Marco conceptual de la información financiera para las entidades sin
fines lucrativosAlejandro Larriba Díaz-ZoritaCatedrático de la Universidad de AlcaláPresidente de la Comisión de Entidades sin fines lucrativos
Noviembre 2013
—
El marco conceptual contable—
La imagen fiel
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Las cuentas anuales—
Requisitos de la información
—
Principios contables—
Elementos de las cuentas anuales
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Criterios de registro y reconocimiento—
Criterios de valoración
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Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
MARCO CONCEPTUAL para las ESFL
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El marco conceptual contable
Conjunto básico de normas de carácter general formuladas con el propósito de ser el punto de encuentro del resto de las normas contables que puedan emitirse.Define y precisa aquellos puntos principales que se
consideran inamovibles, o cuya movilidad deberá
estar sujeta a determinadas cautelas para evitar la dispersión y contradicción entre normas.Intenta armonizar conceptos y normas aparentemente
dispersos: principios de contabilidad, requisitos de la información, usuarios, normas de valoración, etc.A
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ESFL Concepto
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Establecer conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados
financieros para usuarios externos. Proporcionar información sobre su metodología.Ayudar en la preparación, verificación e
interpretación de los estados financieros.Ayudar a los usuarios de los estados financieros
a analizar e interpretar la información que reciben.
Finalidades
El marco conceptual contableA
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ESFL
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Recoge:Los documentos que integran las cuentas anuales.Los requisitos, principios y criterios contables de reconocimiento y valoración que deben conducir a que las cuentas anuales sean imagen fiel:
—Del patrimonio.—De la situación financiera.—De los resultados de la entidad.—De las variaciones patrimoniales.—Del grado de cumplimiento de la entidad.
Marco conceptual para ESFL
El marco conceptual contableA
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Las cuentas anuales
Las cuentas anuales de una ESFL comprenden:―El balance.―La cuenta de resultados.―La memoria. Forman una unidad.La memoria completa, amplía y comenta la información
contenida en el balance y en la cuenta de resultados. La memoria contendrá
una detallada descripción sobre
los flujos de efectivo y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad.
Contenido
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Las cuentas anuales se deberán redactar con claridad, para que su información sea comprensible y útil para los aportantes, beneficiarios y otros interesados.Deberá
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, así
como de la
actividad desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.En la contabilización de las operaciones se atenderá
a su
realidad económica y no sólo a su forma jurídica.Las cuentas anuales deberán incluir informació
n
relevante y fiable.
Objetivo “imagen fiel”
Las cuentas anualesA
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La imagen fiel
Este concepto es la traducción de la frase True and fair view, que tuvo su origen en Gran Bretaña, pero que no se encuentra definido en la ley inglesa. Su origen remoto suele situarse en la Joint Stock Companies Act de 1884.Es una expresión que ha hecho fortuna en la literatura
contable actual y que se refiere a la necesidad de que la contabilidad, y por tanto las normas contables, se orienten a ofrecer una adecuada representación del patrimonio y de los resultados de la empresa. Con pocas excepciones, ha tomado carta de naturaleza
en todos los estados de la UE a través de la adaptación de la legislación de cada país a las normas de la IV Directiva.
La expresión “imagen fiel”
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La imagen fiel es una meta de aproximación a la realidad económica razonable de la entidad apreciada a través de sus estados financieros, que nos mide su grado de fiabilidad, indicándonos en qué
medida la representación
contable de la realidad procesada se corresponde con la realidad objetiva de los datos de partida. La imagen fiel no es un término absoluto, sino relativo
que admite grados de aproximación, además de que estará
condicionada por el objetivo que se persiga con la
formulación de las cuentas anuales, ya que no es lo mismo formularlas para proceder a la venta de una empresa, que para su rendición periódica a los socios.
Concepto de “imagen fiel”
La imagen fielA
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Definición legal
Prevalencia del fondo sobre la forma
Complementación de normas
Sustitución de normas
Generalización de su aplicación
IMAGENFIEL
Matices legales de la “imagen fiel”
La imagen fielA
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1111
Las cuentas anuales
La ESFL que informa como persona jurídica individual, formulará
sus cuentas anuales con
independencia del grupo de entidades al que pueda pertenecer y sin perjuicio de los desgloses informativos que deba incorporar.
Formulación de las cuentas
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1212
Las cuentas anuales
Grado de realización en el ejercicio de las actividades previstas para cumplir con los objetivos de la entidad.Naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio neto de
la entidad. Restricciones a las que, en su caso, estén sometidos los
activos.Excedente del ejercicio por las actividades realizadas.Capacidad de autofinanciación de la entidad.Variación de patrimonio neto en el periodo, como
expresión de su viabilidad futura y de la capacidad para cumplir con los fines de interés general que se le hayan encomendado.
Contenido
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1313
Las cuentas anuales
Cuando la ESFL considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables obligatorios no son suficiente para mostrar la imagen fiel, en la memoria de las cuentas anuales dará
la información
complementaria que sea precisa para ello.Excepcionalmente, si el cumplimiento de alguna norma
fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, será
improcedente
su aplicación, y se informará
de ello en la memoria, explicando su influencia sobre el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la entidad.
Informaciones complementariasen la memoria
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1414
Las cuentas anuales
Siempre que el régimen jurídico que sea de aplicación a cada ESFL no lo prohíba, podrán realizar junto a la actividad no lucrativa, otras de carácter mercantil o lucrativo, con el objetivo de contribuir a la viabilidad financiera de aquellas. En estos supuestos, para el registro contable de
dichas actividades lucrativas, la ESFL se ajustará a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad.
Realización de actividades lucrativas
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1515
La información deberá
ser
COMPARABLE CLARA
Adicionalmente tambiéndeberá
ser
FIABLERELEVANTE
Integridad
Requisitos de la informaciónA
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ESFL
1616
Requisitos de la información
La información es relevante cuando presenta utilidad para la toma de decisiones, ayudando a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o confirmando o corrigiendo actividades o
evaluaciones realizadas anteriormente. Para cumplir este requisito, las cuentas anuales
deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los objetivos fijados para la entidad en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con su actividad.
Relevancia
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1717
Requisitos de la información
La información es fiable cuando:Está
libre de errores materiales.
Es neutral.Está
libre de sesgos.
Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.
Fiabilidad
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1818
Requisitos de la información
Es una cualidad derivada del requisito de fiabilidad.Se alcanza cuando la información
financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
Integridad
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1919
Requisitos de la información
La comparabilidad:Debe extenderse a las cuentas anuales:—De una entidad no lucrativa en el tiempo.—De diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo.Además, debe permitir contrastar la situación y actividad de las entidades, lo cual implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que se produzcan en circunstancias parecidas.
Comparabilidad
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2020
Requisitos de la información
Este requisito implica que:Partiendo de un razonable conocimiento acerca:
― de las actividades de la entidad, ― del papel del voluntariado, ― de los proyectos y programas, e la contabilidad
y las finanzas,los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada,puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.
Claridad
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2121
Requisitos de la información
La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La información que ha de proporcionarse a los
distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregación o desarrollo de ciertos datos que puede favorecer un conocimiento más detallado de los hechos.
Coste―utilidad de la información
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2222
Principios contables
La contabilidad de las entidades no lucrativas y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se realizará
aplicando de
forma obligatoria los seis principios contables siguientes:—Entidad en funcionamiento—Devengo—Uniformidad—Prudencia—No compensación—Importancia relativa
Obligatoriedad
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2323
Principios contables
Se considerará, salvo prueba en contra, que la actividad de la entidad para conseguir sus fines continuará
en un
futuro previsible.La aplicación de los principios y criterios contables no
persigue determinar el valor del patrimonio neto para su transmisión, ni su importe en caso de liquidación.Cuando no sea de aplicación este principio, la entidad
aplicará
aquellas normas que considere más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, hacer entrega del patrimonio neto resultante.En la memoria deberá
proporcionar toda la información
significativa respecto de los criterios aplicados.
Principio de entidad en funcionamiento
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2424
Principios contables
Los efectos de las transacciones o hechos económicos, se registrarán:Cuando ocurran.Con imputación al ejercicio anual al que se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo.Con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
Principio de devengo
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2525
Principios contables
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que se permitan, y en tanto no cambien los supuestos que motivaron su elección, se deberá:
―Mantener en el tiempo.―Aplicar con criterio uniforme para transacciones,
eventos y condiciones similares,. Cuando cambien los supuestos que motivaron su
elección, se podrá
modificar el criterio adoptado.En este caso las circunstancias inductoras del cambio
se indicarán en la memoria, señalando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
Principio de uniformidad
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2626
Principios contables
Afecta a las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre.La prudencia no justifica que las valoraciones de los
elementos patrimoniales no respondan a la imagen fiel que deben presentar las cuentas anuales.Sólo se contabilizarán los ingresos obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Se tendrán en cuenta todos los riesgos, con origen en
el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso cuando sólo se conozcan después de la fecha de cierre de las cuentas, pero antes de que se formulen, de lo que se dará
información en la memoria.
Principio de prudencia (I)
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2727
Principios contables
En todo caso, su registro se realizará
cuando se genere un pasivo o un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales (memoria).Las cuentas anuales se deberán reformular cuando
se llegue a conocer algún riesgo importante entre la fecha de formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales, que afecte de forma muy significativa a la imagen de la entidad.En todo caso se deberán realizar las amortizaciones
y correcciones de valor por deterioro de los activos que corresponda, con independencia de que el excedente del ejercicio sea positivo o negativo.
Principio de prudencia (II)
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2828
Reconocimiento de los riesgos
Riesgos conocidos antes del cierre del ejercicio
Riesgos conocidos
después del cierre del ejercicio
Antes de formular las cuentas
Después de formular las cuentas
Si el riesgo tiene caráctermuy significativo, obliga aREFORMULAR las cuentas
Registro en balance y resultadosInformación en la memoria
Información en la memoriaSi hubieran generado un
pasivo y un gasto en Balance y Resultados
Principios contablesA
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2929
Principios contables
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán se podrán compensar:
—Las partidas del activo con las del pasivo.—Las de gastos con las de ingresos.En todo caso, se valorarán por separado los
elementos integrantes de las cuentas anuales.
Principio de no compensación
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3030
Principios contables
Como acertadamente señala Perogrullo, lo que «no merece la pena», es que «no merece la pena». Se permite no aplicar a rajatabla algún principios o
criterio contable cuando la importancia relativa de la variación cuantitativa o cualitativa no sea significativa al no alterar la imagen fiel. Las partidas o importes de importancia relativa
escasa se podrán agrupar cuando sean similaresEn los casos de conflicto por prelación entre
principios contables, prevalecerá
aquel que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel de la entidad.
Principio de importancia relativa
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3131
Elementos de las cuentas anuales
ActivosPasivosPatrimonio netoIngresosGastos
Elementos a considerar
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3232
Elementos de las cuentas anuales
Los elementos del activo son:―Bienes, derechos y otros recursos.―Controlados económicamente por la entidad.―Que surgen como resultado de sucesos pasados.―Y de los que se espera obtener rendimientos
aprovechables en su actividad futura. En las ESFL cumplen la definición todos aquellos
elementos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.
Activos
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3333
Elementos de las cuentas anuales
Están formados por:—Obligaciones actuales.—Surgidas como resultado de sucesos
pasados.—Para extinguirlos la entidad deberá
desprenderse de recursos económicos.Dentro de los pasivos se incluyen las
provisiones.
Pasivos
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3434
Elementos de las cuentas anuales
Conceptualmente son la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.Es decir, lo que queda después de pagar lo que se debe.Incluye los siguientes conceptos:—Las aportaciones realizadas en concepto de dotación
fundacional o fondo social, realizadas por los fundadores o asociados, en la constitución de la entidad o en momentos posteriores.
—Los excedentes acumulados u otras variaciones que le afecten (reservas, excedentes pendientes de aplicación, etc.)No tienen la consideración de pasivos.
Patrimonio neto
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3535
Elementos de las cuentas anuales
Son incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio.Surgen como consecuencia de:—Entradas o aumentos en el valor de los
activos.—Disminuciones del valor de los pasivos.No son ingresos los incrementos generados
por nuevas aportaciones, monetarias o no, a la dotación fundacional o al fondo social.
Ingresos
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3636
Elementos de las cuentas anuales
Gastos
Son reducciones del patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio.Surgen como consecuencia de:—Salidas o disminuciones en el valor de los
activos.—Reconocimiento o aumentos en el valor de los
pasivos.No constituyen ingresos aquéllos que deban
contabilizarse directamente en el patrimonio neto.
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3737
Elementos de las cuentas anuales
Excedente y resultado de un ejercicio
El excedente del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos devengados en el periodo, salvo aquellos elementos que deban contabilizarse directamente en el patrimonio neto.La cuenta de resultados de la ESFL
mostrará
las variaciones en el patrimonio neto originadas en el ejercicio, y presentará, con el debido desglose, la variación originada por el excedente del ejercicio.
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3838
Criterios de registro y reconocimiento
Cumplir la definición correspondiente Cumplir los siguientes requisitos
Condiciones para el reconocimiento
RELEVANCIA
FIABILIDAD
Probabilidad de obtener utilidad en forma de tesorería
o rendimientos aprovechables
Que su valor pueda determinarse de forma fiable
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3939
Criterios de registro y reconocimiento
Se deberán reconocer en el balance cuando:—Sea probable obtener a partir de ellos rendimientos
aprovechables en la actividad futura de la entidad.—Se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica también
y al mismo tiempo reconocer:—Un nuevo pasivo o el incremento de uno anterior.—La extinción o disminución de otro activo.—Un ingreso.—Un incremento en el patrimonio neto.
Reconocimiento de activos
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4040
Criterios de registro y reconocimiento
Se deberán reconocer en el balance cuando:—Sea probable que a su vencimiento para su liquidación, se
deban entregar o ceder recursos que incorporen rendimientos aprovechables en la actividad futura de la entidad (activos).
—Se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica también y
al mismo tiempo reconocer:—La extinción o disminución de un pasivo anterior.—La entrada o aumento de un activo.—Un gasto.—Un reducción del patrimonio neto.
Reconocimiento de pasivos
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4141
Criterios de registro y reconocimiento
Los distintos elementos de ingresos y gastos:Se registrarán en el periodo a que se refieren las
cuentas anuales.Se atenderá
al principio de devengo.
Cuando sea pertinente se establecerá
una correlación
entre ambos conceptos.En ningún caso se registrarán gastos o ingresos como
activos o pasivos teniendo en cuenta sus propias definiciones.
Condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos
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4242
Criterios de registro y reconocimiento
Se deberán reconocer en el balance cuando:—Se produzca un incremento de los recursos de la
entidad. —Su cuantía se pueda valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica
también y al mismo tiempo reconocer:—La incorporación o aumento de un activo.—La extinción o disminución de un pasivo anterior.—En ocasiones un gasto.
Reconocimiento de ingresos
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4343
Criterios de registro y reconocimiento
Se deberán reconocer en el balance cuando:—Se produzca una disminución de los recursos de la
entidad. —Su cuantía se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica
también y al mismo tiempo reconocer:—El reconocimiento o aumento de un pasivo.—La extinción o disminución de un activo.—En ocasiones un ingreso o una partida de patrimonio.
Reconocimiento de gastos
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4444
Esquema del proceso de mediciónCriterios de valoración
Medidor
Sistemade
mediciónObjeto Medida
Inputs Proceso Outputs
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4545
Criterios de valoración
Valorar es medir el atributo “valor”
de las cosas.Es la apreciación en una unidad común del atributo
“valor”
de las transacciones.Es un procedimiento por el que se asignan órdenes
de preferencia al estado de un sistema, a un objeto, o a un suceso, mediante hipótesis valorativas.
La valoración contable
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4646
Criterios de valoración
La cosa u objeto a valorar.Estado de las circunstancias exógenas al proceso
de valoración.La propia operación de valoración.La estructura u horizonte temporal de la
valoración.El valor hallado.
Elementos que específicamente intervienen en la valoración contable
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4747
Criterios de valoración
Ausencia de una noción objetiva y universalmente aceptada de la unidad de medida, es decir, del “valor”.¿Qué
es el valor? Existe una multiplicidad de “valores”.
—Valor económico tradicional.—Valor fuerza de trabajo.—Valor en uso.—Valor de intercambio.—Valor de mercado, etc.Ausencia de instrumentos adecuados para valorar.Inestabilidad de las unidades de medida en que se
expresa el valor (moneda).
Problemas que se aprecian en la valoración contable
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4848
Concepto general
La facultad que tienen las “cosas”
para, mediante su aplicación, remediar las necesidades humanas.
¿Qué
es el valor?
Y, ¿qué
son las necesidades?El sentimiento de una carencia unido al deseo de repararla.
Pues ... qué bien.
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4949
Concepto general
¿de valores, de costes o de precios?
Entonces, ¿de qué
hablamos?
Pues ... depende
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5050
Criterios de valoración
Son procesos que asignan un valor monetario a los diferentes elementos de las cuentas anuales.El PGC para ESFL contempla los siguientes criterios:—Coste histórico —Valor razonable—Valor neto realizable—Valor actual—Valor en uso—Coste amortizado—Valor contable o en libros—Valor residual—Coste de reposición de un activo
Concepto y diferentes criterios
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PGC
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5151
Conceptos asociados
Costes directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender.Excluyen los gastos financieros y los
impuestos sobre beneficios. Incluyen los gastos legales necesarios para
transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Costes de venta
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PGC
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5252
Conceptos asociados
Son costes directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no se habría incurrido si la entidad no hubiera realizado la transacción. Incluyen honorarios y comisiones pagadas a agentes,
asesores e intermediarios, corretajes, gastos de intervención de fedatario público y otros e impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción.Excluyen primas o descuentos obtenidos en la compra o
emisión, gastos financiero, costes de mantenimiento y gastos administrativos internos.
Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
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5353
Coste histórico
Coste histórico o coste de un activo es el representado por su precio de adquisición o coste de producción.Coste histórico o coste de un pasivo, será:—El valor que corresponda a la contrapartida recibida
a cambio de incurrir en la deuda.—La cantidad de efectivo, o de otros activos líquidos
equivalentes, que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal de la actividad.
Concepto
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5454
Coste histórico
Se representa por la suma de los importes pagadas o pendientes de pago, más —en su caso y cuando proceda—, por el valor razonable de otras contraprestaciones comprometidas con motivo de la adquisición.Todas las partidas que forman el coste deberán
estar relacionadas directamente con la compra y ser necesarias para situar al elemento en condiciones operativas.
Precio de adquisición
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5555
Coste histórico
El coste de producción incluye el precio de:—Las materias primas y otras materias consumibles.—Los factores de producción directos.—La fracción que razonablemente corresponda de los
costes de producción indirectos.Los costes indirectos deberán:Referirse al periodo de producción, construcción o
fabricación.Basarse en el nivel de utilización de la capacidad normal
de trabajo de los medios de producción.Ser necesarios para la puesta del activo en condiciones
operativas.
Coste de producción
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5656
Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Se determinará
sin deducir los costes de transacción
en los que pudiera incurrirse en su enajenación. En ningún caso será
valor razonable el que sea fruto
de una transacción forzada, urgente o a consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
Concepto
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5757
Valor razonable
En general se calculará
por referencia a un valor fiable de mercado. El precio cotizado en un mercado activo será
la mejor
referencia del valor razonable.Mercado activo es aquél en el que:—Los bienes o servicios intercambiados en él son
homogéneos.—Se pueden encontrar prácticamente en cualquier
momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio.
—Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público y son el reflejo de transacciones reales, actuales y producidas con regularidad.
Cálculo
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5858
Valor razonable
En estos casos el valor razonable se obtendrá aplicando modelos y técnicas de valoración
apropiados. En todo caso, las técnicas empleadas deberán ser
consistentes con las metodologías aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijación de precios.De forma prioritaria, si existiera se utilizará
la
técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios.
Ausencia de mercado activo
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5959
Valor razonable
Son modelos y técnicas de valoración apropiados: —Las referencias que estén disponibles, respecto de
transacciones recientes en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas.—El valor razonable de otros activos sustancialmente
iguales.—Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros
estimados.—Modelos generalmente utilizados para valorar
opciones.
Modelos y técnicas de valoración alternativos
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6060
Valor razonable
Se deberá
maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerarían al fijar el precio.
Se deberán limitar en lo posible consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.
Se deberá
evaluar periódicamente la efectividad de las técnicas de valoración utilizadas:
—Tomando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore.
—Utilizando precios basados en datos o índices observables de mercado que, estando disponibles, resulten aplicables.
Aplicación de técnicas de valoración alternativas
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6161
Valor razonable
En ausencia de transacciones comparables en el mercado, un activo se podrá
valorar con fiabilidad
cuando:—La variabilidad en el rango de las estimaciones de su valor razonable no sea significativa.—Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, puedan ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
Fiabilidad en las valoraciones
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6262
Valor razonable
Cuando los elementos no puedan valorarse de manera fiable a valor razonable, bien por referencia a un valor de mercado, bien aplicando modelos y técnicas de valoración apropiados, dicho valor se determinará, según proceda:
—Por su coste amortizado.—Por su precio de adquisición o coste de producción.En su caso se minorarán las partidas correctoras de
valor que pudieran corresponder.En la memoria se hará
mención de este hecho y de
sus circunstancias.
Imposibilidad de valoraciones a valor razonable
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6363
Valor razonable según una fórmula de general aceptación
Una entidad tiene dentro de su cartera de “activos financieros disponibles para la venta”
10.000
obligaciones de 10 euros de un empréstito al 5% con vencimiento a cinco años, títulos que no cotizan en ningún mercado y que fueron adquiridas por 100.000 euros. El tipo actual de mercado se sitúa en el 4%.Emplearemos la fórmula del valor actual.
82,451.104)04,1(000.10004,1()04,1()04,1()04,1()04,1(000.5 554321
La diferencia de 4.451,82 euros se registrará
en una cuanta dentro del “patrimonio neto” hasta la cancelación de la inversión.
Valor razonableA
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6464
Valor neto realizable
Es el importe que la entidad puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, dentro del curso normal de la actividad, y deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.En los supuestos de materias primas y de
productos en curso, se deducirán los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Concepto
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6565
Valor neto realizable de un activo es el importe
(¿precio?) que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.Además, en el caso de las materias primas y de los
productos en curso, se deducirán los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Valor neto realizable
Valor neto realizable
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6666
Valor actual
Valor actual de un activo es el importe de los flujos de efectivo a recibir en el curso normal de la actividad, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Valor actual de un pasivo es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal de la actividad, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
Concepto
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6767
Valor en uso
Consiste en el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados a obtener mediante:
—Su utilización en el curso normal de la actividad.—Su enajenación.—Cualquier forma de disposición. Se partirá
del estado actual de los elementos a valorar.
Se actualizará
a un tipo de interés de mercado sin riesgo.Se ajustará
los riesgos específicos que no hayan
ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros.
Concepto
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6868
Valor en uso
Las proyecciones de flujos de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas.La cuantificación o la distribución de los flujos de
efectivo normalmente estará
sometida a incertidumbre, que habrá
que considerar asignando
probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier, se deberá
tener en cuenta cualquier
otra circunstancia presente en el mercado, como el grado de liquidez inherente al activo valorado.
Proyecciones de flujos
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6969
Valor en uso
Este criterio es aplicable tanto a las valoraciones de activos individuales, como a la de unidades generadoras de efectivo .El valor en uso de un activo o de una unidad de
explotación o servicio que no genere flujos de efectivo será
el valor actual del activo o unidad
considerando su potencial de servicio futuro en el momento del análisis y se determinará
por
referencia a su coste de reposición.
Aplicabilidad
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7070
Coste amortizado
Se aplicará
a instrumentos financieros, tanto activos como pasivos.Se calculará
restando del importe de valoración
inicial, los reembolsos de principal producidos, sumando o restando según proceda, la parte imputada al resultado (utilizando el método del tipo de interés efectivo) de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento.Además, en los activos financieros se deducirá
cualquier reducción de valor por deterioro reconocida de forma directa o indirecta.
Aplicabilidad y cálculo
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7171
Pérdidas por deterioro en activos
VALOR POR COSTE AMORTIZADO
Imputación acumulada de primas de reembolso
Reembolsos de principal producidos
Valor inicial del activo o pasivo
–
±
–
=
Coste amortizadoEsquema del proceso de medición
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7272
Coste amortizado
Es el tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento.Para su cálculo se partirá
de sus condiciones
contractuales, sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.También se incluirán las comisiones financieras que se
carguen por adelantado en la concesión de financiación.
Tipo de interés efectivo
ninCnin
CiCiCiCV
)1()1()1(1
....3)1(3
2)1(2
1)1(1A
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7373
Valor contable o en libros
Es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su
amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
Concepto
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7474
Valor residual
Es el importe que se estima poder obtener en el momento actual por la venta u otra forma de disposición de un activo, una vez deducidos los costes de venta.Toma en consideración que el activo hubiese
alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera tenga al final de su vida útil.
Concepto
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7575
Valor residual
Vida económica es el periodo de tiempo durante el cual se espera que el activo sea utilizable, o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.Vida útil es el periodo de tiempo durante el cual la
entidad espera, en condiciones económicamente eficientes, utilizar un activo amortizable en su actividad, o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo.En los activos revertibles su vida útil se reduce al
periodo concesional cuando el mismo sea inferior a su vida económica.
Vida económica y vida útil
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Coste de reposición
Se ha introducido específicamente para estas entidades, ya que no figura en el Plan General de Contabilidad.Es el importe actual que se debería pagar si se adquiriese
un activo con la misma capacidad o potencial de servicio que el elemento a valorar.En su caso, se deducirá
la amortización acumulada
calculada sobre la base de dicho coste, buscando reflejar el funcionamiento, uso y disfrute que haya rendido dicho activo.Además, cuando sea pertinente se considerará
también la
obsolescencia técnica que se pudiera apreciar.
Concepto
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7777
Coste de reposición
En los activos sometidos a amortización este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su cálculo no se deberán incluir excesos de
capacidad o ineficiencias respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la entidad.
Amortización del coste de reposición
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Coste de reposición
Un activo puede remplazarse mediante su reproducción o mediante la sustitución de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposición se
considerará
el importe más bajo que resulte de los anteriores menos, en su caso, la amortización acumulada que correspondería a dicho coste.
Reemplazamiento de activos
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Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
a)
El Código de Comercio, la restante legislación mercantil y sus disposiciones de desarrollo, en particular, el PGC, el Plan para PYMES y sus adaptaciones sectoriales en la medida que pueda apreciarse una identidad de razón entre la transacción o el hecho económico que deba contabilizar la entidad no lucrativa y el regulado en el ámbito mercantil.
b)
Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC.
c)
La demás legislación española específicamente aplicable.
Se considerarán como tales:
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