Date post: | 21-Jul-2015 |
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NIC 2 Y NIC 8NIC 2 Y NIC 8
DESAFÍOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
DESAFÍOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE NIIF
CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO CONTENIDO –––– NIC 2NIC 2NIC 2NIC 2
1. Criterios de reconocimiento y medición
2. Determinación del costo de adquisición,
costos de financiación y costos de fabricación
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
2
3. Tratamiento de repuestos, reparaciones y
mantenimiento
4. Inventarios en la prestación de servicios
5. Valor neto realizable y costo de reposición
6. Producción normal y producción real
7. Técnicas de medición
8. Conclusión
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de
las NIIFlas NIIFlas NIIFlas NIIF
A. Actualización de inventarios (bienes obsoletos, no
Informe de almacén y planta; Inventarios sin
movimiento
3
(bienes obsoletos, no utilizados, sin movimiento)
B. Determinación del valor neto realizable
movimiento
Cálculos deficientes
Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones Principales situaciones
identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de identificadas en la adopción de
las NIIFlas NIIFlas NIIFlas NIIF
C. Dificultad en la identificación de la producción normal y la
Errores en el cálculo y en la clasificación
4
producción normal y la producción real
D. Inadecuada clasificación
clasificación
Deficiente presentación y revelación
IASB - A partir del 1 de enero del 2005
PERU - A partir del 1 de enero del 2006
ALCANCEALCANCE
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 - Uniformidad, Diferentes fórmulas para el cálculo del costo de los inventarios.
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
� Activos corrientes: Productos terminados, productos en curso de fabricación (en proceso), materia prima y mercadería.
Estado de Situación Financiera
proceso), materia prima y mercadería.
� Costo de Ventas (costo de existencias vendidas)
� Cambio Neto en Inventarios para el período, gastos de materias primas y consumibles,
Estado del Resultado Integral
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra
y otros costos.
� Políticas Contables
� Nota de detalle
Notas a los Estados Financieros
Inventarios en los Estados FinancierosInventarios en los Estados Financieros
� Nota de detalle
� Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
� En proceso de producción con vistas a esa venta;
DefiniciónDefinición
Inventarios son Activos
� En proceso de producción con vistas a esa venta;
� En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
(Párrafo 6,8)
� Costo de servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.
DefiniciónDefinición
Inventarios para un prestador de servicios
correspondiente.
(Párrafo 6,8)
� Precio Estimado de Venta en el curso normal de lasoperaciones.
� MENOS costos estimados para terminar su producción.
DefiniciónDefinición
Valor Neto Realizable (VNR)
� MENOS costos estimados para terminar su producción.
� MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
� VNR se refiere al importe neto que la entidad esperaobtener por la venta de inventarios en el curso normalde la operación. Es un valor específico para la entidad.
(Párrafo 6,7)
� Es el importe por el cual puede ser intercambiado unactivo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y unvendedor interesados y debidamente informados, que
DefiniciónDefinición
Valor Razonable
vendedor interesados y debidamente informados, querealizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual estemismo inventario podría ser intercambiado en elmercado, entre compradores y vendedores interesadosy debidamente informados. No es un valor específicopara la entidad.
(Párrafo 6,7. véanse las modificaciones de la NIIF 13, vigente a partir de 2013)
�Control del recurso
�Proviene de transacciones o sucesos pasados
ReconocimientoReconocimiento
Ver Marco Conceptual para todos los activos
�Proviene de transacciones o sucesos pasados
�Probabilidad de beneficios económicos futuros
�Costo o valor medible confiablemente
Base: Marco conceptual, párrafos 4.8 a 4.14
Costos de AdquisiciónCostos de Adquisición
Precio de compra
Aranceles de Importación
+
+
Otros Impuestos no recuperables
__Descuentos
Costos de
(Párrafo 11)
Transportes
+
+
Almacenamiento
Otros directamente atribuibles
a las adquisición
+
__ comerciales y
rebajas
==Costos de
Adquisición
�Comprende:
� Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ejemplo: mano de obra directa y materias primas
Costos de TransformaciónCostos de Transformación
obra directa y materias primas
� Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados
(Párrafo 12)
�Fijos:
Permanecen relativamente constantes conindependencia del volumen de producción
• Ej. Amortización y Mantenimiento de edificios yEquipos de la fábrica; Gestión y Administración de
Costos IndirectosCostos Indirectos
Equipos de la fábrica; Gestión y Administración dela planta.
�Variables:
Varían directamente o casi directamente con elvolumen de producción
• Ej. Materiales y Mano de obra indirecta
(Párrafo 12)
� Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas.
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
promedio de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
(Párrafo 13)
� Nivel BAJO de Producción o Capacidad ociosa
de la planta (Real < Normal)
• La cantidad de costo indirecto fijo distribuido acada unidad de producción no se incrementará.
• Los costos indirectos no distribuidos se
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
• Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
(Párrafo 13)
� Nivel de Producción anormalmente ALTO
(Real > Normal)
• La cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo.
(Párrafo 13)
� PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
• Distribuido como Costos de Ventas (gasto)
S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
(Párrafo 13)
Producción: 8,000 unidades.
� PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Costos Indirectos FijosCostos Indirectos Fijos
Ejemplo:
Capacidad Normal: 10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos: S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
• Distribuido en el Costo del Inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
• Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
(Párrafo 13)
Producción: 12,000 unidades.
� Co-productos y Sub-productos
� Costos comunes no identificables con productos individuales
� Distribución usando bases uniformes y racionales
Fabricación conjuntaFabricación conjunta
� Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
� Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable
(Párrafo 14)
Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción
� si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales
Otros CostosOtros Costos
� Costos de diseño para clientes específicos
� Costos financieros, permitidos por el NIC 23
(Párrafos 15 y 17)
Costos de financiación
� Costos por préstamos atribuibles a la construcción o producción de activos aptos o calificados.
� Corresponden a los costos que se hubieran evitado en
25
� Corresponden a los costos que se hubieran evitado en la construcción, por ejemplo de una planta, si no hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.
Base: NIC 23, párrafo 8NIC 2, párrafo 17
Costos de financiación
� Dificultad para identificar la relación directa− Actividad financiera de la entidad centralizada− Variedad en las tasas de interés y presta luego
esos fondos con diferentes criterios a empresas
26
esos fondos con diferentes criterios a empresas vinculadas.
− Uso de moneda extranjera, en economías hiperinflacionarias y se producen fluctuaciones en tasa de cambio.
Base: NIC 23, párrafo 11
a) Cantidades anormales de desperdicio demateriales, mano de obra u otros costos
b) Costos de almacenamiento, a menos quesean necesarios en el proceso productivo.
Costos ExcluidosCostos Excluidos
sean necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administración.
d) Costos de vender.
(Párrafo 16)
� Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
� Costo o valor de reposición, cuándo este último sea menor.
� Al final del período:
MediciónMedición
� Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
(Párrafos 9 , 10 y 33)
�Comprende
- Costos de adquisición
- Costos de transformación
MediciónMedición
- Costos de transformación
- Costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
(Párrafos 9 y 10)
� Diferencias de cambio
Costos ExcluidosCostos Excluidos
Desde la eliminación de tratamiento alternativoDesde la eliminación de tratamiento alternativo
permitido antes por la NIC 21permitido antes por la NIC 21
� Elemento de Financiación incluido en el precio de adquisición.
(Párrafo IN10 y 18)
Repuestos e Inventarios para
mantenimiento y reparaciones
A resultado del ejercicio
Se activa.
Mantenimiento
Repuestos
32
Se activa. Cuando se usan se da de baja a los sustituidos
Se activará si cumple condiciones para sureconocimiento y se dará de baja cualquierimporte en libros precedente de unainspección previa.
RepuestosImportantes o solo utilizados como IME
Reparaciones e Inspecciones
Generales
� Inventarios (trabajos en proceso) a costo de producción, incluyendo:
• Mano de obra y costos del personal directamente involucrados
• Personal de supervisión
Prestador de ServiciosPrestador de Servicios
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
� No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad
(Párrafo 19)
PCGE PCGR Referencia
21 PRODUCTOS TERMINADOS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados
Nueva, No existía
NIC 2
Comparación PCGE y PCGR
terminados No existía
23 PRODUCTOS EN PROCESO 23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso
Nueva, No existía NIC 2
34
� En momento de reconocimiento inicial
� A valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta
Productos Agrícolas Recolectados Productos Agrícolas Recolectados
estimados en el punto de venta
� Considerados en el momento de su cosecha
� Se considera costo para esta norma
(Párrafo 20)
Técnicas de Medición de los Técnicas de Medición de los inventariosinventariosinventariosinventarios
COSTO ESTANDARCOSTO ESTANDAR
Se puede utilizar por conveniencia
Siempre que resultado se aproxima al costo
Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia
y utilización de capacidad
Se revisan de forma regular
(Párrafo 21)
� Aplicable al sector comercial al por menor
� con gran número de artículos que rotan rápidamente
� y márgenes similares
� Costo de existencias se determina deduciendo del
Método MinoristaMétodo Minorista
� Costo de existencias se determina deduciendo delvalor de venta de las existencias finales unporcentaje apropiado de margen bruta.
� Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidospor debajo de su precio original.
(Párrafo 22)
Son aceptables:
� Identificación específica
� Primera entrada primera salida (FIFO)
Fórmulas del CostoFórmulas del Costo
� Promedio ponderado
No es aceptable
� Última entrada primera salida
(Párrafo 23 y 25)
Aplicable a:
� Productos no intercambiables entre si
� Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos.
Identificación EspecíficaIdentificación Específica
� Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos.
Se identifica específicamente sus
costos individuales.
(Párrafo 23 )
Primera entrada, primera salidaPrimera entrada, primera salida
Asume que los productos más antiguos se venden primero.
(Párrafo 25 y 26 )
Debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar
Costo promedio ponderado Costo promedio ponderado
Promedio puede calcularse periódicamente o después de periódicamente o después de
recibir cada envío adicional
(Párrafo 27 )
�Valor estimado de venta en el curso normal
de la operación
�menos los costos estimados para terminar
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
la producción, y
�los necesarios para llevar a cabo la venta
(Párrafo 6 )
� Aplicable a productos dañados, obsoletos o
cuyos precios de mercado han caído
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
� Los activos no deben valorizarse por encima
de los importes que se esperan obtener de su
venta o uso
(Párrafo 28 a 31 )
� Generalmente se calcula para cada partida
� Con información confiable. Ejemplo:
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
• Hechos posteriores
• Contratos futuros con precios pactados
• Costos de reposición
(Párrafo 28 a 31 )
Valor Neto RealizableValor Neto Realizable
En cada periodo posterior se evalúan partidas que hayan sido desvalorizadas
y se mantengan en inventario
(Párrafo 33 )
Si su valor neto realizable se ha incrementado se revertirá el importe
del ajuste.
Reconocimiento como gastoReconocimiento como gasto
�Cuando existencias sean vendidas
� por su valor en libros
� en el periodo en que se reconoce el ingreso
�Rebaja a valor neto de realización y demáspérdidas en los inventarios
� En periodo en que ocurre
(Párrafo 34 )
¿Cuando reconocer la venta?¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos
� Transferencia al comprador de riesgos sin retener control
� Ingresos medibles fiablemente� Ingresos medibles fiablemente� Probabilidad que beneficios económicos
fluyan� Costos medibles fiablemente
(Párrafo 14, NIC 18 )
a) Las políticas contables adoptadas para la medición delos inventarios incluyendo la fórmula de medición delos costos que se hayan utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y losimportes parciales según la clasificación que resulte
Información a revelar 1Información a revelar 1
importes parciales según la clasificación que resulteapropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan alvalor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gastodurante el periodo;
(Párrafo 36 )
e) El importe de las rebajas de valor de los inventariosque se ha reconocido como gasto en el periodo, deacuerdo con el párrafo 34;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valoranteriores, que se ha reconocido como una reducciónen la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,
Información a revelar 2Información a revelar 2
en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo,de acuerdo con el párrafo 34;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido lareversión de las rebajas de valor, de acuerdo con elreferido párrafo 34; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados engarantía del cumplimiento de deudas.
(Párrafo 36 )
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
EN LA NOTA A LOS EE.FF. DE POLÍTICAS CONTABLES
Existencias
Las existencias son valoradas al costo y al valor neto de realización, el quesea menor. El costo de las existencias se basa en el método PEPS, e incluyeel gasto en la adquisición de existencias, producción o costos deconversión y otros costos incurridos en su traslado a su ubicación yconversión y otros costos incurridos en su traslado a su ubicación ycondiciones actuales. En el caso de las existencias producidas y de losproductos en proceso, los costos incluyen una parte de los costosindirectos de fabricación variables y fijos. Los costos fijos son asignadoscon base a la capacidad operativa normal.
El valor neto de realización es el valor de venta estimado durante el cursonormal del negocio, menos los costos de terminación y los gastos porventa estimados. …
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
…
El costo de ítems transferidos desde activos biológicos es su valorrazonable menos los costos del punto de venta estimados a la fecha de latransferencia.
Dichas existencias incluyen:
Inventarios, llevados a valor razonable menos costos de vender por unmonto de S/. XXX, en el 200X y XXX en el 200X.
Asimismo, el valor en libros de los inventarios prendados en garantía depasivos ascienden a S/. XXX en el 200X y S/. XXX en el 200X.
Ejemplo de revelacionesEjemplo de revelaciones
Nota 6. ExistenciasEsta conformado por:
200x 200xS/. S/.
Una forma de presentar en una Nota de detalle a los Estados Financieros las existencias por grupos es la
siguiente:
200x 200xS/. S/.
•Productos terminados xxxx xxxx•Productos en proceso xxxx xxxx•Materias primas xxxx xxxx•Materias auxiliares y suministros xxxx xxxx•Existencias por recibir xxxx xxxx
TOTAL xxxx xxxx
(Párrafo 36b )
PCGE PCGR Referencia
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
NIC 2
281 MercaderíasNueva, No existía
NIC 2
Nueva, NIC 2
Clasificación en el PCGE
284 Materias primasNueva, No existía
NIC 2
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No existía
NIC 2
286 Envases y embalajesNueva, No existía
NIC 2
269 Existencias por recibir desvalorizadas
Nueva, No existía
NIC 2
54
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓNDE EXISTENCIAS
Clasificación en el PCGE
DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías Nueva, No existía NIC 2
292 Productos terminados Nueva, No existía NIC 2
293 Subproductos, desechos y desperdicios
Nueva, No existía NIC 2
294 Productos en proceso Nueva, No existía NIC 2
55
PCGE PCGR Referencia
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29 PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Clasificación en el PCGE
DE EXISTENCIAS
295 Materias primas Nueva, No existía NIC 2
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Nueva, No existía NIC 2
297 Envases y embalajes Nueva, No existía NIC 2
298 Existencias por recibir Nueva, No existía NIC 2
56
Políticas Contables, Políticas Contables, Cambios en las Cambios en las
NIC 8 NIC 8
Cambios en las Cambios en las Estimaciones Contables y Estimaciones Contables y
ErroresErrores
Contenido - NIC 8
1. Introducción
2. Objetivo y alcance
3. Políticas contables
58
3. Políticas contables
4. Cambios en las estimaciones contables
5. Errores
6. Información a revelar
Fecha de entrada en vigencia (Párrafos IN1 y 23)
•Para el IASB (parte superior del cuadro):
2004 2005 2006Aplicación obligatoria a
1. Introducción
59
En Perú: (Resolución CNC 034-2005-EF/93-01 del
17/02/05) (parte inferior del cuadro)
Aplicación obligatoria a partir del 1/Ene/05 o después de esa fecha
Aplicación opcional
Aplicación obligatoria a Aplicación obligatoria a partir del 1/Ene/06 o partir del 1/Ene/06 o después de esa fechadespués de esa fecha
Aplicación Aplicación opcionalopcional
Establecer bases de:• Consistencia y• Comparabilidad
en la: Errores
EEFF
2. Objetivo y alcance
60
a) Selecciónb) Revelación yc) Tratamiento
contable
Cambios en estimados y políticas contables
EEFF
2. Objetivo y alcance
Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de una empresa:
Compañía ABC2010
Compañía ABC2011
Compañía ABC
Entre sus distintos ejercicios
61
2010
Compañía Compañía ABCABC20112011
2011
Las HojasLas Hojas20112011
ABC2009
El TrébolEl Trébol20112011
ejercicios económicos
Con los EEFF de otras empresas
Selección y Contabilizar
Empresas que preparan y presenta información financiera bajo la base contable del “DEVENGADO”
NIC 8 Debe sercumplida por
2. Objetivo y alcance
62
Contabilizar cambios en las Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables
Contabilizar los cambios en las Estimaciones Contables
Contabilizar (corregir) errores de períodos anteriores
3. Políticas contables
“Principios, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos específicos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros”
63
estados financieros”
La gerencia de la empresa tiene:
� LA RESPONSABILIDAD PRINCIPAL DE SELECCIONAR Y APLICAR LAS POLÍTICAS CONTABLES
De tal forma que
3. Políticas contables (párrafo 10)
65
De tal forma que
ESTADOS FINANCIEROS
Cumplan con todos los requisitos que señalan las NIIF (NICs – IFRS y SICs – IFRIC)
Selección y aplicación de políticas contables
• Norma o interpretación específicamenteaplicable.
• Si no hay norma específica aplicar juicio basado
3. Políticas contables
67
• Si no hay norma específica aplicar juicio basadoen:
– Normas de temas similares
– Marco conceptual
– Pronunciamientos de otros órganos emisoresde normas
Uniformidad en la aplicación de políticas contables:
•Aplicación de políticas contables uniforme para transacciones, eventos y condiciones
3. Políticas contables
68
para transacciones, eventos y condiciones similares.
•A menos que una norma permita aplicardiferentes políticas por categorías.
Cambios en Políticas Contables
DEBE EFECTUARSE SOLO SI:
3. Políticas contables
69
O el cambio suministra información mas fiable y relevante respecto a la situación financiera, resultados económicos o los flujos de efectivo
Una norma o interpretación lo requiere
REVALUACION DE ACTIVOS PORPRIMERA VEZ
La aplicación por primera vez de unapolítica que consista en la revaluaciónde activos, de acuerdo con la NIC 16Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o
Revaluación de ACTIVOS
3. Políticas contables
70
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, ocon la NIC 38 Activos Intangibles.
“se considera un CAMBIO DE POLÍTICACONTABLE que se trata de acuerdocon dichas normas”
Es un cambio en una política contable
Se aplica NIC 16 o 38
No se aplica NIC 8
Cuando se aplica POR PRIMERA VEZ una Norma o Interpretación
NIIF – NICCINIIF - SIC
3. Políticas contablesCambios - Primer tratamiento
71
a) La entidad contabilizará un cambio en unapolítica contable derivado de la aplicación inicialde una Norma o Interpretación, de acuerdo con las
DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DETAL NORMA O INTERPRETACION, DE SER EL CASO
EJEMPLO: Aplicación por primera vez de la NIIF 5 - Activos Disponibles para la venta
DISPOSICIONES TRANSITORIAS:DISPOSICIONES TRANSITORIAS:
π 43. Aplicación Prospectiva:
3. Políticas contablesCambios - Primer tratamiento
72
π 43. Aplicación Prospectiva:
NIIF 5 requiere que se aplique prospectivamente a los activosno corrientes (o grupos enajenables de elementos) quecumplan los criterios para ser clasificados como disponiblespara la venta, así como para las actividades que cumplan loscriterios para ser clasificadas como interrumpidas tras laentrada en vigor de la NIIF.
Retrospectivo� Cuando un cambio en una política contable se aplique
retrospectivamente, la entidad ajustará los saldosiniciales de cada componente afectado del patrimonio
3. Políticas contablesCambios – Segundo tratamiento
73
iniciales de cada componente afectado del patrimonioneto para el período anterior más antiguo que sepresente, como si siempre se hubiera aplicado dichapolítica.
Ejemplo: tratamiento retrospectivo si el efecto se puede cuantificar• Hasta el 31/DIC/X1 (A) las existencias fueron valuadas siguiendo el método
PEPS y a partir del 01/Ene/X2 (B) se ha optado por el método Costo promedio
31/DIC/X1
A B
3. Políticas contablesCambios – Segundo tratamiento
74
A BValor según
METODO PEPS
Valor extra contable
Según METODO
COSTO PROMEDIO
RESULTADOS ACUMULADOS
500,000
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
700,000
500,000
200,000
200,000
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar elefecto acumulado de la aplicación de la nueva políticapara todos los periodos anteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en consideración
3. Políticas contablesCambios – Tercer tratamiento
75
Para decidir si es impracticable, tomar en consideraciónla información:�Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas
anteriores.
�Tendría que haber estado disponible cuando los EEFF anteriores fueronemitidos.
�Se aplicará la nueva política de forma prospectivadesde el inicio del periodo más antiguo que seaposible.
3. Políticas contablesCambios – Tercer tratamiento
Prospectivo
76
posible.
�Se ignora la porción del ajuste acumulado de losactivos, pasivos y patrimonio neto surgido antes deesa fecha.
� Título de la norma o interpretación.
� De ser el caso, mención que se aplicó disposición
Aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación
3. Políticas contables - Revelaciones
77
� De ser el caso, mención que se aplicó disposicióntransitoria y descripción de la misma.
� Naturaleza del cambio en la política contable.
� De ser el caso, la disposición transitoria que podríatener efectos sobre periodos futuros.
�Para el periodo corriente y los periodos anteriorespresentados (cuando es practicable), el importe delajuste:
3. Políticas contables - Revelaciones
Aplicación por primera vez de una Norma o Interpretación
78
ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por acción (básica y diluida) siNIC 33 aplica.
�Si la aplicación retroactiva es impracticable,circunstancias de esa situación y descripción de cómo ydesde cuándo se aplica el cambio contable.
En adición a lo anterior:
• Razones por la que aplicar la nueva políticasuministra información más fiable y relevante.
Cambio voluntario
3. Políticas contables - Revelaciones
79
suministra información más fiable y relevante.
• Fijación de políticas contables para desembolsos que se deben reconocer como activos para exploración y evaluación
3. Política Contable –Tema Contradictorio
80
exploración y evaluación
• NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
4. Cambios en estimaciones Contables
Estimaciones contables
� Las incertidumbres inherentes a los negocios exigeque muchas partidas de los EEFF no pueden servalorizadas con precisión, sólo estimadas.
81
valorizadas con precisión, sólo estimadas.
� El proceso de estimaciones implica la utilización dejuicios basados en la información fiable disponiblemás reciente.
Ejemplos
� Los derechos de cobro de recuperación dudosa
� La obsolescencia de las existencias
� El valor razonable de activos o pasivos financieros
4. Cambios en estimacionesContables
82
� El valor razonable de activos o pasivos financieros
� La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos amortizables
� Las obligaciones por garantía concedidos
Un cambio en los criterios de medición aplicados
Es un cambio en una Política Contable
No es un cambio en una Estimación
4.Cambio en estimaciones Contables
83
Política Contable una Estimación Contable
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable
Se trata como cambio en una estimación contable
Tratamiento contable
� Aplicación prospectiva a través de los resultados del año y de períodos futuros.
4. Cambios en estimacionesContables
84
del año y de períodos futuros.
� Si el cambio da a lugar a cambios en activos, pasivos o patrimonio, afectará el valor de dichas partidas.
EJEMPLOEJEMPLOCambio en la estimación de cobranza dudosaCambio en la estimación de cobranza dudosa
Hasta el año 2010 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de cuentas por cobrar a fin de año)
Año 2010 Año 2011 Año 2012
85
El cambio NO lo afecta
En el año 2011 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor
El cambio SI lo afecta y se reconoce inmediatamente
EJEMPLOEJEMPLOModificación de la vida útil de un activoModificación de la vida útil de un activo
Año 2008 Año 2009 Año 2010
Hasta el año 2010 a un activo fijo adquirido en el año 2007 se le estimó una vida útil de 10 años
Año 2011 Año 2012
86
El cambio NOafecta al gasto
por
depreciación
acumuladaEl cambio SI afecta el gasto
por
depreciación
de los futuros
ejercicios
En el año 2009 por el avance tecnológico se estima una vida útil de 5 años
El cambio SI afecta el
gasto por depreciación
del ejercicio corriente
NOTAS A LOS NOTAS A LOS
Naturaleza e importe de un cambio en una estimación contable si este es importante en el período corriente o en futuros períodos.
4. Cambios en estimaciones contables - Revelaciones
87
ESTADOS ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS
Si no se revela efecto en períodos futuros, debe revelarse que estimación del efecto es impracticable
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3Se reconoce un gasto
Al siguiente año se descubre que era por S/.8,000
¿?GASTO
10,000
5. Errores
88
10,000
El mismo año se descubre que era por S/.8,000
¿Cómo se regulariza? ¿Cómo se regulariza?Estos ERRORES NO son materia de la NIC 8
Estos ERRORES SI son materia de la NIC 8
AÑO 20X0AÑO 20X0 AÑO 20X1AÑO 20X1 AÑO 20X2AÑO 20X2
Consecuencias: Los estados financieros
de estos períodos ya NO son confiables
5. Errores
89
de estos períodos ya NO son confiables
• Depreciaciones de los años 20X0 y 20X1 NO registradas.
• Se descubren en este ejercicio.
Errores en operaciones matemáticas
Cometidos en la preparación de EEFF de uno o más ejercicios anteriores
5. Errores
90
Equivocaciones al aplicar políticas contables
Equivocaciones al interpretar hechos
Fraudes o descuidos
ejercicios anteriores
Que son descubiertos en un ejercicio posterior
Prospectivo
Cuando es impracticable (no se puede determinar elefecto acumulado de del error para todos los periodosanteriores).
Para decidir si es impracticable, tomar en
5. Errores – Segundo tratamiento
91
Para decidir si es impracticable, tomar enconsideración la información:
�Que suministra evidencia de circunstancias existentesen fechas anteriores.
�Tendría que haber estado disponible cuando los EEFFanteriores fueron emitidos.
� La naturaleza del error de años anteriores.
� Para el periodo corriente y los periodos anteriorespresentados (cuando es practicable), el importedel ajuste:
5. Errores – Revelaciones
92
del ajuste:
(i) para cada partida de los EEFF afectada; y
(ii) para la utilidad por acción (básicas y diluidas)si NIC 33 aplica.