Date post: | 27-Jul-2015 |
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Economy & Finance |
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información:
Autor: Carlos Paredes Reátegui
DERECHOS DE AUTOR DE LA
PRESENTACIÓN
All rights reserved
C. Paredes
Carlos Paredes Reátegui
Establece POLITICAS
CONTABLES sobre:
ARRENDAMIENTOS
Para:
ARRENDADORES (el que cede el uso del bien)
Para:
ARRENDATARIOS (el que usa el bien)
OBJETIVO DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 1)
• Reconocimiento. • Medición. • Revelaciones
Carlos Paredes Reátegui
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 4)
ESTA NIC :
• ES APLICABLE a todos aquellos acuerdos mediante los cuales: • se ceda el derecho de uso de activos, (incluso en el
caso de que el arrendador quedara obligado a prestar servicios de cierta importancia en relación con la explotación o el mantenimiento de los citados bienes),
• NO ES APLICABLE a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no ceda a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
Carlos Paredes Reátegui
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)
Esta Norma es aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos, excepto aquellos que se originen por: a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de:
• minerales, • petróleo, • gas natural y • recursos no renovables similares; y
b) acuerdos de licencias para temas tales como: • películas, grabaciones en vídeo, • obras de teatro, • manuscritos, • patentes y derechos de autor.
Carlos Paredes Reátegui
ALCANCE DE LA NIC 17 – ARRENDAMIENTOS (párrafo 2)
Esta Norma no es aplicable como base para la medición de:
a) propiedades que se tienen para arrendamiento, que constituyan
propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
c) activos biológicos que tienen los arrendatarios en régimen de
arrendamiento financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o
d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de
arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES (párrafo 5)
ARRENDAMIENTO:
• es un acuerdo por el que un:
• el derecho a USAR un ACTIVO durante un periodo de tiempo determinado.
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
Cede a un
• a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas.
Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES (párrafo 5)
PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
• es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo,
• junto con cualquier periodo adicional en el que éste
tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción.
01/ABR/X1 31/MAR/X6
Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES (párrafo 5)
• Es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.
• Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento como: • activos, • pasivos, • ingresos o gastos derivados del arrendamiento.
COMIENZO DEL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO:
01/ABR/X1
Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES (párrafo 5)
• la fecha del acuerdo del arrendamiento y • la fecha en que se comprometen las partes en relación
con las principales estipulaciones del mismo.
INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
• es la fecha más temprana entre:
Carlos Paredes Reátegui
DEFINICIONES (párrafo 5)
INICIO DEL ARRENDAMIENTO:
• es la fecha más temprana entre:
• En esta fecha: a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como
financiero; y b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero,
se determinarán los importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
Carlos Paredes Reátegui
CONTRATOS DE ALQUILER - COMPRA (párrafo 6)
• La definición de arrendamiento
también comprende:
• los contratos para el alquiler de
activos, que contengan una
cláusula en la que se otorgue al
que alquila (arrendatario) la opción
de adquirir la propiedad del activo
tras el cumplimiento de las
condiciones acordadas.
ALQUILER – COMPRA o AQUILER VENTA:
• tales contratos se
conocen como
contratos de
alquiler
(arrendamiento) -
compra
Ejemplo de algunas otras definiciones:
Contrato de Leasing
Valor del vehículo S/. 127.359.32 I.G.V. 22.924.68 Precio de venta 150.284.00 Intereses 22.600.33 Monto Total de la Operación 172.884.33
INVERSIÒN BRUTA DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
INGRESO FINANCIERO NO DEVENGADO
INVERSIÒN NETA EN EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
¿De que depende la clasificación?
Carlos Paredes Reátegui
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS
FINANCIERO OPERATIVO
• Depende de: • quien “asume o retiene los riesgos y beneficios”
derivados de la “propiedad” del activo. • la clasificación se determina al inicio del contrato. (p13)
Carlos Paredes Reátegui
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
ARRENDAMIENTOS Cuales son los,,,,,,
RIESGOS BENEFICIOS
• posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica,
• las variaciones en el desempeño debidas a cambios en las condiciones económicas.
• la expectativa de una operación rentable a lo largo de la vida económica del activo,
• una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.
Carlos Paredes Reátegui
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los….
RIESGOS BENEFICIOS
Los asume el ARRENDATARIO
Quien USA el bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Carlos Paredes Reátegui
CLASIFICACIÒN DE LOS ARRENDAMIENTOS (párrafo 7)
SI los…..
RIESGOS BENEFICIOS
Los retiene el ARRENDADOR
Quien CEDE EL USO del bien
Se trata de un
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características
a) Transferencia legal de la propiedad: • el arrendamiento transfiere la propiedad legal del activo al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
b) Opción de compra: • el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 10)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características
c) Plazo del arrendamiento: • el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del
activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación;
d) Valor razonable: • al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y
e) Naturaleza especializada:
• los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (párrafo 11)
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: Características
a) Rescisión del contrato: el arrendatario puede rescindir el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario;
b) Fluctuaciones de valor: Las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del arrendamiento); y
c) Prorroga del contrato: El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado
Carlos Paredes Reátegui
Pacto de transferencia de la propiedad al término del arrendamiento (párrafo 12)
• Si se pacta la transferencia de la “propiedad
del activo”, al término del arrendamiento, por
01/ABR/X1
FIN del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
ES ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
• un “pago variable” que sea igual al valor razonable del bien en ese
momento, o si existen pagos contingentes como consecuencia de
los cuales el arrendatario no tiene sustancialmente todos esos
riesgos y ventajas, el arrendamiento es:
Carlos Paredes Reátegui
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
Si en algún otro momento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
01/ABR/X1
Inicio del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• “acuerdan” cambiar las estipulaciones del contrato, (excepto si se trata de una renovación del contrato):
Carlos Paredes Reátegui
Si en algún otro momento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
01/ABR/X1
Inicio del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, (al considerado al inicio de la operación)
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
Carlos Paredes Reátegui
01/ABR/X1
Inicio del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
• el contrato revisado posteriormente se considerará como “un nuevo arrendamiento” para todo el plazo restante del arrendamiento.
MODIFICACIONES POSTERIORES AL TIPO DE CONTRATO (párrafo 13)
Carlos Paredes Reátegui
Si en algún otro momento posterior al inicio del plazo
del arrendamiento
01/ABR/X1
Inicio del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
• “se producen cambios en las estimaciones”, • de la vida económica, o • del valor residual del activo arrendado,
• “no darán” lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a
efectos contables.
Cambios en las estimaciones de vida económica o del valor residual (párrafo 13)
Carlos Paredes Reátegui
ARRENDAMIENTOS DE TERRENOS y EDIFICIOS (párrafo 14)
01/ABR/X1
Inicio del plazo del arrendamiento
31/MAR/X6
una característica de los “terrenos” es que tiene una vida económica indefinida:
• si no se espera que la propiedad de los mismos pase al arrendatario al término del plazo del arrendamiento,
• significa que el arrendatario no recibirá todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad,
ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
• en este caso, el arrendamiento del terreno se considera como ……………
Carlos Paredes Reátegui
MEDICION “INICIAL” y “POSTERIOR” DE LOS
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS y
OPERATIVOS
Carlos Paredes Reátegui
MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
• Valor razonable del bien materia del contrato.
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Cuentas por cobrar. P36
• Inmueble, Maquinaria y Equipo.
• Inversiones inmobiliarias. P20
• Valor razonable de los costos directos iniciales.
• Incurridos por el arrendatario, se activa como IME o Inv. Inmobiliarias. P20.
• Incurridos por el arrendador, disminuyen los ingresos a lo largo del contrato. P38.
Los costos incurridos por productores o distribuidores, que también son arrendadores, en relación con la negociación y contratación de un arrendamiento, se excluyen de la definición de costos directos iniciales. En consecuencia, éstos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que para un arrendamiento financiero tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento
Carlos Paredes Reátegui
MEDICION “POSTERIOR” DE LOS ARRENDAMIENTOS “FINANCIEROS”
• Rendimiento de la inversión neta. (Intereses)
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Ingresos financieros durante el plazo del arrendamiento. P39
• Gastos financieros durante el plazo del arrendamiento. P25
• Recuperación del valor. (Costo del activo)
• A través de la depreciación. P27.
• A través de la cuenta por cobrar inicial.
Carlos Paredes Reátegui
MEDICION “INICIAL” DE LOS ARRENDAMIENTOS “OPERATIVOS”
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
• Gasto por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P33
• Cuotas derivadas de los arrendamientos operativos.
• Ingreso por alquileres durante el plazo del arrendamiento. P50
• Valor razonable de los costos directos iniciales.
• Incurridos por el arrendador en la negociación, se añaden al valor en libros del activo arrendado y se reconocen como gasto a lo largo del contrato. P52.
Carlos Paredes Reátegui
POLITICAS CONTABLES PARA LOS ARRENDATARIOS
EN LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
Arrendamiento Financiero (En el Perú)
PROVEEDOR
Entidad Financiera (autorizada por la SBS)
VENDE Aplica NIC 18
Aplican NIC 17
Carlos Paredes Reátegui
ARRENDADOR Quien CEDE el uso del bien
ARRENDATARIO Quien USA el bien
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo
Carlos Paredes Reátegui
ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo
• Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).
• ¿Cuál es el valor? • El valor razonable de la propiedad arrendada, o si esta fuera menor, al
valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento.
• ORIGINA: • Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO
(Intereses).
Reconocimiento y medición inicial (párrafo 20)
¿A qué valor lo reconoce inicialmente?
Carlos Paredes Reátegui
ARRENDATARIO ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Fijo Pasivo
• Se “adiciona” al costo reconocido como activo. • Valor razonable 10,000 • Costos directos iniciales 1,500 • Total valor del activo 11,500
Reconocimiento de los costos directos iniciales (párrafo 20)
¿Se incluyen los costos directos iniciales?
Carlos Paredes Reátegui
SI
ARRENDATARIO
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejercicio Gastos financieros
Reconocimiento de los costos financieros posteriores (párrafo 25)
¿Cómo se reconocen los costos financieros?
Carlos Paredes Reátegui
• La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.
ARRENDATARIO
Reconocimiento de la depreciación (párrafo 27)
¿Cómo se reconoce la depreciación?
Carlos Paredes Reátegui
• La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y
• la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
ARRENDATARIO
Plazo para depreciar los activos (párrafo 27)
¿En qué plazo se deprecian los activos?
Carlos Paredes Reátegui
EJEMPLO
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
• Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendrá la propiedad legal del bien al término del contrato, se debe depreciar durante el plazo del contrato o la vida útil, el que sea mas corto.
Duración del Contrato 4 años
Vida Útil 5 años
Carlos Paredes Reategui
Caso práctico: Arrendamiento financiero
1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad.
2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).
Carlos Paredes Reategui
Caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones:
a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales
d) Número de cuotas 6 iguales
e) Tasa de interés implícita semestral 8 %
f) Opción de compra S/. 1
al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la
opción de compra.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
1. Determinamos el valor de la cuota semestral
Cuota = K x ------------------- = (1 + i) x i n
(1 + i) - 1 n 400,000 x ------------------------ =
(1 + 0.08) x i
(1 + 0.08) - 1
6
6
Cuota = 400,000 x ------------------------ = 0.1269499458
0.5868743229 400,000 x 0.1263153862
Cuota = 86,526.15
400,000.00 1 30/06/20x2
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
2. Formulamos el cuadro de amortizaciones
Cuota
Fecha de Cuota Total Saldo del
Venc. Amortización
Capital Intereses
8% cuota IGV Total capital
2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61 3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31 4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06 5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83 6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00 400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75
54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1 – A su valor razonable.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO NETO Inmuebles, Maquinaria y Equipo 400,000
Obligaciones Financieras 400,000
TOTAL ACTIVOS 400,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONO NETO 400,000
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable. Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el monto
de los intereses NO DEVENGADOS esta se anulan.
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
37 Activo Diferido ACTIVO 119,156
45 Obligaciones Financieras PASIVO 119,156
Reconocimiento de los intereses por devengar al inicio del contrato.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
67 Gastos Financieros GASTO 32,000
37 Activo Diferido ACTIVO 32,000
Reconocimiento de los intereses devengados de la primera cuota
Se devenga los intereses de la primera cuota.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
5. Calculamos la depreciación.
Periodo Depreciación
Tasa Importe 20X2 20% 80,000
20X3 20% 80,000
20X4 20% 80,000
OPCIÓN DE COMPRA 0 0 20X5 20% 80,000 20X6 20% 80,000
TOTAL 100% 400,000
Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
GASTO 80,000
39 Depreciación Acumulada ACTIVO 80,000
Reconocimiento de la depreciación del primer año.
6. Reconocimiento contable de la depreciación.
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS (párrafo 33)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos
Los PAGOS (cuotas) se cargan a GASTOS de acuerdo al método de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista
otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo durante el cual el usuario se beneficiará con el bien
arrendado.
Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Activo Fijo
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Cuentas por Cobrar
Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 36)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Cuentas por Cobrar
Por un importe igual a la inversión neta efectuada en el
arrendamiento.
INTERESES DIFERIDOS
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrón que refleje una tasa de retorno periódica y constante sobre la inversión neta pendiente hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero. (párrafo 39)
Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 49)
ARRENDADOR ARRENDATARIO
Transfiere en alquiler ARRENDAMIENTO
OPERATIVO
¿Legalmente de quien es el ACTIVO FIJO? ¿Contablemente quién lo reconoce como ACTIVO FIJO?
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Resultado del ejer. Gastos
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES (párrafo 50)
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo.
Se reconocen como INGRESOS sobre una base de línea recta durante el plazo del arrendamiento, a menos que exista otra base sistemática que sea mas representativa del patrón de tiempo en el cual disminuye el beneficio de uso derivado del activo arrendado.
ALQUILERES
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Carlos Paredes Reátegui
LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
ARRENDADOR
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Inversiones Inmobiliarias
De acuerdo a la naturaleza de los activos materia del arrendamiento operativo. (párrafo 41)
DEPRECIACION
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Sobre una base uniforme con la política de depreciación normalmente aplicada por el arrendador a sus activos similares y el cargo por depreciación
debe calcularse sobre la base de la NIC 16. (párrafo 53)
Carlos Paredes Reátegui
TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
Leaseback
Sale and leasing
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
58. Una “venta con arrendamiento posterior” es una transacción que implica dos operaciones comerciales:
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
a) PRIMERO: la enajenación (venta) de un activo, y
b) SEGUNDO: su posterior arrendamiento al vendedor.
Carlos Paredes Reátegui
LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
58. ……….. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente “interdependientes”, puesto que se negocian simultáneamente.
Carlos Paredes Reátegui
LEASEBACK o SALE AND LEASING (Párrafo 58)
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDA
58. ……….. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
Carlos Paredes Reátegui
TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO “FINANCIERO”
VENTA POR UN MONTO MAYOR A SU VALOR EN LIBROS
Carlos Paredes Reátegui
ENTIDAD FINANCIERA
ARRENDATARIO
UN PROPIETARIO
VENDE
Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento financiero,
• Se evitará reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, en los estados financieros del vendedor arrendatario, cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del activo enajenado.
• Este importe, se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento - es como un préstamo con garantía del activo.
340,000 (2) 240,000
10. Caja y Bancos 16. Ctas. Por Cobrar
100,000 (1)
75. Otros Ingresos de.. 756. Enajenación de
activos Inmovilizados
(1) 120,000
65 Otros Gastos de… 655 Costo Enajenación
(2) 100,000
340,000 (2) 240,000
49. Pasivo Diferido 494 Ganancia en venta con
20,000 (1)
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 59)
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO VENDE
Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Carlos Paredes Reátegui
33. IME 39.Dep. Acum.
Caja y Bancos Ctas. Por Pagar
120,000 (1) (1) 120,000
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE COMPRA (Párrafo 59)
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO COMPRA
Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
Carlos Paredes Reátegui
Activo Bien. Arrend. Financ
32. Bienes adquiridos En arrendamiento
financiero 45. Obligaciones
Financieras
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO VENDE
Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Carlos Paredes Reátegui
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
120,000 120,000
ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO
Bienes en Arren. financiero
ENTIDAD FINANCIERA
UN PROPIETARIO VENDE
Valor de venta 120,000 Utilidad Neta 20,000
Valor en libros 100,000
EJEMPLO: CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR
Carlos Paredes Reátegui
LEASEBACK o SALE AND LEASING – SEGUNDO: OPERACIÓN DE RETROARRENDAMIENTO FINANCIERO (Párrafo 59)
120,000 120,000
ARRENDATARIO Arrendador ARRIENDAMIENTO FINANCIERO
Cuentas cobrar
TRANSACCIONES DE VENTA CON PACTO DE
RETROARRENDAMIENTO “OPERATIVO”
VENTA A SU VALOR RAZONABLE
Carlos Paredes Reátegui
Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un Arrendamiento Operativo, y está claro que es a su valor razonable:
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
• cualquier resultado (ganancia o pérdida) se reconocerá inmediatamente como tal.
Carlos Paredes Reátegui
Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO
Activo Fijo Dep. Acum.
340,000 240,000
Ctas. Por Cobrar
120,000
Ingresos Operativos
120,000
Costo Enajenación
100,000
340,000 240,000
Arrendador
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)
Valor Razonable 120,000 Valor en libros 100,000
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor razonable
Carlos Paredes Reátegui
TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MENOR A SU VALOR
RAZONABLE Y LA PERDIDA SERA COMPENSADA CON
CUOTAS BAJAS POR DEBAJO DEL VALOR DE MERCADO
Carlos Paredes Reátegui
Valor de Venta S/. 90,000 ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000 Valor en libros 100,000 • Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un
arrendamiento OPERATIVO, • Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá
inmediatamente, excepto ……. • si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de
mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
Carlos Paredes Reátegui
Valor de Venta S/. 90,000 ARRENDATARIO
Activo Fijo Dep. Acum.
340,000 240,000
Ctas. Por Cobrar
90,000
Ingresos Operativos
90,000
Costo Enajenación
100,000
340,000 240,000
Arrendador
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO
LEASEBACK o SALE AND LEASING – EJEMPLO: PRIMERO OPERACIÓN DE VENTA (Párrafo 61)
Valor Razonable 100,000 Valor de venta 90,000 Valor en libros 100,000
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es menor al valor razonable.
Carlos Paredes Reátegui
TRANSACCIONES DE VENTA CON
PACTO DE RETROARRENDAMIENTO
“OPERATIVO”
CUANDO EL VALOR DE VENTA ES MAYOR
A SU VALOR RAZONABLE
Carlos Paredes Reátegui
Valor de Venta S/. 120,000 ARRENDATARIO
Arrendador
LEASEBACK o SALE AND LEASING – OPERACIÓN DE VENTA y ARRENDAMIENTO OPERATIVO (Párrafo 61)
CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO Valor Razonable 110,000 Valor de venta 120,000 Valor en libros 110,000
• Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento OPERATIVO,
Lo cede en Arrendamiento Operativo al valor de venta que
es mayor al valor razonable.
• Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará durante el periodo en el que se espere utilizar el activo
Carlos Paredes Reátegui