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Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y
Protección de los Recursos Naturales
Andrea Uchima Jaramillo Juanita Vargas González
Universidad Piloto de Colombia
Seccional del Alto Magdalena Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales
Programa de Contaduría Pública X Semestre
Girardot, 2020
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y
Protección de los Recursos Naturales
Trabajo de grado en modalidad de Monografía para obtener el título de Contador Público
Andrea Uchima Jaramillo Juanita Vargas González
Esp. Derly Milena Rodriguez Vargas Directora Trabajo de Grado
Mag. María del Cielo Burbano Asesora de orientación
Universidad Piloto de Colombia Seccional del Alto Magdalena
Facultad de Ciencias Sociales y Empresariales Programa de Contaduría Pública
X Semestre
Girardot, 2020
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Nota de aceptación
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Jurado
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Jurado
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Dedicatoria
A mis padres, Diana Jaramillo y Eliecid Uchima, quienes han sido el principal motor para
alcanzar todos mis propósitos, sin ellos los logros no tendrían el mismo sentido. Por todo el
esfuerzo, amor, comprensión y apoyo que me han brindado a lo largo de mi vida. A ellos les dedico
este logro y los muchos más que alcanzaré; todo es por y para ellos.
Andrea Uchima Jaramillo
A Dios, por darme la fuerza de seguir adelante y darme a mi madre, Juana Celmira González
Guarnizo y a mis abuelos, Jaime González Peralta y Doris Guarnizo Polonia, quienes han sido
mi fuente de inspiración para lograr todos mis objetivos, por ser incondicionales y siempre
brindarme su amor, comprensión, apoyo, esfuerzo e inculcarme los valores que hoy me hacen
persona y mujer; también agradezco a mi amiga Andrea Uchima Jaramillo, por ser una persona
incondicional; gracias a todo su apoyo esto ha sido posible, este es otro paso de todos los que
daré.
Juanita Vargas González
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Agradecimientos
Las autoras expresan sus más sinceros agradecimientos:
A la Dra. Derly Milena Rodríguez Vargas, Docente tiempo completo de la Universidad Piloto de
Colombia Seccional del Alto Magdalena, por su apoyo, dedicación y aportes profesionales.
A la Dra. María del Cielo Burbano Pedraza, Docente de la Universidad Piloto de Colombia
Seccional del Alto Magdalena, por su apoyo y dedicación en su orientación técnica de estilo,
redacción y normas APA.
Al Dr. Pablo Alarcón, Decano del programa de Contaduría Pública de la Universidad Piloto
Seccional del Alto Magdalena, por su apoyo y dedicación en la constante búsqueda de una mejor
calidad del programa.
A La Universidad Piloto de Colombia Seccional Del Alto Magdalena, por ser nuestra alma
mater.
Andrea Uchima Jaramillo
Juanita Vargas González
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Tabla de contenido
Lista de figuras ................................................................................................................................ 8 Lista de tablas ................................................................................................................................. 8
1. Glosario ................................................................................................................................... 9 2. Resumen ................................................................................................................................ 13
3. Abstract ................................................................................................................................. 14 4. Palabras Clave ....................................................................................................................... 15
5. Keywords .............................................................................................................................. 15 6. Introducción .......................................................................................................................... 16
4. Marco Teórico ....................................................................................................................... 18 4.1. Antecedentes Internacionales ........................................................................................ 18
4.2. Antecedentes Nacionales .............................................................................................. 21 4.3. Relación del Producto Interno Bruto con la riqueza ambiental .................................... 24
4.4. Desarrollo Sostenible .................................................................................................... 25 4.5. Teoría Tridimensional de la Contabilidad .................................................................... 27
5. Marco Conceptual ................................................................................................................. 34 5.1. Contabilidad Social ....................................................................................................... 34
5.2. Contabilidad Ambiental ................................................................................................ 35 5.3. Contabilidad Verde ....................................................................................................... 38
5.4. Medio Ambiente ........................................................................................................... 39 5.5. Riqueza ......................................................................................................................... 40
5.6. Riqueza Ambiental ........................................................................................................ 40 5.7. Biocontabilidad ............................................................................................................. 41
5.8. Activos ambientales ...................................................................................................... 43 5.9. Pasivos ambientales ...................................................................................................... 44
5.10. Política Ambiental ........................................................................................................ 45 6. Metodología .......................................................................................................................... 46
6.1. Tipo de investigación, alcance y método ...................................................................... 46 6.2. Técnica de recolección de datos ................................................................................... 48
7. Marco Legal .......................................................................................................................... 50 7.1. Carta de las Naciones Unidas ....................................................................................... 50
7.2. Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica (SCAE) .......................................... 51
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7.3. Constitución Política de 1991 ....................................................................................... 52
7.4. Ley 23 de 1973 .............................................................................................................. 55 7.5. Decreto Ley 2811 de 1974 ............................................................................................ 55
7.6. Ley 99 de 1993 .............................................................................................................. 56 7.7. Ley 491 de 1999 ............................................................................................................ 57
7.8. Decreto 262 de 2004 ..................................................................................................... 58 7.9. Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014 ....................................................................... 58
7.10. Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022 ....................................................................... 59 8. Resultados ............................................................................................................................. 60
8.1. Sistema Nacional de Cuentas - SCN ............................................................................. 60 8.2. Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica - SCAE .......................................... 61
8.2.1. Elementos fundamentales para el manejo de los recursos ambientales .................... 64 8.2.2. Reglas y principios contables .................................................................................... 70
8.2.3. Activos ambientales .................................................................................................. 72 8.3. Cuenta Satélite Ambiental - CSA ................................................................................. 73
8.3.1. Composición de la Cuenta Satélite Ambiental ......................................................... 75 8.3.1.1. Cuentas de activos ..................................................................................................... 76
8.3.1.1.1. Recursos minerales y energéticos ......................................................................... 76 8.3.1.1.2. Recurso Tierra ....................................................................................................... 76
8.3.1.1.3. Recursos Madereros .............................................................................................. 76 8.3.1.2. Cuentas de flujos ....................................................................................................... 76
8.3.1.2.1. Flujos de productos del bosque ............................................................................. 76 8.3.1.2.2. Flujos de energía ................................................................................................... 77
8.3.1.2.3. Flujos de Agua ...................................................................................................... 77 8.3.1.3. Cuenta residuos sólidos ............................................................................................. 77
8.3.1.4. Cuenta emisiones al aire ........................................................................................... 78 8.3.1.5. Cuenta experimental de ecosistemas ........................................................................ 78
8.3.1.6. Cuenta de las actividades ambientales ...................................................................... 78 9. Conclusiones ......................................................................................................................... 79
10. Recomendaciones ............................................................................................................. 81 11. Referencias Bibliográficas ................................................................................................ 82
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Lista de figuras Figura 1. Modelos Contables propuestos por la T3C. ___________________________ 33
Figura 2. Esquema Contabilidad Ambiental. ___________________________________ 34
Figura 3. Marco central del Sistema Nacional de cuentas. ________________________ 61
Figura 4. Estructura para el registro de stock de las cuentas del activo. _____________ 67
Figura 5. Componentes del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica 2012. ____ 69
Figura 6. Clasificación de activos ambientales. _________________________________ 73
Figura 7. Composición Cuenta Satélite Ambiental en Colombia integrada con el SCAE. 75
Lista de tablas
Tabla 1 Diferencias entre Biocontabilidad y Contabilidad ambiental. _______________ 43
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1. Glosario
§ Contabilidad: De acuerdo con Bedoya, Serna & Mejía (2016):
La contabilidad es la ciencia social aplicada que estudia la valoración
cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza ambiental,
social y económica controlada por las organizaciones, utilizando diversos
métodos que le permiten evaluar la gestión que la organización ejerce sobre la
mencionada riqueza, con el fin de contribuir a la acumulación, generación,
distribución y sostenibilidad integral de la misma. (pág. 81)
§ Contabilidad Ambiental: De acuerdo con la Fundación Fórum Ambiental & Agencia
Europea del Medio Ambiente (1999):
Conjunto de sistemas e instrumentos útiles para medir, evaluar y comunicar la
actuación ambiental de la empresa. Este concepto integra, en consecuencia,
tanto la información y datos que se expresan en unidades físicas como los que
se expresan en unidades monetarias o económicas. (pág. 5)
§ Contabilidad Verde o Ecológica: Según Quiñónez & Moscoso (2017):
Es la subdisciplina de la contaduría que cuantifica, evalúa e informa sobre los
fenómenos relacionados con la afectación de los ecosistemas por parte de las
entidades. Proporciona datos que resaltan tanto la contribución de los recursos
naturales al bienestar económico como los costos impuestos por la
contaminación o el agotamiento de estos. (pág. 2)
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§ Contabilidad Emergente: Mejía & Vargas (2012) la definen como:
Ciencia social que evalúa la gestión de la organización en la generación y
sostenibilidad de los diferentes tipos de riqueza que controla; desde esta
concepción, se establece una escala de prioridades en la protección del
patrimonio de las entidades, donde los intereses económicos están supeditados
a los propósitos superiores de protección y de mantenimiento de la riqueza
ambiental y social. (pág. 48)
§ Biocontabilidad: Mejía & Serna (2019) la definen como:
Disciplina social de carácter moral que desde la fundamentación de la ciencia
contable deriva conceptos y procedimientos que permiten reconocer, medir,
presentar y revelar la riqueza ambiental con el propósito de contribuir a la
sustentabilidad de la misma, adscripción moral y finalidad que comparte con
las economías alternativas y los enfoques administrativos post-humanistas.
(pág. 94)
§ Recursos Naturales: De acuerdo con Concepto definición (2020):
Son todos aquellos bienes proporcionados por la naturaleza sin la intervención
de la raza humana, poseen un gran valor para los seres vivos ya que éstos
contribuyen de forma directa con el bienestar y evolución de los mismos,
ayudando a desarrollar diferentes tipos de materia prima, servicios y alimentos.
Por ser producido de forma natural los humanos no pueden crear este tipo de
recursos, pero si tienen la capacidad de modificarlos y de esa manera utilizarlos
para su beneficio.
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§ Riqueza Ambiental: “Son los recursos naturales y sus interacciones que contribuyen al
conjunto relaciones, funciones, dinámicas y procesos que forman en conjunto los bienes,
servicios y funciones ecosistémicas”. (Mejía & Serna, 2019, pág. 108)
§ ONU: “La Organización de Naciones Unidas es una asociación de gobiernos global que
facilita la cooperación en asuntos como el derecho internacional, la paz y seguridad
internacional, el desarrollo económico y social, los asuntos humanitarios y los derechos
humanos”. (EcuRED, 2020)
§ SCAE: De acuerdo con el informe Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica
Marco central (2016):
Sigla que significa Marco Central del Sistema de Contabilidad Ambiental y
Económica adoptado como estándar internacional por la Comisión de
Estadística de las Naciones Unidas. Es un marco conceptual multipropósito que
comprende las interacciones entre la economía y el ambiente, y describe el stock
de activos ambientales y sus variaciones. (pág. VIII/7)
§ SNC: “Sigla que significa Sistema Nacional de Cuentas. Es un marco de medición que ha
venido evolucionando desde la década de 1950 para convertirse en el enfoque
predominante para medir la actividad económica, la riqueza y la estructura general de la
economía.” (ONU, 2016, pág. 6)
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§ CSA: “Sigla que significa Cuenta Satélite Ambiental. mide el esfuerzo de los diferentes
sectores económicos para conservar, mitigar o proteger el medio ambiente.” (DANE, 2012,
pág. 17)
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2. Resumen
Este trabajo tiene como objetivo estudiar y establecer los elementos conceptuales y
metodológicos de la contabilidad verde y/o contabilidad medioambiental, como contribución al
control y cuidado de la riqueza ambiental. La metodología desarrollada en la presente
investigación se encuentra sustentada en la búsqueda documental de los antecedentes históricos,
conceptuales y legales a fin de dar a conocer una visión completa de este modelo de contabilidad
emergente. Como resultados relevantes de la investigación se establece que: 1. Si bien los
gobiernos contabilizan los recursos naturales de los países, lo realizan solo para poder conocer qué
recursos tienen y cómo explotarlos para obtener mayores ingresos, pero no han tomado conciencia
de que la explotación de dichos recursos se debe desarrollar de manera responsable y eficiente, sin
que tenga mayores efectos negativos en el medio ambiente y en la sociedad. 2. Existe deficiencia
en la medición el PIB para revelar la verdadera riqueza de una nación debido a que se omite
información sumamente importante en cuanto a cómo se logra este indicador ya que los gobiernos
solo tienen en cuenta factores como los ingresos durante el año, omitiendo los recursos
aprovechados que hicieron posible la generación de los ingresos. Los anteriores resultados
conllevan a las autoras a mostrar el valor de implementar la contabilidad verde como herramienta
de información contable-ambiental prioritaria para la gestión, pues no es posible actuar sin guía ni
mediciones confiables y oportunas, por lo que las entidades no son ajenas a tener una gestión
ambiental, con información sólida y fiable de los recursos naturales que están bajo su
administración para tomar decisiones acertadas que contribuyan a su preservación y al mismo
tiempo a la generación de ingresos a partir del aprovechamiento de las mismas.
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3. Abstract
This work aims to study and establish the conceptual and methodological elements of green
accounting and/or environmental accounting, as a contribution to the control and care of
environmental wealth. The methodology developed in this research is based on the documentary
search of historical, conceptual and legal backgrounds in order to publicize a complete overview
of this emerging accounting model. As relevant results of the research it is established that: 1. If
well governments account for the natural resources of countries, they do so only to be able to
know what resources they have and how to exploit them to obtain greater income, but have not
realized that the exploitation of such resources must be developed responsibly and efficiently,
without having greater negative effects on the environment and society. 2. There is a deficiency
in measuring GDP to reveal the true wealth of a nation because extremely important information
is omitted, for example about how this indicator is achieved since governments only take into
account factors such as income during the year, omitting the leveraged resources that made income
generation possible. The above results lead authors to show the value of implementing green
accounting as a priority accounting-environmental information tool for management, because it is
not possible to act without reliable and timely guidance or measurements, so entities are no
strangers to environmental management, with sound and reliable information of the natural
resources that are under their administration to make solid decisions that contribute to the
preservation of this resources and at the same time to the generation of income from their use.
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4. Palabras Clave
Contabilidad Verde, Desarrollo Sostenible, Recursos Naturales, Cuentas Nacionales, Sistema
de Cuentas Ambientales y Económicas (SCAE).
5. Keywords
Green Accounting, Sustainable development, Natural resources, National accounts, System
of Environmental and Economic Accounts (SEEA).
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6. Introducción
La contabilidad es una ciencia social y al mismo tiempo un sistema de información que
tiene como objetivo recopilar, medir, presentar e informar sobre la situación económica y social
de las organizaciones privadas y estatales, con el fin de tomar decisiones acertadas que permitan a
estas crecer y/o sostenerse en el tiempo. Ello implica un aporte significativo, no solo para sus
propietarios e inversores, sino para su entorno, por lo que es relevante que la sociedad deje de ver
la contabilidad solo como una herramienta económica y la empiece a utilizar como una herramienta
social, donde lo ambiental cobra una gran importancia.
La contabilidad ambiental, también llamada contabilidad emergente o contabilidad verde
(estrictamente para representar la riqueza ambiental estatal), es un tema notable a nivel global
debido a la constante necesidad de enfrentar el cambio climático, que cada día cobra más y más
fuerza; es así como la contabilidad como ciencia social debe reflejar todos aquellos recursos que
una nación posee, otorgando información que permita mejorar su aprovechamiento en bienestar
de la comunidad. La contabilidad verde, en la Cumbre de Río en 1992, tomó un giro vital, debido
a la declaración de veintisiete principios que promueven la necesidad de preservar el medio
ambiente para que las próximas generaciones puedan disfrutar de un entorno sano.
En Colombia el tema de contabilidad ambiental se ha venido implementando desde la Ley
99 de 1993 con la creación del Ministerio de Medio Ambiente y la reestructuración del sistema
nacional ambiental, en donde se establece la obligatoriedad de presentar informes ambientales.
Pero aun así, el gobierno no ha tomado verdadera conciencia, siendo este uno de los grandes retos,
porque nuestros recursos se agotan día a día, muchas especies se extinguen y desde nuestra
profesión tenemos una gran oportunidad de minimizar los impactos mediante el aporte de
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información fiable y oportuna que contribuya a tomar las mejores decisiones, tanto para las
generaciones presentes como para las futuras.
La presente monografía pretende aportar fundamentos teóricos que permitan reconocer la
transcendencia que tiene la contabilidad verde como mecanismo de administración, control y
protección de los recursos ambientales.
El enfoque de la investigación es cualitativo, con alcance exploratorio y descriptivo
teniendo en cuenta dos variables: la primera, que es un tema poco estudiado en el país (siendo una
limitante) y la segunda, que considera el fenómeno estudiado y sus componentes para entender y
comprender su propia realidad.
El trabajo de grado se encuentra estructurado en 5 capítulos, el primero y segundo capítulo
contienen el fundamento teórico de la investigación; el tercero corresponde a la metodología
utilizada; el cuarto capítulo abarca el marco legal; y por último, el quinto, presenta los resultados
encontrados.
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4. Marco Teórico
4.1. Antecedentes Internacionales
La guerra fue una de las principales fuentes de contaminación, al igual que la revolución
industrial; desde 1820 hasta 1840 se vertieron desechos a los cauces de los ríos, el vapor de las
fábricas y diferentes productos considerados hoy en día como altamente tóxicos fueron manejados
sin los más mínimos estándares de protección; muchos podrán decir que para la época no se tenían
diversos estudios como los que hoy podemos encontrar en la red, que la humanidad apenas
comenzaba a despegar y en muchos aspectos pueden tener toda la razón, pero no es un justificante
lo suficientemente fuerte para las repercusiones que hoy en día afrontamos a causa de ello, además,
la racionalidad humana es un aspecto que va inmerso en el ser mismo, por consecuencia, si las
industrias de aquella época notaban los efectos negativos de sus desechos en los afluentes cercanos
a sus instalaciones, que cobraran la vida de peces y problemas de salubridad en las comunidades
que aprovechaban el agua de dichos afluentes, lo más idóneo hubiera sido tomar las medidas
correctivas necesarias para subsanar el problema, pero no se realizaba porque eso habría
significado tener que cambiar en muchas ocasiones los métodos y materiales de producción, que
traerían consigo disminución en la rentabilidad de sus negocios. En otras palabras, menos dinero
para continuar con su estilo de vida, que para la época era uno de los aspectos más importantes.
Desde 1972 con la Cumbre de Estocolmo, también conocida como Cumbre de la Tierra se
proclamó que:
La protección y mejoramiento del medio humano es una cuestión
fundamental que afecta al bienestar de los pueblos y al desarrollo
económico del mundo entero, un deseo urgente de los pueblos de todo el
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mundo y un deber de todos los gobiernos. (Organización de Naciones
Unidas, 1973, pág. 3).
Desde allí la humanidad comenzó a tomar conciencia de la inminente necesidad de
preservar el medioambiente, puesto que las guerras afectaron en gran medida los ecosistemas en
donde se protagonizaron los enfrentamientos; en esta cumbre se establecieron 26 principios que
abarcan temas como la educación, conservación y cooperación internacional, destacando el
número 17, que busca mejorar la calidad del medio, a través de la planificación, administración y
control indicando que: “Debe confiarse a las instituciones nacionales competentes la tarea de
planificar, administrar o controlar la utilización de los recursos ambientales de los Estados con
miras a mejorar la calidad del medio” (Organización de Naciones Unidas, 1973, pág. 78). Esta
cumbre marca el inicio de una nueva era, en donde los temas medioambientales comienzan a ser
un tema de vital importancia con el fin de lograr el tan anhelado desarrollo sostenible de las
naciones.
En la Cumbre de Río de 1992, se reafirma: “la Declaración de la Conferencia de las
Naciones Unidas sobre el Medio Humano, aprobada en Estocolmo el 16 de junio de 1972, y
tratando de basarse en ella” (Naciones Unidas, 1992, pág. 1), lo que ratifica la necesidad de
implementar los principios declarados en la Cumbre de Estocolmo, con algunas pequeñas
modificaciones y la inclusión de un nuevo principio, debido a que el mundo se encuentra en
constante cambio, su desarrollo se basa principalmente en la explotación de recursos, y aunque se
tomen diversas medidas para mitigar sus impactos negativos, estas no son del todo eficientes como
se piensa, y por ello la ONU y diferentes organizaciones, cuyo propósito es la protección de
derechos y recursos, se han pronunciado con diferentes estrategias de desarrollo para estandarizar
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los sistemas de protección medioambiental, dado que es una tarea en la cual todos deben aportar
sus mayores esfuerzos. Por ello, gracias a esta nueva cumbre se originaron grandes cambios
globales y nacionales. Esta cumbre es el mayor referente mundial acerca de la protección del medio
ambiente; a partir de esta, se desarrollaron más cumbres con la finalidad de reforzar y verificar la
continuidad de medidas contundentes acerca del desarrollo sostenible, mediante la protección del
medioambiente.
De acuerdo con lo anterior, se puede establecer que el nacimiento de este nuevo concepto
radica en estas dos cumbres, debido al pronunciamiento global con fuertes bases y evidencias como
el estado ambiental de la época. El desarrollo sostenible es el desafío más importante que se afronta
actualmente, puesto que se debe encontrar un punto de equilibrio donde la explotación de recursos
no sea mayor a los ingresos que se reciben.
Si bien, en la historia del pensamiento económico, se ha tratado de dar
explicación al desarrollo, hoy lo realmente urgente e importante, es
establecer teorías que lo orienten, con propósitos generacionales; ya que
las complicadas condiciones sociales y ambientales de hoy, -pobreza y
deterioro ambiental-, le transmiten incertidumbre al futuro del planeta y
la vida en él, demostrando que el desarrollo es más que producción,
crecimiento y progreso económico, como se ha interpretado hasta ahora.
Lo que precisa la búsqueda de un desarrollo real, cuyo fin sea el hombre,
lo cual no se logra con la simple adjetivación (desarrollo sostenible); aquí,
lo importante es su re conceptualización, con la reorientación de actitudes
y políticas que promuevan la “supervivencia humana, con calidad de vida,
dignidad y bienestar social”, como una acertada expresión del desarrollo
y, lograr su aseguramiento, significa sostenibilidad generacional, pues de
hecho el desarrollo es un proceso dinámico y medible en el tiempo por su
carácter histórico. (Mantilla Pinilla & Mantilla, 2010, pág. 134) .
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4.2. Antecedentes Nacionales
Colombia es uno de los países que avanza en materia del sistema de contabilidad ambiental,
por lo que desde 1992 creó el Comité Interinstitucional de Cuentas Ambientales (CICA), a partir
de la relevancia del tema ambiental en la Constitución Política de 1991, la Cumbre de Río de 1992
y la recomendación del documento Conpes 2544 de 1991 llamado Una Política Ambiental para
Colombia.
El comité estuvo conformado inicialmente por la Universidad Nacional de
Colombia (UN), el DNP, el Instituto Nacional de los Recursos Naturales
y del Ambiente (Inderena), el DANE y la Contraloría General de la
República (CGR). Con los cambios en la institucionalidad ambiental del
país, entraron a formar parte del comité el Ministerio de Medio Ambiente
y el Instituto de Hidrología, Meteorología y Estudios Ambientales
(IDEAM). (DANE, 2012, pág. 15)
El objetivo del CICA es coordinar y facilitar acciones que contribuyan a la investigación,
definición y consolidación de metodologías y procedimientos que aseguraran la disponibilidad de
información ambiental que incluyera las relaciones entre la economía y medio ambiente. Este
comité contó con el apoyo del Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD), quien
aportó capital semilla para la conformación del Comité y facilitó la administración el Programa de
Cuentas Ambientales para Colombia.
Dada la existencia de diversas opciones metodológicas para elaborar un sistema de cuentas
ambientales y la dificultad de definir su orientación, el CICA avaló y financió varias actividades
y proyectos de investigación, a saber:
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1) Diagnóstico Preliminar de Información Ambiental. Realizado en
1993, con el apoyo de la Oficina de Estadísticas de la ONU, que sirvió
para indicar la importancia de fortalecer instrumentos para la
actualización, generación y manejo de esta información como insumo
de la contabilidad ambiental.
2) Estudio para el desarrollo de una Metodología para la Valoración de
las Cuentas de Patrimonio Regional Natural; realizado por el Centro
de Investigaciones para el Desarrollo (CID) de la Universidad
Nacional, y realizado en las jurisdicciones de la Corporación
Autónoma Regional de Río Negro (Cornare), la Corporación
Autónoma Regional de los Valles del Sinú y del San Jorge (CVS) y la
Corporación Autónoma Regional de Nariño (Corponariño).
3) Cuentas físicas del agua. Estudios cuyo objetivo fue establecer una
metodología general de medición del recurso y la dependencia de las
actividades económicas y sociales desarrolladas en su entorno, con el
propósito de servir como herramienta para la administración de las
cuencas hidrográficas especiales. La metodología fue aplicada en
doce Corporaciones Autónomas Regionales. Este proyecto contó con
la ayuda del Programa de Cooperación Técnica Francesa a través
del Instituto Francés del Medio Ambiente (IFEN).
4) Cuentas ambientales del recurso suelo. Fue, un estudio de carácter
preliminar, formulado para estimar un cálculo del costo de la erosión
de los suelos. Este proyecto fue desarrollado por la Corporación
Colombiana de Investigación Agropecuaria (Corpoica) con el apoyo
del Departamento Nacional de Planeación. Proyecto Piloto de
Contabilidad Económico Ambiental Integrada para Colombia
(COLSCEA).
5) Proyecto desarrollado por el DANE, que se encamino a establecer
una metodología para el desarrollo de un Sistema de cuentas
ambientales y que derivo en la construcción de las cuentas del gasto
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en protección ambiental y las cuentas físicas de los recursos naturales
(petróleo, gas y carbón).
6) Concluido el proyecto COLSCEA, el DANE continuó con la
elaboración de la Cuenta Satélite de Medio Ambiente (CSMA). El
Decreto 262 de 2004 incorpora, dentro de las funciones de la
Dirección de Síntesis y Cuentas Nacionales, la elaboración de las
cuentas satélites, entre ellas la de medioambiente. (DANE, 2012, pág.
15) .
Es relevante destacar que el tema de las Cuentas Ambientales cobra importancia a partir
del mandato constitucional de medir la oferta y demanda de los recursos naturales, es por eso que
en el año 1993, con la expedición de la Ley 99, se crea el Ministerio del Medio Ambiente y
reestructura el Sistema Nacional Ambiental.
En la actualidad, Colombia es uno de los países que ha continuado
elaborando las cuentas ambientales y posee información sobre uso de
suelos para los años 1995 y 2001, y las cuentas físicas de activos (carbón,
gas natural y petróleo) para los años 1994 a 2002. Además, elabora las
cuentas de gastos defensivos y de protección del medio ambiente del
Gobierno General y de las Empresas privadas (Ortúzuar, Quiroga, & Isa,
2005, pág. 50)
Así mismo Ortúzuar et altere manifiestan que:
Colombia es uno de los países, junto a México, que más han avanzado en
el desarrollo de sus cuentas ambientales. El Sistema de Contabilidad
Económico-Ambiental Integrado de Colombia - COLSCEA, responde a la
modalidad de Cuentas Satélites integradas al Sistema de Cuentas
Nacionales de 1993 – SCN93. Como se conoce, las cuentas satélites
permiten ampliar la descripción de un tema específico como salud,
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educación, turismo y medio ambiente a través de los cuadros e indicadores
correspondientes a cada caso.” (Ortúzuar, Quiroga, & Isa, 2005, pág. 22).
4.3. Relación del Producto Interno Bruto con la riqueza ambiental
El mundo gira en torno a la cantidad de dinero que se tiene o cuánto se puede generar en un
determinado periodo de tiempo, pero tal y como lo describe el WAVES1 esa “riqueza” que están
generando, está acabando los recursos que hicieron posible esos ingresos, por lo cual, la verdadera
riqueza es el recurso natural que da origen a esa explotación. Un ejemplo de ello es el petróleo, es
un recurso natural no renovable que se ha venido explotando desmesuradamente desde 1859;
cuándo el coronel Edwin L. Drake perforó el primer pozo de petróleo y desde allí se comenzaron
a sacar todos sus derivados que hicieron en gran parte posible el desarrollo que hoy conocemos; a
este recurso también se le llama “oro negro” debido a su gran importancia y valor en los mercados
globales, pero pese a ello, y al saber que esta próximo a acabarse y no se podrá volver a producir,
se sigue explotando, se siguen buscando más y más yacimientos, así que cuando países como
Venezuela, Arabia Saudita, Canadá, Irán, que son las potencias petroleras del mundo, acaben con
este recurso, acabarán con su verdadera riqueza, porque el indicador macroeconómico comenzará
a decaer, y por más industrias que posean, les será verdaderamente complejo seguir con su ritmo
económico.
Una limitación importante del PIB es la representación limitada del
capital natural. El agotamiento del capital natural, incluidos los activos
como los bosques, el agua, las poblaciones de peces, los minerales, la
biodiversidad y la tierra, plantea un desafío importante para lograr la
1 Wealth Accounting and the Valuation of Ecosystem Services. En español, Contabilidad patrimonial y la Valoración de los servicios del ecosistema
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reducción de la pobreza y los objetivos de desarrollo sostenible (Wealth
Accounting and the Valuation of Ecosystem, 2015).
De acuerdo con lo anterior, se puede decir que la humanidad solo piensa en explotar la
mayor cantidad posible de recursos para lograr el reconocimiento de ser un país desarrollado,
definido por la Real Academia de la Lengua Española (2020) como “un país con un alto nivel
económico medido por la renta per cápita de sus habitantes”. Por consiguiente, esa renta per cápita
o también conocido como PIB es el mayor indicador macroeconómico, con el cual se mide el nivel
de riqueza, y no necesariamente es riqueza ambiental, sino riqueza a nivel de ingresos por sus
actividades nacionales.
El PIB analiza solo una parte del rendimiento económico, los ingresos,
pero no dice nada sobre la riqueza y los activos que subyacen a estos
ingresos. Por ejemplo, cuando un país explota sus minerales, en realidad
está agotando la riqueza. Lo mismo es válido para la explotación excesiva
de la pesca o la degradación de los recursos hídricos. Estos activos
decrecientes son invisibles en el PIB y, por lo tanto, no se miden (Wealth
Accounting and the Valuation of Ecosystem, 2015).
4.4. Desarrollo Sostenible
El desarrollo sostenible es el desafío más importante que se afronta actualmente, puesto que se
debe encontrar un punto de equilibrio donde la explotación de recursos no sea mayor a los ingresos
que se reciben.
Entender la interrelación y problemática entre desarrollo y medio
ambiente implica entender el concepto de desarrollo sostenible, concepto
nuevo en el contexto mundial, que surge como una necesidad de enmarcar
en un concepto una nueva forma de entender y mirar el desarrollo,
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concepto que expresa una confrontación política. En 1980, la Unión
Internacional para la Conservación de la Naturaleza (UICN) presenta un
concepto de desarrollo sostenible fundamentado en la necesidad de la
conservación de lo natural, sin proponer la revisión del estilo de
desarrollo dominante (Sánchez Pérez, 2002, pág. 80).
Este crecimiento sin límites es uno de los postulados del paradigma económico dominante,
siendo la principal causa del cambio climático, constituyéndose como el principal reto que se tiene
para su mitigación.
Hasta entrada la segunda mitad del siglo pasado, lo ambiental y el
desarrollo eran dos problemas que se entendían y miraban por separado,
en términos del desarrollo teórico económico. El economista no tenía
referentes ambientales para evaluar o proponer el desarrollo. Las
reflexiones sobre la relación entre ambiente y desarrollo surgieron
cuando, en términos económicos, se empezó a sentir el carácter limitado
de la oferta natural. Como consecuencia, se cuestionó el crecimiento sin
límites, uno de los postulados principales del paradigma económico
dominante” (Sánchez Pérez, 2002, pág. 80).
La Comisión Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (1987) define el desarrollo
sostenible “como aquel que satisface las necesidades de la generación presente sin comprometer
la capacidad de las generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades” (pág. 23). Así
mismo ha de resaltarse que el desarrollo sostenible involucra varios factores que influyen en la
sociedad. Al respecto Barraza y Gómez indican:
El desarrollo sostenible involucra factores políticos, económicos y culturales
a saber: los costos que transcienden al momento de contemplar los sacrificios
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en función de sesgar el crecimiento; los costos de tipo necesarios, para
preservar los recursos; y otro tipo de costos que casi no se ven reflejados por
las frías estadísticas, son los que se desprenden de los esfuerzos culturales,
ya que el desarrollo sostenible debe tener en cuenta la adaptabilidad y los
comportamientos del hombre en determinados espacios para que sean
visibles. De esta forma habrá coherencia entre los factores para el alcance
de sus expresiones de desarrollo. (Barraza & Gómez, 2005, pág. 92).
En Colombia la Ley 99 de 1993 en su Art. 3 define el desarrollo sostenible como:
Aquel que conduzca al crecimiento económico, a la elevación de la calidad
de la vida y al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales
renovables en que se sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho
de las generaciones futuras a utilizarlo para la satisfacción de sus propias
necesidades. (Ley 99, 1993, pág. 2)
4.5. Teoría Tridimensional de la Contabilidad
A partir del desarrollo sostenible, en Colombia los investigadores Eutimio Mejía Soto, Carlos
Alberto Montes Salazar, Gustavo Mora Roa (Universidad del Quindío) y Omar de Jesús Montilla
Galvis (Universidad del Valle) proponen una formulación conceptual y práctica denominada
Teoría Tridimensional de la Contabilidad (T3C), que sustenta que la contabilidad es una ciencia
social aplicada autónoma e independiente de la técnica de la economía.
La Teoría Tridimensional de la Contabilidad T3C constituye una propuesta
sistémica e integradora de la valoración cualitativa y cuantitativa de la
existencia y circulación de la riqueza ambiental, social y económica bajo una
estructura común y unificada pero diferenciadora de las especificidades de
las tres dimensiones de la realidad a representar. El diseño de los modelos
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contables biocontabilidad, sociocontabilidad y contabilidad económica,
permiten captar las condiciones específicas de cada dimensión de estudio,
pero bajo la egida del concepto unificador de riqueza. El modelo y los
sistemas de contabilidad financiera han sido ampliamente aceptados e
implementados en todas las jurisdicciones, mientras que la dimensión
ambiental y social de la realidad ha permanecido velada en la información
contable que reportan las organizaciones, o cuando se realiza tiene un
enfoque económico. (Bedoya L, Serna C, & Mejia E., 2016, pág. 73).
A partir de esta teoría, varios autores han emprendido diversas investigaciones que han
arrojado resultados novedosos y altamente útiles para enfrentarnos a los actuales desafíos
ambientales a los cuales el mundo busca una solución factible sin afectar desproporcionalmente el
modelo económico que se maneje actualmente.
Es una propuesta que se presenta a la comunidad académica contable
para ser analizada, discutida, mejorada, reemplazada o sustituida parcial
o totalmente. Pretende ser un aporte a la consolidación del saber científico
contable y un factor de conexión entre el campo teórico y aplicado de la
contabilidad, está última fundamentada en la responsabilidad ambiental,
social y económica que tienen todos los saberes, las profesiones y oficios
y ante todo los hombres en su condición de sujetos moralmente
enjuiciables por sus acciones y omisiones en la construcción de un mundo
mejor. La responsabilidad del profesional contable debe evaluarse por su
contribución a una sociedad más justa, equitativa, solidaria y respetuosa
de todas las formas y manifestaciones de vida, su compromiso no es con
la organización sino con la sociedad presente y las generaciones futuras.
(Mejía, Serna, & Bedoya, 2016, pág. 103)
Continuando con la línea argumentativa, el compromiso para preservar el medio ambiente
no es solo una cuestión de un sector especifico, esto es una responsabilidad de todos los integrantes
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de la sociedad. Además, gracias a esta teoría se pueden cambiar diversas percepciones de nuestra
profesión y su campo de acción, el cual, como ya se ha mencionado anteriormente, tiene una
función social que se evidencia en la constante búsqueda de dar solución a los problemas
relacionados a la economía, por lo tanto:
La T3C constituye una ruptura paradigmática con la concepción contable
clásica; representa un abandono de la investigación tradicional, exigiendo
nuevas metodologías y finalidades en el proceso de construcción de
conocimiento. Los desarrollos alcanzados son de carácter embrionario y
requieren la participación activa de contables y profesionales e
investigadores de las diferentes ramas del conocimiento. Afrontar las crisis
ambientales y sociales requiere de la convergencia de las ciencias formales,
naturales, sociales y humanas frente a un mismo fin, reconociéndose también
el valor de los conocimientos no científicos que hacen parte del acervo de
saberes necesarios para la construcción de dinámicas sostenibles, centradas
respecto a la vida en el sentido más amplio; desafío que implica el tránsito
de una ética antropocéntrica a una de carácter biocéntrico. (Mejía, Montilla,
Montes, & Mora, 2014, pág. 98).
De acuerdo con lo anterior, la T3C rompe con el concepto clásico de la contabilidad, la
cual podría decirse que se resume en aquella enfocada en el registro ordenado y sistemático de
diversos hechos económicos para rendir informes que contribuyan a la toma de decisiones, pero la
realidad es otra: La profesión contable es tan extensa y abarca tantos campos de acción que desde
su nacimiento hasta la actualidad la sociedad sigue redescubriendo que los profesionales de este
campo son formados con conocimientos administrativos, legales y económicos los cuales les
permiten desempeñarse en las diferentes áreas afines de una organización, siendo parte
fundamental de ella.
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De acuerdo con Eutimio Mejía Soto (2014):
La Contabilidad es una ciencia social, porque su objeto de estudio tanto
material como formal, es una construcción del hombre, no es una realidad
dada por la naturaleza. La valoración cualitativa y cuantitativa de la
riqueza controlada por la organización es una creación cultural del
hombre, en tal sentido, la función y fin genérico de este campo del saber,
está íntimamente intrincado en el quehacer del hombre en sociedad. Es el
hombre quien que mide y valora la realidad financiera, administrativa,
social y ambiental con propósitos de acumulación, distribución,
generación y conservación de las mencionadas realidades. El carácter de
ciencia social la hace independiente de otras ciencias sociales como la
administración, la economía y la disciplina financiera. (pág. 117).
La contabilidad, al ser una ciencia social, tiene vínculos con otros campos; es decir esta no
solo se limita a lo financiero, va mucho más allá de sumar, restar y sacar indicadores. Si bien es
cierto que es el método utilizado para mostrar la realidad de un hecho ya sea económico, o
ambiental, no significa que para cada uno de ellos se aplican los mismos métodos de
reconocimiento, medición, presentación y revelación, debido a que los recursos naturales no
pueden expresarse en unidades monetarias.
La Teoría Tridimensional de la Contabilidad propone el desarrollo
sustentable integral para lo cual establece la pirámide integral del
desarrollo, superando la visión clásica de la triple línea de resultados ya que
está última es una concepción que se desprende de la Teoría del Desarrollo
Sostenible, la cual considera la necesaria armonía que debe existir entre las
dimensiones económicas, sociales y ambientales; lo que implica acuerdos y
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conciliaciones entre los campos señalados. La Teoría Tridimensional de la
Contabilidad propone a cambio, la pirámide integral del desarrollo
sustentable, que establece una estructura jerárquica que determina niveles
de importancia en las dimensiones. La riqueza ambiental se encuentra en la
parte superior de la pirámide, seguida de la social; correspondiendo el
último espacio a la riqueza económica. Las dimensiones inferiores deben
supeditar su actuar al respeto por los objetivos y restricciones de las
dimensiones superiores. (Mejia, Montes, & Mora, 2013, pág. 67).
La armonía entre estas tres líneas es vital en el mundo actual, debido a que, si bien es cierto
que la economía debe seguir su crecimiento, esta no debe hacer una línea inversamente
proporcional a los recursos naturales; como se ha mencionado, la verdadera riqueza de una nación
son sus recursos, sin ellos no es posible realizar ninguna de nuestras actividades diarias, la sociedad
se encuentra en el medio debido a que es la responsable de la explotación medioambiental para
lograr el desarrollo económico sustentable. Con base en ello se han venido desarrollando
propuestas y diversos casos de estudio sobre el tema, para, en un futuro no muy lejano, redefinir
las políticas y procedimientos contables del mundo, en pro de preservar el recurso más valioso de
la humanidad: la naturaleza.
La Red de Grupos de Investigación en Ciencias Económicas, Administrativas
y Contables REDICEAC adoptó en enero de 2014 como programa de
investigación líder el tema de la Teoría Tridimensional de la Contabilidad
T3C, lo cual permitió que diferentes grupos de investigación, semilleros e
investigadores independientes iniciaran un proceso de reflexión y
construcción frente al tema de una contabilidad para la sostenibilidad,
materializada a través de las disciplinas biocontable, sociocontable y
contabilidad económica. Trabajos de investigación de estudiantes de
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
pregrado y postgrado que también se adelantan en el tema de la T3C, indican
que si bien el camino es largo y riguroso, los primeros pasos se están
recorriendo por senderos inexplorados que empiezan a hacer camino hacia
una nueva contabilidad comprometida con la naturaleza, la vida y la
sociedad en la indivisible unidad de lo existente. (Mejía, Montilla, Montes,
& Mora, 2014, pág. 98).
La T3C busca desarrollar modelos contables que atiendan a los aspectos ambientales,
sociales, y económicos, que se complementen entre sí para tener un mayor entendimiento acerca
del impacto que cada uno de los 3 componentes ocasiona en los demás y así poder desarrollar
estrategias que ayuden a la toma de decisiones óptimas para lograr un crecimiento económico sin
decremento ambiental ni repercusiones sociales que pudieran derivarse de las acciones de cada
campo.
La estructura general desarrollada es abstracta en cada dimensión, el
desarrollo técnico procedimental la dotará de contenido concreto
dependiendo de la realidad específica donde se implemente. Cada sistema
contable tendrá sus particularidades que lo hacen único y exclusivo, pero
en su dimensión general y abstracta todos obedecerán a los mismos
criterios que permiten que pueda hacerse referencia a una interpretación
de la contabilidad. La información contable es completa cuando prepara
y presenta información que dé cuenta de la existencia y circulación de la
riqueza en las tres dimensiones señaladas. La información organizacional
que informa de una sola dimensión, es incompleta y no refleja la imagen
fiel de la realidad. Tradicionalmente las organizaciones solo han
presentado información contable financiera. En tal sentido, los usuarios
adoptaron decisiones sin evaluar el comportamiento de la riqueza
ambiental y social. (Mejía, Montes, & Mora, 2013, pág. 15).
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La Teoría Tridimensional de la Contabilidad (Ver Figura 1) presenta un modelo contable
desde lo ambiental, un modelo contable desde lo social y un modelo contable desde lo económico-
financiero, siendo los dos primeros componentes conceptuales de la contabilidad emergente.
La T3C asume el compromiso social de este campo del saber, como co-
responsable de los procesos de transformación histórica, acumulación,
generación, distribución y sostenibilidad de la riqueza. La nueva
definición de contabilidad permite considerarla como una “guardiana
de la riqueza”, que pondera las diferentes realidades que confluyen en la
organización, considerando el ambiente y la sociedad como factores
determinantes en el quehacer organizacional, que no pueden, ni deben
someterse a los objetivos exclusivamente económico-financieros. (Mejía,
Montes, & Mora, 2013, pág. 16)
Figura 1. Modelos Contables propuestos por la T3C. Fuente: Mejía, Montes, & Mora (2013, pág. 5)
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5. Marco Conceptual
Para un mayor entendimiento del tema hemos realizado el siguiente esquema, en el cual se
muestra de manera clara la relación entre los diferentes conceptos que serán explicados dentro del
cuerpo de la investigación.
Figura 2. Esquema Contabilidad Ambiental.
Fuente: Elaboración propia
5.1.Contabilidad Social
La Contabilidad Social es:
El Proceso de comunicar los efectos sociales y medio ambientales de la
actividad económica de las organizaciones a determinados grupos de
interés en la sociedad y a la sociedad en su conjunto. Como tal, implica
extender la responsabilidad de las organizaciones (particularmente las
empresas) más allá del papel tradicional de proporcionar estados
financieros a los propietarios del capital o inversionistas (particularmente
a los accionistas). Tal extensión se basa en que las empresas tienen
responsabilidades más amplias que hacer dinero para sus accionistas
(Díaz, 2003, pág. 4)
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Por otro lado, Hernández (2015) la define como:
La Contabilidad Social como ciencia encargada de identificar, valorar y
revelar información concerniente al grado de responsabilidad social de
las organizaciones empresariales, florece “en la década del sesenta en el
siglo pasado, precisamente gracias al surgimiento de nuevos usuarios de
la información contable, nuevos actores que demandan información para
la toma de decisiones” (pág. 64)
5.2.Contabilidad Ambiental
La contabilidad ambiental es el sistema que permite el reconocimiento, la organización, la
valoración y el registro de las condiciones y los cambios en los recursos naturales y del ambiente,
y hace posible articular indicadores de evaluación de sostenibilidad del ecosistema en el contexto
del desarrollo vinculando sistemas de información que faciliten el control de las acciones que
afectan la condición de la naturaleza y el desarrollo nacional. (Mantilla, Vergel, & Lopez, 2005,
pág. 19)
La contabilidad ambiental es una rama de la contabilidad de muy reciente
reconocimiento y, quizás por ello, es frecuente encontrar entre los diversos
investigadores, profesionales y organismos normalizadores (económicos y
técnicos) términos comunes con significados diferentes, cuando no
contradictorios. […] La contabilidad ambiental puede definirse como la
parte de la contabilidad aplicada cuyo objeto son las relaciones entre una
entidad y su medio ambiente. (Fernández, 2003, pág. 57).
Hernández (2011) dice que:
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
La Contabilidad Ambiental, entendida ésta como un subsistema del
conocimiento contable que procura dar cuenta de la realidad ambiental, es
decir, que la Contabilidad Ambiental mide, valora y controla las relaciones
complejas tanto de tipo natural como social que interactúan dinámicamente
en un espacio-tiempo para hacer posible la vida; sin embargo, ésta se inclina
más hacia las relaciones de tipo natural. (pág. 38)
Las anteriores definiciones ayudan al entendimiento de la necesidad de crear un sistema
contable especial para los recursos naturales puesto que la operacionalización del concepto de
desarrollo sostenible implica nuevas demandas en la gestión y vigilancia del medio ambiente y de
los procesos de desarrollo. Dentro de este nuevo contexto, la información debe jugar un rol crítico
en el alcance de los objetivos de la sustentabilidad, puesto que ella puede proveer las bases firmes
a los procesos de toma de decisiones y de seguimiento del desarrollo.
La contabilidad ambiental por ejemplo es una expresión que se utiliza
para denotar una disciplina en algunas ocasiones y un
sistema en otros casos [de la ciencia contable] orientada a informar del
estado y utilización de los recursos naturales. Los diferentes sistemas de
contabilidad ambiental existentes se pueden clasificar en las siguientes
categorías:
a. Contabilidad ambiental de enfoque antropocéntrico económico:
reconoce los recursos naturales como materia prima e insumos para
la producción de bienes y prestación de servicios, la sostenibilidad es
entendida para esta corriente como una condición que permite la
subsistencia empresarial [económica] en el largo plazo con altos
rendimientos financieros.
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
b. Contabilidad ambiental de enfoque antropocéntrico social: reconoce
los recursos naturales como recursos que permiten el bienestar social
y la satisfacción de necesidades del hombre, para esta corriente el
principal beneficio que debe arrojar la naturaleza no es económico,
sino social; entiende el desarrollo sostenible como la relación
armónica entre hombre y naturaleza de forma tal que garantice la
continuidad de la especie humana en el planeta, en condiciones
óptimas. Considera esta corriente que los recursos naturales son
satisfactores de las necesidades humanas y esa es la razón por la cual
deben protegerse. (Mejía, Serna, & Bedoya, 2016, pág. 153)
De acuerdo con lo anterior, los enfoques antropocéntricos de tipo economico y social
convergen en la necesidad de un medioambiente óptimo para desarrollar las actividades
económicas, pero sin afectar la naturaleza y sus componentes, puesto que de ella desprenden todos
los recursos que se explotan para generar riqueza. Adicional a ello Mejía, Serna & Bedoya (2016)
continúan explicando la clasificación de los diferentes sistemas de contabilidad ambiental:
c. Contabilidad ambiental de enfoque bio-céntrico: reconoce el valor de
la riqueza ambiental per se, no por la utilidad que representa para la
humanidad, sino por el beneficio que representa para la
vida en todas sus manifestaciones. Reconoce el desarrollo sostenible
como el respeto absoluto a la naturaleza y sus leyes, en tal sentido, la
dimensión social y económica deben sujetarse a los
fines de protección, cuidado y conservación de la naturaleza. El
hombre para esta corriente es una especie más dentro de los millones
de formas de vida del planeta, no es el más importante, es sólo otra
forma de manifestación de la vida. Esté enfoque de la contabilidad
ambiental, por sus características y particularidades se denominará
“Biocontabilidad”, término que permite distinguirlo de los enfoques
antropocéntricos de la contabilidad ambiental. (pág. 153)
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
De acuerdo con los autores, el sistema de contabilidad ambiental, visto desde la T3C, se enfoca
en unir de manera indirecta al ser humano con la naturaleza por medio de la económica, la cual es
el principal motor de una nación.
5.3. Contabilidad Verde
La Contabilidad verde, básicamente, se define como el proceso de compilar todos aquellos
indicadores físicos del cambio medioambiental, cuantificarlos para poder expresarlos en cifras
monetarias.
La contabilidad verde, a menudo llamada «contabilidad
medioambiental», se ha dirigido tanto a los recursos naturales como a la
polución. La forma básica y más directa de la contabilidad verde es
compilar indicadores del cambio medioambiental expresados en unidades
físicas o como índices basados en unidades físicas. Los indicadores
estarían relacionados con diferentes aspectos del medio ambiente como
«fuente» y como «sumidero». Se referirían, por ejemplo, a la protección
forestal, las capas freáticas y los depósitos minerales, por un lado, y a los
contaminantes del aire y del agua, por el otro. Sin embargo, estas medidas
físicas, aunque indispensables para cualquier clase de contabilidad verde,
son dispares y difíciles de combinar en un parámetro general que refleje
el estado de conjunto del medio ambiente nacional o global o indique el
ritmo de su deterioro. Esto se debe a la necesidad de un sistema de
«ponderaciones» para fusionar estos indicadores individuales en una
única cifra (El Serafy, 2020)
Por otro lado, en el artículo denominado Estado actual de la contabilidad verde en
Colombia, se presentan otros aportes teóricos sobre este concepto como son:
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Fernández (2004) explica a la Contabilidad Verde como la parte de la
Contabilidad aplicada, cuyo objeto son las relaciones entre una entidad y
su medio ambiente.
Ludevid (citado en Rodríguez, Ortega, Castañeda & Arias, 2008) se
refiere a la Contabilidad Verde como el conjunto de sistemas e
instrumentos útiles para medir, evaluar y comunicar información
financiera como los datos ambientales.
Toro (2010) referencia a la Contabilidad Verde como un sistema de
información contable que permita reflejar la realidad que el ambiente
natural juega en la economía del país.
Hernández (2011) define la Contabilidad Verde como un subsistema del
conocimiento contable que procura dar cuenta de la realidad ambiental,
es decir, que la Contabilidad Ambiental mide, valora y controla las
relaciones complejas tanto de tipo natural como social que interactúan
dinámicamente en un espacio-tiempo para hacer posible la vida.
Cárdenas (2012) presenta la Contabilidad Verde como un mecanismo que
refleja por medio de la contabilidad el interés de las compañías por el
medio ambiente y sus acciones para protegerlo. (Chamorro, 2015, pág.
55).
5.4. Medio Ambiente
Análisis de la relación entre ecosistema y cultura en general, es el entorno
en el cual opera una organización, que incluye el aire, el agua, el suelo,
los recursos naturales, la flora, la fauna, los seres humanos, y su
interrelación. En este contexto, el medio ambiente se extiende desde el
interior de una organización hasta el sistema global. Hoy en día el
concepto de medio ambiente está ligado al de desarrollo; esta relación
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
nos permite entender los problemas ambientales y su vínculo con el
desarrollo sustentable, el cual debe garantizar una adecuada calidad de
vida para las generaciones presente y futura. (Banco de la República,
2015).
5.5. Riqueza
El término riqueza contablemente se refiere a toda cosa que existe en la
naturaleza o en la mente de los hombres, ya sea corporal o incorporal,
mueble o inmueble, natural o artificial, concreta o abstracta, la cual pueda
ser apropiada y/o controlada por el hombre, el cual podrá tener dominio,
uso, goce, capacidad de modificación y/o disposición de la misma,
ejerciendo algún impacto o alteración voluntario o involuntario, sea con
propósitos de utilización directa o indirecta o por condiciones eventuales
y/o fortuitas, que como consecuencia sufra algún tipo de transformación
positiva o negativa. (Mejía, Serna, & Bedoya, 2016, pág. 99)
La sostenibilidad de la riqueza es uno de los fines básicos o genéricos de
la contabilidad, compartido con otros campos del saber, se representa en
términos de calidad y cantidad, en función de los beneficios reales o
potenciales que represente para la vida en general y/o para el hombre en
particular. La contribución organizacional a la sostenibilidad
corresponde a su responsabilidad intra e inter generacional, a través de
procesos espacio temporales adecuados de acumulación, generación,
distribución y circulación endo y exo-organizacional.. (Mejía, Serna, &
Bedoya, 2016, pág. 100)
5.6. Riqueza Ambiental
La riqueza ambiental corresponde a los recursos naturales y sus
interacciones que contribuyen al conjunto relaciones, funciones,
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dinámicas y procesos que forman en conjunto los bienes, servicios y
funciones ecosistémicas. El mantenimiento de la riqueza se determina en
función de la existencia de la misma en un punto de tiempo denominado
medición de base, y las mediciones futuras que permitan evaluar los
cambios presentados (positivos y negativos). (Mejía & Serna, 2019, pág.
108).
5.7. Biocontabilidad
La Biocontabilidad se presenta como un aporte a la sustentabilidad de la
riqueza natural, amparada en el paradigma del cuidado y la preservación.
La rendición de cuentas organizacional tendrá como eje la evaluación de
la gestión de las entidades en la salvaguarda de los recursos naturales
controlados, mientras que la información para la toma de decisiones
tendrá el carácter de responsabilidad transgeneracional (intra-inter),
fundamentado en la justicia ambiental y la ética biocéntrica. (Mejía &
Serna, 2019, pág. 95).
De acuerdo con lo anterior, es importante mencionar que:
La biocontabilidad es la disciplina social que estudia la valoración
cualitativa y cuantitativa de la existencia y circulación de la riqueza
ambiental controlada por la organización, utilizando diversos métodos que
le permiten cumplir la función de evaluar la gestión que la organización
ejerce sobre la riqueza ambiental, con el fin de contribuir a la óptima
acumulación, generación, distribución y sostenibilidad integral de
mencionada riqueza (ambiental). (Bedoya Parra, Serna Mendoza, & Mejia
Soto, 2016, pág. 113)
42
Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Así mismo,
La biocontabilidad tiene como función evaluar la gestión [control
múltiple]que la organización ejerce sobre la riqueza ambiental controlada.
La organización ejerce un control sobre una riqueza natural (recurso-
patrimonio ambiental), que puede estar bajo su control directo o bajo el
control de otras organizaciones, pero las acciones y omisiones de la
organización impactan los recursos propios y los de otras organizaciones
(Mejía, 2014, pág. 125)
Con base en las anteriores definiciones, el mundo actual debe evolucionar en todos los
aspectos para continuar con su crecimiento, por ello el sector económico como pilar central de
desarrollo socio-económico debe desarrollar estrategias y sistemas que contribuyan al crecimiento
responsable mediante la preservación del medioambiente, a lo cual la biocontabilidad da grandes
aportes debido a que:
Los sistemas contables derivados del modelo biocontabilidad, permitirán la
presentación de información que refleje los cambios presentados en la
valoración cualitativa y cuantitativa de la riqueza ambiental controlada por
la organización; dicha información constituye una evaluación de la gestión
de la organización en el control de la mencionada riqueza. (Mejía, 2014, pág.
126)
Pero se debe tener en cuenta que:
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La biocontabilidad es diferente de la contabilidad ambiental. La
biocontabilidad tiene como función evaluar la gestión organizacional
sobre la riqueza ambiental en su valoración ambiental; la contabilidad
ambiental evalúa la gestión organizacional sobre la riqueza ambiental,
pero en su valoración económica. El fin de la biocontabilidad, se
relaciona con la sostenibilidad ambiental; el fin de la contabilidad
ambiental se centra en la sostenibilidad económica. La biocontabilidad,
para contribuir a la protección de la riqueza ambiental, presenta la
información en unidades de medida cualitativas y cuantitativas no
monetarias, que permitan representar, de manera adecuada, el tipo de
riqueza contabilizada; la contabilidad ambiental sustentada en intereses
económicos presenta la información en términos monetarios. (Mejía,
2014, pág. 126)
Tabla 1. Diferencias entre Biocontabilidad y Contabilidad ambiental. Fuente:Mejía (2014, pág. 110)
5.8. Activos ambientales
Son activos ambientales individuales los recursos minerales y energéticos,
la tierra, los recursos del suelo, los recursos madereros, recursos
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acuáticos, otros recursos biológicos y recursos de agua. Estos activos se
definen por su contenido material (por ejemplo, el volumen de madera o
de recursos del suelo) sin referencia específica a sus elementos
constitutivos (como el carbono contenido en la madera o los nutrientes de
los recursos del suelo). (Naciones Unidas, 2016)
Por otro lado, podemos apreciar un concepto más entendible, con base en la definición
universal de activo contenido en el marco conceptual de las NIIF2:
Los activos son el conjunto de bienes y derechos (tangibles o intangibles)
de tipo natural, social o económico controlados por la organización, ya
sea a través del dominio, propiedad control, uso, posibilidad de
disposición y/o explotación directa o indirecta del mismo, de los cuales la
organización tiene la posibilidad de obtener algún tipo de beneficio, ya
sea ambiental, social o económico. (Mejía, Montilla, Montes, & Mora,
2014, pág. 110)
5.9. Pasivos ambientales
Al respecto, según Mejía et altere:
Los pasivos corresponden al conjunto de obligaciones que tiene la
organización, las cuales deberán ser cubiertas en el presente o futuro,
surgidas como resultado de actos y hechos pasados en los cuales la
organización de forma directa o indirecta participa por acción u omisión,
de forma voluntaria o involuntaria, en el uso, consumo, disposición y/o
explotación de algún tipo de riqueza que era directa o indirectamente
controlada por otra(s) organización(es) o que estando bajo propio control
tenía el deber de conservarla y no lo hizo. El cumplimiento de las
obligaciones implica que la(s) organización(es) debe(n) transferir parte
2 Normas Internacionales de Información Financiera
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de su riqueza controlada a otra(s) organización(es) para dar
cumplimiento con la obligación existente. (Mejía, Montilla, Montes, &
Mora, 2014, pág. 110)
5.10. Política Ambiental
La política ambiental es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a
la protección, conservación y mejoramiento del medio natural, contenidas
en constituciones, leyes, códigos, reglamentos, reglas o normas técnicas,
acuerdos internacionales, tratados bilaterales o multilaterales. (Banco de
la República, 2015).
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6. Metodología
6.1. Tipo de investigación, alcance y método
De acuerdo con el planteamiento del problema y la forma de alcanzar los objetivos trazados,
esta investigación es de naturaleza cualitativa, entendiendo por ésta aquella que “(…) utiliza la
recolección y análisis de los datos, sin medición numérica, para afinar preguntas de investigación
o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación”. (Hernández, Fernández, &
Baptista, 2014, pág. 7)
Rivas (2015) Citando a Marshall & Rossman (2011) dice que:
…los investigadores cualitativos tienden a tener una perspectiva holística y
compleja del mundo social; se preocupan por tener una reflexión
sistemática durante todo el recorrido de la investigación; son sensibles
frente a su propia biografía e identidad social y la manera como esto influye
en su trabajo; y, confían en un razonamiento complejo que se mueve
dialécticamente entre la inducción y la deducción. (pág. 3)
En cuanto al alcance, la investigación es de carácter exploratorio y descriptivo, teniendo
en cuenta que el alcance exploratorio investiga problemas poco estudiados e indaga desde una
perspectiva innovadora, mientras que, por su parte, el alcance descriptivo, considera el fenómeno
estudiado y sus componentes; es así como en esta investigación se establece el estudio de la
contabilidad verde bajo diferentes perspectivas y normativas de aplicabilidad a las entidades.
Los estudios exploratorios se realizan cuando el objetivo es examinar un
tema o problema de investigación poco estudiado, del cual se tienen muchas
dudas o no se ha abordado antes. Es decir, cuando la revisión de la literatura
reveló que tan sólo hay guías no investigadas e ideas vagamente relacionadas
con el problema de estudio, o bien, si deseamos indagar sobre temas y áreas
47
Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
desde nuevas perspectivas. (Hernández, Fernández, & Baptista, 2010, pág.
79)
Por su parte:
Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades, las
características y los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos,
objetos o cualquier otro fenómeno que se someta a un análisis. Es decir,
únicamente pretenden medir o recoger información de manera independiente
o conjunta sobre los conceptos o las variables a las que se refieren, esto es,
su objetivo no es indicar cómo se relacionan éstas. (Hernández, Fernández,
& Baptista, 2010, pág. 80)
Al mismo tiempo los estudios descriptivos:
Sirven para analizar cómo es y cómo se manifiesta un fenómeno y sus
componentes. Permiten detallar el fenómeno estudiado básicamente a
través de la medición de uno o más de sus atributos. La investigación
descriptiva identifica características del universo de investigación, señala
formas de conducta y actitudes del universo investigado, establece
comportamientos concretos y descubre y comprueba la asociación entre
variables de investigación. De acuerdo con los objetivos planteados, el
investigador señala el tipo de descripción que se propone realizar (Behar,
2008, pág. 17)
El método desarrollado en la investigación es inductivo, ya que se obtienen conclusiones a
partir del estudio de las teorías que sustentan la contabilidad verde.
La característica de este método es que utiliza el razonamiento para
obtener conclusiones que parten de hechos particulares, aceptados como
válidos para llegar a conclusiones cuya aplicación es de carácter general.
El método se inicia con la observación individual de los hechos, se analiza
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la conducta y características del fenómeno, se hacen comparaciones,
experimentos, etc., y se llega a conclusiones universales para postularlas
como leyes, principios o fundamentos (Unam, 2019, pág. 1)
6.2. Técnica de recolección de datos
El estudio presenta fuentes de información primaria y secundaria. La fuente primaria se recolectó a
partir de la consulta y análisis de documentos escritos por la ONU, el DANE y algunas monografías, así
como la normativa establecida por el gobierno nacional y de forzoso cumplimiento para las empresas en
materia ambiental. En cuanto a las fuentes secundarias, estas se recolectaron a través de información
confiable a partir de la consulta y revisión bibliográfica de artículos de revistas, libros y trabajos de
grado.
Las fuentes de información primaria se entienden del siguiente modo:
…contienen información original es decir son de primera mano, son el
resultado de ideas, conceptos, teorías y resultados de investigaciones.
Contienen información directa antes de ser interpretada, o evaluado por
otra persona (Maranto & González , 2015, pág. 2).
Por su parte las fuentes de información secundaria se conciben así de acuerdo con Miranda & Acosta (2019):
Son las que contienen información primaria, sintetizada y reorganizada.
Están especialmente diseñadas para facilitar y maximizar el acceso a las
fuentes primarias o a sus contenidos. Parten de datos preelaborados,
como pueden ser datos obtenidos de anuarios estadísticos, de Internet, de
medios de comunicación, de bases de datos procesadas con otros fines,
artículos y documentos relacionados con la enfermedad, libros, tesis,
informes oficiales, etc. (pág. 2)
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En consecuencia, se realiza revisión bibliográfica referente a la contabilidad ambiental
contabilidad verde, contabilidad emergente, contabilidad ecológica, normas contables para
entidades públicas, Sistema de Cuentas Nacionales, Biocontabilidad y otros. Para Hernández,
Fernández, & Baptista (2014): “la revisión de literatura implica detectar, consultar y obtener la
bibliografía (referencias) y otros materiales útiles para los propósitos del estudio, de los cuales se
extrae y recopila información relevante y necesaria para el problema de investigación”. (pág. 61)
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7. Marco Legal
La base normativa que sustenta la investigación está constituida por leyes, decretos
reglamentarios colombianos y el marco central internacional además así:
7.1. Carta de las Naciones Unidas
Las Naciones Unidas son una organización internacional que tiene el objetivo principal de
preservar la paz y seguridad en todos los países del mundo; el término fue acuñado en el 1942,
pero fue hasta el 26 de junio de 1945 que se reunieron 51 representantes de diferentes países en
San Francisco para firmar la tan conocida Carta de las Naciones Unidas, la cual contiene XIX
capítulos, principalmente el capítulo primero Art. 1 en el cual se presentan los siguientes
propósitos de la organización internacional:
Artículo 1. Los propósitos de las Naciones Unidas son los siguientes:
1. Mantener la paz y la seguridad internacionales, y con tal fin: tomar
medidas colectivas eficaces para prevenir y eliminar amenazas a la paz,
y para suprimir actos de agresión u otros quebrantamientos de la paz;
y lograr por medios pacíficos, y de conformidad con los principios de la
justicia y del derecho internacional, el ajuste o arreglo de controversias
o situaciones internacionales susceptibles de conducir a
quebrantamientos de la paz;
2. Fomentar entre las naciones relaciones de amistad basadas en el
respeto al principio de la igualdad de derechos y al de la libre
determinación de los pueblos, y tomar otros medidas adecuadas para
fortalecer la paz universal;
3. Realizar la cooperación internacional en la solución de problemas
internacionales de carácter económico, social, cultural o humanitario,
y en el desarrollo y estímulo del respeto a los derechos humanos y a las
libertades fundamentales de todos, sin hacer distinción por motivos de
raza, sexo, idioma o religión; y
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4. Servir de centro que armonice los esfuerzos de las naciones por
alcanzar estos propósitos comunes. (Naciones Unidas, 2020)
7.2. Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica (SCAE)
En respuesta a las demandas de las cumbres de 1972 y 1992, se diseñó el Manual de
contabilidad nacional: contabilidad ambiental y económica integrada denominada SCAEI-1993.
El avance del marco estadístico, basado en la experiencia práctica de la implementación del
SCAEI-1993, se elaboró y publicó en el Manual de contabilidad nacional: contabilidad ambiental
y económica integrada, 2003 (SCAEI-2003).
El Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica Integrada – SCAEI,
elaborado por la División de Estadística de las Naciones Unidas en 1993
y su posterior revisión realizada en el 2003, provee un marco conceptual
y metodológico común para el desarrollo de la información económica y
ambiental necesaria para elaborar un sistema de contabilidad integrado.
(Ortúzuar, Quiroga, & Isa, 2005, pág. 19).
En 2005 la Comisión Estadística de Naciones Unidas constituyó el Comité de Expertos en
Contabilidad Ambiental y Económica, formado por representantes de las oficinas nacionales de
estadística y de varias agencias internacionales, con el mandato de revisar el SCAEI-2003 y el
objetivo de establecer un estándar estadístico para las estadísticas oficiales, y es así como nace el
primer estándar estadístico internacional para la contabilidad ambiental y económica denominado
Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica 2012, en sus siglas SCAE.
El Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica 2012. Marco Central
es un marco conceptual multipropósito para comprender la interacción
entre el ambiente y la economía.
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Al proporcionar conceptos y definiciones sobre contabilidad ambiental y
económica acordados internacionalmente, constituye una herramienta
invaluable para la compilación de estadísticas integradas, la derivación
de indicadores consistentes y comparables, y la medición del avance hacia
los objetivos del desarrollo sostenible. (ONU, 2012, pág. 5).
Este Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica se presenta como una norma
El Marco Central del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica
(SCAE) adoptado como estándar internacional por la Comisión de
Estadística de las Naciones Unidas en su cuadragésimo tercer período de
sesiones, en marzo de 2012, es el primer estándar estadístico internacional
de contabilidad ambiental y económica. El SCAE es un marco conceptual
multipropósito para comprender las interacciones entre la economía y el
ambiente, y describir el stock de activos ambientales y sus variaciones.
Coloca las estadísticas sobre el ambiente y su relación con la economía en
el centro de las estadísticas oficiales. Esta versión es fruto de la pionera
labor de ampliación y perfeccionamiento de los conceptos para la medición
de las interacciones entre la economía y el ambiente. (ONU, 2012)
7.3. Constitución Política de 1991
Es la norma de normas del Estado colombiano y en ella elevó a norma constitucional el manejo
y conservación de los recursos naturales y el medio ambiente, a través de los siguientes principios:
a. Derecho a un ambiente sano, consagrado en el artículo 79 y que además se relaciona con
el derecho fundamental a la vida, el cual menciona lo siguiente:
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Todas las personas tienen derecho a gozar de un ambiente sano. La ley
garantizará la participación de la comunidad en las decisiones que
puedan afectarlo. Es deber del Estado proteger la diversidad e integridad
del ambiente, conservar las áreas de especial importancia ecológica y
fomentar la educación para el logro de estos fines. (Constitución Política
de Colombia, 1991, pág. 1)
b. El medio ambiente como patrimonio común, consagrado en el artículo 8, 58, 63 y 95 (inciso
8), cuyos apartes mas relevantes dicen:
Artículo 8o. Es obligación del Estado y de las personas proteger las
riquezas culturales y naturales de la Nación. (Constitución Política de
Colombia, 1991)
Artículo 58. Se garantizan la propiedad privada y los demás derechos
adquiridos con arreglo a las leyes civiles, los cuales no pueden ser
desconocidos ni vulnerados por leyes posteriores. (Constitución Política
de Colombia, 1991)
Artículo 63. Los bienes de uso público, los parques naturales, las tierras
comunales de grupos étnicos, las tierras de resguardo, el patrimonio
arqueológico de la Nación y los demás bienes que determine la ley, son
inalienables, imprescriptibles e inembargables. (Constitución Política de
Colombia, 1991)
Artículo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de
la comunidad nacional. Todos están en el deber de engrandecerla y
dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta
Constitución implica responsabilidades. Toda persona está obligada a
cumplir la Constitución y las leyes. Son deberes de la persona y del
ciudadano:
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8. Proteger los recursos culturales y naturales del país y velar por la
conservación de un ambiente sano. (Constitución Política de Colombia,
1991)
c. Desarrollo Sostenible, consagrado en el artículo 80
El Estado planificará el manejo y aprovechamiento de los recursos
naturales, para garantizar su desarrollo sostenible, su conservación,
restauración o sustitución. Además, deberá prevenir y controlar los
factores de deterioro ambiental, imponer las sanciones legales y exigir la
reparación de los daños causados. Así mismo, cooperará con otras
naciones en la protección de los ecosistemas situados en las zonas
fronterizas. (Constitución Politica de Colombia, 1991)
De igual manera otros artículos de la Constitución Política Nacional hacen referencia al tema:
• Artículo 7, consagra como servicio público la atención de la salud y el saneamiento
ambiental y ordena al Estado la organización, dirección y reglamentación de los mismos.
(Constitución Política de Colombia, 1991)
• Artículo 88, que consagra acciones populares para la protección de derechos e intereses
colectivos sobre el medio ambiente, entre otros, bajo la regulación de la Ley. (Constitución
Política de Colombia)
• Artículo 330, establece la administración autónoma de los territorios indígenas, con
ámbitos de aplicación en los usos del suelo y la preservación de los recursos naturales,
entre otros. (Constitución Política de Colombia, 1991)
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7.4. Ley 23 de 1973
Principios fundamentales sobre prevención y control de la contaminación del aire, agua y suelo
y otorgó facultades al presidente de la República para expedir el Código de los recursos naturales
y protección al medio ambiente:
Art 1. Es objeto de la presente ley prevenir y controlar la contaminación
del medio ambiente y buscar el mejoramiento, conservación y
restauración de los recursos naturales renovables, para defender la salud
y el bienestar de todos los habitantes del Territorio Nacional.
Art. 2. El medio ambiente es un patrimonio común; por lo tanto, su
mejoramiento y conservación son actividades de utilidad pública, en las
que deberán participar el Estado y los particulares. Para efectos de la
presente Ley, se entenderá que el medio ambiente está constituido por la
atmósfera y los recursos naturales renovables. (Ley 23, 1973)
7.5. Decreto Ley 2811 de 1974
Código nacional de los recursos naturales renovables RNR y no renovables y de protección al
medio ambiente. El ambiente es patrimonio común, el estado y los particulares deben participar
en su preservación y manejo. Regula el manejo de los RNR, la defensa del ambiente y sus
elementos.
Artículo 1o. El ambiente es patrimonio común. El Estado y los
particulares deben participar en su preservación y manejo, que son de
utilidad pública e interés social. La preservación y manejo de los recursos
naturales renovables también son de utilidad pública e interés social.
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Artículo 2o. Fundado en el principio de que el ambiente es patrimonio
común de la humanidad y necesario para la supervivencia y el desarrollo
económico y social de los pueblos, este Código tiene por objeto:
1o. Lograr la preservación y restauración del ambiente y la conservación,
mejoramiento y utilización racional de los recursos naturales renovables,
según criterios de equidad que aseguren el desarrollo armónico del
hombre y de dichos recursos, la disponibilidad permanente de éstos y la
máxima participación social, para beneficio de la salud y el bienestar de
los presentes y futuros habitantes del territorio nacional.
2o. Prevenir y controlar los efectos nocivos de la explotación de los
recursos naturales no renovables sobre los demás recursos.
3o. Regular la conducta humana, individual o colectiva y la actividad de
la Administración Pública, respecto del ambiente y de los recursos
naturales renovables y las relaciones que surgen del aprovechamiento y
conservación de tales recursos y de ambiente (Decreto 2811, 2020)
7.6. Ley 99 de 1993
Por la cual se crea el Ministerio del Medio Ambiente y Organiza el Sistema Nacional
Ambiental (SINA) y se reordena el sector Público encargado de la gestión ambiental y
conservación del medio ambiente y los recursos renovables.
Artículo 2. Creación y Objetivos del Ministerio del Medio
Ambiente. Créase el Ministerio del Medio Ambiente como organismo
rector de la gestión del medio ambiente y de los recursos naturales
renovables, encargado de impulsar una relación de respeto y armonía del
hombre con la naturaleza y de definir, en los términos de la presente Ley,
las políticas y regulaciones a las que se sujetarán la recuperación,
conservación, protección, ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento
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de los recursos naturales renovables y el medio ambiente de la Nación, a
fin de asegurar el desarrollo sostenible. El Ministerio del Medio Ambiente
formulará, junto con el Presidente de la República y garantizando la
participación de la comunidad, la política nacional ambiental y de
recursos naturales renovables, de manera que se garantice el derecho de
todas las personas a gozar de un medio ambiente sano y se proteja el
patrimonio natural y la soberanía de la Nación.
Corresponde al Ministerio del Medio Ambiente coordinar el Sistema
Nacional Ambiental, SINA, que en esta Ley se organiza, para asegurar la
adopción y ejecución de las políticas y de los planes, programas y
proyectos respectivos, en orden a garantizar el cumplimiento de los
deberes y derechos del Estado y de los particulares en relación con el
medio ambiente y con el patrimonio natural de la Nación.
Artículo 3. Del concepto de Desarrollo Sostenible. Se entiende por
desarrollo sostenible el que conduzca al crecimiento económico, a la
elevación de la calidad de la vida y al bienestar social, sin agotar la base
de recursos naturales renovables en que se sustenta, ni deteriorar el medio
ambiente o el derecho de las generaciones futuras a utilizarlo para la
satisfacción de sus propias necesidades. (Ley 99, 1993).
7.7. Ley 491 de 1999
Define el seguro ecológico y delitos contra los recursos naturales y el ambiente y se modifica
el Código Penal.
Artículo 1o. Objetivo de la ley. El objeto de la presente ley es crear los
seguros ecológicos como un mecanismo que permita cubrir los perjuicios
económicos cuantificables a personas determinadas como parte o como
consecuencia de daños al ambiente y a los recursos naturales y la reforma
al Código Penal en lo relativo a los delitos ambientales, buscando mejorar
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la operatividad de la justicia en este aspecto, lo anterior en desarrollo del
artículo 16 de la Ley 23 de 1973. (Ley 491, 1999)
7.8. Decreto 262 de 2004
Por medio de este decreto se modifica la estructura del Departamento Administrativo Nacional
de Estadística (DANE), y se le asigna entre otras funciones la elaboración de las cuentas anuales,
trimestrales, nacionales, regionales y satélite, para evaluar el crecimiento económico nacional,
departamental y sectorial. La cuenta ambiental económica, hace parte de las cuentas satélite.
Artículo 1º. Objetivos. El Departamento Administrativo Nacional de
Estadística, DANE, tiene como objetivos garantizar la producción,
disponibilidad y calidad de la información estadística estratégica, y
dirigir, planear, ejecutar, coordinar, regular y evaluar la producción y
difusión de información oficial básica.
Artículo 2º. Funciones Generales. El Departamento Administrativo
Nacional de Estadística, DANE, tendrá, además de las funciones que
establece el artículo 59 de la Ley 489 de 1998, las siguientes:
1. Relativas a la producción de estadísticas estratégicas (inciso a – o)
2. Relativas a la Síntesis de Cuentas Nacionales (inciso a – d)
3. Relativas a la producción y difusión de información oficial básica (inciso
a – h)
4. Relativas a la Difusión y Cultura Estadística (inciso a – c). (DANE, 2020)
7.9. Plan Nacional de Desarrollo 2010-2014
Según planificación sectorial y el ordenamiento ambiental del territorio y con el fin de proteger
y restaurar la biodiversidad y sus servicios ecosistémicos, se deberá “promover esquemas de
cuentas ambientales para diferenciar la producción nacional agregando la valoración de los
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
servicios ecosistémicos asociados y reconocer este factor como una ventaja comparativa en los
mercados internacionales” (Departamento Nacional de Planeación, 2010)
7.10. Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022
PND establece los objetivos del actual gobierno y se denominado Pacto por Colombia, pacto
por la Equidad 2018 – 2022. Su objetivo principal es alcanzar la inclusión social y productiva a
través de 3 pilares: el Emprendimiento, la Legalidad y la equidad. En lo referente al desarrollo
sostenible se encuentra enmarcado en el pilar de Legalidad, línea Colombia en la escena global
aportado al cumplimiento de los objetivos de desarrollo sostenible: 7 (Energía asequible y no
contaminante), 11 (Ciudades y comunidades sostenibles), 12 (Producción y consumo responsable),
13 (Acción por el clima), 14 (Vida submarina) y 15 (Vida de ecosistema terrestre).
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
8. Resultados
De acuerdo con la recolección, estudio y análisis de la información, la investigación presenta
los marcos base en que se sustenta la relevancia de la contabilidad verde, con el fin de conocer,
manejar y conservar la riqueza ambiental:
8.1. Sistema Nacional de Cuentas - SCN
Es el conjunto normalizado y aceptado internacionalmente de conceptos, definiciones,
clasificaciones y reglas contables que incluyen las normas aceptadas internacionalmente para la
medición de partidas como el producto interno bruto (PIB). Así mismo su análisis permite la toma
de decisiones y la formulación de políticas públicas de cualquier país.
El Sistema de Cuentas Nacionales – SCN, incorpora información de
comercio exterior, balanza de pagos, estados financieros de las
sociedades, resultados de estadísticas básica los sectores económicos que
permiten tomar decisiones en el manejo de los recursos y la formulación
de la política económica. El SCN contiene los agregados económicos, las
cuentas de bienes y servicios, las cuentas de sectores institucionales, el
cuadro de oferta-utilización y las cuentas económicas integradas.
(Rodríguez, 2019, pág. 16).
1. Actividades y transacciones (registra los intercambios de bienes, servicios y activos que se
realizan entre las unidades institucionales en forma de transacciones).
2. Los sectores institucionales de la economía (hogares y entidades jurídicas).
3. Las cuentas y su correspondencia con las actividades económicas (cuentas de bienes y
servicios, y la secuencia de las cuentas corrientes, de acumulación, balances, entre otros).
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Figura 3. Marco central del Sistema Nacional de cuentas. Fuente: Rodríguez (2019, pág. 17)
8.2. Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica - SCAE
Marco adoptado en el año 2012 por la Comisión de Estadística de las Naciones Unidas y
diseñado a partir de los Manuales de contabilidad nacional: Contabilidad ambiental y económica
integrada de los años 1993 y 2003 cuyo objetivo principal era la cooperación entre los servicios
estadístico de varios países y de organizaciones internacionales con el apoyo de la división de
estadística de la ONU, en temas como el medio ambiente y desarrollo, debido a la importancia de
la información integrada de la economía y el ambiente.
Esta norma contribuye a integrar diferentes teorías debido a su búsqueda del punto de
equilibrio entre economía y medioambiente; gracias a esta norma se han desarrollado diferentes
estándares que resaltan la necesidad de implementar la contabilidad verde como un mecanismo de
administración, control y protección de los recursos naturales; por ello, a continuación se presentan
características, elementos fundamentales, reglas y principios contables y cuentas de activos y
pasivos ambientales que ayuden a una concepción mas clara del por qué este marco fue adoptado
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
y aplicado mediante el Sistema de Cuentas Ambientales, demostrando su gran importancia en el
proceso de implementar esta no tan nueva práctica contable pero muy significativa herramienta
para contribuir a disminuir los efectos negativos realizados durante muchos años al medio
ambiente.
De acuerdo con lo anterior, para entender su importancia, se presenta una clara definición
acerca de que es el Marco Central del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica:
1.1. El Marco Central del Sistema de Contabilidad Ambiental y
Económica (SCAE) es un marco conceptual multipropósito que describe
las interacciones entre la economía y el ambiente, así como el stock de
activos ambientales y sus variaciones.
1.4. La integración de la información sobre la economía y el ambiente
exige un enfoque interdisciplinario. El Marco Central del SCAE reúne, en
un sistema de medición único, información sobre agua, minerales,
energía, madera, recursos pesqueros, suelo, tierra y ecosistemas,
contaminación y residuos, producción, consumo y acumulación. Cada una
de estas áreas tiene criterios de medición detallados y específicos, pero
integrados en el Marco Central del SCAE para proporcionar una visión
exhaustiva. (Naciones Unidas, 2016, pág. 1)
Las principales características del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica – en
adelante SCAE-, son:
1. Está basado en conceptos, definiciones, clasificaciones y normas contables consensuadas
entre los países miembros de la ONU y puede ser y utilizado por cualquier país
independientemente de su particularidad.
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
2. Permite organizar los datos en cuadros y cuentas en forma integrada y conceptualmente
consistente, lo que permite generar indicadores coherentes con los cuales fundamentar las
decisiones y obtener agregados con fines variados.
3. Suministra información sobre un amplio conjunto de temas ambientales y económicos,
como son: a. Volumen de las emisiones y descargas en el ambiente resultantes de las
actividades económicas; b. Evaluación de las tendencias de uso y las disponibilidades de
recursos naturales; y c. Actividades y otras transacciones económicas efectuadas con fines
ambientales.
4. Proporciona una metodología para valorar recursos naturales (renovables y no renovables)
y de la tierra, consistente con la frontera de activos del Sistema de Cuentas Nacionales –
SCN (en cuanto al tratamiento contable).
5. Representa una fusión de múltiples disciplinas (economía, estadística, la energía, la
hidrología, la silvicultura, la ictiología y las ciencias ambientales), cada una con sus propios
conceptos y estructuras. Por lo tanto, aunque la estructura básica es la misma que la usada
en las cuentas nacionales, el SCAE ofrece un mejor sistema de información para el análisis
económico y ambiental.
6. Comprende la medición de los flujos físicos de materiales y de energía dentro de la
economía y entre ésta y el ambiente; el stock de activos ambientales y sus variaciones; y
las actividades económicas y transacciones relacionadas con el ambiente.
Así mismo el SCAE establece tratamientos específicos y concluye que:
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a) La renta del recurso debe separarse entre agotamiento y rendimiento
del activo ambiental.
b) Los costos de exploración de minerales deben deducirse de la
determinación de la renta del recurso.
c) El valor económico de los recursos minerales y energéticos debe
asignarse a quien los extrae y al propietario legal.
d) Las adiciones al stock de recursos naturales (por nuevos
descubrimientos, por ejemplo) deben registrarse como otras variaciones
de volumen de los activos y no como el resultado de procesos productivos.
e) El agotamiento debe registrarse como una deducción del ingreso en las
cuentas de producción, de generación del ingreso, de asignación primaria
y de distribución, en forma similar al registro de la deducción del consumo
de capital fijo en el SCN. (Naciones Unidas, 2016, pág. 7)
8.2.1. Elementos fundamentales para el manejo de los recursos ambientales
La economía se representa mediante stock y flujos. La medición de los flujos se centra en las
actividades económicas de producción, consumo y acumulación, y el stock de activos económicos
suministra insumos a los procesos de producción y se convierte en fuente de riqueza para todas las
unidades económicas (empresas, estado, hogares, entre otros). Los flujos entre la economía y el
ambiente se establecen cuando se cruza la frontera de producción.
Es así como el stock en el ambiente está compuesto por todos los elementos vivos e inertes que
constituyen el entorno de la biología, incluido todo tipo de recursos naturales y ecosistemas; y los
flujos ambientales lo integran todos los insumos naturales recibidos por la economía (minerales,
madera, pesca, agua, entre otros) y otros insumos naturales como la energía solar y el aire necesario
para los procesos de combustión.
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2.26. El Marco Central del SCAE organiza e integra información sobre
el stock y los diversos flujos de la economía y el ambiente en una serie de
cuadros y cuentas.
a) cuadros de oferta y utilización expresados en unidades físicas y
monetarias, que describen los flujos de insumos naturales, productos y
residuos;
b) cuentas expresadas en unidades físicas y monetarias de activos
ambientales individuales, que muestran el stock de activos ambientales al
comienzo y al final de cada período contable, y sus variaciones;
c) secuencia económica de cuentas que destaca los agregados económicos
ajustados por agotamiento;
y d) cuentas por función que registran las transacciones y otra
información sobre actividades económicas realizadas con propósitos
ambientales. (Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 15).
Los flujos físicos están compuestos por los insumos naturales, los productos y los residuos,
los cuales se manifiestan en el movimiento y en el uso de las categorías: materiales, agua y energía.
2.89 Son insumos naturales todos los insumos materiales que cambian de
ubicación en el ambiente como resultado de procesos económicos de
producción, o que se utilizan en ella directamente. Pueden ser: a) insumos
de recursos naturales, como los recursos minerales y energéticos, o
recursos madereros; b) insumos de fuentes de energía renovable, como la
energía solar captada por unidades económicas; c) otros insumos
naturales, como los procedentes del suelo (por ejemplo, sus nutrientes) o
de la atmósfera (por ejemplo, el oxígeno absorbido en los procesos de
combustión).
2.91 Los productos son bienes o servicios resultantes de un proceso de
producción en la economía. Para efectos contables, en general, se registra
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solo los flujos de productos entre unidades económicas y no se consideran
los flujos internos de la operación de un establecimiento.
2.92 Los residuos son flujos de energía o de materiales sólidos, líquidos o
gaseosos que se descartan, se descargan o se emiten al ambiente (por
ejemplo, las emisiones al aire) por establecimientos u hogares en los
procesos de producción, consumo o acumulación, o que también pueden
fluir dentro de la economía, como ocurre, por ejemplo, cuando se recogen
residuos sólidos como parte de un plan de recolección de residuos.
(Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 26).
Los flujos monetarios son de dos tipos: a) Transacciones (flujos económicos que constituye
una interacción de mutuo acuerdo entre unidades económicas) y b. Otros flujos (hace referencia a
cambios en el valor de activos y pasivos que no resultan de transacciones, como lo es
descubrimientos de nuevos activos o la pérdida de activos causada por desastres naturales).
El stock, es la cantidad total de activos en un momento determinado del tiempo. El stock
físico hace referencia a los activos ambientales individuales.
2.100 Son activos ambientales individuales los recursos minerales y
energéticos, la tierra, los recursos del suelo, los recursos madereros,
recursos acuáticos, otros recursos biológicos y recursos de agua. Estos
activos se definen por su contenido material (por ejemplo, el volumen de
madera o de recursos del suelo) sin referencia específica a sus elementos
constitutivos (como el carbono contenido en la madera o los nutrientes de
los recursos del suelo). (Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 28).
Las cuentas de activos registran en un período contable el stock inicial y final de activos
ambientales y sus diferentes variaciones, lo que permite evaluar si la actividad económica está
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agotando y/o degradando los activos ambientales disponibles. Los cambios en la cantidad y en el
valor del stock de activos ambientales en un período contable se deben a las variaciones surgidas
entre la economía y el ambiente (ejemplo: extracción de minerales) y a otros fenómenos naturales,
como la pérdida de agua debidas a la evaporación o a las pérdidas catastróficas por la deforestación
natural como los incendios forestales.
Figura 4. Estructura para el registro de stock de las cuentas del activo. Fuente: Naciones Unidas (2016, pág. 20)
El stock en unidades monetarias se centra en el valor individual de los activos ambientales
y en las variaciones dadas en el tiempo, la valoración se hace de acuerdo a los beneficios que
corresponden a sus propietarios.
2.107 De acuerdo a las recomendaciones del SCN, como criterio de
valoración de los activos se prefieren los valores de mercado. Sin
embargo, para muchos activos ambientales, existen pocos mercados que
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
compran y venden esos activos en su estado natural; en consecuencia,
puede ser difícil determinar su valor económico. Varios métodos de
estimación de precios de mercado son posibles si no existen precios de
mercado observados. La recomendación más común en estos casos es
aplicar el método del valor presente neto (VPN), que estima los beneficios
económicos esperados atribuibles a un activo ambiental. (Organización de
Naciones Unidas, 2016, pág. 29).
Las unidades económicas son definidas como aquellas que interactúan entre sí y que son
capaces de asumir decisiones referentes a la producción, el consumo y la acumulación de bienes y
servicios (Ver Figura 5). Entre ellas tenemos: 1) Sectores institucionales definidos por el SCAE
como “Una entidad económica capaz, por derecho propio, de poseer activos, contraer obligaciones
y realizar transacciones y otras actividades económicas con otras unidades (hogares o entidades
jurídicas o sociales como las sociedades)”. 2) Las empresas, establecimientos e industrias,
definidas por el SCAE “como productora de bienes y servicios. Una empresa puede comprender
uno o más establecimientos, y por consiguiente puede estar situada en múltiples lugares de un
mismo país”. 3) Fronteras geográficas en las unidades económicas, que son el territorio económico
bajo control de un único gobierno. Según el SCAE “comprende la superficie terrestre de un país,
incluidas sus islas, el espacio aéreo, las aguas territoriales y los enclaves territoriales situados en
el resto del mundo”.
2.122 Una economía nacional comprende el conjunto de todas las
unidades institucionales residentes en un territorio económico; es decir,
las unidades que tienen su centro de interés económico predominante en
determinado territorio económico. En general, habrá una amplia
superposición entre las unidades residentes y las situadas dentro de las
fronteras geográficas de un país. Existen tres excepciones principales:
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a) Unidades cuya intención es operar en un país durante menos de un año,
como empresas especializadas en la construcción u organismos de ayuda
y socorro. Estas se consideran residentes en su país de origen.
b) Unidades de producción residentes que pueden operar fuera del
territorio nacional, como embarcaciones y aeronaves, y operaciones
pesqueras en aguas internacionales o extranjeras. Se considera que estas
siguen siendo residentes a pesar del lugar de su operación.
c) Los residentes de un territorio nacional que permanecen
temporalmente en otros países por razones de trabajo o esparcimiento. El
consumo efectuado por esos residentes, en otros países, se considera
consumo de residentes en el extranjero, registrado como una importación
del país del que son residentes y una exportación del país visitado.
(Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 31).
Figura 5. Componentes del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica 2012.
Fuente: DANE (2012, pág. 28)
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8.2.2. Reglas y principios contables
Para el registro de las transacciones y los flujos relacionados se establecen reglas y principios
contables que permiten que la información sea útil por presentarse con las mismas bases. Los
principios y reglas son:
1. Se aplica el principio de contabilidad por partida doble, donde un registro debe reflejar la
producción, el consumo, la inversión, la renta de la propiedad o la transferencia, y el otro
registro corresponde al aumento o disminución del activo o del pasivo financiero.
2.132 por ejemplo, la compra de pescado por parte de un hogar se
reflejará en un aumento de su consumo y en una disminución de su efectivo
(suponiendo que la compra se haya pagado de ese modo). 2.133 como el
objetivo no es la contabilidad de unidades individuales, sino de la
totalidad de las unidades existentes en la economía, el principio de
contabilidad por partida doble debe ampliarse para asegurar que cada
transacción se registre por ambas partes involucradas de forma
consistente. Esto se conoce como contabilidad por partida cuádruple.
2.134 por consiguiente, la compra de pescado por parte de un hogar
supone un aumento del consumo y una disminución del efectivo de ese
hogar y, al mismo tiempo, una disminución de las existencias y un aumento
del efectivo para la empresa pesquera. Los cuatro asientos deben
registrarse para garantizar que la contabilidad sea completa y
equilibrada. (Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 33).
2. En el momento del registro las transacciones y otros flujos deben incorporarse por el
principio de devengo, es decir, que deben registrarse como ocurridas en un mismo instante
en las dos unidades involucradas.
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Como principio general, en las cuentas expresadas en unidades
monetarias las transacciones se registran cuando se produce la
transferencia de propiedad y nacen, se transforman o extinguen los
correspondientes derechos y obligaciones. Las transacciones internas de
una unidad se registran cuando se crea, se transforma o se extingue un
valor económico. Este método para el momento de registro se conoce
como base devengado. (Organización de Naciones Unidas, 2016, pág. 33)
3. Todas las transacciones deben expresarse en una misma unidad de medida; en el caso de
las cuentas compiladas en términos monetarios, debe expresarse en la moneda del país; en
cuanto a las cuentas expresadas en unidades físicas, esta varía de acuerdo al activo, por
ejemplo el agua se mide en metros cúbicos.
2.142 como principio general, debe usarse una sola unidad de medida en
cada cuenta expresada en unidades físicas, para facilitar la agregación y
la conciliación de todas las partidas contables. Cabe señalar, sin
embargo, que en presentaciones combinadas físicas y monetarias se
podría emplear diferentes unidades de medida. (Organización de
Naciones Unidas, 2016, pág. 34).
4. La valoración debe hacerse a precio de mercado, es decir, los valores actuales de las
transacciones de los bienes, servicios, el trabajo o los activos intercambiados.
2.144 en términos estrictos, los precios de mercado de las transacciones
se definen como la cantidad de dinero que los compradores están
dispuestos a pagar para adquirir algo de un vendedor dispuesto a
venderlo. Los intercambios deben efectuarse entre partes independientes,
sobre la base exclusiva de consideraciones comerciales.
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2.146 cuando no es posible observar precios de mercado, deben emplearse
valoraciones equivalentes a los precios de mercado para obtener una
aproximación. En casos particulares puede ser necesario aplicar
principios de precios de mercado; por ejemplo, para valorar bienes y
servicios producidos y usados por cuenta propia, o para valorar la
producción no de mercado. (Organización de Naciones Unidas, 2016, pág.
34).
8.2.3. Activos ambientales
Para las Naciones Unidas (2016) “los activos ambientales presentes en la naturaleza son
elementos vivos o inertes de la Tierra, que en conjunto constituyen el entorno biofísico que puede
proporcionar beneficios a la humanidad”. (pág. 140)
Los activos ambientales comprenden los siguientes siete componentes individuales:
1) Los recursos minerales y energéticos (recursos naturales)
2) La tierra (terrenos, ríos y lagos)
3) Los recursos del suelo (nutrientes, agua del suelo y materia orgánica)
4) Los recursos madereros (bosques y otros)
5) Los recursos acuáticos (pescado y otros animales acuáticos)
6) Otros recursos biológicos (recursos de origen animal y vegetal, como ganado, huertos,
cultivos y los animales salvajes)
7) Los recursos hídricos (Agua).
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
Figura 6. Clasificación de activos ambientales.
Fuente: Naciones Unidas (2016, pág. 141)
8.3. Cuenta Satélite Ambiental - CSA
La Cuenta Satélite Ambiental es un proyecto liderado por el DANE para la construcción
técnica de las Cuentas Ambientales y Económicas en Colombia. El objetivo principal de este
conjunto de cuentas es crear un sistema de medición y análisis que permita comprender la
interacción entre el ambiente y la economía, en cumplimiento de los objetivos del desarrollo
sostenible (ODS). La CSA para las estimaciones utiliza el Sistema de Contabilidad Ambiental y
Económico -SCAE aprobado como estándar internacional por la Comisión de Estadísticas de
Naciones Unidas. Es así como la Cuenta Satélite Ambiental se encuentra integrada con el SCAE y
con el SCN.
La Cuenta Satélite Nacional permite:
1. Conocer la evolución del stock de los recursos naturales (activos naturales que se
encuentran en el medio ambiente).
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2. Integrar los activos naturales como factor de producción en los procesos de producción al
interior de la economía.
3. Analizar la disposición de residuos sólidos, descargas de vertimientos y emisiones al aire
generadas por la economía al ambiente (como consecuencia de los procesos de producción
y hábitos de consumo).
4. Analizar las actividades económicas encaminadas a la protección ambiental y de gestión
de recursos, con el fin de reducir o eliminar las presiones sobre el ambiente o hacer más
eficiente el uso de los recursos naturales.
5. Formular una batería de indicadores relacionados con la disponibilidad, agotamiento y
stock de los activos ambientales; productividad, intensidad y contaminación de los recursos
naturales e indicadores relacionados con el principio “quien contamina paga” o derivados
de las actividades ambientales.
6. Ser una herramienta de las cuentas nacionales que surgen de la necesidad de ampliar la
capacidad analítica que brinda la contabilidad nacional a determinadas áreas de interés
social, ambiental y económico.
7. Ser parte de la estadística derivada que elabora la Dirección de Síntesis y Cuentas
Nacionales del DANE, en el marco de la Cuenta Satélite Ambiental (CSA).
Para cumplir la metodología de las Cuentas Ambientales y Económicas, el DANE necesita la
colaboración técnica de otros organismos como el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible
(MADS); el Instituto de Hidrología, Meteorología y Estudios Ambientales (IDEAM); el Ministerio
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Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
de Minas y Energía (MME); la Unidad de Planeación Minero Energética (UPME); y la
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios (SSPD).
8.3.1. Composición de la Cuenta Satélite Ambiental
En la actualidad la CSA se encuentra integrada por 3 cuentas principales: cuentas de activos,
cuentas de flujo y cuenta de las actividades ambientales y transacciones asociadas.
Figura 7. Composición Cuenta Satélite Ambiental en Colombia integrada con el SCAE.
Fuente: DANE (2017, pág. 6)
De acuerdo con la figura 7, el sistema de contabilidad ambiental y económica se encuentra
conformado principalmente por 3 ramas: las cuentas de activos, cuentas de flujos y cuenta de
actividades ambientales y transacciones asociadas. Para entender la relación que existe entre cada
una de ellas, explicaremos, de manera breve, para mejor comprensión, los componentes de cada
rama:
76
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8.3.1.1. Cuentas de activos Dentro de los activos encontramos los siguientes:
8.3.1.1.1. Recursos minerales y energéticos
En la cuenta de activos para los recursos minerales y energéticos “se relacionan los stocks para
los minerales: hierro, níquel, y cobre, y para los energéticos: carbón, petróleo y gas natural.”
(Departamento Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág. 6)
8.3.1.1.2. Recurso Tierra
En la cuenta de activos para el recurso tierra “registra el stock de apertura y de cierre de los
tipos de cobertura y uso de la tierra de un territorio; así como su variación durante un período
contable, en términos físicos y monetarios.” (Departamento Administrativo Nacional de
Estadística , 2017, pág. 6)
8.3.1.1.3. Recursos Madereros
En la cuenta de activos para los recursos madereros:
Mide la cantidad de madera en pie definida como la parte
maderable superficial de los árboles conocida como tronco, fuste o
tallo, incluyendo ramas lignificadas, excluyendo elementos aéreos
no venales, como, follajes, frutos, flores, cepas, y ramas con
diámetros inferiores; y los elementos subterráneos como las raíces.
(Departamento Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág.
7)
8.3.1.2. Cuentas de flujos Dentro de las cuentas de flujos encontramos los siguientes componentes:
8.3.1.2.1. Flujos de productos del bosque En la cuenta de flujos de productos del bosque tenemos que:
77
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… se estima la oferta y utilización en la economía de los productos
forestales maderables (troncos de madera y leña); productos forestales no
maderables (látex natural, caucho natural en formas primarias, goma
arábiga, goma laca, resinas y corcho natural) y productos derivados de la
transformación de troncos de madera (madera aserrada, postes
inmunizados de madera y tableros de madera). (Departamento
Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág. 7)
8.3.1.2.2. Flujos de energía
En la cuenta de flujos de energía “se estima la oferta y utilización del ambiente a la economía
de los insumos naturales, siendo estos determinados por los procesos de extracción, captura o
cultivo, como es el caso del petróleo, la energía hídrica o el biodiesel.” (Departamento
Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág. 7)
8.3.1.2.3. Flujos de Agua En la cuenta de flujos de agua se estima:
La oferta y utilización en la economía de agua según fuentes de agua
extraída (aguas superficiales, aguas subterráneas, agua de la tierra,
precipitaciones y agua del mar), cantidad de agua extraída (para
distribución y utilización propia) y cantidad de aguas residuales y
reutilizadas; inicialmente en los sectores agropecuario, industria
manufacturera, servicios públicos y hogares. (Departamento
Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág. 7)
8.3.1.3. Cuenta residuos sólidos
En la cuenta de residuos sólidos “se relaciona la generación y disposición de residuos
(ordinarios y peligrosos), inicialmente en los sectores industria manufacturera y hogares, según
tipo de tratamiento (rellenos sanitarios, incineración, reciclado y nueva utilización y otros
tratamientos).” (Departamento Administrativo Nacional de Estadística , 2017, pág. 7)
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8.3.1.4. Cuenta emisiones al aire En la cuenta de emisiones al aire se estima:
la oferta y utilización de las emisiones generadas por los procesos de
extracción y combustión de energéticos y por los procesos de
transformación físicos y químicos propios de la producción de materiales,
por tipo de gases (efecto invernadero, acidificación, precursores de ozono,
calidad del aire y metales pesados), inicialmente para la industria de los
minerales, química y de los metales. (Departamento Administrativo
Nacional de Estadística , 2017, pág. 7)
8.3.1.5. Cuenta experimental de ecosistemas
En la cuenta experimental de ecosistemas:
se identifican y registran la contribución de los ecosistemas a las
actividades humanas tanto económicas como de otra índole (servicios de
los ecosistemas); y los cambios en el estado de los ecosistemas como
resultado de las actividades humanas (degradación); a partir de las
matrices oferta-utilización obtenidas de las Cuentas Anuales de Bienes y
Servicios. (Departamento Administrativo Nacional de Estadística , 2017,
pág. 8)
8.3.1.6. Cuenta de las actividades ambientales
En la cuenta de las actividades ambientales “se relaciona el gasto en protección ambiental
efectuado por el gobierno y la industria manufacturera, según actividades de protección ambiental.
Así como el recaudo de impuestos relacionados con el medio ambiente.” (Departamento
Administrativo Nacional de Estadística , 2017).
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9. Conclusiones El trabajo de investigación establece tres conclusiones:
• Existe deficiencia en la medición del PIB, en cuanto que este no permite revelar la
verdadera riqueza de una nación, ya que omite información relevante como es la variación
que sufre la riqueza ambiental frente al desarrollo de la economía. Es de recordar que para
medir este indicador solo se tienen en cuenta factores como los ingresos durante el año,
pero no se analizan los recursos aprovechados que hicieron posible la generación de dichos
ingresos, y es allí donde radica la importancia de implementar la contabilidad verde, debido
a que la información contable-ambiental es prioritaria, pues no es posible actuar sin guía,
ni mediciones confiables y oportunas, que permitan tomar decisiones que administren los
recursos naturales como verdadera riqueza.
• La contabilidad verde realiza una gran contribución a la sustentabilidad ambiental y
económica por medio de un sistema que establece el reconocimiento, medición y
presentación de información altamente útil para la toma de decisiones en cuanto al
conocimiento, conservación y aprovechamiento de los recursos naturales, para lograr un
crecimiento económico estable, sin afectar la calidad de vida de la población presente ni la
de las generaciones futuras.
80
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• El Sistema de Cuentas Ambientales y Económicas constituyó un importante punto de
partida para el desarrollo de herramientas altamente útiles para contrarrestar los efectos
negativos que por muchos años se han hecho al medio ambiente por el constante deseo de
crecer económicamente olvidando la necesidad de adecuados mecanismos de
administración, control y protección de nuestra riqueza ambiental, lo que conllevaría a
lograr un punto de equilibrio entre la economía y el medio ambiente
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10. Recomendaciones
Aunque en la investigación se evidenció que existe normativa aplicable a la conservación de
la riqueza ambiental en nuestro país, se hace necesario que esta sea más estricta por parte del
gobierno nacional, departamental y local, por eso se recomienda lo siguiente:
1. Diseñar políticas y procedimientos ambientales para que puedan ser aplicados por parte de
cada entidad de acuerdo con sus ecosistemas de injerencia y sectores económicos.
2. Realizar auditorías permanentes que verifiquen el cumplimiento de la normativa, políticas
y procedimientos establecidos para la conservación de la riqueza ambiental.
3. Aplicar sanciones representativas a las entidades que incumplan lo determinado por la ley.
4. Monitorear que la normativa tributaria-ambiental establecida en el país se cumpla tanto en
las empresas del Estado como en las empresas privadas.
82
Andrea Uchima Jaramillo / Juanita Vargas González Relevancia de la Contabilidad Verde como Mecanismo de Administración, Control y Protección de los Recursos Naturales
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