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Aplicaci³n de est­mulos fiscales en el r©gimen de consolidaci³n fiscal

Date post:28-Jun-2015
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Aplicación de estímulos fiscales en el régimen de consolidación fiscal. C.P.C. Angel Cruz. PWC, Foro de Consolidacion Fiscal
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Aplicacin de estmulos fiscales en el rgimen de consolidacin fiscal

C.P.C. ngel Cruz

Agenda Definicin y naturaleza jurdica de los estmulos fiscales

Impacto de los estmulos fiscales en la consolidacin fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicacin Como una deduccin fiscal Directamente sobre el impuesto (acreditamiento) Principales requisitos para su aplicacin establecidos en el artculo 25 del CFF Conclusiones

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Definicin y naturaleza jurdica de los estmulos fiscalesEnciclopedia Jurdica Mexicana Beneficio de carcter econmico concedido por la ley fiscal al sujeto pasivo de un impuesto con el objeto de obtener de l ciertos fines de carcter parafiscal1

1 Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Ed. Porra, 2002, pags. 865 y 866

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Definicin y naturaleza jurdica de los estmulos fiscalesSuprema Corte de Justicia de la Nacin los estmulos fiscales, adems de ser beneficios para el sujeto pasivo, se emplean como instrumento de poltica financiera, econmica y social en aras de que el Estado, como rector en el desarrollo nacional, impulse, oriente, encause, aliente o desaliente algunas actividades o usos sociales1

1 Tesis nmero 2a. L/2005, visible a fojas 530, tomo XXI del Semanario Judicial de la Federacin y su gaceta del

mes de mayo de 2005

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Definicin y naturaleza jurdica de los estmulos fiscalesEn consecuencia, los estmulos fiscales:1. Son beneficios de carcter econmico concedidos por la ley fiscal al sujeto pasivo de un impuesto 2. Tienen como objeto obtener ciertos fines de inters social 3. Requieren de la existencia de un tributo o contribucin a cargo del beneficiario 4. Se necesita de una situacin especial del contribuyente que le da el derecho a exigirlo

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Impacto de los estmulos fiscales en la consolidacin fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicacin Como una deduccin fiscal

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Deduccin inmediataObjetivo1 Promover las inversiones en activo fijo Apoyar y fomentar la productividad y competitividad Beneficios en ISR Deduccin acelerada de las inversiones nuevas en lugar de la depreciacin tradicional

1 Los artculos 220, 221 y 221-A de la LISR establecen reglas de aplicacin de este estmulo fiscal

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Deduccin inmediata Su efecto en el ISR

Representa una deduccin fiscal A nivel consolidado automticamente se reconoce el beneficio1 Aplicable en pagos provisionales individuales2

Disminuyendo la utilidad fiscal No se regula su aplicacin a nivel consolidado

1 Por la propia mecnica de determinacin del resultado fiscal consolidado (artculo 68 de la LISR) 2 Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 28 de noviembre de 2006

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Caso prcticoDeduccin inmediata Efecto en el resultado fiscal consolidadoISR a nivel individual Concepto Controlada Controladora Suma

Ingresos acumulables(-) Deducciones (-) Deduccin inmediata

$800(650) ( 50)

$600(500) ( 0) $100

(=) Utilidad fiscal(-) Prdidas fiscales (=) Resultado fiscal

$100$100

$100

(x) Tasa del impuesto(=) ISR individual

30%$301

30%$30 $60

1 Se entrega a la sociedad controladora en la participacin consolidable, la cual para estos efectos es del 100%PwC 9

Caso prcticoDeduccin inmediata Efecto en el resultado fiscal consolidadoISR a nivel consolidadoConcepto Utilidad fiscal de controlada (+) Utilidad fiscal de la controladora (=) Utilidad fiscal consolidada Importe $1001 100 $200

(-) Prdidas fiscales consolidadas(=) Resultado fiscal consolidado (x) Tasa del impuesto (=) ISR consolidado (-) ISR individual de las sociedades de no estar en el rgimen de consolidacin (=) Diferencia1 Participacin consolidable del 100%PwC

$200 30% $60 60 010

Otros estmulos que se aplican como una deduccin fiscal Deduccin de terrenos por desarrollos inmobiliarios1

Fomento al primer empleo2 Por emplear a personas con discapacidad motriz (por emplear a personas de 65 aos o ms o con discapacidad motriz)3 Para sociedades mercantiles que aporten bienes inmuebles 4

1 Artculo 225 de la LISR 2 Decreto publicado en el DOF el 31 de diciembre de 2010 (Se adiciona a la LISR el Captulo VIII Del

Fomento al Primer Empleo, artculos 229 al 238)3 Artculo 222 de la LISR y Decreto publicado en el DOF el 8 de marzo de 2007 4 Diferimiento de la acumulacin por la ganancia de los bienes aportados (artculo 224-A de la LISR)PwC 11

Caso prcticoDeduccin inmediata Efecto en pagos provisionales consolidadosClculo del pago provisional a nivel individualConceptoIngresos nominales (x) Coeficiente de utilidad (CU) (=) Utilidad fiscal (-) Deduccin inmediata (=) Base de impuesto (x) Tasa de impuesto

Controlada Controladora Suma$8001 0.142 $112 ( 50)3 $62 30% $6001 0.142 $84 ( 0) $84 30% $1,4001

(=) ISR a cargo1 Acumulados a diciembre

$18.64

$25.2

$43.8

2 Se considera el mismo CU para establecer en forma clara el efecto a nivel consolidado 3 Decreto publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006. Se aplica hasta el importe de la utilidad fiscal. No 4 Se entrega a la sociedad controladora en la participacin consolidable, la cual para estos efectos es del 100%PwC 12

genera saldos a favor

Caso prcticoDeduccin inmediata Efecto en pagos provisionales consolidadosClculo del pago provisional a nivel consolidado Concepto Ingresos nominales consolidados (x) CU consolidado (=) Utilidad fiscal consolidada (x) Tasa de impuesto (=) ISR a cargo consolidado en pagos provisionales1 Se considera una participacin consolidable del 100% 2 Acumulados a diciembre

Importe $1,4001 y 2 0.143 $196 30% $58.8

3 Se considera el mismo CU que a nivel individual para apreciar en forma clara el efecto a nivel consolidado

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Caso prcticoDeduccin inmediata Efecto en pagos provisionales consolidadosResumen y efectoConcepto Pago provisional consolidado (-) Pago provisional de la controlada (-) Pago provisional de la controladora A cargo Importe1 $58.8 (18.6) (25.2) $152

($43.8)

1 Acumulado a Diciembre2 Corresponde

al ISR de la deduccin inmediata ($50 x 30% = $15) que no se reconoci en el pago provisional

consolidado

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Otros estmulos aplicables en pagos provisionales individuales no regulados a nivel consolidadoSe aplica como una deduccin fiscal Fomento al primer empleo Se aplica como una disminucin a la utilidad fiscal Disminucin de PTU pagada1

1 Decreto publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006

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Otros estmulos aplicables en pagos provisionales individuales no regulados a nivel consolidadoSu aplicacin consiste en no realizar pagos provisionales Por sociedades mercantiles constructoras o adquirentes de inmuebles11 Artculos 223 y 224-A de la LISR

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Impacto de los estmulos fiscales en la consolidacin fiscal dependiendo de su naturaleza de aplicacin Directamente sobre el impuesto (acreditamiento)

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Estmulo fiscal en investigacin y desarrollo de tecnologaObjetivos1 Fomentar y facilitar los procesos de investigacin cientfica

Incentivar el crecimiento y competitividadBeneficios en ISR Aplicacin de un crdito contra el ISR causado en el ejercicio2 Aplicable contra el ISR consolidado31 Artculo 219 de la LISR (derogado a partir de 2010) y Reglas publicadas en el DOF el 1 de septiembre de 2008 2 Equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigacin o desarrollo de

tecnologa contra el ISR causado. No regulada su aplicacin contra pagos provisionales (individuales y consolidados) 3 En la participacin consolidable y sin exceder del importe aplicado a nivel individual por la controlada que corresponda (Reglas generales publicadas en el DOF el 1 de septiembre de 2008)PwC 18

Caso prcticoEstmulo fiscal en investigacin y desarrollo de tecnologa Efecto en el resultado consolidadoISR a nivel individualConcepto Ingresos acumulables (-) Deducciones (=) Utilidad fiscal (-) Prdidas fiscales Controlada Controladora Suma $800 (650) $150 $600 (500) $100 -

(=) Resultado fiscal(x) Tasa del impuesto (=) ISR causado (-) Acreditamiento del estmulo fiscal (=) ISR a cargo

$15030% $45 ( 5) $401

$10030% $30 ( 0) $30 $70

1 Se entrega a la sociedad controladora en la participacin consolidable, la cual para estos efectos es del 100%PwC 19

Caso prcticoEstmulo fiscal en investigacin y desarrollo de tecnologa Efecto en el resultado consolidadoISR a nivel consolidadoConcepto Utilidad fiscal de controlada (+) Utilidad fiscal de controladora (=) Utilidad fiscal consolidada (-) Prdidas fiscales consolidadas (=) Resultado fiscal consolidado (x) Tasa del impuesto Importe $1501 100 $250 0 $250 30%

(=) ISR consolidado(-) Acreditamiento del estmulo fiscal (=) ISR consolidado a pagar1 Participacin consolidable del 100%PwC

$75( 5) $7020

Otros estmulos aplicables directamente sobre el impuesto (acreditamiento) y reconocido el beneficio a nivel consolidado Por proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional1

Exencin parcial del pago de ISR para maquiladoras2

1 Artculo 226 de la LISR y Reglas generales publicadas en el DOF el 24 de diciembre de 2010 2 Artculo Dcimo Primero del Decreto publicado en el DOF el 30 de octubre de 2003. Participacin consolidable

para efectos del IMPAC (Reglas I.3.19.3. y I.3.19.4.)

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Estmulo fiscal por consumo de diesel en actividad empresarialBeneficios en ISR Se otorga un crdito por pago de impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPYS) en el consumo de diesel que puede ser aplicado contr

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