1,962,000 1,962,000 3,346,320 3,346,320
Resultado del ejercicio
SALDOS G Y P NATURALEZA G Y P FUNCIONSUMAS DEL MAYOR TRANSFERENCIAS INVENTARIOC CUENTA
V. Determinación del Impuesto a la Renta
Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuantía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:
Determinación del Impuesto a la renta
Renta imponible 79,880Tasa 30%Impuesto a la Renta 23,964
V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REntaComo último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuan-
tía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:
21
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Determinación del Impuesto a la RentaRenta imponible 79,880Tasa 30%Impuesto a la Renta 23,964
VI. asIEntos dE cIERRE
Respecto a los asientos de cierre, debemos mencionar que la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Contable General Revisado.
A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa industrial:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
71 Variación de la producción almacenada 1,505,320
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
69 Costo de ventas 1,505,320
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de Ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1,761,120
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
90 Costos de producción 1,550,560
94 Gastos de administración 89,336
95 Gastos de ventas 113,224
97 Gastos financieros 8,000
xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
70 Ventas 1,900,000
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
71 Variación de la producción almacenada 121,000
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
81 Producción del ejercicio 1,779,000
811 Producción de bienes
xx/xx Por el cierre de las cuentas de ventas y producción almacenada.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
81 Producción del ejercicio 1,779,000
811 Producción de bienes
22
CONTADORES & EMPRESAS
82 Valor agregado 1,779,000
821 Valor agregado
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 720,000
821 Valor agregado
60 Compras 720,000
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 20,320
821 Valor agregado
61 Variación de existencias 20,320
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 220,000
821 Valor agregado
63 Gastos de servicios prestados por terceros 220,000
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
6364 Teléfono
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 818,680
821 Valor agregado
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 818,680
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
xx/xx Por la cancelación del valor agregado.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 665,000
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
23
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
62 Gastos de personal, directores y gerentes 665,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 153,680
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 Resultado de explotación 153,680
841 Resultado de explotación
xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84 Resultado de explotación 127,800
841 Resultado de explotación
65 Otros gastos de gestión 64,000
651 Seguros
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 63,800
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
75 Otros ingresos de gestión 62,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
84 Resultado de explotación 62,000
841 Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84 Resultado de explotación 87,880
841 Resultado de explotación
85 Resultado antes de participación e impuestos 87,880
851 Resultado antes de participación e impuestos
xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 8,000
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
67 Gastos financieros 8,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
24
CONTADORES & EMPRESAS
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 79,880
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Determinación del resultado del ejercicio 79,880
891 Utilidad
xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 23,964
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
23,964
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89 Determinación del resultado del ejercicio 23,964
891 Utilidad
88 Impuesto a la Renta 23,964
881 Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89 Determinación del resultado del ejercicio 55,916
891 Utilidad
59 Resultados acumulados 55,916
591 Utilidadades no distribuidas
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejer-cicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 325,800
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
57,154
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 145,380
411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 310,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
25
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
45 Obligaciones financieras 62,300
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 16,400
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
50 Capital 450,000
501 Capital social
58 Reservas 50,000
582 Legal
59 Resultados acumulados 131,316
591 Utilidades no distribuidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 459,350
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 160,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 12,500
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
21 Productos terminados 250,000
211 Productos manufacturados
24 Materias primas 25,000
241 Materias primas para productos manufacturados
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 3,500
251 Materiales auxiliares
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 638,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
26
CONTADORES & EMPRESAS
AsIENtos DE CIErrE AplICAblEs A uNA EmprEsA ComErCIAl
Con la finalidad de presentar la dinámica contable correspondiente a los asientos de cie-rre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la comercialización de mercaderías, a continuación desarrollaremos el siguiente caso.
I. EnuncIadoEmpresa Comercial Alexandra S.R.L.
La empresa Comercial Alexandra S.R.L. dedicada a la comercialización de equipos de seguridad al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales:
Balance inicial
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 6,00012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 62,00016 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 5,20020 Mercaderías 117,30033 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,00039 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 32,00040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensio-
nes y de salud por pagar6,600
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,50042 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 120,00045 Obligaciones financieras 42,00046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 12,00050 Capital 20,00059 Resultados acumulados 75,400
Totales 310,500 310,500
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones:
1. Compra de existencias:- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.
2. Remuneraciones:- Sueldos S/. 120,000.
3. Servicios básicos:- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.
27
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
4. Servicios contratados:
- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.
5. Gastosfinancieros:
- Intereses por préstamos S/. 4,000.
6. Ventas:
- Productos terminados S/. 870,000 más IGV.
- Activo fijo (camioneta) S/. 30,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 22,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 12,000.
- La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
- La provisión de la CTS del año es de S/. 12,000.
- La distribución de los gastos es de la siguiente manera:
• Administración 38%.
• Ventas 62%.
- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
• Cuentas por cobrar comerciales S/. 45,000.
• Cuentas por pagar comerciales S/. 17,400.
• Cuentas por cobrar diversas S/. 4,700.
• Obligaciones financieras S/. 5,000.
• Cuentas por pagar diversas S/. 2,400.
• Inventario final de mercaderías S/. 42,600.
• IGV por pagar S/. 12,760.
II. REgIstRo dE la opERacIonEsA continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operacio-
nes efectuadas por la empresa:
1. Compra de existencias:- Mercaderías S/. 580,000 más IGV.De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de las com-
pras realizadas por la empresa es la siguiente:
28
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
60 Compras 580,000
601 Mercaderías 580,000
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
104,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 684,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de mercaderías.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
20 Mercaderías 580,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 Variación de existencias 580,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por el ingreso a almacén de las mercaderías adquiridas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
2. Remuneraciones:Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-
dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 130,800
621 Remuneraciones 120,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 10,800
6271 Régimen de prestación de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
26,400
403 Instituciones públicas 10,800
4031 EsSalud
4032 ONP 15,600
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 104,400
411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
29
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con la finalidad de efectuar el asiento de destino del gasto por los sueldos pagados, tomaremos en cuenta el siguiente cálculo:
Concepto % MontoVentas 62% 81,096Administración 38% 49,704Total 100% 130,800
Siendo así, el registro contable es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 49,704
942 Sueldos
95 Gastos de ventas 81,096
952 Sueldos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 130,800
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. Servicios básicos:- Energía eléctrica S/. 12,600 más IGV.
- Agua S/. 4,500 más IGV.
- Teléfono S/. 8,900 más IGV.La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 26,000
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 12,600
6363 Agua 4,500
6364 Teléfono 8,900
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
4,680
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 30,680
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
30
CONTADORES & EMPRESAS
Concepto % MontoVentas 62% 16,120Administración 38% 9,880Total 100% 26,000
Finalmente, el asiento contable es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 9,880
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 16,120
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 26,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. Servicios contratados:- Mantenimiento S/. 4,600 más IGV.
- Seguros S/. 12,800 más IGV.La provisión de estos gastos es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 4,600
634 Mantenimiento y reparaciones 4,600
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
65 Otros gastos de gestión 12,800
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
3,132
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 20,532
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que serán imputados a las cuen-tas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % MontoVentas 62% 10,788Administración 37% 6,438Total 99% 17,400
31
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 6,612
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 10,788
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17,400
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastosfinancieros:Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos
concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 4,000, cuya provisión se efectúa mediante el registro siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
67 Gastos financieros 4,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
45 Obligaciones financieras 4,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
xx/xx Por la provisión del gasto financiero.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
97 Gastos financieros 4,000
977 Intereses
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 4,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:• Mercaderías
Sobre la base de la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta de productos terminados por S/. 870,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
32
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,026,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
156,600
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 870,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
xx/xx Por la provisión de la ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera:
Costo de ventasInventario inicial de mercaderías 117,300Compras de ejercicio 580,000Compras totales 697,300Inventario final de mercaderías -42,600Costo de ventas 654,700
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 654,700
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderías 654,700
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Ventadeactivofijo:Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:
- Tipo de activo fijo: camioneta.
- Importe de la venta: S/. 30,000 más IGV.
33
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
- El valor en libros del activo: S/. 12,000.
- Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 12,000.Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente
baja del activo fijo son los siguientes:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
5,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de las ventas del camión mantenido como activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
65 Otros gastos de gestión 18,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y ope-raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 12,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo:
Concepto % MontoVentas 62% 11,160Administración 37% 6,660
Total 99% 18,000
34
CONTADORES & EMPRESAS
Asimismo, el asiento es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 11,160
945 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 6,840
955 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. Asientos adicionales:• Centralizacióndellibrocajaybancos Para efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egre-
sos del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGVConceptos Crédito Débito
Materiales 104,400 Servicios básicos 4,680 Servicios contratados 3,132 Venta de mercaderías 156,600Venta de activo fijo 5,400Totales 112,212 162,000
Saldo 49,788Saldo pendiente al 31/12 -12,760IGV pagado 37,028
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 1,042,600 Del saldo inicial 62,000 De las operaciones del año 1,026,600 Saldo pendiente al 31/12 -46,000 Venta de activo fijo 35,400Cuentas por cobrar diversas - Terceros 500 Del saldo inicial 5,200
Saldo pendiente al 31/12 -4,700 Totales 1,078,500
35
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Compra de existencias 787,000 Del saldo inicial 120,000 De las operaciones del año 684,400 Saldo pendiente al 31/12 -17,400 Remuneraciones 103,400 Del saldo inicial 2,500 De las operaciones del año 104,400 Saldo pendiente al 31/12 -3,500 EsSalud 5,910 De las operaciones del año 10,800 Saldo pendiente al 31/12 -4,890 ONP 13,100 De las operaciones del año 15,600 Saldo pendiente al 31/12 -2,500 Servicios básicos 30,680Servicios contratados 20,532Obligaciones financieras 41,000 Del saldo inicial 42,000 De las operaciones del año 4,000 Saldo pendiente al 31/12 -5,000 Impuesto General a las Ventas 43,628 Del saldo inicial 6,600 De las operaciones del año 49,788 Saldo pendiente al 31/12 -12,760 Cuentas por pagar diversas 9,600 Del saldo inicial 12,000 Saldo pendiente al 31/12 -2,400
Totales 1,054,850
Cuadro N° 3
ResumenConceptos Montos
Saldo inicial 6,000Total de ingresos del año 1,078,500Total de egresos del año -1,054,850Saldo final al 31/12/2011 29,650
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:
36
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,078,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales 1,042,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 35,900
165 Venta de activo inmovilizado 35,400
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar diversas 500
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
xx/xx Por los ingresos de caja.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
62,638
401 Gobierno central 43,628
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
403 Instituciones públicas 19,010
4031 EsSalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 103,400
411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 838,212
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 41,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 9,600
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1,054,850
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
xx/xx Por los egresos de caja.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Provisionesdelejercicioa) Depreciación:
A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la provi-sión de la depreciación del ejercicio.
37
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta de una ca-mioneta mantenida como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspondien-te al ejercicio 2011 asciende a S/. 9,000, el cual se obtiene de la siguiente manera:
DepreciaciónSaldo inicial 120,000Baja de activo (1/01/2011) -30,000Saldo 90,000Tasa de depreciación 10%N° de meses 12Depreciación del año 9,000
Siendo así, los asientos son los siguientes:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,000
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 9,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por la provisión de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % MontoVentas 62% 5,580Administración 38% 3,420Total 100% 9,000
Así tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 3,420
946 Depreciación
95 Gastos de ventas 5,580
956 Depreciación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 9,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
b) Compensación por Tiempo de Servicios:Asimismo, con base en la información proporcionada, se conoce que el monto correspon-
diente a la provisión por la CTS del ejercicio asciende a S/. 12,000, siendo el asiento conta-ble el siguiente:
38
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x -----------------------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 12,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 12,000
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-de al siguiente cálculo:
Concepto % MontoVentas 62% 7,440Administración 38% 4,560Total 100% 12,000
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
94 Gastos de administración 4,560
947 CTS
95 Gastos de ventas 7,440
957 CTS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIónCulminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-das al libro Mayor.
A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”:
Empresa Comercial Alexandra S.R.L.Mayorización
10 12 16
6,000 1,054,850 62,000 1,042,600 5,200 35,900
1,078,500 1,026,600 35,400
1,084,500 1,054,850 1,088,600 1,042,600 40,600 35,900
39
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
20 33 39117,300 654,700 120,000 30,000 12,000 32,000580,000 9,000
697,300 654,700 120,000 30,000 12,000 41,000
40 41 42
104,400 6,600 103,400 2,500 838,212 120,0004,680 26,400 104,400 684,4003,132 156,600 12,000 30,680
62,638 5,400 20,532
174,850 195,000 103,400 118,900 838,212 855,612
45 46 5041,000 42,000 9,600 12,000 20,000
4,000
41,000 46,000 9,600 12,000 0 20,000
59 60 61
75,400 580,000 580,000
0 75,400 580,000 0 0 580,000
62 63 65
130,800 26,000 12,800
12,000 4,600 18,000
142,800 0 30,600 0 30,800 0
67 68 69
4,000 9,000 654,700
4,000 0 9,000 0 654,700 0
70 75 79
870,000 30,000 130,800
26,000
17,400
4,000
9,000
18,000
12,000
0 870,000 0 30,000 0 217,200
40
CONTADORES & EMPRESAS
94 95 97
49,704 81,096 4,000
9,880 16,120
6,612 10,788
3,420 5,580
11,160 6,840
4,560 7,440
85,336 0 127,864 0 4,000 0
IV. BalancE dE coMpRoBacIónEl siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba-
ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
IV. Balance de comprobación:
El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
Empresa Comercial Alexandra S.R.L.
Balance de comprobación
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,084,500 1,054,850 29,650 29,650
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 1,088,600 1,042,600 46,000 46,000
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 40,600 35,900 4,700 4,700
20 Mercaderías 697,300 654,700 42,600 42,600
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 120,000 30,000 90,000 90,000
39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 12,000 41,000 29,000 29,000
40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 174,850 195,000 20,150 20,150
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 103,400 118,900 15,500 15,500
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 838,212 855,612 17,400 17,400
45 Obligaciones financieras 41,000 46,000 5,000 5,000
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 9,600 12,000 2,400 2,400
50 Capital 20,000 20,000 20,000
59 Resultados acumulados 75,400 75,400 75,400
60 Compras 580,000 580,000 580,000
61 Variación de existencias 580,000 580,000 654,700 74,700
62 Gastos de personal, directores y gerentes 142,800 142,800 142,800
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,600 30,600 30,600
65 Otros gastos de gestión 30,800 30,800 30,800
67 Gastos financieros 4,000 4,000 4,000
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,000 9,000 9,000
69 Costo de ventas 654,700 654,700 654,700 0 654,700
70 Ventas 870,000 870,000 870,000 870,000
75 Otros ingresos de gestión 30,000 30,000 30,000 30,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 217,200 217,200
94 Gastos administrativos 85,336 85,336 85,336
95 Gastos de ventas 127,864 127,864 127,864
97 Gastos financieros 4,000 4,000 4,000
5,879,162 5,879,162 1,882,050 1,882,050 654,700 654,700 212,950 184,850 871,900 900,000 871,900 900,000
28,100 28,100 28,100
212,950 212,950 900,000 900,000 900,000 900,000
G Y P NATURALEZA G Y P FUNCIONSUMAS DEL MAYOR TRANSFERENCIAS INVENTARIOC CUENTA
Resultado del ejercicio
SALDOS
V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REntaComo último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuan-
tía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:
Determinación del Impuesto a la RentaRenta imponible 28,100
Tasa 30%Impuesto a la Renta 8,430
41
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
VI. asIEntos dE cIERREComo lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable
General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con-table General Revisado.
A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que corresponden a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa comercializadora de mercade-rías manufacturadas:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
61 Variación de existencias 654,700
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
69 Costo de ventas 654,700
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 217,200
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
94 Gastos de administración 85,336
95 Gastos de ventas 127,864
97 Gastos financieros 4,000
xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
70 Ventas 870,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
81 Producción del ejercicio 870,000
811 Producción de bienes
xx/xx Por el cierre de la cuenta ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
81 Producción del ejercicio 870,000
811 Producción de bienes
82 Valor agregado 870,000
821 Valor agregado
xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 580,000
821 Valor agregado
42
CONTADORES & EMPRESAS
60 Compras 580,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 74,700
821 Valor agregado
61 Variación de existencias 74,700
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 30,600
821 Valor agregado
63 Gastos de servicios prestados por terceros 30,600
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6363 Agua
6364 Teléfono
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
82 Valor agregado 184,700
821 Valor agregado
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 184,700
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
xx/xx Por la cancelación del valor agregado.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 142,800
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 Gastos de personal, directores y gerentes 142,800
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestación de salud
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
43
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 41,900
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 Resultado de explotación 41,900
841 Resultado de explotación
xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84 Resultado de explotación 39,800
841 Resultado de explotación
65 Otros gastos de gestión 30,800
651 Seguros
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 9,000
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
75 Otros ingresos de gestión 30,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
84 Resultado de explotación 30,000
841 Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
84 Resultado de explotación 32,100
841 Resultado de explotación
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 32,100
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 4,000
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
67 Gastos financieros 4,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 28,100
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
44
CONTADORES & EMPRESAS
89 Determinación del resultado del ejercicio 28,100
891 Utilidad
xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participación e impuestos.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 8,430
881 Impuesto a la Renta - Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
8,430
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89 Determinación del resultado del ejercicio 8,430
891 Utilidad
88 Impuesto a la Renta 8,430
881 Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
89 Determinación del resultado del ejercicio 19,670
891 Utilidad
59 Resultados acumulados 19,670
591 Utilidades no distribuidas
xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejer-cicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 29,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
28,580
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
403 Instituciones públicas
4031 EsSalud
4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 15,500
411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 17,400
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
45
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
45 Obligaciones financieras 5,000
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,400
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
50 Capital 20,000
501 Capital social
59 Resultados acumulados 95,070
591 Utilidades no distribuidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 29,650
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales 46,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 4,700
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
20 Mercaderías 42,600
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
46
CONTADORES & EMPRESAS
AsIENtos DE CIErrE AplICAblEs A uNA EmprEsA DE sErvICIos
Como en los dos casos anteriores, a efectos de exponer la dinámica contable correspon-diente a los asientos de cierre que resultan aplicables a las empresas dedicadas a la presta-ción de servicios, a continuación desarrollaremos el siguiente caso.
I. EnuncIadoEmpresa Servicios Industriales S.A.
La empresa Servicios Industriales S.A. dedicada a prestación de servicios de laboratorio al 1 de enero de 2011 presenta los siguientes saldos iniciales:
Balance inicial
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 42,00012 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 260,00016 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 65,00025 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 3,50033 Inmuebles, maquinaria y equipo 326,40039 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 162,00040 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar15,300
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,00042 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 340,00045 Obligaciones financieras 25,00046 Cuentas por pagar diversas - Terceros 12,60050 Capital 120,00059 Resultados acumulados 20,000
Totales 696,900 696,900
Asimismo, durante el ejercicio 2011 realizó las siguientes operaciones:
1. Compradesuministrosdeoficinapor S/. 14,000.
2. Remuneraciones:- Sueldos y salarios S/. 340,000.
3. Servicios básicos:- Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
- Agua S/. 8,200 más IGV.
- Teléfono S/. 32,400 más IGV.
4. Servicios contratados:- Alquileres S/. 80,000 más IGV.
- Seguros S/. 14,600 más IGV.
47
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
5. Gastosfinancieros:- Intereses por préstamos S/. 12,500.
6. Ventas:- Servicios S/. 520,000 más IGV.
- Activo fijo S/. 220,000 más IGV con fecha 01/01/2011.
Información adicional:
- El valor en libros del activo enajenado fue de 145,000 y la depreciación acumulada a dicha fecha de S/. 87,000.
- La tasa de depreciación utilizada es del 10%.
- La provisión de la CTS del año es de S/. 46,000.
- La distribución de los costos es de la siguiente manera:
• Producción 70%.
• Administración 10%.
• Ventas 20%.
- Al 31 de diciembre de 2011 la empresa presenta los siguientes saldos:
• Cuentas por cobrar comerciales S/. 180,000.
• Cuentas por pagar comerciales S/. 240,000.
• Cuentas por cobrar diversas S/. 25,550.
• Obligaciones financieras S/. 12,600.
• Cuentas por pagar diversas S/. 36,700.
• Materiales auxiliares S/. 4,200.
• IGV por pagar S/. 20,760.
II. REgIstRo dE la opERacIonEsA continuación procederemos a efectuar la contabilización de cada una de las operacio-
nes efectuadas por la empresa:
1. compra de existencias:
De conformidad con la dinámica propuesta por el PCGE, la contabilización de suministros de oficina realizada por la empresa es la siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 60 Compras 14,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
2,520
401 Gobierno central
48
CONTADORES & EMPRESAS
4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 16,520421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión de las compras de suministros. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 14,000
252 Suministros 2524 Otros suministros
61 Variación de existencias 14,000613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros
xx/xx Por el ingreso a almacén de los suministros comprados. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
De conformidad con la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial, el tratamiento contable aplicable a la prestación de servicios empresariales sigue la misma di-námica que el aplicable a las empresas industriales.
Tomando en cuenta lo anterior, procedemos a determinar el consumo de los suministros de oficina, el que se muestra en el siguiente cuadro:
Conceptos SuministrosSaldo inicial 3,500Compras 14,000Subtotal 17,500Saldo final -4,200Consumo 13,300
El registro contable del consumo de las materias primas y materiales es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 61 Variación de existencias 13,300
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 13,300252 Suministros 2524 Otros suministros
xx/xx Por el consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 9,310
901 Materiales auxiliares 94 Gastos de administración 2,660
941 Materiales auxiliares 95 Gastos de ventas 1,330
951 Materiales auxiliares 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 13,300xx/xx Por el destino del consumo de materias primas y materiales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
49
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
2. Remuneraciones:
Con la finalidad de efectuar la provisión del gasto por pago de las remuneraciones (suel-dos y salarios), asumiremos que la totalidad de los trabajadores contribuyen al ONP.
En ese entendido, el asiento correspondiente a la provisión del gasto es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 62 Gastos de personal, directores y gerentes 370,600
621 Remuneraciones 340,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 30,600 6271 Régimen de prestaciones de salud
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
74,800
403 Instituciones públicas 30,600 4031 EsSalud 4032 ONP 44,200
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 295,800411 Remuneraciones por pagar
xx/xx Por la provisión de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la finalidad de efectuar el asiento correspondiente al destino de las cargas laborales, efectuaremos el siguiente prorrateo:
Concepto % MontoProducción 70% 259,420Ventas 10% 37,060Administración 20% 74,120Total 100% 370,600
Siendo así, el registro contable es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 259,420
902 Mano de obra directa 94 Gastos de administración 74,120
942 Sueldos 95 Gastos de ventas 37,060
952 Sueldos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 370,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la planilla de remuneraciones. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
3. servicios básicos:
- Energía eléctrica S/. 17,000 más IGV.
- Agua S/. 8,200 más IGV.
- Teléfono S/. 32,400 más IGV.
50
CONTADORES & EMPRESAS
La provisión de los gastos por servicios básicos se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 63 Gastos de servicios prestados por terceros 57,600
636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 17,000 6363 Agua 8,200 6364 Teléfono 32,400
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
10,368
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 67,968421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios básicos. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % MontoProducción 70% 40,320Ventas 10% 5,760Administración 20% 11,520Total 100% 57,600
Finalmente, el asiento contable es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 40,320
903 Servicios básicos
94 Gastos de administración 11,520
943 Servicios básicos
95 Gastos de ventas 5,760
953 Servicios básicos
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 57,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
4. servicios contratados:
- Alquileres S/. 80,000 más IGV.
- Seguros S/. 14,600 más IGV.La provisión de estos gastos es la siguiente:
51
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 80,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
65 Otros gastos de gestión 14,600
651 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
17,028
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 111,628
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
xx/xx Por la provisión del gasto por servicios contratados.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
A efectos de determinar la proporción del gasto incurrido que será imputado a las cuentas analíticas, tenemos el siguiente cuadro:
Concepto % MontoProducción 70% 66,220Ventas 10% 9,460Administración 20% 18,920Total 100% 94,600
Con base en la información obtenida, el asiento contable por el destino de los gastos efec-tuados por la empresa es el siguiente:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
90 Costos de producción 66,220
904 Servicios contratados
94 Gastos de administración 18,920
944 Servicios contratados
95 Gastos de ventas 9,460
954 Servicios contratados
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 94,600
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
xx/xx Por el destino del gasto.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
5. Gastos financieros:
Según la información suministrada el monto de los intereses relacionados con préstamos concedidos a la empresa en el ejercicio 2011 ascienden S/. 12,500, cuya provisión se efec-túa mediante el registro siguiente:
52
CONTADORES & EMPRESAS
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 67 Gastos financieros 12,500
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras
45 Obligaciones financieras 12,500455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
xx/xx Por la provisión del gasto financiero. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Respecto al destino de los gastos financieros la dinámica propuesta por el Plan Conta-ble General Empresarial no establece la exigencia que este tipo de gastos deban acumular-se en las cuentas analíticas, sin embargo a efectos del desarrollo de esta casuística los des-tinaremos a la cuenta propuesta 97 Gastos financieros, tal como se muestra a continuación:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 97 Gastos financieros 12,500
977 Intereses 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 12,500
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
6. Ventas:
Antes de proceder a contabilizar la venta de servicios efectuados en el año, resulta nece-sario efectuar el traslado del total de los costos contabilizados al inventario, cuyo costo se ob-tiene de la sumatoria de los tres elementos del costo, materias primas, mano de obra y gas-tos indirectos de fabricación, los que resumimos en el siguiente cuadro:
Costo de producciónMaterias primas y materiales 9,310Mano de obra 254,420Gastos indirectos 151,438Total costo de producción 420,168
Es así que tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
71 Variación de la producción almacenada 420,168
711 Variación de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por los productos terminados en el ejercicio.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
53
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
• Venta de productos servicios:Con base en la información del enunciado se tiene que la empresa ha realizado la venta
de servicios por S/. 520,000 más IGV, siendo su registro el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 613,600
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
93,600
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 520,000702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros
xx/xx Por la provisión de la ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
Ahora bien, en relación con el costo de las ventas realizadas, este se determina de la siguiente manera:
Costo de ventasInventario inicial de servicios terminados 0Costo de producción Materias primas y materiales 9,310 Mano de obra 259,420 Gastos indirectos 151,438 Total costo de producción servicios terminados 420,168Inventario final de servicios terminados 0Costo de ventas 420,168
El asiento contable por el costo de las ventas realizadas se efectúa de la siguiente manera:
---------------------------------------- x -----------------------------------------
69 Costo de ventas 420,168
692 Productos terminados
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
21 Productos terminados 420,168
215 Existencias de servicios terminados
xx/xx Por el costo de ventas.
---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Ventadeactivofijo:Para el análisis de esta operación se cuenta con la siguiente información:
54
CONTADORES & EMPRESAS
- Tipo de activo fijo: vehículo.
- Importe de la venta: S/. 220,000 más IGV.
- El valor en libros del activo: S/. 145,000.
- Depreciación acumulada a la fecha de la enajenación: S/. 87,000.Tomando en cuenta lo anterior, los asientos contables por la venta y la correspondiente
baja del activo fijo son los siguientes:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 259,600
165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
39,600
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión 220,000756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Por la provisión de la venta del camión mantenido como activo fijo. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 65 Otros gastos de gestión 58,000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y ope-raciones discontinuas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 87,000 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 145,000333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por la baja del activo fijo. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Con la finalidad de contabilizar el destino del gasto, efectuamos el siguiente cálculo:
Concepto % MontoProducción 70% 40,600Ventas 10% 5,800Administración 20% 11,600Total 100% 58,000
55
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Asimismo, el asiento es el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 40,600
905 Servicios contratados 94 Gastos de administración 5,800
945 Servicios contratados 95 Gastos de ventas 11,600
955 Servicios contratados 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 58,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
7. asientos adicionales:
• CentralizacióndellibrocajaybancosPara efectuar los asientos de centralización correspondientes a los ingresos y egresos
del libro caja y bancos, resulta necesario determinar el monto del IGV pagado por la empresa durante el año, cálculo que presentamos a continuación:
Liquidación del IGVConceptos Crédito Débito
Materiales 2,520 Servicios básicos 10,368 Servicios contratados 17,028 Venta de servicios terminados 93,600Venta de servicios terminados 39,600Totales 29,916 133,200
Saldo 103,284Saldo pendiente al 31/12 -20,760IGV pagado 82,524
Para una mejor visualización de los montos que integran los ingresos de efectivo o equi-valentes de efectivo obtenidos por la empresa y que corresponden a las operaciones realiza-das durante el año, presentamos los siguientes cuadros:
Cuadro N° 1
Operaciones que generaron ingresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Venta de productos terminados 693,600 Del saldo inicial 260,000 De las operaciones del año 613,600 Saldo pendiente al 31/12 -180,000 Venta de activo fijo 259,600Cuentas por cobrar diversas - Terceros 39,500 Del saldo inicial 65,000 Saldo pendiente al 31/12 -25,500 Totales 992,700
56
CONTADORES & EMPRESAS
Cuadro N° 2
Operaciones que generaron egresos de efectivo y equivalentes de efectivoConceptos Sumas Totales
Compra de existencias 116,520 Del saldo inicial 340,000 De las operaciones del año 16,520 Saldo pendiente al 31/12 -240,000 Remuneraciones 292,060 Del saldo inicial 2,000 De las operaciones del año 295,800 Saldo pendiente al 31/12 -5,740 EsSalud 29,350 De las operaciones del año 30,600 Saldo pendiente al 31/12 -1,250 ONP 40,520 De las operaciones del año 44,200 Saldo pendiente al 31/12 -3,680 Servicios básicos 67,968Servicios contratados 111,628Obligaciones financieras 24,900 Del saldo inicial 25,000 De las operaciones del año 12,500 Saldo pendiente al 31/12 -12,600 Impuesto General a las Ventas 97,824 Del saldo inicial 15,300 De las operaciones del año 103,284 Saldo pendiente al 31/12 -20,760 Cuentas por pagar diversas 2,600 Del saldo inicial 12,600 Saldo pendiente al 31/12 -10,000 Totales 783,370
Cuadro N° 3
ResumenConceptos Montos
Saldo inicial 42,000Total de ingresos del año 992,700Total de egresos del año -783,370Saldo final al 31/12/2011 251,330
Tomando en cuenta la información de los cuadros anteriores, procedemos a efectuar los asientos contables de centralización:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 992,700
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
57
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 693,600121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 299,100165 Venta de activo inmovilizado 259,600 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 39,500 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
xx/xx Por los ingresos de caja. ---------------------------------------- x ----------------------------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 167,694
401 Gobierno central 97,824 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 69,870 4031 EsSalud 4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 292,060 411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 296,116 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 24,900 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,600 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 783,370104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
xx/xx Por los egresos de caja.---------------------------------------- x -----------------------------------------
• Provisionesdelejercicioa) Depreciación: A continuación procederemos a efectuar los asientos contables para contabilizar la
provisión de la depreciación del ejercicio. Ahora bien, tomando en cuenta que el 1 de enero la empresa efectuó la venta del
vehículo mantenido como activo fijo, tenemos que el monto de la depreciación correspon-diente al ejercicio 2011 asciende a S/. 18,140, el cual se obtiene de la siguiente manera:
DepreciaciónSaldo inicial 326,400Baja de activo (01/01/2011) -145,000Saldo 181,400Tasa de depreciación 10%N° de meses 12Depreciación del año 18,140
58
CONTADORES & EMPRESAS
Siendo así, los asientos son los siguientes:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- S/. S/. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 18,140
681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 18,140391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por la provisión de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Asimismo, la distribución del gasto en las cuentas analíticas obedece al siguiente cálculo:
Concepto % MontoProducción 70% 12,698Ventas 10% 1,814Administración 20% 3,628Total 100% 18,140
Así tenemos el siguiente asiento:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 12,698
906 Depreciación 94 Gastos de administración 1,814
946 Depreciación 95 Gastos de ventas 3,628
956 Depreciación 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 18,140
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto de la depreciación. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
b) Compensación por Tiempo de Servicios:Asimismo, sobre la base de la información proporcionada, se conoce que el monto corres-
pondiente a la provisión por la CTS por el ejercicio asciende a S/. 46,000, siendo el asiento contable el siguiente:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 62 Gastos de personal, directores y gerentes 46,000
629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 46,000415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios
xx/xx Por la provisión de los beneficios sociales. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
Como en la provisión anterior, la distribución del gasto en las cuentas analíticas respon-de al siguiente cálculo:
59
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Concepto % MontoProducción 70% 32,200Ventas 10% 4,600Administración 20% 9,200Total 100% 46,000
Con la información anterior, tenemos el siguiente registro:
---------------------------------------- x ----------------------------------------- 90 Costos de producción 32,200
907 CTS 94 Gastos de administración 4,600
947 CTS 95 Gastos de ventas 9,200
957 CTS 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 46,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos xx/xx Por el destino del gasto. ---------------------------------------- x -----------------------------------------
III. MayoRIzacIónCulminado el tratamiento y registro contable de cada una de las operaciones realizadas
por la empresa en el libro Diario, el siguiente paso consistirá trasladar las cifras contabiliza-das al libro Mayor.
A continuación, para fines didácticos presentamos la mayorización a nivel de cuentas “T”:
Empresa Servicios Industriales S.A.Mayorización
10 12 1642,000 783,370 260,000 693,600 65,000 299,100
992,700 613,600 259,600
1,034,700 783,370 873,600 693,600 324,600 299,100
21 25 33420,168 420,168 3,500 13,300 326,400 145,000
14,000
420,168 420,168 17,500 13,300 326,400 145,00039 40 41
87,000 162,000 2,520 15,300 292,060 2,000 18,140 10,368 74,800 295,800 17,028 93,600 46,000 167,694 39,600
87,000 180,140 197,610 223,300 292,060 343,800
60
CONTADORES & EMPRESAS
42 45 46296,116 340,000 24,900 25,000 2,600 12,600
16,520 12,500 67,968 111,628
296,116 536,116 24,900 37,500 2,600 12,600
50 59 60 120,000 20,000 14,000
0 120,000 0 20,000 14,000 0
61 62 6313,300 14,000 370,600 57,600
46,000 80,000
13,300 14,000 416,600 0 137,600 0
65 67 6814,600 12,500 18,140 58,000
72,600 0 12,500 0 18,140 0
69 70 71
420,168 520,000 420,168
420,168 0 0 520,000 0 420,168
75 79 90 220,000 13,300 9,310 370,600 259,420 57,600 40,320 94,600 66,220 12,500 12,698 18,140 40,600 58,000 32,200 46,000
0 220,000 0 670,740 460,768 0
94 95 972,660.00 1,330 12,500
74,120 37,060 11,520 5,760 18,920 9,460 1,814 3,628 5,800 11,600 4,600 9,200
119,434 0 78,038 0 12,500 0
IV. BalancE dE coMpRoBacIón
El siguiente paso consiste en trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comproba-ción a efectos de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
61
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
Empresa Industrias del Plástico S.A. Mayorización
94 95 972,660.00 1,330 12,500
74,120 37,06011,520 5,76018,920 9,460
1,814 3,6285,800 11,6004,600 9,200
119,434 0 78,038 0 12,500 0
I. Balance de comprobación:
El siguiente paso consiste el trasladar los saldos del libro Mayor al balance de comprobación a efecto de determinar la utilidad obtenida por la empresa en el ejercicio.
A continuación, mostramos el detalle del balance de comprobación:
Empresa Servicios Industriales S.A.
Balance de comprobación
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,034,700 783,370 251,330 251,330
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros 873,600 693,600 180,000 180,000
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 324,600 299,100 25,500 25,500
21 Productos terminados 420,168 420,168 0 0
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 17,500 13,300 4,200 4,200
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 326,400 145,000 181,400 181,400
39 Depreciación, amortización, y agotamiento acumulados 87,000 180,140 93,140 93,140
40 Tributos, cont y aport al sist de pens y de salud por pagar 197,610 223,300 25,690 25,690
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 292,060 343,800 51,740 51,740
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 296,116 536,116 240,000 240,000
45 Obligaciones financieras 24,900 37,500 12,600 12,600
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 2,600 12,600 10,000 10,000
50 Capital 120,000 120,000 120,000
59 Resultados acumulados 20,000 20,000 20,000
60 Compras 14,000 14,000 14,000
61 Variación de existencias 13,300 14,000 700 700
62 Gastos de personal, directores y gerentes 416,600 416,600 416,600
63 Gastos de servicios prestados por terceros 137,600 137,600 137,600
65 Otros gastos de gestión 72,600 72,600 72,600
67 Gastos financieros 12,500 12,500 12,500
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 18,140 18,140 18,140
69 Costo de ventas 420,168 420,168 420,168 0 420,168
70 Ventas 520,000 520,000 520,000 520,000
71 Variación de la producción almacenada 420,168 420,168 420,168 420,168
75 Otros ingresos de gestión 220,000 220,000 220,000 220,000
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 670,740 670,740
90 Costos de producción 460,768 460,768 460,768
94 Gastos administrativos 119,434 119,434 119,434
95 Gastos de ventas 78,038 78,038 78,038
97 Gastos financieros 12,500 12,500 12,500
5,672,902 5,672,902 2,404,778 2,404,778 420,168 420,168 642,430 573,170 671,440 740,700 1,090,908 1,160,168
69,260 69,260 69,260
642,430 642,430 740,700 740,700 1,160,168 1,160,168
G Y P NATURALEZA G Y P FUNCIONSUMAS DEL MAYOR TRANSFERENCIAS INVENTARIOC CUENTA
Resultado del ejercicio
SALDOS
V. dEtERMInacIón dEl IMpuEsto a la REnta
Como último paso antes de proceder con los asientos de cierre determinaremos la cuan-tía del Impuesto a la Renta, conforme se muestra en el siguiente cuadro:
Determinación del Impuesto a la RentaRenta imponible 69,260Tasa 30%Impuesto a la Renta 20,778
VI. asIEntos dE cIERRE
Como lo señalamos en la casuística anterior la dinámica propuesta por el Plan Contable General Empresarial vigente, no difiere en mucho con el que fue establecido por el Plan Con-table General Revisado.
A continuación procedemos a mostrar los asientos contables de cierre que correspon-den a la presente casuística, la cual corresponde a una empresa dedicada a la prestación de servicios empresariales:
---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- S/. S/. 71 Variación de la producción almacenada 420,168
711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados
69 Costo de ventas 420,168692 Productos terminados 6925 Existencias de servicios terminados 69251 Terceros
xx/xx Por el cierre de la cuenta 69 Costo de ventas. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
62
CONTADORES & EMPRESAS
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 670,740 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
90 Costos de producción 460,76894 Gastos de administración 119,43495 Gastos de ventas 78,03897 Gastos financieros 12,500xx/xx Por la cancelación de las cuentas de destino al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 70 Ventas 520,000
702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 70251 Terceros
81 Producción del ejercicio 520,000812 Producción de servicios
xx/xx Por el cierre de la cuenta 70. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 81 Producción del ejercicio 520,000
812 Producción de servicios 82 Valor agregado 520,000
821 Valor agregado xx/xx Por el cierre del saldo acreedor de la cuenta producción al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 82 Valor agregado 14,000
821 Valor agregado 60 Compras 14,000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros
xx/xx Por el cierre de la cuenta compras al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 61 Variación de existencias 700
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros
82 Valor agregado 700821 Valor agregado
xx/xx Por la cancelación de la cuenta variación de existencias al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 82 Valor agregado 137,600
821 Valor agregado 63 Gastos de servicios prestados por terceros 137,600
635 Alquileres6352 Edificaciones636 Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de servicios prestados por terceros al cierre del ejercicio.
---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 82 Valor agregado 369,100
821 Valor agregado 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 369,100
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del valor agregado. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
63
Cierre del ejercicio aplicando el nuevo Plan Contable General Empresarial
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 416,600 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 Gastos de personal, directores y gerentes 416,600621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestación de salud
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos de personal al cierre del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 84 Resultado de explotación 47,500
841 Resultado de explotación 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 47,500
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación xx/xx Por la cancelación del excedente de revaluación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 84 Resultado de explotación 90,740
841 Resultado de explotación 65 Otros gastos de gestión 72,600
651 Seguros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 18,140
681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
xx/xx Por el cierre de las cargas diversas y provisiones del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 75 Otros ingresos de gestión 220,000
756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
84 Resultado de explotación 220,000841 Resultado de explotación
xx/xx Por el cierre de la cuenta otros ingresos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 84 Resultado de explotación 81,760
841 Resultado de explotación 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 81,760
851 Resultado antes de participaciones e impuestos xx/xx Por el cierre de la cuenta resultados de explotación. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 85 Resultado antes de participaciones e impuestos 12,500
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 67 Gastos financieros 12,500
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67311 Instituciones financieras
xx/xx Por el cierre de la cuenta gastos financieros. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 85 Resultado antes de paticipaciones e impuestos 69,260
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 89 Determinación del resultado del ejercicio 69,260
891 Utilidad xx/xx Por la cancelación del resultado antes de participaciones e impuestos. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 88 Impuesto a la Renta 20,778
881 Impuesto a la renta - Corriente 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar 20,778
401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta
xx/xx Por la provisión del Impuesto a la Renta de 3ª Categoría del ejercicio. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
64
CONTADORES & EMPRESAS
89 Determinación del resultado del ejercicio 20,778 891 Utilidad
88 Impuesto a la Renta 20,778881 Impuesto a la Renta - Corriente
xx/xx Por el cierre de la cuenta Impuesto a la Renta. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 89 Determinación del resultado del ejercicio 48,482
891 Utilidad 59 Resultados acumulados 48,482
591 Utilidades no distribuidas xx/xx Por el cierre de la cuenta 89. Determinación del resultado del ejercicio. ---------------------------------------------- x ----------------------------------------------- 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 93,140
391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
46,468
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 51,740 411 Remuneraciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 240,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas
45 Obligaciones financieras 12,600 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 10,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar
50 Capital 120,000 501 Capital social
59 Resultados acumulados 68,482 591 Utilidades no distribuidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 251,330104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 180,000121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 25,500165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 4,200252 Suministros 2524 Otros suministros
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 181,400333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción
xx/xx Por el cierre de las cuentas del balance al final del periodo. ---------------------------------------------- x -----------------------------------------------