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INVENTARIOSNIC 2 – SECCIÓN 13
Los conceptos consignados en éste material
están contemplado en el decreto 3022 (2013) y
la NIC 2
OBJETIVO DE LA NORMA
Según el decreto 3022 (2013). Esta sección establece los principiospara el reconocimiento y medición de los inventarios.
Determinar el tratamiento contable que se deben dar a los
inventarios.
❖Reconocimiento inicial y posterior de los inventarios.
❖Reconocimiento en los resultados.
❖Normas de valuación, presentación y revelación en los estados
financieros.
ALCANCE DE LA NORMA
Esta norma aplica sobre todos los inventarios excepto:
❖Obras en curso, resultantes de contratos de construcción.
NIC 11- Contratos de construcción
❖Instrumentos financieros.NIC 32 – NIC 39 Instrumentos financieros
❖ Activos biológicos.
NIC 41 – Activos biológicos
Inventarios o existencias: Activos.
❖Adquiridos y mantenidos para la venta.
❖En proceso de producción o fabricación de
cara a la venta.
❖En forma de materiales y suministros para ser
consumidos en el proceso productivo o en la
prestación de un servicio.
DEFINICIONES
Valor Neto Realizable: Valor neto que la entidad espera obtenerpor la venta de las existencias.
Ejm: Venta de un computador
$ 1’500.000 (Precio de venta)
(-) $100.000 (Gastos de instalación)
(=) $1’400.000 Valor Neto Realizable
Párrafo 6 NIC-2
Valor Neto Realizable
Precio estimado de venta (Menos) Costos
estimados de terminación, disposición y
venta
DEFINICIONES
=
Valor Razonable:
Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, que
realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
DEFINICIONES
Valor Razonable = Valor de mercado
El valor de mercado es el término
utilizado para describir cuánto vale un
activo o una compañía en el mercado
financiero, según los participantes del
mercado. Se utiliza habitualmente
para referirse a la capitalización
bursátil de una empresa, que se
calcula multiplicando el número de
acciones en circulación por el precio
de mercado actual.
Valoración de los inventarios
• Costo
Menor
• Valor Neto Realizable
Párrafo 9 NIC-2
Medición de los InventariosUna entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Reconocimiento Inicial
Párrafo 10 NIC-2
COSTOS DE ADQUISICIÓN
Costos de adquisición
Precio decompra
Impuestos
Transporte
Almacenamiento
Otros costos
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Costos de fabricación o transformación
Materia prima y materialesdirectos
Mano de obra directa
Gastos Indirectos deproducción
Fletes Impuestos
Seguros Acarreos
Entre otros
Trabajo directo
Fijos Variables
COSTOS DIRECTOS
COSTES DIRECTOS
Mano de obra directa
Materia prima
Otros costos
directos
Relacionados de maneradirecta con la producción
Es aquel que requiere la
separación plenamente
definida de los costos
variables y de los costos fijos
COSTOS INDIRECTOS
FIJOS
Constantes independiente del
volumen de producción
VARIABLES
Varían en proporción con el volumen de
producción
OTROS COSTOS
Otros costos
Gastos Indirectos
(no producción)
Costos específicos de
diseño
COSTO DE LOS PRODUCTOS BIOLOGICOS
RECOLECTADOS
NIC 41 Activos Biológicos
Reconocimiento inicial
Valor razonable
menos
Costos estimados en
punto de venta
PERDIDAS POR DETERIORO
Es el monto en que los beneficios económicos futuros esperadosde un inventario son menores que su valor neto en libros.
PERDIDA POR DETERIORO
Posibles causas del deterioro:
❖ Obsolescencia por lento movimiento.
❖ Baja en los precios del mercado.
❖ Daño.
❖ Costos estimados para terminar el producto o
venderlo se han incrementado.
Los inventarios no deben reconocerse por un
valor superior a aquel que se espera obteneren su venta o uso.
PERDIDA POR DETERIORO
RECONOCIMIENTO DE LA PERDIDA POR
DETERIORO
Partida por partida
Agrupando partidas similares o
relacionadas
REVERSIÓN DE LA PERDIDA POR DETERIORO
Han dejado de existir lascircunstancias originales.
Cambios en las circunstancias
económicas que muestren
evidencia de un incremento en
el valor neto realizable.
RECONOCIMIENTO EN EL GASTO
Valor contable o valor
en librosCosto de ventas
Perdida por deterioro
Reversión del deterioro
Resultado del
ejercicio
INFORMACIÓN A REVELAR
Políticas contables.
Métodos de valuación.
Fórmulas de asignación del costo.
Composición de los inventario.
Subutilización de las unidades productivas.
Perdidas por deterioro.
Reversiones del deterioro.
APLICACIÓN
¿Qué es inventario?
Según Müller y Max (2005). Los inventarios de una compañía están
constituidos por sus materias primas, sus productos en proceso, los
suministros que utiliza en sus operaciones y los productos terminados. Un
inventario puede ser algo tan elemental como una botella de limpiador
de vidrios empleada como parte del programa de mantenimiento de un
edificio, o algo más complejo, como una combinación de materias
primas y subensamblajes que forman parte de un proceso de
manufactura.
Según Eppan y Gary (2000). Los inventarios se definen como bienes
ociosos almacenados en espera de ser utilizados.
TIPOS DE INVENTARIOS
Clasificación de inventarios según su forma y según su
clasificación como cuentas.
Inventario de Materias Primas
Inventario de Productos en Proceso de Fabricación.
Inventario de Productos Terminados
Inventario de Suministros de FábricaInventario de Mercancías no fabricadas por la empresa
Inventario de Mercancías no fabricadas por la empresa: Lo
constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a la
empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los
compran para luego venderlos sin ser modificados. En esta
Cuenta se mostrarán todas las mercancías disponibles para
la Venta. Las que tengan otras características y estén sujetas
a condiciones particulares se deben mostrar en cuentas
separadas, tales como las mercancías en camino (las que
han sido compradas y no recibidas aún), las mercancías
dadas en consignación o las mercancías pignoradas
(aquellas que son propiedad de la empresa pero que han
sido dadas a terceros en garantía de valor que ya ha sido
recibido en efectivo u otros bienes).
SISTEMAS DE INVENTARIO.
Para llevar un control de los inventarios, de acuerdo con
la magnitud del negocio por el volumen de ventas y
existencias de mercancías, el comerciante puede elegir
el sistema que más se acomode a sus necesidades.
Existen dos sistemas de inventarios: El sistema de inventario
periódico y el sistema de inventario permanente.
✓ SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO.
✓ SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTES
SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE.
Con este tipo de inventario la entidad puede saber en
cualquier momento el valor en existencia de su inventario y el
costo de la mercancía vendida, sin tener que realizar un
conteo físico.
Los registros de la compra y venta de mercancías con este
sistema se realizan en la cuenta mercancías no fabricadas por
la empresa, al precio de costo.
REGISTRO DE INVENTARIO SISTEMA PERMANENTE.
Ejemplo: El almacén la ESTANCIA SAS, persona jurídica obligada a declarar
IVA compra mercancías al contado por valor de $ 2.520.000 más IVA, a la
empresa la CENTRO DE ABASTOS SAS, persona jurídica, ambas con manejo
de inventario permanente. (IVA del 19% y Retención en la fuente de 2,5%)
CALCULOS
BASE $ 2.520.000
IVA DEL 19 % $ 478.800
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL 2,5% $ 63.000
BANCOS = (Base + Iva - Retención en
la fuente)
$ 2.935.800
EXPLICACIÓN DE LOS CÁLCULOS, APLICAMOS LOS SEIS PASOS PARA
REGISTRAR UNA COMPRA
Primero: Lote de unidades por valor de $ 2.520.000 (base gravable)
Segundo: El porcentaje del IVA es del 19%, el porcentaje de retención en la fuente es del 2.5%. La
norma refiere, cuando en el año 2020 la base sobrepase de $ 961.000 se debe aplicar retención en la
fuente, si no sobrepasa el valor antes mencionado, no se debe practicar retención en la fuente.
Tercero: La compra que hace ESTANCIA SAS no tiene IVA incluido, por eso, el valor que refiere el
ejercicio $ 2.520.000 es la base gravable.
Cuarto: En este caso no se debe calcular la base grávale porque el mismo ejercicio la da.
Quinto: Se procede hacer todos los cálculos de IVA, Retención en la Fuente, valor que se debe pagar
de bancos. En éste ejercicio el valor de los inventarios es igual a la base gravable
Sexto: Se hace el registro contable de compra de inventarios por el sistema de inventarios
permanentes.
CONTABILIZACIÓN COMPRADOR
NOTA CONTABLE No1
CLASE GRUPOS Y CUENTAS DEBITOS CREDITOS ACTIVO INVENTARIOS $ 2.520.000
Mercancías no fabricadas por la empresa
PASIVO IMPUESTOS GAVAMENES Y TASAS $ 478.800
Iva descontable
PASIVO CUENTAS POR PAGAR $ 63.000
Retención en la fuente declarantes 2,5%
ACTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $ 2.935.800
Bancos Nacionales
SUMAS IGUALES $ 2.998.800 $ 2.998.800D/ SE COMPRA A CONTADO
Explicación: Para hacer el registro contable se debe tener en cuenta lo
siguiente:
A: La base se lleva al registro contable como un activo de naturaleza debito en el grupo inventarios
y su cuenta mercancías no fabricadas por la empresa.
B: El IVA del 19%, se registra como un pasivo de naturaleza (debito), grupo impuestos gravámenes y
tasas, cuenta IVA descontable.
RECORDEMOS: siempre que se hace una compra, el IVA es descontable; por eso es un pasivo
de naturaleza débito. El IVA descontable es el único pasivo de naturaleza débito.
C: La retención en la fuente, se registra en el pasivo, grupo cuentas por pagar, cuenta retención en
la fuente declarantes del 2,5%.
D: Finalmente se saca (o se acredita) de bancos el dinero por el valor de la compra. Para
determinara este valor se debe aplicar la siguiente formula: BASE + IVA – RETENCION EN LA FUENTE.
REGISTRO DE INVENTARIO SISTEMA PERMANENTE.
Ejemplo 2: El almacén la CENTRO DE ABASTOS S.A.S, persona jurídica
obligada a declarar IVA Vende mercancías al contado por valor de $
2.520.000 más IVA, a la empresa la ESTANCIA SAS, persona jurídica, ambas
con manejo de inventario permanente. (IVA del 19% y Retención en la
fuente de 2,5%)
CALCULOS
BASE $ 2.520.000
IVA DEL 19 % $ 478.800
RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL 2,5% $ 63.000
BANCOS = (Base + Iva - Retención en
la fuente)
$ 2.935.800
Primero: se determina el valor de lote de unidades. El lote de unidades tiene un valor de
$2.520.000, MAS IVA del 19%
Segundo: se determinan los porcentajes de IVA y Retención en la fuente. El porcentaje del
IVA es del 19%, el porcentaje de retención en la fuente es del 2.5%. La norma refiere, cuando
en el año 2020 la base sobrepase de $ 961.000 se debe aplicar retención en la fuente, si no
sobrepasa el valor mencionado, no se debe practicar retención en la fuente.
Tercero: se debe conocer si tiene el IVA incluido o se le debe agregar el IVA. En este caso se
debe agregar el IVA a la compra, esto se hará en el registro contable.
Cuarto: Se determinar la base gravable. En este ejercicio la base grabable es = $2.520.000.
Quinto: Se procede hacer todos los cálculos de IVA, Retención en la Fuente, se determina el
valor de los inventarios, y el valor que se debe pagar de bancos ya que la operación es al
contado.
Sexto: Se hace el registro contable de compra de inventarios por el sistema de inventarios
permanentes.
PASOS PARA REGISTRAR UNA COMPRA O VENTA.
Valor Neto Realizable
EXPLICACIÓN, PARA HACER EL REGISTRO CONTABLE
A: La base se lleva a la clase ingresos (que son las ventas) naturaleza crédito, en el grupo ingresos operativos, cuenta comercio al por mayor y menor.
B: El IVA del 19%, se registra como un pasivo, grupo impuestos gravámenes y tasas, cuenta IVA
generado.
RECORDEMOS: siempre que se hace una venta el IVA es generado y va en el crédito.
C: La retención en la fuente, se registra en el Activo, grupo anticipo de impuestos y contribuciones o
saldos a favor, cuenta anticipo de renta 2.5%
D: Se debita (o le ingresa) a bancos el dinero por el valor de la venta. Para determinara este valor se
debe aplicar la siguiente formula: BASE + IVA – RETENCION EN LA FUENTE.
E: Finalmente, se acredita del activo el grupo Inventarios, cuenta mercancías no fabricadas por la
empresa contra la clase Costo, grupo costo de ventas, cuenta mercancías no fabricadas por la
empresa. Tal como se presenta a continuación.
CLASE GRUPOS Y CUENTAS DEBITOS CREDITOS
ACTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO $2.935.800
Bancos Nacionales
ACTIVO ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O
SALDOS A FAVOR
$ 63.000
Anticipo de renta
PASIVO IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS $ 478.800
IVA generado
INGRESOS INGRESOS OPERATIVOS $2.520.000
Comercio al por mayor y menor
SUMAS IGUALES $2.998.800 $2.998.800D/ SE VENDE A CONTADO
CONTABILIZACIÓN VENDEDOR
NOTA CONTABLE No 1
CONTABILIZACIÓN VENDEDOR
NOTA CONTABLE No 2
COSTO DE VENTAS
CLASE GRUPOS Y CUENTAS DEBITOS CREDITOS
COSTOS COTOS DE VENTAS $ 2.224.000
Mercancías No fabricadas por la
empresaACTIVO INVENTARIOS $ 2.224.000
Mercancías No fabricadas por la
empresa
SUMAS IGUALES $ 2.224.000 $ 2.224.000D/ SE REGISTRA COSTO DE VENTAS
COMO DETERMINAR LA BASE GRAVABLE.
VALOR, CON IVA INCLUIDO = Quiere decir que a la base se le agregó un IVA
VALOR, MAS IVA = Quiere decir que es la base gravable.
Ejemplo: se compra un lote de mercancías por valor de $17.500.000 IVA
incluido del 19%, en este caso no tengo la base gravable hay que calcularla
de la siguiente manera
FORMULA PARA ENCONTRAR LA BASE GRAVABLE
Valor total con IVA incluido
1,19
COMO DETERMINAR LA BASE GRAVABLE.
VALOR, CON IVA INCLUIDO = Quiere decir que a la base se le agregó un IVA
Ejemplo1: se compra un lote de mercancías por valor de $17.500.000 IVA
incluido del 19%, en este caso no tengo la base gravable hay que calcularla
de la siguiente manera
FORMULA PARA ENCONTRAR LA BASE GRAVABLE
Valor total con IVA incluido
1,19
Base gravable = $17.500.000 / 1,19
Base gravable = $14.705.882
COMO DETERMINAR LA BASE GRAVABLE.
VALOR, MAS IVA = Quiere decir que es la base gravable.
Ejemplo 2: se compra un lote de mercancías por valor de $17.500.000 mas
IVA del 19%, en este caso ya tengo la base gravable, no hay que calcularla
Base gravable = $17.500.000
NOTA: Sobre la base gravable se hacen
todos los cálculos para el registro de comprao venta de mercancías
Valor Neto Realizable
CONTABILIZACIÓN DE UNA COMPRA DE MERCANCÍAS A CRÉDITO EN EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE.
Lo primero que hay que tener en cuenta es que las mercancías se pueden
comprar de diferentes maneras, ya sea pagando inmediatamente o
adquiriéndolas a crédito para pagarlas en el futuro. Además, cuando
vamos a asentar la transacción, esta dependerá del sistema de inventario
que se esté utilizando, pues podría ser el sistema de inventario periódico o
el inventario permanente.
La forma de realizar una compra a crédito o a contado es la misma; con
la salvedad que en la compra a crédito remplazamos el grupo EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO por el grupo INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON
PROVEEDORES, y la cuenta Bancos la remplazamos por la cuenta
Proveedores Nacionales. Lo demás se conserva de la misma manera.
Valor Neto Realizable
CONTABILIZACIÓN DE UNA VENTA DE MERCANCÍAS A CRÉDITO EN EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE.
Al momento de realizar los registros de las ventas y llevarlos a contabilidad,hay que tener en cuenta que hay diferentes tipos de asientos de ventas, yaque estas pueden ser al contado o bien podrían ser a crédito.
Ya miramos anteriormente que en la nota contable de ventas al contado seve afectado El grupo Efectivo y equivalentes de efectivo cuenta bancos. Laforma de realizar una venta a crédito o a contado es la misma; con la
salvedad que cuando vamos a registrar las ventas a crédito, el grupoEFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO se sustituye por el grupoINSTRUMENTOS FINANCIEROS CON DEUDORES COMERCIALES, y la cuentabancos se remplaza por la cuenta clientes nacionales. De este modo sepuede llevar un registro de cuánto dinero los clientes deben a la empresa
BIBLIOGRAFIA
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) NIIF
para las PYMES
DECRETO 3022 DE 2013, de diciembre 27; por el cual se reglamenta
la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.
Fundación IFRS y el IASB, su utilización es con fines educativos.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para
Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) 2009.
WEBGRAFIA
http://www.niifsuperfaciles.com/gracias/
https://elcontadorsv.com/listado-secciones-componen-las-niif-las-
pymes/
http://mentescontables.com/seccion-25-costos-por-prestamos/
BIBLIOGRAFIA
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) NIIF
para las PYMES
DECRETO 3022 DE 2013, de diciembre 27; por el cual se reglamenta
la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.
Fundación IFRS y el IASB, su utilización es con fines educativos.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para
Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) 2009.
WEBGRAFIA
http://www.niifsuperfaciles.com/gracias/
https://elcontadorsv.com/listado-secciones-componen-las-niif-las-
pymes/
http://mentescontables.com/seccion-25-costos-por-prestamos/