ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 1
APUNTE 1
ORGANIZACIONES Y CONTABILIDAD.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 2
Capitulo 1
Las organizaciones y su administración.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 3
Capitulo 1: Las organizaciones y su administración.
- LAS ORGANIZACIONES
En una organización actúan personas que procuran la consecución de uno o más objetivos, los
cuales son definidos atendiendo a los intereses particulares de sus integrantes y a los poderes relativos
de cada uno de ellos para imponerlos a los demás. La complejidad de la vida moderna ha afectado la
naturaleza, la forma jurídica, el tamaño y el manejo de las organizaciones. Así
a) Los elementos del contexto varían permanentemente, afectando el accionar de la organización
que en él actúa.
b) Ha aparecido organizaciones con muchos integrantes con características como éstas:
1- Sus objetivos no satisfacen por igual a todos sus integrantes.
2- Su conducción no puede encararse colectivamente y debe dejarse en manos de unos pocos
integrantes de la organización o de terceros.
c) Los gobiernos han ampliado su intervención regulando algunos aspectos del funcionamiento de
ciertas personas jurídicas con vistas a la protección de los intereses de quienes no intervienen
directamente en su manejo.
Todo lo nombrado anteriormente hace que la función que debe cumplir un sistema de
información (del que la CONTABILIDAD forma parte) sea cada vez mas importante.
Se puede afirmar que en toda organización siempre existen los siguientes elementos:
a) Un número de participantes que contribuyeron a su formación.
b) Uno o más objetivos básicos.
c) Ciertas metas que derivan de los objetivos básicos;
d) Cierta actividad ejercida para lograr la consecución de metas y objetivos, que pueden estar a
cargo de los participantes de la organización o de terceros.
e) Recursos de los que ella debe disponer para el logro de sus fines.
El autor no hace referencia a la palabra “Empresa”, dado que ésta suele emplearse para el caso
de organizaciones con fines de lucro.
- OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES.
Para alcanzar sus metas y objetivos, las organizaciones actúan (producen hechos). Asi por ejemplo una
empresa industrial o comercial realiza las siguientes actividades:
Compra materias primas y otros bienes o servicios.
Transforma los insumos adquiridos y produce nuevos bienes.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 4
Vende los bienes producidos.
Cobra por las ventas efectuadas.
Debido a la dinámica de la actuación de una empresa, los ciclos operativos se superponen
permanentemente. Por otra parte, hay empresas que diversifican sus actividades, cada una de llas con un
ciclo operativo. Hay algunos ciclos que pueden ser breves (producción y venta de helados) y otros
extensos (elaboración de vinos añejados).
Además de actividades primarias, las organizaciones pueden contar con actividades secundarias o
complementarias a su objetivo principal.
- RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES.
Las organizaciones necesitan de elementos (recursos) que les permitan llevar a cabo las actividades que
sean necesarias para el cumplimiento de sus objetivos. Algunos recursos son bienes que se incorporan al
ACTIVO de la organización y permanecen en el durante un tiempo breve.
// Dinero – moneda nacional o extranjera
// Insumos utilizados para la producción de bienes o servicios cuya venta hacen a la actividad principal
de la organización. (Materias primas, materiales). // Bienes en proceso de producción.
// Bienes terminados y listos para la venta, así como adquiridos para su reventa en el mismo estado.
// Importes originados a cobrar por la venta a crédito de mercaderías o de servicios.
// Los activos en los que se pudo haber invertido los excedentes temporarios de efectivo – bienes de
fácil comercialización en bolsas o mercados, depósitos a corto plazo, etc.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 5
Otras organizaciones brindan la estructura necesaria para la concreción de dichas actividades.
a) Los recursos humanos.
b) Bienes destinados a la venta pero cuya tenencia es necesaria para poder operar.
En un negocio con un único dueño, el patrimonio afectado a la empresa debe diferenciarse de los
bienes personales del propietario, porque de otra forma sería imposible medir y evaluar el rendimiento
del negocio. La asignación de mediciones monetarias a los recursos de las organizaciones es uno de los
problemas básicos de la contabilidad.
- FINANCIACION DE LOS RECURSOS.
Los recursos empleados por una organización pueden financiarse de diversas maneras. Las mas
importantes son:
a) Los aportes efectuados por sus propietarios (en el caso de empresas) o fundadores (en algunos
entes sin fines de lucro);
b) Los créditos otorgados por los vendedores de insumos (la concesión de plazos para pagarlos);
// Edificios, donde se llevan a cabo las actividades de producción, comercialización y administración.
// Equipos, maquinas y otros elementos utilizados en el procesos productivo.
// Mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas (escritorios, vitrinas,
computadoras, etc).
// Los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes de invención) o
nombres (marcas comerciales);
// Ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus productos, la clientela obtenida,
etc.
// Las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad está integrada con la organización.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 6
c) Los préstamos (en efectivo) recibidos de otras personas físicas o jurídicas;
d) Los resultados de las propias operaciones del ente, cuando incrementan su patrimonio.
Para el caso b) esta fuente permite adquirir recursos de cualquier tipo.
Para los conceptos b) y c), dan lugar a la aparición de obligaciones (pasivos) del ente, que
normalmente deben ser pagadas en algún momento futuro. Son, por lo tanto, fuentes de financiación
transitorias.
En términos globales, la correlación entre financiación y recursos se dá, estimativamente, en los
siguientes porcentajes: 70% con préstamos de terceros, 10% con aportes de los propietarios y 20% a
través de reinversión de ganancias.
Tal como ocurre con los recursos, no deben confundirse las deudas de una organización con la de
sus integrantes.
- LA ADMINISTRACION.
La administración intenta combinar los recursos de la organización de la manera que mejor se
satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus integrantes. En el caso de las
empresas, se espera que la administración coadyuve a la obtención de ganancias que conformen a sus
propietarios.
“La contabilidad (que brinda información útil para la toma de decisiones económicas) y la
mercadotecnia (que estudia el comportamiento de los consumidores en el mercado), por ejemplo, son
consideradas ciencias administrativas.
Por ejemplo: “Si queremos que esta empresa crezca, tendremos que mejorar la administración de
los recursos”, “Creo que aún tienes mucho que aprender sobre la administración de una casa”, “Los
reclamos debe realizarlos en la oficina de la administración”.
Administración según la TGA
En la Teoría General de la Administración, conocida con la sigla TGA, se reúnen los conocimientos
que se tienen hasta el día acerca de la administración de empresas y organizaciones.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 7
Es posible analizar la administración a través de la teoría de las organizaciones, que se dedica a estudiar
la manera en la que las personas administran sus recursos y establecen interacciones con el medio
exterior para satisfacer sus necesidades.
Existen dos formas con marcadas diferencias para definir este concepto: la administración como
disciplina (conjunto de principios, ideas y conceptos que deben tenerse en cuenta para guiar a un grupo),
y la administración como técnica (conjunto de funciones y actividades que un administrador debe realizar
para conseguir los objetivos de la organización que representa)
En la administración, la teoría sólo ocupa un ínfimo espacio, no es posible que esta exista sin la
técnica, sin que esos conceptos sean encasillados dentro de un conjunto de actividades que los vuelven
veraces. En la administración la técnica es el vehículo natural para llevar a cabo y poner a prueba los
descubrimientos de la ciencia.
En el estudio administrativo se intenta analizar a las empresas y las organizaciones e intentar
comprender su real funcionamiento, su evolución, crecimiento y conducta. Si la técnica no se basara en el
conocimiento de la ciencia, entonces estaríamos frente a un ensayo empírico y estaríamos actuando de
una forma que no puede ser considerada científica.
Según Hermida, Serra y Kastika es imposible considerar a la administración como un arte, porque
ella ni las vivencias ni las interpretaciones subjetivas de la realidad tienen cabida. Así lo expresan en el
libro titulado “Administración y estrategia, Teoría y práctica”, publicado por Ediciones Macchi.
Para Henry Sisk Mario la administración es la fusión de todos los recursos que se poseen a través
de un esquema planificado, un proceso formado por: planeación, dirección y control, y cuyo objetivo es
lograr aquello que la compañía se proponga como meta.
José A. Fernández Arena la ve como una ciencia social cuya meta es satisfacer los objetivos
institucionales de cada medio a través de una estructura y del esfuerzo unificado.
Por su parte, George R. Terry, dice que consiste en una planificación para alcanzar objetivos
puntuales en base al esfuerzo ajeno.
En la técnica de la administración es fundamental comprender los recursos que se poseen para
saber encontrar los objetivos más adecuadas en base a ellos y desenvolver un trabajo administrativo
eficiente. Cabe destacar que posee principios, leyes y procedimientos que sirven para una conducta
racional de las organizaciones.”1
1 Lee todo en: Definición de administración - Qué es, Significado y Concepto http://definicion.de/administracion/#ixzz4O0q7Ib00
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 8
- EL PROCESO DECISORIO.
- INFORMACION. ASPECTO CLAVE DE UNA DECISION.
A continuación se presentará cierta información que juega un papel importante en un rol
administrativo. La clave para tomar buenas decisiones es tener buena información. A esto podemos
agregar que:
La información es un conocimiento que puede referirse tanto a al ente como a su
contexto.
Es fácilmente comunicable.
Es útil para tomar decisiones.
Disminuye la incertidumbre.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 9
Ejemplos de informaciones necesarias para el proceso de decisión.
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
DECISION INFORMACION NECESARIA
PATRIMONIAL OTRA
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS Fondos disponibles. Deuda Actual con el proveedor.
Condiciones de financiación. Tasa de interés de mercado. Tasa de inflación. Salidas de fondos previstas.
FIJACION DE CONDICIONES DE VENTA
DECISION INFORMACION NECESARIA
PATRIMONIAL OTRA
PRECIOS, PLAZOS, TASAS DE INTERES, BONIFICACIONES EFECTUADAS EN FUNCION DE LOS VOLUMENES COMPRADOS.
Fondos disponibles. Cuentas por pagar. Cuentas por cobrar.
Condiciones fijadas por la competencia. Tasa de interés de mercado. Tasa de inflación. Salidas de fondos previstas.
- EL CONTROL PATRIMONIAL
Además del trabajo de gestión realizado por la administración, es necesario tener cierta vigilancia
sobre los recursos y obligaciones de la sociedad.
Una organización necesita conocer en cualquier momento y con un grado razonable de
aproximación a la realidad:
o El efectivo disponible
o Las existencias de mercaderías para la venta o de materias primas para la producción.
o El detalle las maquinarias con que cuenta la organización.
o Los bienes que se encuentren en poder de terceros. (bienes prendados o hipotecados)
Esta función de control también es aplicable a bienes de terceros.
o Las mercaderías recibidas para su venta en consignación.
o Matrices recibidas de mis clientes que se emplean para la producción de determinadas
piezas de fundición de materias primas.
o Materias primas recibidas para realizar trabajos por el sistema de fasson.
Toda esta información debe ser proporcionada por un SISTEMA CONTABLE, que permita poder
tomar decisiones a quienes deben hacerlo de manera cotidiana. Los controles de tipo patrimonial pueden
derivar también en decisiones.
Ej: si la contabilidad indica que en los depósitos deben existir 54 unidades de materias primas y
sin embargo solo existen 48, en un recuento físico realizado, podría decidir la iniciación de una
investigación para determinar las causas del faltante.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 10
Capitulo 2
Contabilidad, Informes contables y Normas Contables.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 11
Capitulo 2: Contabilidad, Informes contables y Normas Contables.
- EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD.
Se puede deducir que la CONTABILIDAD integra el SISTEMA DE INFORMACION DE LA ORGANIZACIÓN Y
BRINDA INFORMACION UTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES Y EL CONTROL PATRIMONIAL.
-
La contabilidad capta y procesa datos sobre el patrimonio de un ente y su evolución en el tiempo,
los bienes de propiedad de terceros y ciertas contingencias (pueden ser DE GANANCIAS o DE PERDIDAS; o
bien según el grado de probabilidad de ocurrencia de un hecho incierto – remota o improbable – o bien
“cuantificables y no cuantificables”);
- DEFINICION DE CONTABILIDAD.
Una definición es una proposición que expone con claridad y exactitud los caracteres genéricos y
diferenciales de algo material o inmaterial, por lo tanto decimos que:
“LA CONTABILIDAD ES UNA DISCIPLINA TECNICA QUE A PARTIR DEL PROCESAMIENTO DE DATOS
SOBRE:
o La composición y evolución del patrimonio de un ente
o Los bienes de propiedad de terceros en su poder y;
o Ciertas contingencias
Produce información (expresada principalmente en moneda) para:
o La toma de decisiones de administradores y terceros interesados;
o Y la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente,
¿QUE ES?. Es una disciplina técnica.
¿Cuál ES SU OBJETIVO? .Recopilar y procesar datos
para producir INFORMACION.
¿QUE TIPO DE INFORMACION?. Acerca de la
Composición y Evolución del Patrimonio de un Ente,
bienes de propiedad de 3eros. y ciertas contingencias.
¿PARA QUE?. Sirve de ayuda para la toma de
decisiones, el control de la gestión y el control
patrimonial.
¿DE QUIENES?. De uso exclusivo de los
ADMINISTRADORES (dueños) del ente y 3eros.
Interesados.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 12
La definición que presenta el autor se inscribe en la lista de las que hacen énfasis en la función
básica del sistema contable: proporcionar información útil para la tomar de decisiones. Y al igual que el
autor, a pesar de que hay muchas definiciones sobre la contabilidad, solo nos abocaremos a ver a está
disciplina desde este punto de vista.
Pero este concepto que aparece anteriormente no puede llegar a confundirse con el concepto de
TENEDURIA DE LIBROS. Mientras ésta se refiere a los aspectos mecánicos de la información contable (la
transformación de datos en información), la contabilidad trata otras cuestiones (mucho mas complejas)
como la fijación de criterios para poder determinar:
o En que medida se reconocen los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda.
o Que activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable,
o Cuando reconocerlos
o Que mediciones en moneda deben asignárseles.
– En el momento de su reconocimiento.
– Periódicamente, con motivo de la preparación de los estados contables.
o Como medir los resultados periódicos.
o Que estados contables presentar a terceros.
o Que informes contables de uso interno preparar.
o Cuáles deberían ser el contenido y la forma de cada uno de esos informes.
- CONTABILIDAD. SISTEMAS Y SUBSISTEMAS.
La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen un conjunto de elementos relacionados
entre si. Por otra parte el sistema contable de una organización integra su sistema de información y
comunicación, asi que también es su subsistema. A su vez el sistema de información y comunicación de
una organización forma parte de lo que se ha dado en denominar control interno, que puede decirse, es
un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una
entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de leyes y normas aplicables.
- INFORMES CONTABLES.
Los INFORMES CONTABLES constituyen el medio por el cual la información salida del sistema
contable es comunicada a sus usuarios, quienes pueden emplearlos como uso de los elementos para la
toma de decisiones económicas (pero no como el único). Dichos informes también incluyen datos que no
necesariamente son contables. Por ejemplo en los EE.CC. suelen aparecer notas acerca de compromisos
futuros del ente.
Según el siguiente esquema, existen distintos tipos de informes contables:
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 13
a) Los EE.CC. (o estados financieros), que el emisor prepara tanto para su propio uso como para
su presentación a terceros (propietarios, acreedores, bolsas de comercio, entes
gubernamentales de fiscalización, etc…)
b) La información adicional de los estados contables, que suele suministrar junto con estos a
ciertos usuario específicos;
c) Los informes contables preparados exclusivamente para uso de los administradores del ente,
orientados a la toma de decisiones y el control patrimonial.
INFORMACION PARA LA TOMA
DE DECISIONES.
INFORMES CONTABLES
SUMINISTRADOS A TERCEROS
ESTADOS CONTABLES (Estados Financieros)
Estados Contables Básicos
Información Complementaria
Información adicional a la de los estados contables.
Requerida por normas legales o contractuales
No requerida por normas legales o contractuales
PARA USO INTERNO EXCLUSIVO
OTRA INFORMACION
- EMISORES DE LOS INFORMES CONTABLES.
Podría emitir informes contables cualquier ente susceptible de tener un patrimonio. Aunque esto
es aplicable tanto para personas físicas como personas jurídicas, las primeras no suelen hacerlo, no
suelen mantener sistemas basados en su cuenta o solo lo hacen cuando se ven obligadas a presentar por
requerimiento del fisco que lo exige.
Por lo tanto los emisores habituales de INFORMES CONTABLES son las personas jurídicas con o
sin fines de lucro. Por ejemplo: pueden prepararse estados de resultados correspondientes a segmentos
de negocios o geográficos, cada sociedad controlada (cuando la controlante consolida sus estados
contables), etc… o también podrían suministrar resúmenes de costos operativos de cada segmento, de
cada sociedad integrante de un grupo económico o de cada unidad operativa (gerencia, departamento u
otra) para la que se haya designado un responsable de controlar los gastos.
- USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE.
La determinación de los ususario de la información contable es esecnial para definir su contenido
y forma. Los interesados en la información contable de un ente dado dependen de las circunstancias.
Podemos enunciar una siguiente lista de interesados en los estados contables:
a) DE TODO TIPO DE ENTES
1) Proveedores, prestamistas y otros acreedores acutales o potenciales.
2) Miembros de los órganos de dirección y fiscalización
3) Administradores (gerentes)
4) Empleados y sindicatos.
5) Personas físicas o jurídicas que le compran bienes o servicios (clientes)
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 14
6) Asesores y analistas financieros
7) Abogados
8) Economistas
9) Organismos de recaudación de impuestos y de cargas sociales
10) Organismos estatales de control.
11) Legisladores
12) Periodismo financieros
13) Agencias de informes
14) Investigadores, profesores y estudiantes de administración.
15) El público en general.
b) DE LOS ENTES CON FINES DE LUCRO
1) Propietarios (inversores) actuales o potenciales;
2) Underwriters actuales o potenciales.
3) Bolsas de comercio, mercados de valores y corredores de bolsa.
c) DE LOS ENTES SIN FINES DE LUCRO
1) Socios
2) Donantes.
Resumiendo, podemos decir que los informes contables se podrían llegar a emitir para los siguientes
tipos de usuario:
a) INTERNOS, aquellas personas que pertenecen al ente que los emite;
b) EXTERNOS, aquellas personas que forman parte del contexto de la organización;
c) FINALES, aquellos que deben tomar decisiones económicas con base en la información obtenida;
d) EXAMINADORES, quienes deben revisar la información para brindar una opinión técnica sobre
ella; los organismos estatales de control y de recaudación impositiva, así como las bolsas de
comercio.
EJ 1: Un prestamista potencial querría saber si el ente puede general fondos que le permitan devolver el capital y los costos
financieros del caso.
EJ 2: Un organismo de control está interesado en detectar situaciones que afecten el interés público como el incumplimiento de
determinadas relaciones técnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras.
Los intereses de los usuarios constituyen el elementos básico para fijar el contenido y la forma
que deberán tener los estados, aunque no es práctico pretender que se expongan todos los datos
requeridos para todos los usuarios, porque esto llevaría a realizar estados mas detallados y el objetivo de
estos informes no es tal, sino mas bien el de informar de manera objetiva.
Por esto será necesario simplificar la lista de necesidades de los usuarios, limitándola a las que
sean mas comunes o requeridas por la mayoría.
Si pensáramos en un grupo de inversores que necesitan tomar decisiones de inversión, de
desinversión o de financiación, se espera que la información contable ayude a los miembros del grupo a
evaluar:
a) La capacidad que tiene la empresa para pagar sus obligaciones en tiempo y forma y para
generar ganancias distribuibles;
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 15
b) El origen, la naturaleza, las características y el rendimiento de los recursos empleados por el
negocio;
c) La calidad de la gestión de la administración, especialmente en cuanto al manejo de la
rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
- CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTABLES. (EE.CC.)
Ya se dijo que para la emisión de los estados contables deben considerarse las necesidades de los
usuarios tipos (inversores y acreedores, actuales o potenciales). Por esto se considera que un juego de
estados contables emitidos por un ente no gubernamental debería brindar información que, como
mínimo, se refiera a:
a) LA SITUACION PATRIMONIAL DEL EMISOR A LA FECHA DE LOS EE.CC., descripta, de modo que
ayude a evaluar su capacidad para pagar sus obligaciones a su vencimiento;
b) LA EVOLUCION DE SU PATRIMONIO durante el período cubierto por los estados contalbes,
incluyendo un resumen de las causas del resultado que le es asignable, dato que también ayuda a
evaluar la solvencia del ente y su capacidad de generación de ganancias.
c) LA EVOLUCION DE SU SITUACION FINANCIERA, para el mismo período, expuesta de modo que
permita conocer los efectos de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido
lugar;
d) OTROS HECHOS QUE AYUDEN A EVALUAR LOS MONTOS, momentos e incertidumbres de los
futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán en concepto de dividendos, devoluciones
de p´restamos o intereses o por la venta de sus inversiones en el ente emisor.
En tales estados, los administradores deberían incluir explicaciones e interpretaciones que
faciliten su comprensión, como información sobre la actividad principal de la empresa, los criterios de
medición utilizados para asignar importes a los activos y los pasivos, las incertidumbres importantes, el
tratamiento que se les ha dado en los estados contables, los hechos que pudieren afectar las
comparaciones entre los datos contables del período corriente y del anterior.
- NORMAS CONTABLES.
Según el diccionario de la Real Academia Española, una “norma” es una regla que se debe seguir
o a que se deben ajustar las conductas, tareas o actividades.
Consecuentemente las NORMAS CONTABLES son reglas para la preparación de Información
contable.
Existen diferentes clases de normas; asi puede hablarse de normas:
a) DE RECONOCIMIENTO, que son las que determinan en que momento debe registrarse o
darse de baja un activo o un pasivo;
b) DE MEDICION; que establecen como asginar importes al patrimonio y a los factores
determinantes de su evolución;
c) DE EXPOSICION; que establecen el contenido y la forma de los estados contables.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 16
Tambien es conveniente distinguir entre
a) NORMAS CONTABLES PROFESIONALES (NCP), que sirven como punto de referencia para los
informes de auditoría y revisiones limitadas sobre los estados contables, por lo que de hecho
constituyen un apéndice de las reglas que regulan esas actividades (principalmente, las normas
de auditoría).
b) NORMAS CONTABLES LEGALES (NCL), que deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores
de estados contables.
Para la preparación de los informes contables de uso interne no hay reglas obligatorias, puesto
que estos documentos no tienen difusión pública. Por lo tanto los criterios a aplicar para su confección
deben ser definidos por la administración del ente. Es frecuente que al prepararlos se utilicen:
a) Las NCL o NCP de reconocimiento y medición contable empleadas para preparar estados
contables; y normas propias para definir informes a emitir, su contenido y su forma (cuestiones
de exposición)
- NORMAS CONTABLES Y TENEDURIA DE LIBROS.
Las normas contables se ocupan de cuestiones de reconocimiento, medición y exposición
contable pero no necesitan referirse a la parte mecánica del procesamiento de datos: si se practican
mediciones patrimoniales y se expone la información contable siguiendo lsa normas establecidas, poco
importa el procedimiento seguido para el logro de este propósito. Por lo expresado afirmamos que no
existen NCO en materia de teneduría de libros y son escasas las NCL sobre el tema.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 17
Capítulo 3
Elementos de la Información Contable.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 18
Capitulo 3: Elementos de la información contable.
- MEDICIÓN CONTABLE
Para informar a los usuarios, el sistema contable debe asignar mediciones a ciertos elementos que se agrupan en 3 grandes clases:
• Situación patrimonial, que incluye activos, pasivos, patrimonio y participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.
• Evolución patrimonial, que incluye transacciones con los propietarios, resultados del período (ingresos, gastos, ganancias, pérdidas, participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas, impuestos sobre las ganancias) y variaciones puramente cualitativas.
• Evolución financiera: recursos financieros (orígenes: cuando se incrementan y aplicaciones: disminuyen)
- 1 // PRINCIPALES RUBROS DE LA CONTABILIDAD.
- LOS ACTIVOS.
ACTIVOS (se ha de consumir en ejs. siguientes): un ente tiene un activo cuando debido a un hecho
ya ocurrido, controla los beneficios que produce un bien. Un bien es un objeto material o inmaterial que
tiene valor, siendo ésta la cualidad que justifica que por poseerla se pague una suma de dinero, se
entregue otro bien o se asuma una obligación. El valor del bien puede derivar de la posibilidad de
canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los
propietarios del ente o bien (valor de cambio), o de emplearlo en alguna actividad productiva (valor de
uso)
Composición
- el dinero.
- otros bienes que puedan generar flujos positivos de dinero o ser canjeados por otros activos o utilizados para pagar obligaciones o para efectuar distribuciones a los propietarios.
El carácter de activo no depende ni de la forma de adquisición de los bienes ni de la erogación
previa de un costo ni del hecho de que su propiedad esté protegida legalmente. No es un activo un bien
sin valor aunque haya tenido costo (resultado de una investigación fracasada), pero si un bien con valor
aunque no haya tenido un costo (computadora recibida en donación).
Observaciones vinculadas con la propiedad de los bienes:
-no siempre la propiedad formal de un bien implica el control de sus beneficios. Ej: el leasing es un activo
para el arrendatario y no para el arrendador.
-la propiedad de un bien es independiente de su tenencia. Un bien recibido en garantía de un préstamo
no integra el activo de su poseedor.
-salvo en casos concretos de copropiedad, ningún bien integra el activo más de un ente.
-los bienes de una sociedad no son activos de sus socios. Si lo son sus participaciones en el patrimonio de
la sociedad, a veces representadas por acciones.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 19
Clasificación:
1) Forma de incorporación al patrimonio: bienes adquiridos, bienes producidos, bienes obtenidos
por crecimiento natural (madera) o inducido (ganado engordado), bienes extraídos, bienes
obtenidos por gerenciamientos exitosos (clientelas, plusvalía), bienes recibidos gratuitamente.
2) Sustancia física: bienes tangibles o bienes intangibles.
3) Destino final: bienes para la venta, bienes para el uso, bienes para el consumo propio.
4) Sujeción de la generación de flujos positivos de fondos a la concreción de ciertos hechos
futuros (contingencias): activos contingentes ( un reclamo efectuado en sede judicial que sólo
generara flujos positivos de fondos si se obtiene una sentencia favorable), activos no
contingentes (dinero)
5) Posibilidad de venderlos por separado: bienes que pueden venderse separadamente del ente
(identificables) cuya comercialización no requiere esfuerzos significativos (acciones y títulos de
deuda con cotización regular) u otros (la mayoría de los productos elaborados para la venta),
bienes cuya venta es inseparable de la del ente (no identificables (valor llave o plusvalía y sus
componentes: buen nombre del ente, localización, etc.)
6) Plazo estimado de conversión en efectivo: activos corrientes (dinero y otros derechos que se
espera que se conviertan en dinero en efectivo dentro del año siguiente: dinero, mercaderías que
se venderán y cobrarán dentro de los 12 meses), activos no corrientes (máquinas usadas en las
actividades productivas)
- RUBROS PREVISTOS POR LAS NCP PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
1) Caja y Bancos: dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior. Otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
2) Inversiones: las que hayan sido realizadas para obtener una renta u otro beneficio, explícito o
implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las
colocaciones efectuadas en otros entes, incluyendo: títulos valores, depósitos a plazo fijo en
entidades financieras, préstamos, inmuebles y propiedades.
3) Créditos: derechos para percibir de terceros sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre
que no respondan a las características de otro rubro del activo. Según el origen de los créditos:
los causados por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del
ente y los que no tengan ese origen, exponiendo por separado los saldos de activos netos por
impuestos diferidos.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 20
4) Bienes de cambio: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que
se encuentren en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Anticipos a
proveedores por las compras de dichos bienes.
5) Bienes de uso: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente, y no
a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje. los afectados
a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, salvo cuando la actividad principal sea
ésa. Anticipos a proveedores por las compras de dichos bienes.
6) Activos intangibles: los representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que no son
bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen: derechos de propiedad intelectual, patentes,
marcas y licencias, gastos de organización y preoperativos, gastos de desarrollo. Anticipos por su
adquisición.
7) Otros activos: los no encontrados específicamente en ninguna de las categorías anteriores. Ej :
los bienes de uso desafectados. Debe brindarse información adicional de acuerdo con su
significación.
8) Llave de negocio: las llaves de negocio (positivas y negativas) resultantes de adquisiciones de
negocios, que deben discriminarse por combinación. En los estados consolidados se incluyen las
correspondientes a inversiones en sociedades sobre las que se ejerza control o control conjunto.
El total del rubro debe presentarse a continuación de los activos y restado o sumando el total de
éstos.
Para la asignación de mediciones contables a los activos son de especial interés estos atributos:
-su destino probable
-su costo histórico
-su costo de reposición
-su valor neto de realización
-su valor de utilización económica
-en el caso de las cuentas por cobrar, su valor descontado
-su valor recuperable
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 21
- 2 // PRINCIPALES RUBROS DE LA CONTABILIDAD.
- LOS PASIVOS.
PASIVOS: un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho o transacción que ya ocurrió está
obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona y a la cancelación de la obligación ineludible
o altamente probable y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor. Puede emerger de obligaciones legales o de
obligaciones asumidas voluntariamente (resultan de comportamientos del ente en que permitan suponer
que éste aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros o creen en otras personas la expectativa de
que tales obligaciones serán satisfechas mediante la entrega de activos o la prestación de servicios). La
cancelación de un pasivo se produce cuando: se lo paga entregando dinero u otro activo o prestando un
servicio, se lo reemplaza por otro pasivo, se acuerda con el acreedor la conversión de la deuda en capital,
el acreedor lo condona o el deudor se libera de la obligación debido a la inacción del acreedor y al
transcurso del tiempo (prescripción liberatoria).
Los propietarios del ente pueden ser simultáneamente acreedores cuando le han vendido bienes o
servicios al ente, le han hecho un préstamo o tienen derecho a recibir dinero con motivo de la distribución
de ganancias.
Clasificación
1) Sujeción de la generación de flujos negativos de fondos a la concreción de ciertos hechos
futuros(contingencias): pasivos contingentes(obligaciones de reparar bienes vendidos con
motivo de garantías otorgadas) y pasivos no contingentes (obligaciones con proveedores por la
adquisición y recepción satisfactoria de bienes).
2) Forma de cancelación: pasivos en moneda local, pasivos en moneda extranjera, pasivos
cancelables mediante entrega de bienes(anticipo de un cliente q fija el precio de un bien q debe
entregársele) y pasivos cancelables mediante la prestación de servicios(anticipo de un cliente que
fija el precio de un servicio que debe preparársele)
3) Plazo de cancelación acordado o estimado: pasivos corrientes o pasivos no corrientes.
- RUBROS PREVISTOS POR LAS NCP PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS CONTABLES DE ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS.
1) Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. los saldos pasivos netos por
impuestos diferidos deben exponerse (como no corrientes) por separado.
2) Previsiones: importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el
monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 22
La contabilidad sólo reconoce pasivos cuando puede asignarles alguna medición objetiva y confiable.
Para la asignación de mediciones contables a los pasivos interesan especialmente:
-su importe original
-su costo de cancelación
-el valor descontado de flujo futuro de fondos a pagar
- 3 // PRINCIPALES RUBROS DE LA CONTABILIDAD.
- EL PATRIMONIO NETO
Es la diferencia entre el activo y el pasivo. PATRIMONIO=ACTIVO-PASIVO
Patrimonio y patrimonio neto son sinónimos. Cuando el emisor de los estados es el grupo
integrado por una sociedad controlante y una o más de sus controladas:
PATRIMONIO=ACTIVO-PASIVO-PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN EL
PATRIMONIO DE ENTIDADES CONTROLADAS
Es inadecuada la idea de que el patrimonio representa derechos de los propietarios o miembros
del ente sobre su patrimonio ya que el reparto del patrimonio es un hecho normalmente lejano y en
algunos casos imposibles (ocurre con muchos entes sin fines de lucro)
Dado que algunos activos y pasivos no se reconocen contablemente por ser dificultosa su
medición objetiva y que puede ocurrir que para que ella deban o puedan aplicarse NC inadecuadas, no es
raro que le patrimonio mostrado en los estados contables difiera del valor que el ente tendría a los
efectos de su negociación, que por otra parte es subjetivo.
Económicamente: PATRIMONIO=CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS
El PN está formado por:
-APORTES DE LOS PROPIETARIOS: capital social (VN del contrato), Ajuste De Capital, Prima de emisión,
primas de negociación de acciones propias, Anticipo irrevocables para incremento de capital)
-GANANCIAS RESERVADAS:
*Reserva Legal: se integra con el 5% como mínimo de las ganancias líquidas y realizadas del último
ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital social.
*Las Reservas Estatutarias: se integran según lo establecido en los estatutos y toda vez que existan
ganancias líquidas y realzadas.
*Reservas Facultativas o libres: son las propuestas y aprobadas en la Asamblea General Ordinaria
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 23
*Resultados no asignados: se integran por los resultados del ejercicio y los no distribuidos en los
ejercicios anteriores.
La Asamblea General Ordinaria además de aprobar el incremento de las reservas aprueba la
distribución de utilidades que pueden realizarse en efectivo o mediante capitalización y emisión de
nuevas acciones. En ambos casos, los valores a distribuir se calculan porcentualmente sobre el capital
social. Los dividendos a distribuir en acciones generan una variación cualitativa del Patrimonio Neto (no
se modifica el monto total del mismo). Los dividendos a pagar en efectivo disminuyen el PN, pudiendo
disminuir e efectivo si se pagan en el acto o convertirse en un pasivo)
La medición del capital afecta la determinación de los resultados acumulados y del resultado de
cada período contable. Por esto interesa determinar cuál es el capital a mantener para que exista una
ganancia o un superávit (en general, capital al efectivamente aportado). Este concepto suele conocerse
como capital financiero. Sin embargo, algunas NC requieren o aceptan que las ganancias o pérdidas
ocasionadas por los cambios de valor de determinados activos o pasivos se excluyan de los resultados
acumulados y se muestren en un rubro separado de patrimonio (esta es una invención contable). Las
transacciones con los propietarios incluyen los aportes y los retiros que ellos efectúan, que implican
cambios de activos o pasivos.
- 4 // PRINCIPALES RUBROS DE LA CONTABILIDAD.
- CUENTAS DE RESULTADO
En general, es la variación que el patrimonio tuvo por motivos distintos a las transacciones con
los propietarios(o equivalentes). Dicho resultado se denomina ganancia o superávit cuando aumenta el
patrimonio y pérdida o déficit en el caso contrario.
Es:
INGRESOS
-GASTOS
-PERDIDAS
+GANANCIAS
-IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
-PARTICIPACIÓN DE LOS ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS RESULTADOS DE CONTROLADAS.
RESULTADO DEL PERIODO
Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas pueden originarse en:
- Transacciones con terceros (excepto propietarios, cuando actúan como tales) como las ventas de mercadearías o servicios.
- Hechos internos, como la obtención de una cosecha
-cambios de precios y otros hechos del contexto
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 24
Son ingresos los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos originados en la producción
o entrega de bienes, en la prestación de servicios o en otras actividades que hacen a las actividades
principales del ente. Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante
cierto lapso.
Son gastos las salidas, los consumos de activos y la asunción de pasivos originados por los
ingresos. Son ganancias (pérdidas) los aumentos (disminuciones) del patrimonio que se originan en
operaciones periféricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan a la
entidad, salvo las que resulten de ingresos o de inversiones de los propietarios.
Los impuestos sobre las ganancias gravan los resultados periódicos finales, por lo cual deberían
ser considerados como un objeto de medición independiente de los ingresos, los gastos, las ganancias,
las pérdidas y las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados de controladas.
No alteran la cuantía del patrimonio:
*ciertas operaciones permutativas, como: el canje de un activo por otro, el canje de un pasivo por otro,
la incorporación de un activo asumiendo un pasivo, la cancelación de un pasivo entregando un activo; en
tanto haya equivalencia entre los valores de los activos y pasivos en juego
*las transacciones entre las sociedades controladas y sus accionistas no controlantes (suscripciones,
reducciones de capital, declaraciones de dividendos)
*los cambios en la representación formal del patrimonio debido a divisiones del capital, capitalizaciones
de ganancias, reducciones del capital para absorber pérdidas, reservas de ganancias y desafectaciones de
ellas.
Las relaciones entre los objetos que tienen que ver con la medición del patrimonio y de sus
variaciones durante un período, pueden esquematizarse así:
ACTIVO: gastos, pérdidas, impuestos a las ganancias y participación de los accionistas no controlantes en
los resultados de controladas.
PASIVO: participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas,
capital, resultados anteriores, ingresos y ganancias.
Partida doble: toda variación en la medición contable de un objeto va acompañada por otra variación.
Los recursos financieros efectivo más colocaciones temporarias, porque:
*uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen la capacidad del ente
emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir ganancias
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 25
*la mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo
*las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos
*dedo el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les deje de
considerar recursos financieros o que sólo se incluyan las de vencimiento inmediato.
- REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Se clasifican en 3 clases:
POR UTILIDAD: en un modelo contable o en otro pronunciamiento que sirva como base para la
emisión de NC: la utilidad podría o no mencionarse dependiendo del objetivo del
pronunciamiento.
Si se refiere a las cualidades de la información contable, la utilidad de los usuarios (pertinencia) debe
mencionarse. Si el pronunciamiento enuncia las cualidades que debería satisfacer la información
contable para ser útil, mencionar la utilidad sería redundante.
Según la RT 16: “la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo(…)”
REQUISITOS BÁSICOS: no deben ser omitidos:
a) Pertinencia o atingencia: la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios más comunes. Como la contabilidad es una herramienta de control, también suelen
incluirse datos que no son importantes pero sirven para controlar. Las necesidades informativas
de ICI no deben ser las generales de ciertos usuarios tipo sino las particulares de los destinatarios
de cada informe.
b) Confiabilidad o credibilidad: de modo que los usuarios de la información acepten integrarla al
conjunto de elementos sobre cuya base toman decisiones.
c) Aproximación a la realidad: las descripciones y mediciones que aparecen en la información
contable deben guardar una correspondencia razonable con los fenómenos que pretendan
describir.
d) Neutralidad: ausencia de sesgos u objetividad: la información no debe estar deformada para
favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en
particular
e) Integridad o suficiencia: la información presentada en los estados contables debe ser completa
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 26
f) Verificabilidad: la representatividad de la información debe ser susceptible de comprobación por
cualquier persona con pericia suficiente.
g) Sistematicidad: la información debe prepararse aplicando un conjunto de reglar ordenadamente
relacionadas entre si, que para la RT 16 deben ser las NCP.
h) Comparabilidad: la información contenida en los estados contables de un ente deber ser
susceptible de comparación con otras informaciones:
- del mismo ente a la misma fecha
- del mismo ente a otras fechas o períodos(ayuda identificar las tendencias de su situación
patrimonial y financiera y de su desempeño)
- de otros entes de similares características (ayuda a evaluar las mismas variables en términos
relativos).
i) Claridad o comprensibilidad: la información debe ser inteligible y fácil de comprender.
Por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento
razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia de los
estados contables.
REQUISITOS SECUNDARIOS: no es imprescindible la mención de estos pero puede servir para
aclarar el significado de los básicos.
a) Valor confirmatorio o valor predictivo: para que la información sea pertinente, el valor
confirmatorio permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. El valor
predictivo ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes.
b) Esencialidad o sustancia sobre la forma: el tratamiento contable de cada hecho debe basarse en
su esencia económica y no en las formas jurídicas, ya que éstas podrían no reflejarla adecuadamente. Ej:
el verdadero precio de venta debe ser el valor a contado y no el costo nominal de financiación que debe
ser incurrido en caso de optarse el pago a plazo. Un contrato de leasing financiero podría transferir al
arrendatario los riesgos y beneficios de la propiedad del bien, en cuyo caso sería razonable contabilizar la
operación como una compraventa.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 27
CUESTIONES RELACIONADAS:
*La significación no es una cualidad que deba satisfacer la información contable, pues la exclusión de
elementos poco importantes para los usuarios no es una obligación. Por otra parte, la necesidad de que
no se omita información significativa está contemplada en la cualidad de integridad. Es significativa, la
falta de reconocimiento, la mención incorrecta o la mala exposición de una partida cuando el hecho
pueda motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios de los informes
contables y, cualquier desviación a las normas establecidas que afecta la comparabilidad de la
información contable.
*La oportunidad está en conflicto con la aproximación a la realidad, pues tanto menor sea el plazo para la
preparación de la información contable menos tiempo habrá para afinar la precisión de las mediciones y
para que se despejen las incertidumbres que afectan las mediciones contables.
*La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incertidumbres pero no debe confundirse
con conservadurismo que produzca mediciones patrimoniales defectuosas que no permitan lograr una
aproximación a la realidad.
*La consistencia o uniformidad no debe impedir el progreso contable (no hace referencia el
Cod.Com.Arg.). Cuando la profesión desarrolla nuevas normas de cuya aplicación surgen informes
contables más útiles, es preferible que se disponga el correspondiente cambio, aunque esto afecte la
comparabilidad de estados contables.
*En cuanto a la relación costo-beneficio. La idea general es que quienes establezcan NC se cuiden de no
exagerar requiriendo la aplicación de criterios de medición muy preciosistas y costosos o un volumen
exagerado de información.
*El código de Comercio Argentino, la idea de que debe obtenerse información veraz debe ser leída en el
sentido de que debe obtenerse información representativa de la realidad, ya que está mal expresada.
- REGLAS PARA EL RECONOCIMIENTO Y LA MEDICIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES:
1. Deben reconocerse los objetos que considerando la realidad económica y no sólo las formas
jurídicas de las transacciones:
-tengan aptitud para afectar los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirán por sus créditos o
particiones o por la venta de ellos.
-sean susceptibles de medición objetiva, verificable por terceros.
2. La medición contable de los objetos reconocidos debe resultar en información que:
-ayude a evaluar la situación y evaluación patrimonial y financiera del ente emisor y a comprender las
causas de los cambios operados en ellas
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 28
-guarde una correspondencia razonable con los fenómenos que pretende describir, considerando la
sustancia económica de las operaciones y no sólo de su forma.
-no esté afectada por errores u omisiones importantes
-sea objetiva y verificable
Concordantemente:
-no deben reemplazarse mediciones contables objetivas por otras que no lo sean
-no debe usarse la prudencia como excusa para la subvaluación de patrimonios.
3. Deben darse de baja los objetos que hayan perdido su aptitud para afectar los futuros pagos
que los inversores y acreedores recibirán por sus créditos o participaciones o por la venta de ellos.
Las reglas 1, 2 y 3 se relacionan con los requisitos de atingencia, integridad, confiabilidad, aproximación a
la realidad, esencialidad, objetividad, verificabilidad y prudencia.
4. A los bienes de naturaleza similar debería aplicárseles el mismo criterio primario de medición.
Se relaciona con el requisito de comparabilidad.
5. Los criterios de reconocimiento, medición y baja deben aplicarse sin variaciones a lo largo del
tiempo, salvo cuando el cambio pueda justificarse por la mejora de la calidad de la información
contable o por la necesidad de dar cumplimiento a una nueva norma. Se relaciona con comparabilidad
y consistencia o uniformidad.
6. Cuando existan NC, debe aplicárselas e informarse este hecho a los usuarios. Se refiere a
sistematicidad
7. Las reglas anteriores pueden omitirse o aplicarse con desviaciones, cuando esto no afecte a los
usuarios. Se relaciona con significación.
Para efectuar mediciones contables hay que aplicar:
*en general, criterios de medición (normalmente algún atributo de los activos o de los pasivos) y una
unidad de medida.
*en el caso de los resultados acumulados y del período, algún concepto de mantenimiento del capital y
si se computase un interés propio, algún criterio para su imputación al patrimonio.
Las variaciones patrimoniales deben contabilizarse en los períodos en que se generan, sin entrar
a considerar si han afectado los fondos del ente, es decir, según el criterio de lo devengado y no de lo
percibido/pagado. Para definir el período al cual corresponde o compete cada resultado, debe
identificarse cuál es su hecho generador.
Un resultado está realizado cuando proviene de transacciones con terceros, cosa que sucede
cuando la operación que lo origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables. Por ej: los ingresos por ventas se consideran realizados en el cado de
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 29
bienes cuando se transfiere su propiedad y en el caso de servicios cuando se los presta. Todos los
resultados realizados están devengados (en el período de realización o en alguno anterior), pero no todos
los resultados devengados están realizados.
- CONTINGENCIAS
La existencia o la medición contable de un activo o de un pasivo es contingente cuando depende
de que se concreten o no uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de medición. Son pocos los
activos que no están sujetos a contingencias, en cambio la mayoría de los pasivos deberían considerarse
ciertos ya que el ente emisor debe honrar los compromisos asumidos. Excepciones: las garantías por
defectos de producción, los seguros otorgados en las compañías y los juicios contra el ente cuya
resolución sea incierta.
Clasificación:
• Según su posible efecto patrimonial, las contingencias pueden ser:
-de ganancias: que implican aumentos del activo o reducciones del pasivo
-de pérdidas: implican aumentos de pasivo y reducciones de activo.
• Según el grado de probabilidad de ocurrencia:
-probable: hay evidencias de una probabilidad alta
-remota: si la probabilidad es baja
-probabilidad intermedia o desconocida: no son probables ni remotas
• Según la probabilidad de estimar objetivamente el efecto monetario de una contingencia:
-cuantificables: cuyo impacto puede estimarse sobre bases confiables
-No cuantificables
Sólo se registran las contingencias negativas; dependiendo su registración de 3 factores
fundamentales:
1* El hecho generador debe ser anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
2* Debe tener un alto grado de probabilidad de ocurrencia
3* Debe ser cuantificable.
Si la contingencia es originada por un hecho anterior a la fecha de cierre, es altamente probable,
pero no es cuantificable. Se informa por nota en los Estados Contables.
Si la probabilidad de ocurrencia es remota no se informa.
ISMM – Instituto Superior Mariano Moreno.
Propuesta Pedagógica: TC. Diego J. Mansilla
APUNTES CURSO DE ASISTENTE CONTABLE 30
- HECHOS POSTERIORES AL CIERRE.
Entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su emisión suceden hechos que
afectan patrimonialmente al ente. De acuerdo al criterio de lo devengado, los que brindan elementos de
juicio adicionales sobre las condiciones que ya existían a la fecha de los estados contables y que afectan
las estimaciones que son necesarias para su presentación, deben ser tenidos en cuenta para perfeccionar
las mediciones presentadas. Los hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de
cierre no deben ser contabilizados, pero si son importantes deben ser informados.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: El resultado de un período es igual a la diferencia entre el
patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. Si se
detectan errores en la medición del patrimonio inicial o se cambiase el criterio para su cuantificación, no
correspondería distorsionar el resultado del período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio del
reconocimiento de un AREA. Los errores se pueden originar en el mal empleo de la información
disponible a la fecha de preparación de los estados contables (de cálculo, de aplicación de NC vigentes).
Los ajustes por cambios de normas son justificables siempre que no estén hechos para manipular la
información presentada. No debe hacerse en casos de correcciones de estimaciones, salvo cuando
nuevas evidencias logran mayor precisión en la evaluación de los efectos económicos de determinados
acontecimientos.
Cambios de situación de activos o pasivos: si un activo o un pasivo pasa de una categoría para cuya
medición contable deben emplearse importes históricos a otra en la que deban emplearse VC, VD o
costos de cancelación, la diferencia entre la medición nueva y la anterior (fecha de cambio de la
situación) debería imputarse al resultado del ejercicio. Si un activo o un paso pasa a una categoría para
cuya medición deban emplearse importes históricos, se considera aceptable mantener la medición
anterior y tomarla como medición original a los fines de aplicar las NC correspondientes la nueva
categoría.
Períodos intermedios: hay consenso en considerar que los períodos intermedios deberían prepararse
usando los mismos criterios que en los estados contables del ejercicio