51 casos practicos ISR PF 2011

Servicio de Administración Tributaria │ Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p. 06300 │ Tel. INFOSAT: 01 800 46 36 728 │ documento disponible en www.sat.gob.mx

1


2

Índice Caso

práctico No.

Nombre del caso práctico Página

Notas. 4

1 Ingresos por salarios un sólo patrón. 7

2 Ingresos por salarios con jubilación (pago único). 8

3 Ingresos por salarios con indemnización. 10

4 Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único). 12

5 Ingresos por salarios dos patrones. 15

6 Ingresos por actividad profesional (honorarios). 17

7 Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor. 20

8 Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor. 23

9 Ingresos por actividades empresariales. 26

10 Ingresos por actividades empresariales (autotransporte contabilidad simplificada). 31

11 Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio). 34

12 Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio). 37

13 Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. 39

14 Ingresos por enajenación de bienes inmuebles. 42

15 Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno). 46

16 Ingresos por adquisición de bienes. 49

17 Ingresos por intereses. 50

18 Ingresos por intereses. 51

19 Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor). 53

20 Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor). 54

21 Ingresos por obtención de premios. 56

22 Ingresos por dividendos. 57

23 De los demás ingresos (regalías). 58

24 Ingresos por salarios dos patrones e intereses. 59

25 Ingresos por salarios dos patrones e intereses. 61

26 Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno). 63

27 Ingresos por salarios y actividad profesional. 67





32 Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 84

33 Ingresos por salarios y dividendos. 88

34 Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional. 90

35 Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles.

95

36 Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 101


3

Caso práctico

No. Nombre del caso práctico Página

37 Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del plan y la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR).

106

38 Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles. 111

39 Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses. 115

40 Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos. 119

41 Ingresos por salarios, régimen intermedio, obtención de premios y de los demás ingresos.

121

42 Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios. 125

43 Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos y de los demás ingresos.

129

44 Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses y adquisición de bienes.

134

45 Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos.

140

46 Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles.

146

47 Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses, dividendos y obtención de premios.

153

48 Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de bienes.

159

49 Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos.

164

50 Ingresos por salarios, actividad profesional, enajenación de bienes (terreno) adquisición de bienes, intereses, obtención de premios, dividendos y de los demás ingresos.

172

51 Ingresos por enajenación de acciones. 179

NOVEDAD 2011

DISMINUCIÓN DE PAGOS POR SERVICIOS EDUCATIVOS

EJEMPLIFICADA EN INGRESOS POR SALARIOS

52 Ingresos por salarios de un sólo patrón con disminución de pagos por servicios

educativos. 184


4

NOTAS

SALARIOS Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2011 aplicables a salarios, no deben

ser superiores al límite establecido en el artículo 109 de la LISR.

Ingresos exentos por salarios vigentes en 2011

Área geográfica

“A” “B” “C”

59.82 58.13 56.70

Aguinaldo 30 VSMGAGC 1 1,794.60 1,743.90 1,701.00

PTU 15 VSMGAGC 897.30 871.95 850.50

Prima vacacional 15 VSMGAGC 897.30 871.95 850.50

Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y prima vacacional) no deberán duplicarlos cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es decir, para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos que se señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados.

Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo, PTU y prima vacacional) para la determinación del ISR anual.

Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por dichos conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO).

Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e intereses:

Salarios Interés real Declaración anual

Más de 400,000.00 0.00 SÍ

0.00 Más de 100,000.00 SÍ

Más de 400,000.00 Menos de 100,000.00 SÍ

Menos de 400,000.00 Más de 100,000.00 SÍ

Más de 400,000.00 Más de 100,000.00 SÍ

Menos de 400,000.00 Menos de 100,000.00 SÍ, cuando la suma de ambos sea mayor a 400,000.00

Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el 2011 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas.

1 VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente.


5

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las

personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio.

Para este acreditamiento, el DeclaraSAT 2012 efectúa el cálculo correspondiente y sugiere el monto del ISR propio del ejercicio que podrá acreditarse contra el IETU.

El crédito fiscal por exceso de deducciones generado en el ejercicio actualizado, sólo podrá acreditarse contra los pagos provisionales del IETU y contra el IETU a cargo de ejercicios posteriores hasta agotarlo de conformidad con lo establecido en los artículos 11 tercer párrafo de la LIETU y 21 de la LIF.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente

acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán presentar declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se considerará parte de la deducción personal.

Información del IVA en la declaración anual:

No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea sujeto del citado impuesto.

Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la obligación de presentar durante todos los meses de 2011 la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT).

DIVERSAS Los contribuyentes que obtengan saldo a favor en el ISR por cantidad igual o superior a 13,970

pesos deberán presentar y firmar la declaración anual 2011 con su Firma Electrónica Avanzada (Fiel) vigente.

Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los integrantes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son deducibles los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos hipotecarios destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite de un millón quinientas mil unidades de inversión.


6

Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado

erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentarse la declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) del contribuyente.

El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2011, que se

pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2010 antes de aplicar las deducciones personales.

Los donativos otorgados se consideran deducción autorizada para la determinación del IETU, con

la limitante que se establece para el ISR y que se señala en el punto que antecede. Cuando en la declaración anual del 2011 le resulte IETU a favor por los pagos provisionales del

IETU efectivamente pagados, e ISR a cargo, en la misma declaración podrá efectuar la compensación correspondiente, misma que se verá reflejada en la hoja de ayuda para el pago del ISR.

Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo

individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán ingresos acumulables en la declaración del ejercicio.

En el 2011, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por

servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2011 y que correspondan a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2012 considera un apartado especial para el registro de estos pagos.

NOVEDADADES

Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros

anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una institución integrante del sistema financiero, por lo que en el DeclaraSAT 2012 deberán capturarse en el apartado de Intereses del sistema financiero.


7

CASO 1 INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN

Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador

Total de ingresos por salarios 550,000.00

*Gratificación anual (aguinaldo) 15,000.00

*Prima vacacional 6,500.00

*Participación de utilidades (PTU) 6,000.00

*Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios

Retención del ISR 118,500.00

Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00

Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00

Retención del IDE 2 0.00

Deducciones personales

Gastos dentales 7,000.00

( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 18,530.00

( = ) Total de deducciones personales 25,530.00

Determinación de los ingresos exentos por salarios

Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1,795.00

( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) 897.00

( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) 897.00

( + ) Otros ingresos exentos 0.00

( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3,589.00 *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82

Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR)


( - ) Total de ingresos exentos por salarios 3,589.00

( = ) Ingresos acumulables 546,411.00

( - ) Deducciones personales 25,530.00

( = ) Base del ISR 520,881.00

( - ) Límite inferior 392,841.97

( = ) Excedente del límite inferior 128,039.03

( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00%

( = ) Impuesto marginal 38,411.70

( + ) Cuota fija 73,703.40

( = ) ISR determinado 112,115.10

( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3 0.00

( = ) ISR causado del ejercicio 112,115.10

( - ) Retención del ISR 118,500.00

( = ) ISR a favor en el ejercicio 2011 6,385.00

2 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.

3 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los

términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.


8

CASO 2 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)










Jubilación (pago único)

Pago único por jubilación 2‟500,000.00

Último sueldo mensual ordinario (USMO) 26,000.00




Gastos hospitalarios 26,000.00








( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3,589.00

Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único)

Salario mínimo del área geográfica del contribuyente (“A”) *59.82

( x ) Noventa 90

( = ) Cantidad exenta por jubilación diaria 5,383.80

( x ) Días del año 365

( = ) Ingresos exentos por jubilación (pago único) 1‟965,087.00 *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82

Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)

Ingresos por jubilación (pago único) 2‟500,000.00

( - ) Ingresos exentos por jubilación 1‟965,087.00

( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 534,913.00



9




( = ) Ingresos acumulables por salarios 696,411.00

( + ) Ingreso acumulable por jubilación pago único 5 26,000.00

( = ) Total de ingresos acumulables 722,411.00


( = ) Base del ISR 674,411.00





( + ) Cuota fija 73,703.40


( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00

( = ) ISR sobre ingresos acumulables 158,174.10

( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 119,340.09




Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables

Ingresos por jubilación 2‟500,000.00


( = ) Ingresos gravados 534,913.00

( - ) Ingresos acumulables (USMO) 26,000.00

( = ) Ingresos NO acumulables 508,913.00

( x ) Tasa expresada en % 23.45%

( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 119,340.09

Determinación de la tasa

ISR determinado 158,174.10

( / ) Base del ISR 674,411.00

( = ) Cociente 0.2345

( x ) 100 100

( = ) Tasa expresada en % 23.45%

5 El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último

sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (26,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (534,913.00).


10

CASO 3 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN

Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador





*Otros ingresos exentos 3,000.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios





Indemnización

Total de ingresos por indemnización 1‟300,000.00


Retención del ISR 215,000.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de noviembre de 2011.


Gastos médicos 25,000.00







( + ) Otros ingresos exentos 3,000.00


Determinación de los ingresos acumulables por salarios


( - ) Ingresos exentos por salarios 6,589.00


Determinación de los ingresos gravados por indemnización


( - ) Ingresos exentos por indemnización 7 80,757.00

( = ) Ingresos gravados por indemnización 1‟219,243.00


7 El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/11/11, por lo que del 1/01/97 al 1/01/11 se contabilizan

14 años y considerando los 11 meses laborados del 2/01/11 al 31/11/11, con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 15 años trabajados = 80,757.00)


11

Determinación de los ingresos acumulables por indemnización

Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.

Ingreso gravado por indemnización: 1‟219,243.00

Último sueldo mensual ordinario (USMO): 31,500.00

Ingresos acumulables por indemnización 31,500.00

Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011

Ingresos acumulables por salarios 493,411.00

( + ) Ingresos acumulables por indemnización 31,500.00



( = ) Base del ISR 419,911.00


Base del ISR 419,911.00





( + ) Cuota fija 73,703.40










( - ) Ingresos exentos por indemnización 80,757.00


( - ) Último sueldo mensual ordinario 31,500.00

( = ) Ingresos NO acumulables 1‟187,743.00





( / ) Base del ISR 419,911.00

( = ) Cociente 0.1948

( x ) 100 100



12

CASO 4 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y

JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)











Indemnización

Total de ingresos por indemnización 150,000.00


Retención del ISR 10,500.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de junio de 2011.


Total de ingresos por Jubilación (pago único) 2‟600,000.00






( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 9,000.00














13




( = ) Ingresos gravados por indemnización 80,010.60


Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.

Comparación de conceptos

Ingreso gravado por indemnización: 80,010.60



Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)

Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.

Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único)

Total de ingresos por jubilación (pago único) 2‟600,000.00

( - ) Ingresos exentos por jubilación* 1‟965,087.00

( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 634,913.00 *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica “A” 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1‟965,087.00)


Ingreso gravado por jubilación (pago único):

634,913.00


Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 35,000.00




( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 35,000.00



( = ) Base del ISR 671,911.00

9 El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/98 y la concluyó el 30/06/11, por lo que del 1/01/98 al 1/01/11 se contabilizan

13 años y toda vez que del 2/01/11 al 30/06/11 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 13 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 13 años trabajados = 69,989.40)


14







( + ) Cuota fija 73,703.40




( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 17,099.08

( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación pago único 140,499.62



( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2011 24,523.00

Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización





( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 73,010.60


( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 17,099.08



( / ) Base del ISR 671,911.00

( = ) Cociente 0.2342

( x ) 100 100


Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)

Total de ingresos por jubilación (pago único) 2‟600,000.00


( = ) Ingresos gravados por jubilación 634,913.00




( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) 140,499.62



( / ) Base del ISR 671,910.80

( = ) Cociente 0.2342

( x ) 100 100



15

CASO 5 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES

Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador

PATRON "A" PATRON "B"

Total de ingresos por salarios 170,000.00 82,000.00

*Gratificación anual (aguinaldo) 1,600.00 800.00

*Prima vacacional 850.00 350.00

*Participación de utilidades (PTU) 950.00 450.00

*Otros ingresos exentos 11,500.00 1,500.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios

Retención del ISR 18,500.00 3,011.00

Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 3,042.48

Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 0.00



Gastos hospitalarios 39,000.00

( + ) Pago de honorarios a enfermera 5,000.00



Gratificación anual exenta (*59.82 X 30) 1,795.00

( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 X 15) 897.00

( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15) 897.00




Salarios patrón "A" 170,000.00

( + ) Salarios patrón "B" 82,000.00

( = ) Total de ingresos por salarios 252,000.00




( = ) Base del ISR 191,411.00

10

El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011.


16

Determinación del total del ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011 11

ISR retenido patrón "A" 18,500.00

( + ) ISR retenido patrón "B" 3,011.00

( = ) Total de ISR retenido por ambos patrones 21,511.00

( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón “B” 0.00

( = ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011 21,511.00







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 12 3,042.48


( - ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio 2011 21,511.00


11

Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya

entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.


términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado.


17

CASO 6 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL

(HONORARIOS)

Actividad profesional

Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 480,000.00

Pagados por persona moral 120,000.00

Pagados por persona física 360,000.00

Deducciones autorizadas para el ISR 60,000.00

Deducciones autorizadas para el IETU (incluye 2,000 de donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana)

62,000.00

Pagos provisionales del ISR 69,851.00

Pagos provisionales del IETU 0.00



Información del IVA

IVA causado 76,800.00

Retenciones del IVA 12,804.00

IVA acreditable 9,600.00

Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 54,396.00

Deducciones personales para el ISR

Honorarios médicos 8,200.00

( + ) Gastos funerarios realizados por la cantidad de 28,500.00 14 21,834.30

( + ) Gastos dentales 5,000.00

( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 15 2,000.00




( - ) Deducciones autorizadas 60,000.00



( = ) Base del ISR 382,965.70

13

El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011. 14

Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área

geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30). 15

Los donativos efectuados se consideran deducción autorizada en la determinación del IETU en el periodo en el que

efectivamente se realicen (para este caso práctico se efectuaron en diciembre 2011).


18

Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011



( = ) Base del IETU 418,000.00







( + ) Cuota fija 39,929.04


( - ) Pagos provisionales a la Federación 69,851.00



Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU)

Base del IETU 418,000.00

( x ) Tasa de impuesto 17.50%

( = ) IETU causado del ejercicio 73,150.00

( - ) ISR propio del ejercicio 16 71,380.00

( = ) Impuesto a cargo 1,770.00

( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00

( = ) IETU a cargo en el ejercicio 2011 1,770.00

16

El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 71,380.50

(71,380.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.


19

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS)


20

CASO 7 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y

DERECHOS DE AUTOR

Actividad profesional (honorarios)




Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 216,000.00

Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 17 4,649.00

Pagos provisionales del IETU 58,151.00

Retenciones del ISR 12,000.00

Retenciones del IDE 800.00

Derechos de autor

Total de ingresos por derechos de autor 288,000.00

Retenciones del ISR 0.00



Retenciones del IVA 12,804.00





( + ) Primas por seguros de gastos médicos 29,000.00


Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios)



( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 144,000.00

Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor


( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 288,000.00

( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 0.00 * 20 SMGAGC elevados al año (59.82 X 20 = 1,196.40 X 365 = 436,686.00)

17

Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá

dentro del monto que se capturé en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 800.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.


21


Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 144,000.00

( + ) Ingresos acumulables por derechos autor 0.00



( = ) Base del ISR 97,000.00


Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) y Total de ingresos por derechos autor 18

648,000.00

( - ) Deducciones autorizadas por las mismas actividades 216,000.00

( = ) Base del IETU 432,000.00







( + ) Cuota fija 7,130.88


( - ) Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 4,649.00


( = ) ISR a favor en el ejercicio 2011 19 8,205.00

IDE pendiente de aplicar del ejercicio 800.00







( - ) Pagos provisionales del IETU 58,151.00

( = ) IETU a cargo del ejercicio 2011 9,005.00

18

Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos. 19

Para efectos de este caso práctico, al obtener un saldo a favor en el ISR por la cantidad de 8,205.00, el contribuyente aún

tiene pendiente de aplicar la totalidad del IDE recaudado durante el ejercicio (800.00) 20

El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 8,443.99,

(8,444.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.


22

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR


23

CASO 8 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS

MÉDICOS) Y DERECHOS DE AUTOR

Actividad profesional (servicios médicos)

Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 540,000.00






Retenciones del ISR 13,500.00

Retenciones del IDE 21

0.00

Derechos de autor



Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA).

Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)

Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 540,000.00


( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)

204,000.00

Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor


( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 436,686.00

( = ) Ingresos acumulables por derechos autor 43,314.00 * 20 SMGÁGC elevados al año (59.82 X 20 = 1,196.40 X 365 = 436,686.00)


Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos)

204,000.00

( + ) Ingresos acumulables por derechos autor 43,314.00


( - ) Deducciones personales 22 0.00

( = ) Base del ISR 247,314.00

21


Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio 2011.


24


Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y Total de ingresos por derechos autor 23

1‟020,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades 336,000.00

( = ) Base del IETU 684,000.00







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) Pagos provisionales del ISR 21,686.00


( = ) ISR a cargo en el ejercicio 2011 0.00








( = ) IETU a favor en el ejercicio 2011 1,091.00

23

Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos. 24




25

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR


26

CASO 9 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES



( + ) Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación 18,500.00

( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 11,500.00


Pagos provisionales efectuados durante el 2011 y Retención del IDE

Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 25 4´758,541.00


Retención del IDE 73,000.00

Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011

Efectivo en caja y depósitos en instituciones de crédito nacionales

6‟800,000.00 Cuentas y documentos por pagar

4‟500,000.00

Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 180,900.00

Cuentas y documentos por cobrar 5‟150,350.00 Otros pasivos 1‟350,500.00

Contribuciones a favor 0.00 Suma pasivo 6‟031,400.00

Inventarios 2‟800,200.00

Otros activos circulantes 0.00

Inversiones en acciones 0.00 Capital 1‟800,000.00

Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 1‟503,087.00

Construcciones 15‟200,000.00 Utilidades del ejercicio 15‟401,163.00

Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00

Mobiliario y equipo de oficina 700,500.00 Pérdidas del ejercicio 0.00

Equipo de transporte 1‟450,000.00 Actualización de capital 0.00

Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00

Depreciación acumulada (-)7‟365,400.00 Suma capital 18‟704,250.00

Cargos y gastos diferidos 0.00

Amortización acumulada 0.00

Suma activo 24‟735,650.00 Suma pasivo y capital 24‟735,650.00

Inversiones (Deducción fiscal del ejercicio 2011)

Construcciones 3‟040,000.00

( + ) Mobiliario y equipo de oficina 280,200.00

( + ) Equipo de transporte (automóviles) 362,500.00

( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el 2011 3‟682,700.00

25


dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 73,000.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.


27

Ingresos para el ISR

Ingresos totales propios de actividades nacionales 32‟300,250.00

( + ) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial)

0.00

( + ) Otros ingresos 9‟699,750.00

( = ) Total de ingresos para el ISR 42‟000,000.00

Deducciones autorizadas para el ISR

Adquisiciones netas de mercancía 18‟282,700.00

( + ) Depreciación o deducción de inversiones 3‟682,700.00

( + ) Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones 27,500.00

( + ) Cuotas al IMSS 37,500.00

( + ) Sueldos, salarios y conceptos asimilados 400,000.00

( + ) Viáticos y gastos de viaje 60,000.00

( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de la actividad empresarial)

100,000.00

( + ) Honorarios 3,000.00

( + ) Regalias y asistencia técnica 250,000.00

( + ) Uso o goce temporal de bienes 50,000.00

( + ) Seguros y fianzas 2,300.00

( + ) Fletes y acarreos 21,000.00

( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA 3,200.00

( + ) Otros gastos y deducciones 2‟827,800.00

( = ) Total de deducciones autorizadas para el ISR 25‟747,700.00

Ingresos para el IETU

Ingresos totales propios de actividades nacionales 32‟300,250.00

( + ) Intereses devengados a favor (derivados de la actividad empresarial)

0.00

( + ) Otros ingresos 9‟699,750.00

( = ) Total de ingresos para el IETU 42‟000,000.00

Deducciones autorizadas para el IETU

Adquisiciones netas de mercancía 18‟282,700.00

( + ) Viáticos y gastos de viaje 60,000.00

( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de la actividad empresarial)

100,000.00

( + ) Honorarios 3,000.00

( + ) Regalias y asistencia técnica 250,000.00

( + ) Uso o goce temporal de bienes 50,000.00

( + ) Seguros y fianzas 2,300.00

( + ) Fletes y acarreos 21,000.00

( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA 3,200.00

( + ) Otros gastos y deducciones 2‟827,800.00

( = ) Total de deducciones autorizadas para el IETU 21‟600,000.00


28

Determinación del acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU

Pagos efectuados por salarios 400,000.00

( - ) Exentos por salarios 35,000.00

( = ) Total de pagos efectuados por salarios gravados 365,000.00

( x ) Factor 0.175

( = ) Acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU 63,875.00

Determinación del acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el IETU

Pagos efectuados por aportaciones de seguridad social 65,000.00

( x ) Factor 0.175

( = ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el IETU

11,375.00


Ingresos por actividades empresariales 42‟000,000.00

( - ) Deducciones autorizadas 25‟747,700.00

( = ) Ingresos acumulables 16‟252,300.00


( = ) Base del ISR 16‟212,300.00


Ingresos por actividades empresariales 42‟000,000.00

( - ) Deducciones autorizadas 21‟600,000.00

( = ) Base del IETU 20„400,000.00


Base del ISR 16‟212,300.00


( = ) Excedente del límite inferior 15‟819,458.03


( = ) Impuesto marginal 4‟745,837.40

( + ) Cuota fija 73,703.40

( = ) ISR causado del ejercicio 4‟819,540.80

( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 4´758,541.00

( - ) Retención del ISR 0.00


( - ) Retención del IDE 60,999.80

( = ) ISR a cargo del ejercicio 2011 0.00

IDE pendiente de aplicar del ejercicio 26 12,000.00

26

Del IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de 73,000.00, se acreditó contra el ISR anual a cargo la cantidad de

60, 999.80, quedando un IDE pendiente de aplicar del ejercicio por la cantidad de 12,000.00.


29


Base del IETU 20„400,000.00


( = ) IETU causado del ejercicio 3‟570,000.00

( - ) Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social 75,250.00

( - ) ISR propio del ejercicio 27 3´494,750.00

( = ) Impuesto a cargo 0.00


( = ) IETU a cargo del ejercicio 2011 0.00

27

Como en este caso práctico el ISR causado del ejercicio resultó por la cantidad de 4‟819,540.80, en la determinación del

IETU, se acreditará el ISR propio del ejercicio hasta el tope del IETU causado del ejercicio una vez disminuido el acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social, es decir hasta la cantidad de 3´494,750.00.


30

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Durante el ejercicio no se realizaron pagos provisionales del IETU, toda vez que el monto del acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social y el de los pagos provisionales del ISR fueron superiores al IETU determinado del periodo.


31


(AUTOTRANSPORTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA)

Actividad empresarial (Autotransporte)

Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) pagados por personas físicas

464,400.00


Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 28 32,559.00


Retención del IDE 440.00






Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) 464,400.00




( = ) Base del ISR 216,800.00


Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) 464,400.00


( = ) Base del IETU 216,800.00

28 Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá

dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 440.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.

29 Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2011.


32







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 32,559.00


( = ) Impuesto a cargo 440,18

( - ) Retención del IDE 30 440.00










30

El IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de 440.00, se acreditó en su totalidad contra el ISR anual a cargo, por lo que

para efectos de este caso práctico, no se tiene IDE pendiente de aplicar del ejercicio. 31

El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 32,999.18,

(32,999.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio.


33

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES


34


(RÉGIMEN INTERMEDIO)

Actividades empresariales del régimen intermedio

Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 547,000.00


Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 32

32,634.00

Pagos efectuados a la Entidad Federativa 13,930.00

Retención del IDE 270.00



IVA causado 87, 520.00





( + ) Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación 18,000.00



Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio

547,000.00




( = ) Base del ISR 237,600.00



547,000.00


( = ) Base del IETU 278,600.00

32

Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá dentro

del monto que se capturé en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 270.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora.


35







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa 13,930.00

( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado)

32,634.00

( = ) ISR a favor del ejercicio 2011 9,122.00

IDE pendiente de aplicar del ejercicio 33 270.00









33

Al haber obtenido en este caso práctico un saldo a favor del ISR, el contribuyente aún tiene un IDE pendiente de aplicar del

ejercicio por la cantidad de 270.00.

34 El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 37,442.06



36

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN INTERMEDIO)


37


(RÉGIMEN INTERMEDIO)

Actividades empresariales del régimen intermedio

Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 25,000.00


Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 0.00

Pagos efectuados a la Entidad Federativa 0.00






Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00

Saldo a favor del IVA 4,000.00



25,000.00


( = ) Ingresos acumulables 0.00


( = ) Base del ISR 0.00 Se obtiene una pérdida fiscal del ejercicio por la cantidad de 25,000.00, misma que sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades empresariales del régimen intermedio en los 10 años siguientes hasta agotarla.



25,000.00


( = ) Base del IETU 0.00 Se obtiene un crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio por la cantidad de 25,000.00, mismo que se podrá acreditar contra los pagos provisionales y el IETU del ejercicio de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.

35


Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio 2011.


38

Determinación de los pagos provisionales en el régimen intermedio para el ejercicio 2011

Mes Ingresos Deducciones Base para ISR - IETU

Pagos a la Federación

Pagos a la Entidad

Federativa

Diciembre 25,000.00 50,000.00 0.00 0.00 0.00

Acumulado 25,000.00 50,000.00 0.00 0.00 0.00

Información mensual del IVA para el ejercicio 2011

Mes IVA

Causado IVA

acreditable Pago

mensual Saldo a

favor de IVA

( A ) ( B ) (A-B, cuando A es

mayor) (A-B, cuando B es

mayor)

Diciembre 4,000.00 8,000.00 0.00 4,000.00

Total 4,000.00 8,000.00 0.00 4,000.00


39

CASO 13 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

Arrendamiento de bienes inmuebles

Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 198,000.00



Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos) 69,300.00

Deducciones autorizadas para el IETU 37,150.00

Impuesto predial pagado en enero 2011 5,000.00






Retención del IVA 11,520.00





Primas por seguros de gastos médicos mayores 13,500.00

( + ) Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3,500.00 38 2,500.00

( = ) Total de deducciones personales para el ISR 16,000.00



( - ) Deducción opcional 69,300.00

( - ) Pago del impuesto predial 5,000.00



( = ) Base del ISR 107,700.00



( - ) Deducciones autorizadas 39 42,150.00

( = ) Base del IETU 155,850.00

37 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011. 38 Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se

encuentra topado hasta por un monto de 2,500.00 39 Incluye el pago del impuesto predial (5,000.00) efectuado en enero de 2011.


40






( = ) Impuesto marginal 803.17

( + ) Cuota fija 9,438.60













40




41

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

El contribuyente deduce en enero el pago del impuesto predial.


42

CASO 14 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados)

Costo de adquisición del inmueble 350,000.00

Fecha de adquisición 20-marzo-2003

Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1‟400,000.00

Fecha de enajenación del inmueble 10-julio-2011

Mejoras 180,000.00

Fecha del gasto de las mejoras 10-junio-2004

Gastos notariales 50,000.00

Fecha de los gastos notariales 20-mayo-2003

ISR pagado por terceros 40,000.00




Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones I, II y III, de la LISR

Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 1 ) 93,391.00

( - ) Deducciones personales 0.00

( = ) Base del ISR ( 2 ) 93,391.00





( + ) Cuota fija 7,130.88

( = ) ISR determinado ( 5 ) 7,866.55

Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes

Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1‟400,000.00

( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 3 )

652,871.94

( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 747,128.06

( / ) Años transcurridos 42 8

( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 93,391.00

41


Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble.


43


Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 747,128.06

( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 93,391.00




Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables

ISR determinado ( 5 ) 7,866.55

( / ) Base del ISR ( 2 ) 93,391.00

( = ) Cociente 0.0842

( x ) 100 100





( = ) Base del ISR 78,391.00





( + ) Cuota fija 2,966.76



( = ) ISR causado en el ejercicio 61,043.24

( - ) ISR pagado por terceros 40,000.00

( = ) ISR a cargo del ejercicio 2011 21,043.00

Determinación del total de deducciones autorizadas

1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno


( x ) % para el terreno 20%

( = ) Costo del terreno 70,000.00

( x ) Factor de actualización ( 6 ) 1.3914

( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 97,398.00


44

2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción


( x ) % de la construcción 80%

( = ) Costo de la construcción 280,000.00

( - ) Depreciación acumulada 43 67,200.00

( = ) Costo por depreciar 212,800.00


( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción

296,089.92

Factor de actualización

INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011)

100.041

( / ) INPC mes de adquisición (marzo 2003) 71.897

( = ) Factor de actualización ( 6 ) 1.3914

Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado

Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 296,089.92

( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 97,398.00

( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 393,487.92

3.- Determinación del gasto de mejoras actualizado

Gasto de las mejoras 180,000.00


( = ) Monto por depreciar de las mejoras 142,200.00


( = ) Gasto de mejoras actualizado ( 10 ) 189,709.02



100.041

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2004) 74.984


43

Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados

por el costo de la construcción (8 años x 3% = 24% x 280,000.00 = 67,200.00). 44

Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una

depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (7 años x 3%= 21% x 180,000.00 = 37,800.00).


45

4.- Determinación de los gastos notariales actualizados



( = ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 69,675.00



100.041

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 2003) 71.788


5.- Total de deducciones autorizadas

Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 393,487.92

( + ) Gasto de mejora actualizado ( 10 ) 189,709.02

( + ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 69,675.00

( = ) Total de deducciones autorizadas ( 3 ) 652,871.94


46

CASO 15 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

(TERRENO)

Enajenación de bienes inmuebles (terreno)

Costo de adquisición del terreno 200,000.00

Fecha de adquisición del terreno 27-Agosto-2004

Total de ingresos por la enajenación del terreno 3‟000,000.00

Fecha de enajenación del terreno 13-Julio-2011


Fecha de gastos notariales 03-noviembre-2004





( + ) Gastos funerarios por la cantidad de 29,500.00 46 21,834.30

( + ) Gastos hospitalarios 38,000.00

( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 70,500.00





329,706.80

( = ) Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 2‟670,293.20

( / ) Años transcurridos 47 6


Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones I, II, III, de la LISR


( - ) Deducciones personales (únicamente se consideran los intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación)

70,500.00

( = ) Base del ISR ( 4 ) 374,548.86





( + ) Cuota fija 39,929.04

( = ) ISR determinado ( 5 ) 69,400.86

45 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011. 46 En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente

elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30) 47 Se consideran 6 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para estos

efectos el ejercicio 2011, ya que la enajenación se realizó en julio de dicho año.


47


Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 2‟670,293.20




( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 412,115.25


ISR determinado ( 5 ) 69,400.86

( / ) Base del ISR ( 4 ) 374,548.86

( = ) Cociente 0.1852

( x ) 100 100





( = ) Base del ISR 134,714.56





( + ) Cuota fija 13,087.44


( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 412,115.25











100.041

( / ) INPC mes de adquisición (agosto 2004) 75.644



48




( = ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 29,706.80



100.041

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2004) 77.453



Costo comprobado de adquisición actualizado 48 300,000.00

( + ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 29,706.80


48 De conformidad con la fracción I del artículo 148 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de adquisición

actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (3,000,000.00 x 10% = 300,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico de 264,500.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 300,000.00


49

CASO 16 INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES

Adquisición de bienes

Total de ingresos por adquisición de bienes 1‟800,000.00

Deducciones autorizadas 378,000.00

Pago efectuado con motivo del avalúo 180,000.00


Contribuciones locales pagadas 68,000.00






( = ) Total deducciones personales 49,700.00


Total de ingresos por adquisición de bienes 1‟800,000.00


( = ) Ingresos acumulables 1‟422,000.00

( - ) Deducciones personales 49, 700.00

( = ) Base del ISR 1‟372,300.00


Base del ISR 1‟372,300.00





( + ) Cuota fija 73,703.40






50

CASO 17 INGRESOS POR INTERESES

Intereses provenientes del sistema financiero

Intereses nominales 960,500.00

Intereses reales 600,500.00





( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 16,900.00



Ingresos acumulables por intereses (intereses reales) 600,500.00


( = ) Base del ISR 563,800.00







( + ) Cuota fija 73,703.40






51


Intereses obtenidos por sociedades de inversión de HSBC





Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HSBC


Intereses reales (pérdida) ( - ) 28,000.00


Intereses obtenidos de sociedades de inversión de BBVA


Intereses reales (pérdida) ( - ) 18,900.00


Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa “X S.A. de C.V.”






( + ) Gastos funerales 52 13,500.00



Ingresos por intereses reales (82,300.00 + 46,500.00) 128,800.00

( - ) Pérdida (28,000.00 + 18,900.00) 46,900.00

( = ) Ingresos acumulables por intereses reales 81,900.00


( = ) Base del ISR 64,400.00

51 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011. 52 En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente

elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30)


52







( + ) Cuota fija 2,966.76





53


PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (CON FACTOR) 53

Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero

Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 8‟000.000.00

Interés nominal 300,000.00


Retención del IDE 54 0.00 Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito correspondientes a sus depósitos o inversiones en el extranjero.






Determinación del monto acumulable (ART. 168 LISR, fracción IV y ART. 221 RISR)

Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio 8‟000.000.00

( x ) Factor de acumulación* (Calculado por el SAT) 0.0939

( = ) Monto acumulable 751,200.00 * Falta publicación del factor de acumulación, se está considerando el del ejercicio anterior (2010)


Monto acumulable 751,200.00


( = ) Base del ISR 704,200.00







( + ) Cuota fija 73,703.40


( - ) En su caso acreditamiento de IDE 0.00



53

Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 54



54

CASO 20 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL

EXTRANJERO (SIN FACTOR) 55

Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero

Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2011 en moneda nacional

6‟000,000.00


Ajuste anual por inflación deducible 17,100.00







Determinación del interés real (ART. 168, fracción IV y ART. 46 de la LISR)

Suma de los saldos al último día de cada uno de los mes en moneda nacional

6‟000,000.00

( / ) No.de mes del periodo 12

( = ) Saldo promedio de los créditos 500,000.00

( x ) Factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) 0.0381

( = ) Ajuste Anual por inflación deducible 19,050.00

Determinación del Interés real o Acumulable


( - ) Ajuste anual por inflación deducible 19,050.00

( = ) Interés real o acumulable ( 2 ) 240,950.00

Determinación del Factor de Ajuste Anual por inflación ( 1 )

INPC del último mes del ejercicio de que se trate = cociente – 1 = factor INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior INPC de diciembre de 2011 = 103.551 = 1.0381 - 1 = 0.0381 INPC de diciembre de 2010 99.742

0.0381

55

Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 56



55


Interés real o acumulable ( 2 ) 240,950.00


( = ) Base del ISR 216,950.00







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) En su caso acreditamiento de IDE 0.00



56

CASO 21 INGRESOS POR OBTENCIÓN DE PREMIOS

Premios

Total de ingresos por obtención de premios 1‟830,000.00





( + ) Gastos hospitalarios 32,500.00





( = ) Base del ISR 1‟737,500.00




( = ) Excedente del límite inferior 1´344,658.03



( + ) Cuota fija 73,703.40




57



57

CASO 22 INGRESOS POR DIVIDENDOS

Dividendos

Total de ingresos por dividendos 700,500.00

ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300,220.29




Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo


( x ) Factor de acumulación 59 1.4286

( = ) Resultado 1‟000,734.30

( x ) Tasa del ISR 30%

( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300,220.29



( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300,220.29

( = ) Total de ingresos acumulables por dividendos 1‟000,720.29


( = ) Base del ISR 990,220.29







( + ) Cuota fija 73,703.40


( - ) ISR pagado por la sociedad 300,220.29


58


Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las

Disposiciones Transitorias de Vigencia Temporal para 2011, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).


58

CASO 23 DE LOS DEMÁS INGRESOS

(REGALÍAS)

Demás ingresos (regalías)

Total de ingresos por regalías 680,000.00








Total de ingresos por regalías 680,000.00

( - ) Total de deducciones personales 19,000.00

( = ) Base del ISR 661,000.00







( + ) Cuota fija 73,703.40




60



59

CASO 24 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES

Ingresos por salarios




*Gratificación anual (aguinaldo) 950.00 5,000.00

*Prima vacacional 300.00 600.00

*Participación de utilidades (PTU) 150.00 280.00

*Otros ingresos exentos 0.00 2,800.00

*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios


Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3,042.48 0.00



Ingresos por intereses

Sistema financiero 62 Sistema NO financiero

Intereses nominales 32,500.00 25,800.00

Intereses reales 12,300.00 13,200.00



Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 32,000.00




( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) 63 430.00



*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82

61


Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero fueron

generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados. 63

Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15 veces el

salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (59.82 x 15 = 897.00), pero para efectos de este caso práctico el contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de 430.00, toda vez que fue lo que le pagaron por ese concepto los dos patrones (patrón “A” 150.00 + patrón ”B” 280.00).


60


Total de ingresos por salarios (patrón “A” 85,000.00 + patrón “B” 160,000.00)

245,000.00



( + ) Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12,300.00 + 13,200.00)

25,500.00



( = ) Base del ISR 232,578.00







( + ) Cuota fija 13,087.44




( - ) Retención del ISR 65 32,450.00


Determinación de las retenciones del ISR

Retenciones del ISR por sueldos 26,500.00

( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00

( = ) Total de retenciones del ISR por sueldos 26,500.00

( + ) Retenciones del ISR por intereses 5,950.00

( = ) Retenciones del ISR 32,450.00


términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.

65 Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya

entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas.


61

CASO 25 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES

Ingresos por salarios




*Gratificación anual (aguinaldo) 13,000.00 16,000.00

*Prima vacacional 1,800.00 2,150.00

*Participación de utilidades (PTU) 1,500.00 950.00

*Otros ingresos exentos 7,500.00 8,700.00

*Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios


Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 0.00



Ingresos por intereses

Sistema financiero Sistema NO financiero

Intereses nominales 95,200.00 112,200.00

Intereses reales pérdida ( - ) 41,000.00 68,800.00




( + ) Gastos funerarios por la cantidad de 26,000.00 67 21,834.30

( + )

Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones voluntarias por la cantidad de 68,300.00 68:

Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 553,411.00

( + ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 27,800.00


( x ) 10% (límite) 10%

( = ) Aportación voluntaria deducible 58,121.10

58,121.10

( + ) Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la esposa no percibe ningún ingreso 69)

12,000.00


66


En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente

elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30). 68

Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año. 69

Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges perciba en el

año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios de su casa habitación pagados (Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta).


62







*Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82

Determinación de los ingresos acumulable por salarios

Total de ingresos por salarios (patrón “A” 265,000.00 + patrón “B” 308,200.00)

573,200.00


( = ) Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 553,411.00

Determinación de los ingresos acumulables por intereses


( - ) Pérdida en intereses 41,000.00

( = ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 27,800.00



( + ) Ingresos acumulables por intereses 27,800.00



( = ) Base del ISR 484,755.60







( + ) Cuota fija 73,703.40






70

Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los

términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado.


63

CASO 26 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN

DE BIENES INMUEBLES (TERRENO)



Fecha de adquisición del terreno 13-agosto-2000

Total de ingresos por la enajenación del terreno 1´200,000.00

Fecha de enajenación del terreno 20-mayo-2011


Fecha de gastos notariales 23-marzo-2001



Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 160,000.00




Retención del ISR 0.00




IVA causado durante el ejercicio 25,600.00

IVA acreditable durante el ejercicio 11,200.00



Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional

Total de ingresos por actividad profesional 160,000.00


( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 90,000.00

Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno)



413,054.49

( = ) Ganancia por enajenación del terreno 786,945.51

( / ) Número de años transcurridos 72 10


71


Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en agosto del 2000 y al

enajenarse en mayo del 2011, se contabilizan 10 años ya que no se incluye el 2011).


64

Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes

Ganancia por enajenación del terreno 786,945.51


( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 708,250.96


Ingresos acumulables por actividad profesional 90,000.00

( + ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 78,694.55



( = ) Base del ISR ( 4 ) 142,794.55



( - ) Deducciones autorizadas por la misma actividad 70,000.00

( = ) Base del IETU 90,000.00


Base del ISR ( 4 ) 142,794.55





( + ) Cuota fija 13,087.44



( = ) ISR causado en el ejercicio 73 102,394.21





Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación

ISR sobre ingresos acumulables 17,191.62

( / ) Base del ISR 142,794.55

( = ) Cociente 0.1203

( x ) 100 100


Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes

Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 708,250.96



73

Para el acreditamiento del ISR contra el IETU, ante la falta de aclaración en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única,

puede considerarse el total del ISR para llevar a cabo el acreditamiento correspondiente.


65








( = ) IETU a favor del ejercicio 2011 8,426.00







INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril - 2011)

100.789

( / ) INPC mes de adquisición (agosto – 2000) 62.189





( = ) Gastos notariales actualizados 7,904.49


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril - 2011)

100.789

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo - 2001) 65.026



Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 405,150.00

( + ) Gastos notariales actualizados 7,904.49


74

Para la determinación del IETU, se tiene un ISR causado del ejercicio por la cantidad de 102,394.21, pero el IETU causado

del ejercicio es por la cantidad de 15,750.00, derivado de ello, en el apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 15,750.00.


66

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL


67

CASO 27 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL




*Prima vacacional 900.00

*Participación de utilidades (PTU) 900.00

*Otros ingresos exentos 9,800.00


Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3,042.48

Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios









Retención del IVA 0.00




Deducciones personales (sólo para el ISR)








75



68











( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 70,000.00



( = ) Base del ISR 143,111.00



( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 110,000.00

( = ) Base del IETU 70,000.00







( + ) Cuota fija 13,087.44


( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio76 3,042.48


( - ) Pagos provisionales de ISR 5,086.00



76

Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del

citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo.


69



( x ) Tasa de impuesto 17.5 %


( - ) ISR propio del ejercicio77 6,563.97




Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU)

Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 70,000.00

( / ) Total de ingresos acumulables 151,611.00

( = ) Proporción 0.4617

( x ) ISR causado en el ejercicio 14,216.73

( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU

6,563.97

77

Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al

pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio.


70



71





78 *Prima vacacional 0.00







Total de ingresos por actividad profesional 0.00

Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 0.00

Pagos provisionales del ISR 0.00





IVA causado 0.00

IVA acreditable 0.00

Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00




Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 80 1,700.00





78 Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima

vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos

exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos. 79


Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo,

PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico.


72







( - ) Deducciones autorizadas 0.00

( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00



( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00



( = ) Base del ISR 162,400.00



( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 0.00

( = ) Base del IETU 0.00







( + ) Cuota fija 13,087.44



( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00




Base del IETU 81 0.00


( = ) IETU causado del ejercicio 0.00

( - ) ISR propio del ejercicio 0.00




81

Al no existir ingresos sujetos al IETU (actividad profesional) no se determina base y en consecuencia cálculo del mismo.


73









Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 2,611.32



Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral 240,000.00













Determinación de los ingresos exentos por salarios 83

Gratificación anual exenta (59.82* x 30) 1,750.00

( + ) Prima vacacional exenta (59.82* x 15) 890.00

( + ) Participación de utilidades exenta (59.82* x 15) 880.00



82





74














( = ) Base del ISR 188,380.00




( = ) Base del IETU 108,000.00







( + ) Cuota fija 13,087.44







84 Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del

citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo.


75














( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU

13,428.04

85


pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio.


76



77



















IVA causado 0.00















86



78




( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 Pérdida fiscal por actividad profesional: Sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla.

15,000.00



( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00



( = ) Base del ISR 243,411.00




( = ) Base del IETU 0.00 Exceso de deducciones

87 15,000.00

Determinación del crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU

Exceso de deducciones 15,000.00

( x ) Factor 0.175

( = ) Crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU 2,625.00







( + ) Cuota fija 13,087.44







87

Realizando el procedimiento establecido en la LIETU, con el exceso de deducciones por la cantidad de 15,000.00, se

determina un crédito fiscal por exceso de deducciones por la cantidad de 2,625.00, misma que actualizada, conforme al

artículo 11 de la citada Ley y del artículo 21 de la LIF, podrá acreditarse contra pagos provisionales del IETU y el IETU a cargo de ejercicios posteriores.


79


Base del IETU 88 0.00


( = ) IETU causado del ejercicio 0.00

( - ) ISR propio del ejercicio 0.00




88

Al tener mayores deducciones que ingresos para efectos del IETU (actividad profesional) no se determina base y en

consecuencia cálculo del mismo.


80










Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.



Pagados por personas morales 144,000.00

Pagados por personas físicas 150,000.00

Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 95,000.00













( = ) Total deducciones personales para el ISR 13,500.00

89


Para efectos del ISR, los donativos se consideran deducción personal y para efectos del IETU se consideran deducción

autorizada, mismos que fueron otorgados por el contribuyente en diciembre de 2011.


81




















( = ) Base del ISR 375,411.00







( + ) Cuota fija 39,929.04

( = ) ISR determinado del ejercicio 69,603.63







82



( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 91 102,000.00

( = ) Base del IETU 192,000.00










Ingresos acumulables sin incluir salarios 199,000.00





35,609.21

91

Incluye el total de deducciones autorizadas más los donativos otorgados en diciembre de 2011 (95,000.00 + 7,000.00 =

102,000.00). 92


pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En la determinación del IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 35,609.21, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio; se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 33,600.00.


83



84

CASO 32 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES


Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos) 840,000.00




Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 37,251.00



Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas

372,000.00

Deducción opcional para el ISR 130,200.00


Impuesto predial pagado en febrero 2011 3,600.00

Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 93 37,571.00 Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa habitación, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA).

Información del IETU y del IDE






( + ) Gastos funerarios 94 21,500.00


Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional




Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles

Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación 372,000.00

( - ) Deducción opcional más impuesto predial (130,200.00 + 3,600.00) 133,800.00

( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 238,200.00

93

Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá

dentro del monto que se capture en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (DeclaraSAT), en este caso práctico se acreditaron 2,000.00 de IDE contra pagos provisionales según bitácora, 2,000.00 en actividad

profesional y 0.00 en arrendamiento de bienes inmuebles. 94

Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área

geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30).


85



( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 238,200.00



( = ) Base del ISR 632,100.00


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de bienes inmuebles

1‟212,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades 95 477,600.00

( = ) Base del IETU 734,400.00





( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30%


( + ) Cuota fija 73,703.40


( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 74,822.00





IDE pendiente de aplicar del ejercicio 96 0






( = ) Impuesto a cargo 0



95

Incluye el total de deducciones autorizadas y el pago del predio en arrendamiento (402,000.00 + 72,000.00 + 3,600.00 =

477,600.00). 96

Par efectos de este caso práctico al resultar un ISR a cargo por la cantidad de 22,658.80, el IDE que se le recaudó al

contribuyente (2,000.00) se acredita en su totalidad, obteniendo como resultado una diferencia de IDE pendiente de aplicar en el ejercicio por la cantidad de 0.00.

97 Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio es por la cantidad de 145,480.80 y el IETU

causado del ejercicio por la cantidad de 128,520.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 128,520.00.


86



87

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES (INCLUYE IETU)


88

CASO 33 INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS










Dividendos















( = ) Ingresos 64,572.72



98



Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009).


89





Determinación de los ingresos acumulables por dividendos



( = ) Ingresos acumulables por dividendos 64,571.81



( + ) Ingresos acumulables por dividendos 64,571.81



( = ) Base del ISR 294,216.81







( + ) Cuota fija 39,929.04





( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 19,371.81



90

CASO 34 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES, INDEMNIZACIÓN Y ACTIVIDAD PROFESIONAL




*Gratificación anual (aguinaldo) 2,874.00 810.00

*Prima vacacional 1,210.00 530.00

*Participación de utilidades (PTU) 1,250.00 380.00

*Otros ingresos exentos 0.00 0.00


Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 4,589.52

Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 639.52 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.



Retención del ISR 11,250.00 Trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de julio de 2011

















100



91








Total de ingresos por salarios patrón “A” + Patrón “B” 210.000.00














( + ) Ingresos acumulables por indemnización 102 9,000.00



( = ) Base del ISR 272,411.00




( = ) Base del IETU 72,000.00

101

En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 14 años trabajados, toda vez que del 1 de

enero de 1998 al 1 de enero de 2011 son 13 años y del 1 de enero de 2011 al 30 de julio de 2011 son 6 meses con 29 días y como lo establece el artículo 109, fracción X de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que señala que toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo 59.82 x 90 x 14 = 75,373.20.

102 El ingresos acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo

mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (9,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (109,626.80).


92







( + ) Cuota fija 39,929.04


( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 4,589.52





( - ) Retención del ISR ( 2 ) 37,060.48


Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio para el empleo entregado (diferencias) al trabajador

Retención del ISR patrón “A” 15,300.00

( + ) Retención del ISR patrón “B” 3,950.00

( + ) Retención por indemnización patrón “B” 11,250.00

( = ) Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e indemnización

30,500.00

( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón “B” 639.52

( = ) Retención neta del ISR por salarios e indemnización 29,860.48

( + ) Retención del ISR por actividad profesional 7,200.00

( = ) Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 ) 37,060.48





( - ) Ingresos acumulables por indemnización (USMO) 9,000.00


( x ) Tasa expresada en % ( 3 ) 16.65%




( / ) Base del ISR 272,411.00

( = ) Cociente 0.1665

( x ) 100 100

( = ) Tasa expresada en % ( 3 ) 16.65%


93













( x ) ISR causado del ejercicio 57,542.87


14,414.48

103

Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago

del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En este caso práctico el ISR proporcional efectivamente pagado que se acreditará contra el IETU del ejercicio resulta por la cantidad de 14,414.48, por lo que para este caso práctico, se deberá capturar en el campo ISR propio del ejercicio hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 12,600.00.


94



95

CASO 35 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO

ÚNICO, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES










Total de ingresos por jubilación en pago único 2‟350,000.00


ISR retenido por jubilación 135,000.00



Pagados por persona moral 45,000.00 Pagados por persona física 81,000.00







Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por persona física

120,000.00



Impuesto predial pagado en febrero 2011 2,500.00







104



96



















Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial

Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 120,000.00


( - ) Impuesto predial 2,500.00

( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75,500.00

Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único

Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.


( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 1´965,087.00

( = ) Ingreso gravado por jubilación en pago único 384,913.00 *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1´965,087.00)

Comparación de conceptos Ingreso gravado por jubilación en pago único:

384,913.00 Último sueldo mensual ordinario (USMO):

31,000.00

Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado.

Ingresos acumulables por jubilación en pago único 31,000.00


97




( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75,500.00

( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 31,000.00



( = ) Base del ISR 248,011.00


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de local comercial

246,000.00


( = ) Base del IETU 174,500.00







( + ) Cuota fija 13,087.44











( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 1´965,087.00

( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 384,913.00

( - ) Ingreso acumulable (USMO) 31,000.00




105

Incluye el pago del impuesto predial (2,500.00) efectuado en febrero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes

inmuebles.


98



( / ) Base del ISR 248,011.00

( = ) Cociente 0.1599

( x ) 100 100










Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU






53,451.25

106

Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al IETU

y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de ello, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 53,451.25, por lo que al resultar un IETU causado del ejercicio por la cantidad de 30,537.50, en el campo ISR propio del ejercicio, se capturará hasta el tope de éste último, es decir, la cantidad de 30,537.50.


99



100

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU)


101

CASO 36 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y


Salarios









Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.









Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por

personas morales 180,000.00









IVA retenido 23,232.00





107



102


















Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 180,00000


( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011 108 2,200.00








( = ) Base del ISR 382,441.00


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de

bienes inmuebles 269,100.00


( = ) Base del IETU 216,500.00

108

Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR apliquen

la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado durante el ejercicio que declaran.

109 Incluye el pago del impuesto predial (2,200.00) efectuado en enero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes

inmuebles.


103







( + ) Cuota fija 39,929.04















Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU

(Artículo 8 de la LIETU)





( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el

IETU 35,813.81

110


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 35,813.81, cantidad que se deberá capturar en el campo ISR

propio del ejercicio.


104



105



106

CASO 37 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO)

INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS

(PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 167, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR)










Indemnización



Retención del ISR 368,200.00 El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de octubre de 2011.





De los demás ingresos (planes personales de retiro)

Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas)

895,000.00

Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo

175,000.00

Retención del ISR 26,850.00 El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero de 2004 y retira las aportaciones el 31 de diciembre de 2011.




( + ) Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2011 ( 1 ) 95,026.10



107













( - ) Total de ingresos exentos por indemnización 111 80,757.00



Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.

Ingreso gravado por indemnización: 1‟304,243.00



Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único)

Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos.


( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 1‟965,087.00

( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 885,273.00 * Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica “A” 59.82 (59.82 x 90 x 365 = 1‟965,087.00)


Ingreso gravado por jubilación en pago único: 885,273.00


111

Se contabilizaron 14 años con 9 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/10/11. Por

lo tanto y con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona “A” 59.82 x 90 x 15 años trabajados = 80,757.00)


108

Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico, el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado por dicha jubilación.

Ingreso gravado por jubilación (pago único) 23,500.00

Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro

Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las mismas)

895,000.00

( + ) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo

175,000.00

( = ) Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro ( 2 )

1‟070,000.00

Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro

5 SMAGC elevado al año ( 59.82 x 5 = 299.10 x 365) 109,171.50

10% del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio (950,261.00 ( 3 ) x 10% = 95,026.10)

95,026.10

Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2011 150,000.00

Monto deducible por aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante 2011 * ( 1 )

95,026.10

* El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones excedan de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al año.




( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 23,500.00

( = ) Total de ingresos acumulables ( 3 ) 950,261.00


( = ) Base del ISR 748,334.90







( + ) Cuota fija 73,703.40




( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 301,103.71

( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 207,687.29

( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 275,097.00





109

Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización


( - ) Total de ingresos exentos por indemnización 80,757.00



( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 1‟249,393.00


( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 301,103.71



( / ) Base del ISR 748,334.90

( = ) Cociente 0.2410

( x ) 100 100


Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único)


( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 1´965,087.00

( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 885,273.00

( - ) Último sueldo mensual ordinario (USMO) 23,500.00

( = ) Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 861,773.00


( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único

207,687.29



( / ) Base del ISR 748,334.90

( = ) Cociente 0.2410

( x ) 100 100


Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro

Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 ) 1´070,000.00

( x ) Tasa promedio de impuesto ( 4 ) 25.71%

( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro

275,097.00


110

Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores

Tasa expresada en porciento 2006 27.58%

( + ) Tasa expresada en porciento 2007 26.67%




( = ) Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores 128.58%

( / ) Cinco 5

( = ) Tasa promedio ( 4 ) 25.71%

Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores

2006 2007 2008 2009 2010

Impuesto determinado 295,114.54 285,446.72 259,266.65 259,266.65 276,850.81

( / ) Ingreso gravable 1,070,000.0 1,070,000. 1,070,000. 1,070,000. 1,070,000. ( = ) Tasa 0.2758 0.2667 0.2423 0.2423 0.2587

( x ) Cien 100 100 100 100 100

( = ) Tasa expresada en % 27.58% 26.67% 24.23% 24.23% 25.87%

Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro (Artículo 177 de la LISR)

2006 2007 2008 2009 2010

Base del ISR 1,070,000.00 1,070,00.00 1,070,000.00 1,070,000.00 1,070,000.00

( - ) Límite inferior 103,218.01 103,218.01 392,841.97 392,841.97 392,841.97

( = ) Excedente del límite inferior 966,781.99 966,781.99 677,158.10 677,158.03 677,158.03

( x ) % aplicable sobre el excedente del límite inferior

29% 28% 28% 28% 30%

( = ) Impuesto marginal 280,366.78 270,698.96 189,604.26 189,604.25 203,147.40

( + ) Cuota fija 14,747.76 14,747.76 69,662.40 69,662.40 73,703.40

( = ) ISR determinado 295,114.54 285,446.72 259,266.65 259,266.65 276,850.81


111

CASO 38 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y


Actividad profesional (honorarios médicos)





Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas

36,000.00













Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles

Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles 36,000.00


( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 23,400.00



( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 23,400.00



( = ) Base del ISR 73,700.00

112



112


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de

bienes inmuebles 93,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades 7,800.00

( = ) Base del IETU 85,200.00







( + ) Cuota fija 2,966.76













113

Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio resulta de 5,488.20 y el IETU causado del ejercicio

por la cantidad de 9,421.80, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará el monto total del citado ISR causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 5,488.20.


113

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IETU)


114



115

CASO 39 INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES

INMUEBLES E INTERESES















Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 115 60,000.00











Intereses del sistema financiero




114


Para efectos de determinar los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles, el contribuyente opta por

aplicar las deducciones autorizadas.


116













Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales



( - ) Impuesto predial pagado 2,200.00

( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento 93,800.00



( = ) Ingresos acumulables por intereses 35,245.00



( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 93,800.00




( = ) Base del ISR 292,176.00




( - ) Impuesto predial pagado 2,200.00

( = ) Base del IETU 93,800.00


117







( + ) Cuota fija 39,929.04





















21,111.30

116


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 21,020.67, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 16,415.00.


118



119

CASO 40 INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y

DIVIDENDOS






Premios 118



Dividendos










Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios


( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 1‟961,400.00

117

El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15,000.00 en cada uno de los meses del 2011. 118 En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto

local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 119

Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del

ejercicio inmediato anterior (2010), antes de disminuir las deducciones personales.


120




( = ) Ingresos 1‟215,352.87






( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1‟215,335.86


Ingresos acumulables por intereses 125,285.00

( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 1‟961,400.00

( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1‟215,335.86

( = ) Total de ingresos acumulables 3‟302,020.86


( = ) Base del ISR 3‟200,570.86







( + ) Cuota fija 73,703.40





120




121

CASO 41 INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO,

OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS


Total de ingresos por salarios 215.500.00








Régimen intermedio

Total de ingresos por régimen intermedio 360,000.00






Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 121

5,096.00






Premios122

Total de ingresos por obtención de premios 54,200.00


Demás ingresos

Total de los demás ingresos 25,400.00


121


dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 1,350.00 de IDE contra pagos provisionales efectuados a la Federación, según bitácora (Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 6,446.00 – 1,350.00 IDE acreditado = 5,096.00 Pagos provisionales del

ISR efectuados a la Federación sin incluir IDE acreditado). 122

En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto

local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.


122













Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio



( = ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 120,000.00



( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 54,200.00

Determinación de los demás ingresos acumulables

Total de los de los demás ingresos 25,400.00

( = ) De los demás ingresos acumulables 25,400.00



( + ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 120,000.00

( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 54,200.00

( + ) De los demás ingresos acumulables 25,400.00



( = ) Base del ISR 372,020.00




( = ) Base del IETU 120,000.00


123







( + ) Cuota fija 39,929.04





( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado)

5,096.00



















34,059.00

123


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 34,059.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 21,000.00.


124

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO


125

CASO 42 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL,

INTERESES Y OBTENCIÓN DE PREMIOS




















Premios 125







124


En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto

local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%.


126






























( = ) Base del ISR 339,521.00


127




( = ) Base del IETU 41,400.00







( + ) Cuota fija 39,929.04












( = ) Resultado 0.00









25,315.08

126


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado acreditable contra el IETU resulta de 25,315.08, por lo que en el

apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de 7,245.00.


128



129

CASO 43 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL,

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS

















Dividendos



Demás ingresos








127



130



( + ) Compra de aparatos de rehabilitación 2,580.00









( - ) Impuesto predial pagado en enero 2011 2,500.00








( = ) Ingresos 928,590.00












( = ) Total de ingresos acumulables 1´074,697.00


( = ) Base del ISR 1´068,617.00

128




131


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de local comercial (45,000.00 + 114,000.00)

159,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (12,000.00 + 36,000.00)

48,000.00


( = ) Base del IETU 108,500.00


Base del ISR 1´068,617.00





( + ) Cuota fija 73,703.40




( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278,577.00










129

Para la determinación del IETU, al ser el ISR causado (ISR propio del ejercicio) 276,435.93, mayor que el IETU causado del

ejercicio 18,987.50, en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará únicamente la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 18,987.50.


132



133



134

CASO 44 INGRESOS POR SALARIOS, REGIMEN INTERMEDIO,

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES Y ADQUISICIÓN DE BIENES



*Gratificación anual (aguinaldo) 550.00







Régimen intermedio





Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 18,102.00


















130



135






Total de ingresos por adquisición de bienes 865,000.00

Deducciones (gastos notariales) 95,500.00





Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 550.00

















( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales

106,600.00




131




136

Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes


( - ) Deducciones (gastos notariales) 95,500.00

( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 769,500.00






( + ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 769,500.00



( = ) Base del ISR 1‟368,800.00


Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de locales comerciales (420,000.00 + 168,000.00)

588,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (228,000.00 + 48,000.00)

276,000.00


( = ) Base del IETU 309,400.00







( + ) Cuota fija 73,703.40




( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa (por régimen intermedio) 9,600.00

( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (por régimen intermedio y por arrendamiento de locales comerciales)

21,138.00

( - ) Retención de ISR 68,000.00




137










Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 1‟228,100.00

( / ) Total de ingresos acumulables 1‟400,800.00




321,302.48

132


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 321,302.48, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 54,145.00.


138

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU)


139



140


ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMAS INGRESOS









Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos.









Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física

48,000.00










Premios




141

De los demás ingresos




























133



142






28,100.00









( = ) Base del ISR 824,411.00


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de locales comerciales (120,000.00 + 48,000.00)

168,000.00

( - ) Deducciones autorizadas por las mismas actividades (36,000.00 + 12,000.00 + 3,100.00) 134

51,100.00

( = ) Base del IETU 116,900.00







( + ) Cuota fija 73,703.40





( - ) Retenciones del ISR 197,370.00


134

Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3,100.00 en la actividad de

arrendamiento de locales comerciales.


143















142,892.34

135


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio resulta de 142,892.34, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 20,457.50.


144



145



146


OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES




















Enajenación de bienes inmuebles


Fecha de adquisición 20 abril 2005

Total de ingresos por enajenación de bienes 1‟320,000.00

Fecha de enajenación 01 junio 2011

Gasto de mejora 7,000.00

Fecha del gasto de mejora 10 agosto 2006

Gasto notarial 45,000.00

Fecha del gasto notarial 20 abril 2005


Premios



136



147

Dividendos






















( = ) Ingresos 250,719.30










137



138 Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las



148


Total de ingresos por enajenación de bienes 1‟320,000.00


446,733.19

( = ) Ganancia por enajenación ( 2 ) 873,266.81

( / ) Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación

6






( + ) Ingreso acumulable por obtención de premios 450,000.00

( + ) Ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 145,544.46

( = ) Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1‟285,108.25


( = ) Base del ISR ( 5 ) 1‟175,108.25




( = ) Base del IETU 102,000.00

Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 176 de la LISR

Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1‟285,108.25


( = ) Base del ISR ( 6 ) 1‟285,108.25





( + ) Cuota fija 73,703.40


Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes


( / ) Base del ISR ( 6 ) 1‟285,108.25

( = ) Cociente 0.2656

( x ) 100 100

( = ) Tasa expresada en % ( 7 ) 26.56%


149


Ganancia por enajenación ( 2 ) 873,266.81



( x ) Tasa expresada en % ( 7 ) 26.56%

( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 )

193,283.05


Base del ISR ( 5 ) 1‟175,108.10





( + ) Cuota fija 73,703.40




( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 193,283.05












( - ) Impuesto a cargo 0.00



139


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 370,129.41, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir--, la cantidad de 17,850.00.


150







370,129.41








2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción


( x ) % para la construcción 80%



( = ) Costo por depreciar 229,600.00


( = ) Costo de adquisición actualizado de la construcción 292,602.24


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo - 2011)

100.046

( / ) INPC mes de adquisición (abril - 2005) 78.504



Costo de adquisición actualizado de la construcción 292,602.24


( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 381,810.24

140

Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por

el costo de la construcción (6 años x 3% = 18% x 280,000.00 = depreciación acumulada 50,400.00).


151

3.- Determinación del gasto de mejora actualizado

Gasto de la mejora 7,000.00

( - ) Depreciación acumulada 141 840.00

( = ) Monto por depreciar de la mejora 6,160.00


( = ) Gasto de mejora actualizado 7,574.95


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo – 2011)

100.046

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto - 2006) 81.357


4.- Determinación del gasto notarial actualizado



( = ) Gasto notarial actualizado 57,348.00


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo - 2011)

100.046

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (abril - 2005) 78.504


5.- Determinación del total de deducciones autorizadas

Costo comprobado de adquisición actualizado 381,810.24

( + ) Gasto de mejora actualizado 7,574.95



141

Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, depreciable al

3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 7,000.00 = depreciación acumulada 840.00). Se

consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 01 de junio de 2011 y la mejora el 10 de agostos 2005, es decir no se contabiliza el ejercicio 2011 por no ser año completo (agosto – agosto).


152



153

CASO 47 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES,

DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS
















Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física

24,000.00









Dividendos

Total de ingresos por dividendos 1´350,400.00


Premios




154






























14,400.00




142





155




( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1´929,154.43




( = ) Ingresos 1´929,181.44











( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1´929,154.43




( = ) Base del ISR 2´241.081.43


Base del ISR 2´241.081.43





( + ) Cuota fija 73,703.40






( - ) Retenciones del ISR 76,700.00


144




156


Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de locales comerciales (36,000.00 + 24,000.00)

60,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (9,000.00 + 2,400.00 + 1,200.00) 145

12,600.00

( = ) Base para IETU 47,400.00















565,043.61

145

Incluye el impuesto predial pagado en enero 2011 por la cantidad de 1,200.00 en la actividad de arrendamiento de locales

comerciales. 146


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 565,043.61, por lo que en el campo del ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 8,295.00.


157



158

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO


159

CASO 48 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES, DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES





















Dividendos





Deducciones autorizadas 35,000.00


147



160












( + ) Otros ingresos exentos por salarios 19,500.00


















161




( = ) Ingresos 929.304.30









( + ) Ingresos acumulables actividad profesional 43,800.00






( = ) Base del ISR 1‟248,752.29







( + ) Cuota fija 73,703.40




( - ) Pagos provisionales a la Federación 2,536.00





148




162




( = ) Base del IETU 43,800.00















264,147.46

149

Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del

IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 264,147.46, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de 7,665.00.


163



164

CASO 49 INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO,

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE

LOS DEMÁS INGRESOS






*Otros ingresos exentos 95,200.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.




Régimen intermedio






Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por personas físicas

180,000.00





Enajenación de bienes inmuebles


Fecha de adquisición del inmueble 01 febrero 1998

Total de ingresos por enajenación del inmueble 1‟750,000.00

Fecha de enajenación del inmueble 01 abril 2011


Fecha del gasto notariales 03 marzo 1998

Gastos de mejoras 125,000.00

Fecha del gasto de mejoras 10 mayo 2003



165

Premios



Demás ingresos




Pagos provisionales del IETU 21,323.00 Retención del IDE 150 0.00


























113,900.00



166


Total de ingresos por enajenación del inmueble 1‟750,000.00


1´085,787.24

( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 664,212.76

( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación) 13




( - ) Ingresos acumulables por obtención de premios 75,800.00



( - ) De los demás ingresos acumulables 475,000.00





( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 51,093.29





( = ) Base del ISR ( 4 ) 1´061,304.29


Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de bienes inmuebles (162,000.00 + 180,000.00)

342,000.00

( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (78,000.00 + 36,000.00 + 3,100.00) 151

117,100.00

( = ) Base del IETU 224,900.00

Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo 176 de la LISR

Total de ingresos acumulables 1´089,504.29


( = ) Base del ISR ( 5 ) 1´089,504.29





( + ) Cuota fija 73,703.40


151

Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3,100.00 en los ingresos por

arrendamiento de bienes inmuebles.


167



( / ) Base del ISR ( 5 ) 1´089,504.29

( = ) Cociente 0.2594

( x ) 100 100



Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 664,212.76


( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 613,119.47


( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 159,043.20


Base del ISR ( 4 ) 1´061,304.29





( + ) Cuota fija 73,703.40


( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 159,043.20





( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 13,834.00

( - ) Retenciones de ISR 186,400.00




Base de IETU 224,900.00







152


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Para la determinación del IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 318,031.40, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 39,900.00


168



( / ) Total de ingresos acumulables 1´089,504.29




318,031.40








2.- Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción


( x ) % de la construcción 80%



( = ) Costo por depreciación 268,400.00


( = ) Costo de adquisición actualizado de la construcción 587,420.24


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (marzo 2011)

100.797

( / ) INPC mes de adquisición (febrero 1998) 46.055



Costo de adquisición actualizado de la construcción 587,420.24


( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 828,166.24

153

Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por

el costo de la construcción (13 años x 3% = 39% x 440,000.00 = depreciación acumulada 171,600.00).


169

3.- Determinación del gasto de mejora actualizado

Gasto de la mejora 125,000.00


( = ) Monto por depreciar de la mejora 98,750.00


( = ) Gasto de mejora actualizado 138,645.00



100.797

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (mayo 2003) 71.788


4.- Determinación del gasto notarial actualizado



( = ) Gasto notarial actualizado 118,976.00



100.797

( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 1998) 46.595


5.- Determinación del total de deducciones autorizadas

Costo comprobado de adquisición actualizado 828,166.24

( + ) Gasto de mejora actualizado 138,645.00


( = ) Total de deducciones autorizadas (1 ) 1´085,787.24

154

Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble,

depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (7 años x 3% = 21% x 125,000.00= depreciación acumulada 26,250.00), se consideran 7 años toda vez que las mejoras se realizaron en mayo de 2003 y la enajenación se

realizó en abril de 2011, por lo que no se cumple el año completo del 2011.


170

BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU)


171



172


ENAJENACIÓN DE BIENES (TERRENO), ADQUISICIÓN DE BIENES, INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS,

DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS









Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios.













Fecha de adquisición del inmueble 10 febrero 2006

Total de ingresos por enajenación de bienes (terreno) 1´550,000.00

Fecha de enajenación del inmueble 27 mayo 2011


Fecha de los gastos notariales 12 nov 2006







173

Intereses

Sistema financiero Sistema no financiero

Intereses nominales 890.00 23,500.00

Intereses reales (Pérdida) 4,150.00 3,650.00

Retención del ISR 355.00 450.00

Premios



Dividendos



De los demás ingresos




Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana (6,000.00 en agosto y 6,000.00 en noviembre de 2011) 156

12,000.00

( + ) Gastos médicos 135,900.00

( + ) Gastos funerales por la cantidad de 30,000.00 157 21,834.30














156

El monto de los donativos realizados durante el ejercicio 2011 no excede del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron

de base para calcular el ISR del ejercicio 2010 antes de disminuir las deducciones personales. Por otra parte, para efectos del ISR los donativos otorgados se consideran deducción personal y para efectos del IETU los donativos otorgados se consideran deducción autorizada con la misma limitante que establece la LISR.

157 Para efectos de la LISR los gastos personales por concepto de funerales, se encuentran topados hasta 1 salario mínimo del

área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica “A” 59.82 x 365 = 21,834.30). 158




174






Ingresos por enajenación de bienes (terreno) 1´550,000.00


161,316.44

( = ) Ganancia por enajenación de bienes ( 2 ) 1‟388,683.56

( / ) Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación

5






Por intereses no hay ingresos acumulables, ya que al netear la pérdida existente con los intereses reales, aún existe una pérdida por la cantidad de 500.00.







( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1‟000,006.00




( = ) Ingresos 1‟000,020.00






159




175




( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes 277,736.71


( + ) Ingresos acumulables por intereses 0.00


( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1‟000,006.00


( = ) Suma de ingresos acumulables 3‟010,253.71

( - ) Perdida obtenida en los ingresos por intereses 500.00



( = ) Base del ISR ( 4 ) 2‟669,619.41




( - ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana (6,000.00 en agosto y 6,000.00 en noviembre de 2011) 160

12,000.00

( = ) Base del IETU 174,000.00

Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 176 de la LISR

Total de ingresos acumulables 3‟009,753.71

( - ) Deducciones personales (únicamente se considera a los intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación)

125,200.00

( = ) Base del ISR ( 5 ) 2‟884,553.71





( + ) Cuota fija 73,703.40




( / ) Base del ISR ( 5 ) 2‟884,553.71

( = ) Cociente 0.2846

( x ) 100 100


160

Para efectos de la LIETU los donativos otorgados se consideran deducción autorizada con la misma limitante que establece la LISR.


176


Ganancia por enajenación de bienes ( 2 ) 1‟388,683.56




( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 316,175.47


Base del ISR ( 4 ) 2‟669,619.41





( + ) Cuota fija 73,703.40




( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 316,175.47

( = ) ISR causado en el ejercicio 1‟072,912.10






Determinación del IETU del ejercicio 2011

(Artículo 8 de la LIETU)








161


del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 997,271.79, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 30,450.00.


177





( x ) ISR causado en el ejercicio 1‟072,912.10


997,271.79

Determinación del total de deducciones autorizadas por la enajenación de bienes inmuebles






INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril 2011)

100.789

( / ) INPC mes de adquisición (febrero 2006) 80.794





( = ) Gastos notariales actualizados 6,316.44


INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril 2011)

100.789

( / ) INPC mes del gasto notarial (noviembre 2006) 82.971


3.- determinación del total de deducciones autorizadas

Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 162 155,000.00


( = ) Total de deducciones autorizadas 161,316.44

162

De conformidad con la fracción I del artículo 148 de la LISR, el costo comprobado de adquisición actualizado será cuando

menos el 10% del monto de la enajenación (1‟550,000.00 x 10% = 155,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico de 137,214.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 155,000.00.


178



179

CASO 51 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES

DATOS GENERALES:

Elizabeth Portilla Ramírez, tiene un total de 29 acciones en la empresa “La Rosa, S.A. de C.V.”, de las cuales enajenó 15.

Para efectos de que no le retuvieran el 20%, Elizabeth Portilla Ramírez dictaminó la enajenación de las 15 acciones y nos proporciona la siguiente información para realizar el cálculo anual:

Fecha de adquisición Número de acciones Costo de adquisición

18 de febrero de 2005 19 (13,000 x acción) 247,000.00

13 de marzo de 2007 10 ( 1 ) (13,000 x acción) 130,000.00

Total 29 377,000.00 (1) Acciones adquiridas vía capitalización de utilidades.

Fecha de enajenación Número de acciones Valor de venta

6 de mayo de 2011 15 (27,000 x acción) 405,000.00

Información proporcionada por la empresa “La Rosa, S.A. de C. V.”:

Movimientos accionarios en la empresa

Fecha de movimiento Conceptos Número de acciones

Valor nominal por

acción Capital social

08 de febrero de 2002 Constitución 55 13,000.00 715,000.00

17 de marzo de 2001 Capitalización 15 13,000.00 195,000.00

05 de octubre 2006 Incremento de capital 20 13,000.00 260,000.00

18 de abril de 2008 Incremento de capital 10 13,000.00 130,000.00

Total 100 1‟300,000.00

Pérdida fiscal

Ejercicio Pérdida fiscal Partidas No deducibles CUFIN por ejercicio

2006 210,000.00 8,500.00 3,300.00

Saldos de CUFIN actualizados

A la fecha de adquisición (febrero de 2005) 339,500.00

A la fecha de enajenación (mayo de 2011) 560,000.00


180

DESARROLLO

Artículo 24 de la LISR. Para determinar la ganancia por enajenación de acciones cuyo periodo de tenencia haya sido superior a 12 meses, los contribuyentes disminuirán del ingreso obtenido por acción, el costo promedio por acción de las acciones que enajenen, conforme a lo siguiente:

I. El costo promedio por acción, incluirá todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de la enajenación, aun cuando no enajene todas ellas. Dicho costo se obtendrá dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el número total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de la enajenación.

Determinación del costo promedio por acción

Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 ) 462,533.37

( / ) Número total de acciones del enajenante a la fecha de enajenación 29

( = ) Costo promedio por acción ( 3 ) 15,949.42

II Se obtendrá el monto original ajustado de las acciones conforme a lo siguiente:

a) Se sumará al costo comprobado de adquisición actualizado de las acciones que tenga el contribuyente de la misma persona moral, la diferencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.

b) Al resultado que se obtenga conforme al inciso anterior, se le restarán, las pérdidas fiscales

pendientes de disminuir.

Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado (Art. 24, fracción IV LISR)

Fecha de Adquisición

Número de Acciones

Costo de Adquisición

INPC de Enajenación

INPC de Adquisición

F.A. Costo de

Adquisición

Mayo 2011 Febrero 2005

18/02/2005 19 247,000.00 100.046 77.875 1.2846 317,296.20

13/03/2007 10

Total 29 ( 4 ) 317,296.20

Diferencia de CUFIN a la fecha de enajenación y de adquisición

Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha de enajenación

560,000.00

( - ) Proporción de CUFIN actualizada por acción del contribuyente a la fecha de adquisición

339,500.00

( = ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 220,500.00


181

Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de enajenación

Actualización de pérdidas

Pérdida fiscal 210,000.00

( x ) 1er. factor de actualización ( 6 ) 1.0309

( = ) Pérdida actualizada 216,489.00

( x ) 2do factor de actualización ( 7 ) 1.1988

( = ) Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 259,527.01

Factores de actualización

1er. factor de actualización

INPC último mes del mismo ejercicio (diciembre - 2006) 83.451

( / ) INPC primer mes de la segunda mitad del ejercicio (julio - 2006) 80.944

( = ) 1er. factor de actualización ( 6 ) 1.0309

2do. factor de actualización

INPC fecha de enajenación (mayo 2011) 100.046

( / ) INPC del mes de la última actualización (diciembre 2006) 83.451

( = ) 2do. factor de actualización ( 7 ) 1.1988

Determinación de la proporción de acciones del enajenante

Número de acciones del enajenante a la fecha de la enajenación 29

( / ) Número de acciones de la empresa 100

( = ) Proporción de acciones del enajenante 0.29

Determinación de la proporción de la pérdida fiscal pendiente de amortizar

Pérdida fiscal actualizada ( 8 ) 259,527.01

( x ) Proporción de acciones del enajenante 0.29

( = ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendiente de amortizar ( 9 )

75,262.83

Determinación del monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante

Costo comprobado de adquisición actualizado ( 4 ) 317,296.20

( + ) Diferencias de CUFIN actualizadas ( 5 ) 220,500.00

( - ) Proporción de la pérdida fiscal actualizada pendientes de amortizar (a la fecha de la enajenación) ( 9 )

75,262.83

( - ) Reembolsos pagados actualizados 0.00

( - ) UFIN negativa a la fecha de enajenación 0.00

( + ) Pérdida fiscal a la fecha de adquisición actualizada y disminuida de utilidades fiscales

0.00

( = ) Monto original ajustado de las acciones propiedad del enajenante ( 2 )

462,533.37


182

Determinación de la ganancia por la enajenación de las 15 acciones

Precio de venta por acción 27,000.00

( - ) Costo promedio por acción ( 3 ) 15,949.42

( = ) Resultado por acción 11,050.58

( x ) Acciones enajenadas 15

( = ) Ganancia por enajenación de las 15 acciones ( 10 ) 165,758.70

Determinación de la ganancia o ingresos acumulables

Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) 165,758.70

( / ) Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación 6

( = ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 27,626.45

Determinación del ISR del ejercicio 2011 por enajenación de acciones (Artículo 177 de la LISR)

Ingresos acumulables ( 11 ) 27,626.45


( = ) Base del ISR ( 12 ) 27,626.45





( + ) Cuota fija 114.24




( - ) Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 9,008.00


( = ) ISR a favor del ejercicio 2011 6.00

Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de acciones

ISR sobre ingresos acumulables 1,501.35

( / ) Base del ISR 27,626.45

( = ) Cociente 0.0543

( x ) 100 100


Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de acciones

Ganancia por enajenación de acciones ( 10 ) 165,758.70

( - ) Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 27,626.45

( = ) Ganancia NO acumulable 138,123.25

( x ) Tasa 5.43%



183

Determinación del pago provisional del ISR determinado por dictamen

Ganancia o ingresos acumulables ( 11 ) 27,626.45



( x ) % sobre el excedente del límite inferior 6.40%


( + ) Cuota fija 114.24


( x ) Número de años de tenencia accionaría 6

( = ) Pago provisional del ISR enterado por dictamen ( 14 ) 9,008.00


184

NOVEDAD 2011


EJEMPLIFICADA EN INGRESOS POR SALARIOS

CASO 52 INGRESOS POR SALARIOS DE UN SÓLO PATRÓN CON















Otras disminuciones

Pago por servicios educativos de su hijo a nivel bachillerato por un monto de 30,000.00 en el ejercicio 2011. 164

24,500.00

( = ) Total de otras disminuciones 24,500.00







163


El monto que se puede disminuir en la declaración anual del ISR para nivel bachillerato es hasta por un monto de 24,500.00

de conformidad con lo establecido en el “DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas físicas en relación con los pagos por servicios educativos”, publicado en DOF el 15 de febrero de 2011.


185








( - ) Disminución del pago por servicios educativos 24,500.00

( = ) Base del ISR 313,111.00







( + ) Cuota fija 39,929.04






165

Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los

términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado.

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51 casos practicos ISR PF 2011

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