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TEMA 1LOS ESTADOS CONTABLES
Explicar la estructura del Balance de situación y las relaciones entre sus diferentes epígrafes correctamente
Explicar la cuenta de P y G y los distintos tipos de resultados intermedios
Diferenciar el contenido de las Cuentas Anuales normales, abreviadas y simplificadas correctamente
OBJETIVOS
El Balance de Situación La Cuenta de Pérdidas y Ganancias El Estado de cambios en el Patrimonio Neto El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) La Memoria
Estados contables: 5 documentos
Normal
• Además ha desarrollado un nuevo PGC para Pymes (Real Decreto 1515/2007)
Abreviado
El PGC establece 2 modelos de Formulación de las Cuentas Anuales
Estructura idéntica al PGC Podrán usarlo todas aquellas empresas que
cumplan los requisitos para usar el modelo abreviado
Se trata de una opción que se ofrece a las empresas de reducido tamaño
Mantener elección durante 3 años consecutivos (evitar cambios interesados)
EL PGC para PYMES y microempresas
Como Norma General las cuentas de las S.A y de las de responsabilidad limitada deben adaptarse al esquema normal
2 modelos de Formulación de las Cuentas Anuales
Podrán formularlas de modo abreviado aquellas empresas en las que a fecha de cierre concurran al menos 2 de las siguientes circunstancias:
Balance, ECPN y Memoria
Total de las partidas del activo no supere 2.850.000 €
Que el importe neto de la cifra anual de negocio sea inferior a 5.700.000 €
El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50
No están obligadas aquellas sociedades que puedan presentar Balance y Memoria abreviados
Para el resto las Cuentas Anuales deberán ser revisadas por auditores de cuentas
Auditar sus cuentas
Podrán formularla abreviada aquellas empresas en las que a fecha de cierre concurran al menos dos de las siguientes circunstancias:
Cuenta de P y G
Total de las partidas del activo no supere 11.400.000 €
Que el importe neto de la cifra anual de negocio sea inferior a 22.800.000 €
El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 250
BALANCE DE SITUACIÓN
Es un cuadro en que se muestra el patrimonio de la empresa en un momento determinado agrupados en masas y submasas patrimoniales que informan de la situación económico financiera de la empresa
¿Qué es?
Conjunto de bienes, derechos y obligaciones debidamente valorados, con los que cuenta la empresas para el desarrollo de su actividad y que componen los medios económicos y financieros para conseguir sus objetivos
¿Que es el Patrimonio?
Elementos Patrimoniales
Bienes
Derechos
Obligaciones
Elementos Patrimoniales
Bienes
¿Qué son?
Elementos materiales que pertenecen a la empresas utilizados para alcanzar sus objetivos
Terrenos Edificios Vehículos Herramientas Ordenadores Dinero en efectivo Dinero en bancos
Derechos
¿Qué son?
Deudas pendientes de cobro y derechos de uso a favor de la empresa
Facturas pendientes de cobro de nuestros clientes
Letras pendientes de cobro
Préstamos concedidos Programas
informáticos (derechos de uso)
Obligaciones
¿Qué son?
Deudas que la empresa tiene que pagar a terceras personas
Facturas pendientes de pago a nuestros proveedores
Letras pendientes de pago
Préstamos bancarios
Aquellos que presentan similares características se pueden agrupar en bloques homogéneos denominados masas patrimoniales
Identificados los elementos patrimoniales…
ACTIVO
PASIVO
EXIGIBLE
PATRIMONIO
NETO o PASIVO
NO EXIGIBL
E
3 Grandes Masas Patrimoniales
Compuesto por todos aquellos elementos patrimoniales que representen un bien propiedad de la empresa o un derecho de cobro para la misma
ACTIVO
Lo componen aquellos elementos patrimoniales que recogen el valor de las aportaciones de los socios de la empresa (Capital social) y de los beneficios que no han sido distribuidos (Reservas)
PATRIMONIO NETO
Lo componen todos aquellos elementos patrimoniales que representan obligaciones de pago que la empresa tiene con terceras personas
PASIVO EXIGIBLE
Diferenciamos entre
Estructura Económica Estructura Financiera
Bienes que la empresa posee
los derechos de cobro que se convertirán en bienes para la empresa en un futuro
(INVERSIONES)
ACTIVO
Recursos propios de la empresa y los Recursos ajenos que permiten adquirir elementos que la empresa precisa
(FUENTES DE FINANCIACIÓN)
PASIVO EXIGIBLE +PATRIMONIO NETO
PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
Ecuación Fundamental del Patrimonio
Criterios de ordenación de las masas Patrimoniales
De menor a mayor liquidez o disponibilidad (en función de la capacidad que tiene la empresa para hacer líquidas las partida)
EL ACTIVO
De menor a mayor exigibilidad (en función de la exigencia de pago de las obligaciones por parte de socios y acreedores)
EL PASIVO Y NETO
• Activos destinados a asegurar la vida de la empresa, su permanencia
• Forman el aparato productivo• Depende de decisiones a largo plazo• Sus elementos no se destinan a la venta (la
venta del inmovilizado significaría la liquidación de la sociedad
• Su coste de recuperación se realiza a través de una adecuada política de amortizaciones
ACTIVO NO CORRIENTE
• INMOVILIZADO INTANGIBLE (concesiones administrativas, derechos de propiedad industrial, aplicaciones informáticas..)
• INMOVILIZADO MATERIAL (terrenos, edificios, máquinas, etc)
• INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO (activos en adaptación, construcción, montaje, etc)
• INMOVILIZADO INMOBILIARIO :inmuebles que se tienen para obtener rentas y/o plusvalías(nunca para actividad normal de la empresa
Las masas patrimoniales del AnoC
• DERECHOS DE COBRO A LARGO PLAZO: son las partidas pendientes de cobrar a LP, no relacionadas con la actividad de la empresa (cuando vendemos un elemento de inmovilizado y lo cobramos a más de un año ect.)
• INMOVILIZADO FINANCIERO: inversiones en acciones, obligaciones, créditos a largo plazo etc.
• APORTACIONES DE FONDOS A OTRAS EMPRESAS (a LP)
Las masas patrimoniales del AnoC
Los entes del AC permiten la realización de la actividad de la empresa, su ciclo de explotación
Depende de decisiones a corto plazo ya que son elementos en constante actividad
ACTIVO CORRIENTE
Mercaderías
• VENTA
Derechos de cobro
• COBRO
Conversión en liquidez del AC
• Se ordenan según su grado de disponibilidad o liquidez:–DISPONIBLE: liquidez instantánea (dinero)Caja y Bancos– EXIGIBLE: derechos de cobro de la empresa. Se
hacen líquidos esperando al momento del cobro o inmediatamente negociando con un banco su descuento.
Clientes y Deudores– REALIZABLE: se transforman en líquido mediante
su ventaMercaderías
Criterio de ordenación AC
• EXISTENCIAS : bienes tangibles, susceptibles de almacenamiento, destinados al consumo de la empresa o a la venta
• DERECHOS DE COBRO POR OPERACIONES COMERCIALES O DEUDORES COMERCIALES (operaciones relacionadas con la actividad de la empresa a corto plazo)
• INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO: derechos de cobro que no son comerciales y las aportaciones a otras entidades con fines especulativos
• EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS EQUIVALENTES: dinero en caja, cuentas corrientes, etc
MASAS PATRIMONIALES DENTRO DEL AC
Son los recursos propios de la empresa. - FONDOS PROPIOS:
CAPITAL (fondos necesarios para la constitución y funcionamiento de la empresa. Son los aportados por los socios)
RESERVAS (beneficios no distribuidos. Fuente de autofinanciación)
◦ SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
PATRIMONIO NETO
Son los fondos ajenos que obtiene la empresa (financiación ajena, exigible)
Masas patrimoniales:◦ PASIVO NO CORRIENTE (créditos a LP)◦ PASIVO CORRIENTE
PASIVO
Deudas generadas por la empresa , generalmente para financiar el AnoC cuyos vencimientos superan los 12 meses (LP)Distinguimos:
Obligaciones y Bonos Deudas a LP con entidades de crédito Deudas a LP
PASIVO NO CORRIENTE
• Recursos a CP para atender a las necesidades inmediatas del ciclo económico
• Distinguimos– Créditos bancarios– Anticipos de clientes– Crédito de proveedores– Crédito administrativo: deudas con el Estado, Seguridad
Social, Hacienda, etc– Créditos de personal y accionistas: Salarios y dividendos
vencidos y no pagados. – Créditos de transición: parte del crédito a LP que se
satisface en los 12 meses siguientes (transformación a corto plazo)
– Créditos de empresas de “factoring” . Se dedican al descuento de facturas
PASIVO CORRIENTE
“Un estudio económico generalmente revela que el mejor momento para comprar algo es el año pasado. (Marty Allen)”
Cita de Economía
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PyG)
Estado contable de naturaleza dinámica recopilativo de los diferentes tipos de Ingresos y Gastos, excepto los imputados directamente al patrimonio neto, debidamente clasificados ocurridos en la entidad económica a lo largo del ejercicio
¿Qué es?
La Cuenta de PyG determina el resultado que la empresa ha obtenido en el ejercicio, descomponiéndolo y desarrollándolo para explicar de donde proviene
Resultado del ejercicio = Ingresos - Gastos
¿Qué determina?
El PGC presenta una estructura vertical donde se distinguen dos tipos de operaciones:
◦Operaciones continuadas
◦Operaciones Interrumpidas
Modelo de la Cuenta de PyG
Se realizan de manera habitual o Normal y que se refieren a componentes de la empresa necesarios para su funcionamiento
Informan de las operaciones de funcionamiento ordinario de una empresa
Operaciones Continuadas
Dan cuenta de hechos excepcionales de los que conviene informar de forma separada
Se recogen aquellas operaciones que representen una línea de negocio (o incluso un área geográfica) que sea significativa y que pueda considerarse separada del resto, existiendo un plan de desprenderse de ese componente
Ej conservera con tiendas
Operaciones Interrumpidas
Estructura de la cuenta de PyG