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AUDITORÍA FORENSE
L.D. y L.C. Mario Alzate C.
ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
• El término “forense” proviene del latín “forensis” que
significa “público y manifiesto” o “perteneciente al
foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que
significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado”
o “lugar al aire libre”.
ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
• Antiguamente en Roma, las asambleas públicas, las
transacciones comerciales y las actividades políticas
se realizaban en la plaza principal. En dichos foros
(plazas) también se trataba los negocios públicos y
se celebraba los juicios.
ORIGEN DEL TÉRMINO FORENSE
• Por ello, cuando una profesión sirve de soporte,
asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el
cometimiento de un delito, se le denomina forense,
tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina,
psicología, grafología, biología, genética,
informática, auditoría y otras.
CONCEPTO DE AUDITORÍA FORENSE
• La Auditoria Forense es una técnica que integra conocimientos
criminalísticos1, contables, jurídicos, procesales2 y financieros3 para la
lucha contra el fraude.
• 1 Conjunto de conocimientos aplicables a la búsqueda, descubrimiento y verificación
científica de un delito en particular y del presunto responsable de éste.
• 2 Conjunto de normas que regula el proceso judicial, es decir, que regula los requisitos, el
desarrollo y los efectos del proceso.
• 3 Conjunto de conocimientos de como funciona el dinero en el mundo, como una persona lo
obtiene, lo administra, lo invierte o lo dona)
CONCEPTO DE AUDITORÍA FORENSE
•Cuando en la ejecución de labores de auditoríafinanciera se detecten fraudes financierossignificativos; y, se deba o desee profundizarsobre ellos, se está incursionando en la auditoríaforense, la cual puede tener los siguientes dosenfoques:.
AUDITORÍA FORENSE CON ENFOQUE PREVENTIVO
• Orientada a proporcionar asesoría a las organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir y detectar
fraudes financieros e implementar: programas y controles anti
fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades;
sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es
proactivo (anticiparse a problemas) por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el
futuro.
AUDITORÍA FORENSE CON ENFOQUE DETECTIVO
• Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros llegando
a establecer, entre otros, la cuantía del fraude; efectos directos e
indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable);
presuntos autores, cómplices y encubridores; poniendo los
resultados a consideración de la justicia que se encargará de
analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es
reactivo (actuar en consecuencia) por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos
en el pasado.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
• 1. Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.
• 2. Prevenir y reducir el fraude a través de laimplementación de recomendaciones para elfortalecimiento de acciones de control interno propuestaspor el auditor.
• 3. Participar en el desarrollo de programas de prevenciónde pérdidas y fraudes.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE
• 4. Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control
interno.
• 5.Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
• 6. Aportar evidencias sustentables a los órganos del Ministerio
Público y/o del Tribunal de Justicia Administrativa, para la
investigación de delitos y responsabilidades y su ulterior
sanción, entre otros.
CONCEPTO TÉCNICO DE FRAUDE
• El IFAC a través de la NIA 11 Sección 240-A, “Fraude y Error” (Normas
y Lineamientos sobre la responsabilidad del auditor y procedimientos
que debe aplicar cuando encuentra situaciones que son motivo de
sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error), el
“fraude” se refiere al acto intencional por parte de uno o más
individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes,
que da como resultado una representación errónea de los estados
financieros”.
CONCEPTO GENERAL DE FRAUDE
• Según la Asociación de Examinadores de Fraude
Certificados (ACFE por sus siglas en inglés):
• El “fraude” son las actividades/acciones con el
propósito de enriquecimiento personal a través del
uso inapropiado o la sustracción de recursos/activos
de una organización por parte de una persona.
CONCEPTO LEGAL DE FRAUDE
• El Artículo 218 del Código Penal para el Estado de Baja
California define el fraude de la siguiente manera:
• ARTÍCULO 218.- Tipo y punibilidad.- Comete el delito de
fraude, el que engañando a uno o aprovechándose del error
en que éste se halle, se hace ilícitamente de una cosa o
alcanza un lucro indebido.
AUDITORÍA FINANCIERA VS AUDITORÍA FORENSE
• El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en losmismos más allá de evidenciar y determinar la incidencia quetienen sobre los saldos auditados.
• Profundizar en la detección y prevención del fraude financierocon el objeto de aportar evidencias sustentables a los órganosjurisdiccionales para la investigación de delitos yresponsabilidades y su posterior sanción es labor de la auditoríaforense.
AUDITORÍA FINANCIERA VS AUDITORÍA FORENSE
• La auditoría financiera, se basa en la revisión de estados financieros
que se rigen bajo las NIF y, por su naturaleza y limitación, no está
dentro de su alcance el descubrimiento de algún fraude,
adicionalmente que sus pruebas se basan en pruebas aleatorias y
tendrá suerte en seleccionar alguna partida donde pudiera existir una
conducta irregular.
• La auditoría forense va al detalle, la revisión se basa en 100% de las
cuentas o partidas a revisar, apoyándose en su intuición de
investigador y enfocado en el fraude.
FRAUDE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES
•El fraude financiero en las organizaciones es la
distorsión de la información financiera con
ánimo de causar perjuicio a otros.
BANDERAS ROJAS EN LOS COMPORTAMIENTOS
• Vivir mas allá de los propios medios
• Signos de riqueza externos
• Relación de confianza con clientes/proveedores
• Problemas de adicción (Juego alcohol, drogas)
• Doble vida
• Problemas familiares / divorcio reciente
BANDERAS ROJAS EN LOS COMPORTAMIENTOS
• No delegación de funciones
• Irritabilidad, actitud defensiva
• Conflictividad laboral
• Presión comercial excesiva
• Inestabilidad ante las circunstancias de la vida
• Comportamientos anómalos
EJEMPLOS DE FRAUDE FINANCIERO
• Alteración de registros.
• Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa
mediante el retraso en el depósito y contabilización de las
mismas (jineteo).
• Castigo financiero (cancelación) de préstamos vinculados a
la alta gerencia.
• Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).
EJEMPLOS DE FRAUDE FINANCIERO
• Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
• Omisión de transacciones existentes.
• Pérdidas o ganancias ficticias.
• Sobre o sub valoración de cuentas contables.
• Sobre o sub valoración de acciones en el mercado.
CONCEPTO DE CORRUPCIÓN
• El concepto de corrupción es amplio. Incluye soborno,
fraude, apropiación indebida u otras formas de desviación
de recursos por un funcionario público, pero no es limitado a
ello. La corrupción también puede ocurrir en los casos de
nepotismo, extorsión, tráfico de influencias, uso indebido de
información privilegiada para fines personales y la compra y
venta de las decisiones judiciales, entre varias otras
prácticas.
ACTORES DEL FRAUDE Y CORRUPCIÓN
•El fraude y la corrupción pueden involucrar
actos deshonestos de clientes, proveedores,
representantes, competidores, empleados, ex
empleados, directivos y servidores públicos.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Apropiación indebida de recursos, incluidos la propiedadintelectual y la información. En esta categoría se incluyen:
• Hurto simple, hurto de uso y falsificación de reportes.
• Hurto o desviación de información privilegiada.
• Malversación y destinación diferente de recursos.
• Abuso de tiempo laboral remunerado.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Conflictos de interés: se refiere a los casos en los cuales losempleados o funcionarios tengan intereses privados, desconocidospor la organización, que puedan interferir con sus obligaciones
laborales o de custodia de bienes. Algunos ejemplos son:
• Aceptar consultorías o trabajos de medio tiempo, sin autorización
expresa.
• Utilización de información privilegiada de la empresa para beneficio
personal o de terceros.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Falsos reportes, tendientes a distorsionar la realidad del desempeño
propio o de terceros. Incluye la supresión de información, material y
otros casos como:
• Suministro de información falsa para encubrir desempeño deficiente o
para acceder a bonificaciones.
• Utilizar falsos reportes para engañar a inversionistas, entidades
financieras o terceros en general.
• Manipulación de estados financieros.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Incumplimiento de obligaciones legales y presentación de
reportes falsos. Por ejemplo:
• Presentación de falsos reportes de cumplimiento de regulaciones
ambientales, laborales o legales en general.
• Ocultamiento deliberado de violaciones a normas cambiarias,
impositivas, de seguridad industrial y salud ocupacional.
• Ocultamiento de errores contables.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Cohecho:
• Delito que implica que un servidor público solicite
dinero o cualquier otra dádiva, o acepte una
promesa para que éste concrete u omita una acción.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Soborno:
• Corromper a alguien con dinero, regalos o algún
favor para obtener algo de esta persona.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Colusión:
• Alude a un acuerdo ilícito que establecen dos o máspartes con el objetivo de provocar un perjuicio a untercero, es decir, trata de un acuerdo ilícito queestablecen dos o más partes con el objetivo deprovocar un perjuicio a un tercero
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
•Concusión:
•Es una situación en la cual un funcionario hace
uso de su cargo para hacer pagar a una persona
una contribución que no le corresponde o exigir
un pago más alto del estipulado por ley.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Contrabando:
•El acto de ingresar mercaderías a un país de
manera ilegal, sin abonar los impuestos
correspondientes o sin respetar una
prohibición establecida por la ley.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Desfalco:
• Acción de apropiarse de fondos que debían
custodiarse o administrarse, este se produce cuando
una persona se apropia de algo de manera indebida
al no cumplir con las obligaciones de custodia que
tenía sobre los valores en cuestión.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Enriquecimiento ilícito:
• Acto de enriquecerse por medios contrarios a las normas
jurídicas, dando como consecuencia que el particular o
servidor publico no pueden acreditar el legitimo aumento
de su patrimonio o la legitima procedencia de los bienes a
su nombre o de aquellos respecto de los cuales se conduzca
como dueño.
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Malversación de fondos:
• Es el uso de dinero o bienes ajenos o del Estado en cosas
diferentes a las que iba destinado su uso, generalmente en
beneficio propio, por ejemplo uso de los fondos destinados
a obras sociales o para el crecimiento de una nación son
utilizados de manera corrupta o para financiar proyectos que
no producen ningún beneficio a la comunidad..
EJEMPLOS DE CORRUPCIÓN
• Peculado:
• Delito que se concreta cuando una persona se queda con el
dinero público que debía administrar. El peculado, por lo
tanto, forma parte de lo que se conoce comúnmente como
corrupción, quien comete este delito roba fondos que
pertenecen al Estado y que, en teoría, debía gestionar.
DELITOS PATRIMONIALES
•Estafa:
•Delito que se ejecuta contra el patrimonio o la
propiedad y que se perpetra por medio de un
engaño. El estafador se encarga de que la víctima
crea en algo que no tiene existencia real.
DELITOS PATRIMONIALES
• Lavado de dinero y activos:
• Implica introducir en la economía activos de procedencia
ilícita, dándoles apariencia de legalidad, lo que permite a
delincuentes y organizaciones criminales disfrazar el origen
ilegal de su producto, sin poner en peligro su fuente, es
decir, dar la apariencia de lícitos a recursos ilícitamente
obtenidos
DELITOS PATRIMONIALES
• Usura:
• Cuando una empresa efectúa préstamos en condiciones
inaceptable para la ley, como pueden ser un interés
notablemente superior y desproporcionado a lo normal
o cuando se exija como devolución la entrega de una
cantidad de dinero que supere considerablemente a la
prestada.
EL AUDITOR FORENSE
• El conocimiento y experiencia de los auditores forenses, a través de la
aplicación de diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar
diferentes destrezas para definir indicadores de fraude.
• Entre ellas, para efectivizar la investigación forense de la persona o
personas físicas o jurídicas en cuestión, será necesaria la búsqueda
permanente de información.
5 HABILIDADES PARA PODER DETECTAR UN FRAUDE
• Curiosidad: Preguntarte quien, cuando, como, donde, cuanto y el
porqué de las cosas, te ayudará a adquirir conocimientos
constantemente.
• Perspicacia: No dejes escapar ningún detalle, por pequeño que sea
• Flexibilidad: Adopta diversos puntos de vista y maneras de trabajar.
Se imaginativo.
• Ingenio: Aporta nuevas ideas de valor, que ayuden a llegar a tu
objetivo de manera mas eficaz y eficiente.
• Rigurosidad: Analiza con exhaustividad y documenta tu trabajo.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
• En aquellos casos donde sea necesaria la intervención de la Justicia ybajo la orden del Juez competente de la causa, se podrá recurrir a:
• - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiscal,
• - Solicitar el levantamiento del Secreto Bancario,
• - Solicitar el levantamiento del Secreto Fiduciario o relacionado conoperaciones de depósito, administración, ahorro e inversión derecursos monetarios (Artículo 142 de la Ley de Instituciones deCrédito)
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
• Asimismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas y fuentes necesarias para la búsqueda de información, entre ellas:
• a) Técnicas de verificación ocular:
• - Observación,
• - Revisión
• - Comparación,
• - Rastreo.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
• b) Técnicas de verificación verbal:
• - Indagación (entrevistas, cuestionarios).
• - Testimonial (confesión, testificación)
• c) Técnicas de verificación escrita:
• - Análisis.
• - Conciliación.
• - Confirmación.
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
• d) Técnicas de verificación documental:
• - Comprobación.
• - Documentación.
• - Documental pública o privada
• e) Técnicas de verificación física:
• - Inspección
• - Pericial
TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
• f) Técnicas de verificación informática:
• El auditor debe verificar que los programas, tanto de los
Sistemas como de usuario, realizan exactamente las
funciones previstas, y no otras. Para ello se apoya en
productos Software muy potentes y modulares que, entre
otras funciones, rastrean los caminos que siguen los datos a
través del programa.
ASOCIACIÓN DE EXAMINADORES DE FRAUDE CERTIFICADOS
ACFE – CAPÍTULO MÉXICO, A.C.
QUE ES ACFE
• La Asociación de Examinadores de Fraude Certificados
(ACFE) es la principal y mayor organización anti-fraude
en el mundo, con cerca de 75,000 miembros en más de
150 países, que agrupa a especialistas, investigadores,
auditores, académicos, abogados, contadores, peritos,
consultores y profesionales interesados en el tema.
QUE ES ACFE
• Es una organización sin fines de lucro, cuyo objetivo es
servir a la comunidad a través de la expansión del
conocimiento y la educación continua en temas
vinculados a la prevención, detección, investigación y
disuasión de fraudes y el combate a la corrupción.
Otorga la Certificación Internacional de Examinador de
Fraudes Certificado. (Por sus siglas en inglés, Certified
Fraud Examiners CFE).
CONCLUSION
•El fraude no conoce fronteras, pero sí identifica
vulnerabilidades en las organizaciones. El
conocimiento del fenómeno puede ayudar a
combatirlo más efectivamente.
CONCLUSION
• la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se
enfoca en la prevención y detección del fraude financiero y
hechos de corrupción, mediante el uso de técnicas de
investigación criminalística, integradas con la contabilidad,
conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en
finanzas y de negocio, para manifestar información y
opiniones, como pruebas en los tribunales.
"Si no peleas para acabar con la corrupción y la podredumbre, acabarás formando parte de ella."
BAEZ, JOAN
(cantante, compositora y activista estadounidense)
MUCHAS GRACIAS