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Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
INCHICAQUI 1
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR
DE SAN MARCOS
FACULTAD DE
CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
CURSO : AUDITORÍA FINANCIERA I
AÑO 2014
Mg. MIGUEL NICOLAS DÍAZ
INCHICAQUI 2
EL CASO CÍA ALIMENTARIA S.A.
La firma auditora Díaz & Asociados va a realizar la auditoría de la Cía. Alimentaria SA,
por el ejercicio económico 2013, la misma que había realizado la auditoría del
período anterior.
La Cía. Alimentaria SA, es una distribuidora de productos perecibles de consumo
humano, tiene seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores,
San Martín de Porres, Independencia, Ate y Surco; y dos en provincias: Trujillo y
Arequipa.
Tomar en cuenta las siguientes situaciones para el desarrollo del trabajo:
1. El 20.Feb.2013 quebró un cliente cuya deuda ascendía a S/. 200,000, monto no
provisionado al 31.Dic.2012.
2. A partir de junio de 2013 las ventas se realizan al crédito a 90 y 120 días, antes
solo vendía al contado y a treinta días.
3. El año 2012, los auditores dieron una opinión con salvedades por falta de
revelación de contingencias y sobrevaluación de la depreciación acumulada.
4. El 05.Ene.2014, se inundó el Centro de Distribución de Zarate, los ajustadores de
Seguros informaron que las pérdidas ascendían a US$ 600,000 entre existencias y
envases y embalajes. El seguro cubre solo el 90% del siniestro.
5. Las cuentas por cobrar no han sido evaluados desde junio de 2013.
6. Un cliente inicio un juicio a la Cía., en octubre de 2013 por US$ 175,000 por
existencias en mal estado. Los asesores legales indican que el juicio será ganado
por la Cía Alimentaria SA.
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7. Los inventarios físicos de existencias tomados al 31.Dic.2013, resultaron con
una diferencia de S/. 190,000, respecto de la contabilidad; es decir, se
identificaron compras no registradas. Tampoco se registraron las cuentas por
pagar correspondientes.
8. La depreciación del ejercicio se encuentra sobrevaluada en S/. 250,000.
9. El 01.Nov.2013, se realizó un contrato de arrendamiento financiero por la
compra de camiones para realizar la distribución en el Cono Norte de Lima
ascendente a US$ 220,000 (a pagar en 60 cuotas). Al cierre del ejercicio solo
se registró el alquiler correspondiente a dos cuotas como gastos. (total US$
12,000 de capital y US$ 10,000 de intereses).
10. La competencia se ha incrementado con la llegada de dos empresas
extranjeras que en conjunto cubren el 35% del mercado. Cía Alimentaria SA
tiene el 30% del mercado.
11. No se provisionaron en el año 2013 los honorarios de los asesores legales y
los auditores externos por S/. 70,000 y S/. 88,500 respectivamente.
12. La contabilidad presenta un mes y medio de atraso.
13. No se contabilizó una venta diferida por S/. 260,000 cuyo costo es de S/.
120,000 aproximadamente.
14. No se ha registrado una deuda con proveedores del exterior por US$ 90,000
referida a existencias recibidas el 24.Ene.2014.
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15. Para 2013 se cambio el método de valuación de existencias de PEPS a
UEPS con un efecto en el ejercicio de S/. 280,000.
16. La empresa ha iniciado un juicio a un proveedor por incumplimiento de
contrato en la entrega de mercadería por S/. 165,000.
17. En el año 2013 se debitaron a los resultados del ejercicio S/: 95,000 por
gastos de investigación de un proyecto de distribución para provincias
iniciado en el año 2010.
18. Según los libros de actas del Directorio en sesión del 16.Dic.2013, se
acordó ampliar el convenio de distribución para el año 2014, con la
empresa afiliada Manejable SA, Para la venta de la totalidad de productos
(antes era el 50%), rebajando la comisión al 9%.
19. En 2013 la empresa cambia el equipo AS400 que tenía desde 2009 a una
red de Windows NT.
Al 31:Dic.2013 el tipo de cambio fue de S/. 2.69 por US$ 1.00.
Efectuar el trabajo de auditoría conociendo que debe efectuarse con un
encargado y dos auditores, con un estimado de 600 horas y 50 horas del
especialista de sistemas. El inicio del trabajo de campo es el 19.Oct.2013.
Nota .- Los auditores asistieron a la toma de inventarios físicos y a la realización
de arqueos, efectuados el 31.Dic.2013 y el 02.Ene.2014.
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CIA ALIMENTARIA S.A.
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
Al 31 de Diciembre de 2013
EVALUACION GLOGAL E INFORMACIÓN SOBRE EL NEGOCIO
Términos de Referencia
Objetivos del examen:
Hemos sido contratados para examinar los estados financieros de la Cía Alimentaria
SA, por el período de doce meses terminados el 31 de diciembre de 2013 y dar una
opinión profesional a través de un dictamen. Nuestro trabajo será efectuado de acuerdo
a lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoría - NIAs.
Así mismo, emitiremos un dictamen sobre la información complementaria de la Cía
Alimentaria SA, por el mismo período.
A través de nuestra evaluación podríamos identificar situaciones que ameriten ser
observadas o que den lugar a recomendaciones, las que serán comunicadas
oportunamente en la Carta de Control Interno que para el efecto se emita.
Expectativas del Cliente:
De acuerdo a lo conversado con funcionarios de la Cía Alimentaria S.A., hemos
identificado oportunidades de servicio al cliente, tales como: Revisión con mayor énfasis
de las cuentas por cobrar e incidencia en la parte tributaria. Con respecto a esto último,
emitiremos una carta de revisión de impuestos por el ejercicio cerrado al 31 de
diciembre de 2013.
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El Negocio del Cliente y sus riesgos inherentes
La Cía Alimentaria S.A., es una distribuidora de productos perecibles de consumo
humano. Los principales productos que se comercializa son: fideos, harina, aceite,
atún y conservas.
Posee seis centros de distribución en Lima: Zárate, San Juan de Miraflores, San
Martín de Porres, Independencia, Ate, Surco; en provincias dos centros de
distribución: Trujillo y Arequipa.
En los últimos cinco años ha tenido un crecimiento importante, abriendo dos
centros de distribución en Lima ( Ate y Surco) y el centro de Trujillo.
Dentro de sus planes de expansión, figuran abrir tres centros de distribución en
provincias en los próximos dos años y ampliar los canales de distribución
existentes.
A partir de junio de 2013 se inició las ventas a crédito, a 90 y 120 días,
anteriormente se vendía al contado 30 días; esto, como una respuesta a la
competencia de inversionistas del extranjero, representada por las empresas
Santa Isabel y Montefiori, quienes en conjunto participan actualmente con el 35%
del mercado. La Cía Alimentaria S.A. era líder en el país con el 30% del mercado
en el ejercicio anterior.
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Sistemas de Información
El Departamento de Sistemas está a cargo del Ingeniero Javier Miranda
con varios años de experiencia en el cargo. Actualmente el Departamento
cuenta solamente con 2 analistas y 2 operadores.
Los sistemas de información que implementó la alta dirección son
utilizados en el control de calidad de los productos perecibles y en el
control de RR.HH.
Ambiente de Control y Enfoque de auditoría
Hemos sido auditores de la Cía Alimentaria SA, en los últimos tres años en
los que la gerencia ha demostrado integridad y ser consciente de la
importancia de los controles en los sistemas de información contable.
La empresa cuenta con un departamento de auditoría interna conformado
por tres personas. El jefe del departamento es el señor Aldo Costa. El Plan
de Trabajo del ejercicio 2013 fue ejecutado solamente en un 50% debido a
que dicho departamento prestó apoyo al departamento de contabilidad en
la elaboración de los estados financieros ajustados, entre el período de
agosto a diciembre de 2013. Durante el presente ejercicio están
desarrollando actividades propias del área.
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Nuestro enfoque de auditoría de la Cía Alimentaria S.A., será básicamente
sustantivo y consistirá en lo siguiente:
Pruebas de detalle de operaciones ocurridas durante el período y
revisión de la documentación sustentatoria de operaciones y/o saldos en
los que por su naturaleza sea más eficiente la aplicación de estos
procedimientos.
Rotar el énfasis en aquellos componentes de los saldos de los estados
financieros que no sean significativos y/o que hubieran experimentado
un reducido movimiento.
Políticas Contables
• La Cía. registra sus operaciones de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
• En el presente período se ha cambiado el método de valuación de las
existencias PEPS a UEPS. No se anticipa ninguna modificación para el
resto del año.
Contactos con el Cliente
• El socio y el gerente efectuaran reuniones periódicas con la gerencia a
fin de brindar y solucionar los problemas que pudieran surgir en forma
oportuna. Estas reuniones se deben programar por lo menos al inicio del
trabajo en el campo, al concluir las pruebas de cumplimiento y al
terminar el trabajo de campo.
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ESTRATEGIAS DE AUDITORÍA
•Planilla de Decisiones Preliminares
La determinación de los componentes, evaluación de los riesgos inherentes y
de control para los componentes y los procedimientos de auditoría a aplicarse
se describen en el Anexo A.
•Guías Generales de Materialidad
Basándose en los estados financieros de cada compañía tomada en su
conjunto al 31 de diciembre de 2013 hemos determinado que los ajustes
mayores al 10% de los resultados antes de impuestos serán llevados a la
cédula efectos, asimismo. Se reclasificaran solamente aquellas partidas que
superen el 5% del total de activos.
La significatividad de los ajustes individuales o acumulados será evaluada
durante nuestra visita final.
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ADMINISTRACION
• Cronograma de Visitas
Nuestra revisión comprenderá las siguientes visitas:
VISITA FECHA DE INICIO FECHA FINALIZACION
Planificación / interino 19 de octubre de 2013 15 de noviembre de 2013
Inventario físico y arqueos 31 de diciembre de 2013 02 de enero de 2014
Final 15 de febrero de 2014 04 de Mayo de 2014
• Cronograma de Informes a emitir
INFORME FECHA LIMITE
Memorándum de Planificación 26 de noviembre 2013
Estados Financieros e Información Complementaria 24 de Mayo de 2014
Carta de Control Interno 24 de Mayo de 2014
• Presupuesto de Tiempo
SENIOR ASISTENTE TOTAL
Planificación/interino 100 100 200
Final 150 250 400
------------- ----------- ----------
250 350 600
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Personal involucrado
a) Del cliente
Gerente General :
Gerente de Finanzas : José Rimac
Contador : Carlos Pajares
Auditor Interno :
b) De la sociedad de auditoría
Socio de Auditoría :
Socio Tax :
Gerente de auditoría :
Senior de auditoría :
Relación con otros miembros de la empresa auditora
Coordinaremos con nuestro departamento de impuestos su participación en la
revisión de las provisiones impositivas correspondientes al cierre del ejercicio. Esto
en concordancia con las expectativas del cliente.
Asimismo, nuestro departamento de CIS-Audit efectuará la revisión del área de
planillas y de controles generales del área de Sistemas.
Asistencia del cliente
Esta colaboración se materializará a través de la información necesaria para
nuestro examen de los estados financieros de la compañía. Coordinaremos
principalmente con los señores José Rimac y Carlos Pajares.
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PLAN DE AUDITORIA
El presente Plan de auditoría ha sido preparado en la segunda quincena del
mes de octubre de 2013 y esta basado en los resultados de exámenes
anteriores, en el conocimiento de las operaciones de la Cía. Alimentaria S.A,
y en la información obtenida de la revisión de los estados financieros, así
como en las conversaciones sostenidas con los funcionarios de la compañía.
Este Plan de auditoría será modificado cuando resulte necesario, de acuerdo
con el resultado de nuestro trabajo y otros hechos que los afecten, para lo
cual se emitirá el respectivo memorando sobre cambios en el alcance,
posteriores a la planificación.
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ANEXO A
DECISIONES PRELIMINARES POR COMPONENTES/ACTIVIDADES
COMPONENTES
/ACTIVIDADES SALDOS AL
31.12.2013
FACTOR DE RIESGO TIPO PROCEDIMIENTOS QUE AYUDEN A
ADMINISTRAR EL RIESGO. I C
CAJA Y BANCOS 15,412 Diversas cuentas en moneda extranjera
(valuación)
X Revisión de la traducción de ME
VENTAS
CTAS POR COBRAR
COBRANZAS
270,000
26,374
Ventas al crédito a partir de junio de 2006
(veracidad)
Las ctas. pos cobrar no han sido valuadas
desde junio de 2013 (veracidad, calculo
valuación e integridad)
Se amplió el convenio de distribución de
existencias con la afiliada Truncada Ilusión
(veracidad)
X
X
Revisión del cumplimiento de
procedimientos establecidos para el
otorgamiento de créditos.
Evaluación de la provisión para cuentas
de cobranza dudosa.
COMPRAS
CTAS POR PAGAR
PAGOS
37,117 Compras no registradas
(Integridad)
X Corte documentario de compras
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIÓN
17,262
(2,573)
En 2012 la depreciación se encontraba
sobrevaluada (valuación).
Arrendamiento financiero registrado como
arrendamiento operativo (integridad)
X
X
Cálculo global de la depreciación
Revisión de los contratos de
arrendamiento financiero y su aplicación
contable.
EXISTENCIAS
COSTO DE
PRODUCCIÓN
COSTO DE VENTAS
16,214
208,000
Inventarios no registrados (integridad)
Cambio de método de valuación PEPS a
UEPS (valuación)
X Revisión de ajustes.
Revisión del efecto del cambio de
método de valuación.
GENERAL
Ventas y Existencias
Compras, ventas y
existencias
Todos los componentes
Juicios iniciados por un cliente por
mercadería en mal estado.
Incremento de la competencia ante el
ingreso de empresas extranjeras.
Cambio del sistema a una Red de
Windows NT
X
X
X Revisión de contratos de venta y
cumplimiento del control de calidad de
existencias.
Revisión de cumplimiento de
condiciones de venta, rotación de stock
y adquisición de mercaderías.
Realizar pruebas de integridad de la
información obtenida de los sistemas
computarizados.
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CUENTA TOTAL
%
RIESGO IDENTIFICADO RIESGO
COMBINADO
ENFOQUE DE
AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A
APLICAR INHERENTE CONTROL
Balance General
Efectivo y equivalente de
efectivo
8 Manejo de efectivo Moderado Moderado Pruebas combinadas de
control y sustantivas
- Revisión de saldos iniciales respecto a
la propiedad y disponibilidad del activo.
- Circularización de saldos y
operaciones relacionadas..
- Revisión de conciliaciones bancarias.
- Revisión de arqueos de caja,
- Revisión documentada de flujos de
ingresos y egresos – traspasos y
transferencias.
Otras cuentas por cobrar
corto y largo plazo
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Conciliaciones
periódicas con otras
entidades.
Alto Alto Pruebas sustantivas. - Revisión de saldos iniciales respecto a
la determinación del valor recuperable
de este activo.
- Circularización de saldos y
operaciones relacionadas.
- Revisión de actas de conciliación.
- Revisión de la correcta valuación y
suficiencia de provisiones al cierre del
ejercicio.
Inmuebles, maquinarias y
equipos
6 Valuación de los
terrenos y
construcciones y
equipos
Moderado Bajo Pruebas de control y
sustantivas priorizando
su valuación.
- Revisión de saldos iniciales respecto a
la existencia, valuación y propiedad de
los bienes.
- Revisión de adiciones durante el
período.
- Revisión de los resultados de
inventarios físicos patrimoniales.
- Cálculos globales de depreciación.
Otras cuentas del pasivo y
deuda a largo plazo (parte
corriente y no corriente)
57 Conciliaciones
periódicas con otras
entidades.
Moderado Alto Pruebas sustantivas. - Revisión de saldos iniciales respecto a
la integridad y valor de las deudas.
- Revisión de la evolución de los
pasivos.
- Circularización de saldos y
operaciones relacionadas.
- Revisión de actas de conciliación.
- Revisión de la correcta valuación y
suficiencia de provisiones.