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AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE OBLIGACIONES LABORALES DE
LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S, BAJO NIAS
LUISA ELCIDA REYES CASTRO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD CONTADURIA PÚBLICA
CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE OBLIGACIONES LABORAL DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., BAJO NIAS
CONTROL Y ASEGURAMIENTO
LUISA ELCIDA REYES CASTRO
Mg. JAVIER TORRA SANCHEZ
Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 8
1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA FINANCIERA A LA CUENTA DE
OBLIGACIONES LABORALES DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. .................................. 8
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA ....... 9
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR .................................................... 11
1.3 OBJETIVOS .............................................................................................. 11
1.3.1 Objetivo General. ............................................................................... 11
1.3.2 Objetivos Específicos. ........................................................................ 11
1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXIÓN ........................................ 12
2 ELABORAR EL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA DE OBLIGACIONES LABORALES DE LA EMPRESA
DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.
……………………………………………………………………………………12
2.1 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO. ............................ 13
2.2 EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD. ............................................. 14
2.3. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL. ............................................................................................................ 14
2.4. RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS. .................... 15
2.5. DOCUMENTACIÓN. ....................................................................................... 15
2.6. PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA DE LA CUENTA
OBLIGACIONES LABORALES. ........................................................................... 16
3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA CUENTA
OBLIGACIONES LABORALES ............................................................................ 20
3.1 REQUISITOS SEGÚN LA NIA 230 ........................................................... 20
3.1.1. Preparación oportuna de la documentación de la auditoria. ........................ 20
3.1.2 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoria y
evidencia obtenida. ................................................................................................ 20
3.1.3 Compilación del archivo final de auditoría..................................................... 21
3.1.4 Beneficios de una Buena Documentación ................................................... 21
3.1.5 Buenas prácticas en la documentación de la Auditoría................................ 22
3.2. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................. 23
3.3 MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO ....... 24
4 PRESENTAR EL INFORME DE AUDITORÍA PARA LAS OBLIGACIONES
LABORALES ......................................................................................................... 26
4.1 OBJETIVO ................................................................................................ 26
4.2 TIPOS DE INFORMES ............................................................................. 26
4.2.1. Opinión no modificada (o favorable). ........................................................... 26
4.2.3. Opinión con salvedades. .............................................................................. 28
4.2.4. Opinión desfavorable (o adversa). ............................................................... 28
4.2.5 Denegación (o abstención) de opinión. ......................................................... 28
4.3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ....................................................... 29
5. GLOSARIO ........................................................................................................ 31
CONCLUSIONES .................................................................................................. 34
BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................... 35
LISTADO DE TABLAS
Pág.
Tabla 1: Consolidación de prestaciones sociales .................................................. 17
Tabla 2: Programa de auditoría para la cuenta de retenciones y aportes de Nómina
............................................................................................................................... 18
Tabla 3: Programa de auditoría para la cuenta de obligaciones laborales ............ 18
Tabla 4: Marcas de comprobación ......................................................................... 25
SIGLAS
IAASB. International Accounting Auditing Standards Quality; Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
ASB. Auditing Standard Board; Consejo de Normas de Auditoria.
IASB. International Accounting Standards Board; Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
IASC. International Accounting Standards Committee; Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad.
IAS-NIC. International Accounting Standard(s); Normas Internacionales de
Contabilidad.
IESBA International Ethics Standards Board for Accountants; Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores
IFAC. International Federation of Accountants; Federación Internacional de
Contables
IFRS-NIIF. International Financial Reporting Standard(s); Normas Internacionales
de Información Financiera.
NIA. International Standard on Auditing; Norma Internacional de Auditoria
NIC. Normas internacionales de Contabilidad.
PRÓLOGO
Esté trabajo propone el desarrollo de una auditoría financiera sobre la cuenta de
Obligaciones Laborales, teniendo en cuenta el cumplimiento del objetivo de la
auditoría financiera y la aplicación de las Normas Internacionales de auditoría
(NIA); con ello se busca comprobar la razonabilidad y confiabilidad de la
información financiera, basado en una serie de pruebas sustantivas, obteniendo
pruebas suficientes y adecuadas que lleven al auditor a determinar la probabilidad
de eventuales errores que se presenten al momento de procesar los datos,
ejecutar una operación o seguir con procedimientos que contengan una
trazabilidad pertinente en el desarrollo de los procesos realizados por cada uno de
los funcionarios involucrados en el área de Nómina de la empresa Distribuidora de
alimentos S.A.S., llevando al auditor a la entrega de una opinión con criterios
apropiados.
En el desarrollo del trabajo se comprende de manera organizada y clara el paso a
paso para la obtención de evidencias, procedimientos, el cual incluye la
verificación a: liquidación de la Nómina, afiliaciones al sistema de seguridad social,
el archivo de las hojas de vida de cada empleado, liquidación y pago de
novedades en la Pila; entre otros.
Por último se busca dejar una herramienta para que el lector pueda de manera
fácil y sencilla comprender y entender el desarrollo de una auditoría financiera en
una cuenta especifica, el alcance que tiene el personal de auditoría en la
búsqueda de información y verificación de los datos suministrados y la entrega de
opinión frente a los hallazgos y recomendaciones que el auditor entrega una vez
termine la ejecución de sus procesos.
INTRODUCCIÓN
Este trabajo tiene como finalidad desarrollar todo el plan de auditoría para los
estados financieros de la compañía con el fin de emitir un informe basado en
hallazgos, conclusiones y recomendaciones de manera cíclica y lógica,
permitiendo que se conozca y evalúe la razonabilidad de las cifras en cuanto a su
importancia y materialidad.
Durante el desarrollo de la evaluación del control interno de la compañía y en la
ejecución de los procesos de la auditoría financiera se recoge por medio de
papeles de trabajo evidencia suficiente y adecuada; que permita elaborar el
informe de manera sistemática y orientada a proporcionar la realidad financiera de
la entidad. Los resultados provistos de la evaluación del control interno serán
siempre el piso con el cual el auditor trabajara para darle el enfoque adecuado a
los procesos de auditoría.
Finalmente se busca realizar en un tiempo prudente una auditoría de calidad que
se ajusta a la actividad económica de la compañía Distribuidora de Alimentos S. A.
S., con el fin de verificar la razonabilidad del rubro de Obligaciones Laborales,
teniendo en cuenta dentro de dicho proceso la aplicación de las Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIA), dando cubrimiento y
cumplimento integral de revisión y verificación al marco de información Contable
actual en Colombia.
1 AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE OBLIGACIONES
LABORALES DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A.S.,
DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.
1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA
La globalización es un proceso histórico de integración mundial en los ámbitos
político, económico, social, cultural y tecnológico, que ha convertido al mundo en
un lugar cada vez más interconectado, por ello los países están obligados a
evolucionar, lo que genera un crecimiento en la economía nacional e internacional
de un país y en general esto cambia la forma de trabajar y de implementar los
procesos en las empresas como multinacionales y aun en aquellas que están
encaminadas a un continuo crecimiento, estas deben adoptar por ende políticas y
normas internacionales que le permitan encajar y tener un mismo lenguaje para
ser aceptadas en las economías mundiales, por eso se hace necesario conocer y
desarrollar el plan de implementación y adopción de las Normas Internacionales
de Auditoria y Aseguramiento en Colombia.
Con base en esto, Colombia emitió la Ley 1314 del 13 de Julio del 2009, por “la
cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de información aceptados en Colombia, señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento” (Colombia. Congreso de la República,
2009).
En la misma ley se hace referencia al: “ARTÍCULO 5°.- De las normas de
aseguramiento de información. Para los propósitos de esta Ley, se entiende por
normas de aseguramiento de información el sistema compuesto por principios,
conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un
trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas
éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría de
información financiera histórica, normas de revisión de información financiera
histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la anterior.
Parágrafo Primero: El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría
integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones
de un mismo ente diferentes auditorías.
Parágrafo Segundo: Los servicios de aseguramiento de la información financiera
de que traía este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales,
deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.”
(Colombia. Congreso de la República, 2009).
A partir de la referida ley, se crea el reto para los empresarios y sobre todo para
los profesionales en Contaduría Pública consistente en la implementación de las
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento para poder orientar todos
sus procesos contables hacia un camino, en el que la normatividad esté
totalmente acorde a las exigencias internacionales; es decir, con la adopción de
las respectivas normas, las empresas Colombianas adquirirán mayor
competitividad a nivel nacional como internacional, suministrando la información
financiera totalmente auditada para suministrar informes que sean reales de las
empresas que estén obligadas a llevar contabilidad, empleando el mismo
lenguaje.
Se hizo importante que el auditor de estados financieros evaluara todo el conjunto
de riesgos del negocio vinculados con la información financiera y diera una
respuesta apropiada desde la perspectiva de la auditoría.
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR
Los administradores y terceros usan como fuente de información los datos
financieros que genera los registros contables de la compañía con los cuales se
planea, ejecuta, diseña y proyecta la puesta en marcha de la empresa. Por tal
razón es tan importante conocer a tiempo y de manera clara los resultados de la
compañía.
Es por ello que los administradores cuentan con el apoyo de los auditores en la
seguridad y veracidad de las cifras y el adecuado manejo y control de cada
proceso operativo analizado y entregado por ellos. Bajo esta premisa la auditoría
financiera está dirigida a ser aplicada por el marco normativo de la información
financiera según el Decreto 0302 de 2015, donde detalla cada uno de los procesos
a seguir en la ejecución de un programa de auditoria
Por lo anterior en el desarrollo de este trabajo se busca dar a conocer los
lineamientos que deben seguirse y/o estructurarse para la empresa Distribuidora
de alimentos S.A.S., y así ¿Cuál es el plan de desarrollo de la auditoría para la
cuenta de impuestos por pagar en la empresa distribuidores de alimentos S.A.S.?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo General.
Ejecutar auditoría financiera a la cuenta de Obligaciones Laborales de la empresa
Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con las NIAS.
1.3.2 Objetivos Específicos.
Elaborar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta Obligaciones
Laborales de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad
con las NIAS.
Desarrollar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta Obligaciones
Laborales de la empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., mediante la
elaboración de papeles de trabajo.
Presentar el informe de auditoría para la cuenta Obligaciones Laborales de la
empresa Distribuidora de Alimentos S.A.S., de conformidad con los hallazgos
encontrados.
1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXIÓN
¿Por qué es importante la auditoría a los estados financieros bajo NIAS?
¿Qué grado de seguridad ofrece el control de interno al auditor?
¿Cuándo el auditor hace uso del código de ética en los planes de auditoría?
2 PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA DE
OBLIGACIONES LABORALES DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS S.A.S., DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.
Un auditor debe planificar el trabajo de auditoría con el fin de realizar de manera
eficaz y eficiente una programa que involucre procedimientos analíticos para
evaluar, analizar y dar respuesta a los riesgos de incorrección material debido a
fraude o error que afecten la cuenta auditada “Obligaciones Laborales”; mediante
los procesos de auditoría (Naturaleza, momento y extensión), como hace
referencia la NIA 300 “Planeación de una Auditoría de Estados Financieros”.
Por lo anterior el auditor realizara el proceso de conocimiento de la entidad y su
entorno según:
2.1 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.
“El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: Factores relevantes sectoriales
y normativos, así como otros factores externos, incluido el marco de información
financiera aplicable. La naturaleza de la entidad, en particular, sus operaciones,
sus estructuras de gobierno y propiedad, los tipos de inversiones que la entidad
realiza o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con
cometido especial, y el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se
financia para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar que se espera encontrar en los estados
financieros. La selección y aplicación de políticas contables por la entidad,
incluidos los motivos de cambios en ellas.
El auditor evaluará si las políticas contables de la entidad son adecuadas a sus
actividades y congruentes con el marco de información financiera aplicable, así
como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente. Los
objetivos y las estrategias de la entidad, así como los riesgos de negocio
relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones materiales. La medición y
revisión de la evolución financiera de la entidad” (NIA 315). (Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, 2009).
2.2 EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD.
“El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si
bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén
relacionados con la información financiera, no todos los controles relativos a la
información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control,
considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para
la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor.” (NIA 315). (Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, 2009).
2.3. IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL.
“El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en: los
estados financieros; y las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar que le proporcionen una base para el diseño y la
realización de los procedimientos de auditoría posteriores. Con esta finalidad, el
auditor: identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad
y de su entorno, incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y
mediante la consideración de los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar en los estados financieros; valorará los riesgos identificados
y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los estados financieros en
su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones; relacionará los riesgos
identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo en cuenta
los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar; y considerará la
probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad de múltiples
incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por su magnitud, constituir
una incorrección material” (NIA 315) (Consejo Técnico de la Contaduría Pública,
2009).
2.4. RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS.
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya
naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos
valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos
riesgos. Para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de
ser aplicados, el auditor: considerará los motivos de la valoración otorgada al
riesgo de incorrección material en las afirmaciones para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar, incluyendo: la probabilidad de que exista
una incorrección material debido a las características específicas del
correspondiente tipo de transacción, saldo contable o información a revelar (es
decir, el riesgo inherente), y si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta
los controles relevantes (es decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario
que el auditor obtenga evidencia de auditoría para determinar si los controles
operan eficazmente (es decir, el auditor tiene previsto confiar en la eficacia
operativa de los controles para la determinación de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos sustantivos), y obtendrá evidencia
de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo realizada
por el auditor. (NIA 330) (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2009).
2.5. DOCUMENTACIÓN.
El auditor incluirá en la documentación de auditoría: los resultados de la discusión
entre el equipo del encargo, cuando lo requiera el apartado 10, así como las
decisiones significativas que se tomaron; los elementos clave del conocimiento
obtenido en relación con cada uno de los aspectos de la entidad y de su entorno,
detallados en el apartado 11, así como de cada uno de los componentes del
control interno enumerados en los apartados 14-24; las fuentes de información de
las que proviene dicho conocimiento; y los procedimientos de valoración del riesgo
aplicados; los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las
afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en el
apartado 25; y los riesgos identificados, así como los controles relacionados con
ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento como resultado de
los requerimientos de los apartados 27- 30. (Ref.: Apartados A131-A134). (NIA
315) (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2009).
Una vez definidos los conceptos principales en auditoría financiera, se detallará el
programa de auditoría para la cuenta Obligaciones laborales de la empresa
Distribuidora de Alimentos Sas:
2.6. PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA DE LA CUENTA
OBLIGACIONES LABORALES.
Conocimiento de la entidad, su entorno y control interno:
La Distribuidora de Alimentos S.A.S., constituida mediante Escritura Pública
2318 del 12 de Febrero de 2015, de la Notaria Novena del Circuito de
Bucaramanga y con un plazo de duración de 10 años, con un capital suscrito y
pagado de $ 500.000.000, cuyo objeto social es la comercialización al por mayor y
al por menor de alimentos precocidos, productos cárnicos y lácteos, cubriendo los
mercados de Santander del Norte, Santander del Sur, Arauca, Casanare,
Magdalena, Guajira y Bolívar.
Principales Políticas y Prácticas Contables:
La Compañía lleva sus registros contables y prepara sus estados
financieros de conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el
Decreto 2649 y 2650 de 1993.
El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hace a través del
sistema de causación.
Los activos se valúan al costo de adquisición.
Los inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su
valuación se hace a través del método de promedio ponderado. Se tienen
mercancías recibidas y entregadas en consignación, no existe ninguna restricción
sobre los inventarios.
El margen bruto de comercialización es del 30% y el crédito a 30 días,
según lo estableció la Junta Directiva en el acta 001.
Retenciones y aportes de nómina
La PILA contiene las obligaciones por concepto de aportes al sistema de
seguridad social en salud, de las distintas EPS, fondos de pensiones, caja de
compensación y ARL a que se encuentran afiliados los 15 trabajadores de la
sociedad.
En la PILA de diciembre figuran 5 trabajadores de salario mínimo que
dejaron de trabajar en la sociedad desde el mes de agosto/15. Los devengados
por concepto de trabajo suplementario y de horas extras no se incluyen en el IBC.
Estos pagos ascienden a $13.253.600 en el año 2015.
No se encuentra afiliado al sistema de seguridad social, el celador que se
contrató el 1 de diciembre/15, quien devenga un salario de $1.000.000.
Obligaciones laborales
Representan las obligaciones por concepto de sueldos y prestaciones
sociales a favor de los trabajadores de la sociedad, con corte en diciembre 31 de
2015.
Tabla 1: Consolidación de prestaciones sociales
PRESTACIÓN SOCIAL VALOR PAGADO
Sueldos $56.037.800 Enero 2/16
Cesantías $31.245.320 Febrero 12/16
Intereses sobre cesantías
$250.000 Enero 31/16
Vacaciones $23.475.430 No Fuente: Elaboración Propia
Por lo anterior se hace necesario el desarrollo de un análisis
Valoración del Riesgo por parte del Auditor Externo:
Tabla 2: Programa de auditoría para la cuenta de retenciones y aportes de Nómina
Modulo Descripción del procedimiento de auditoría para la cuenta
Obligaciones Laborales - Retenciones y aportes de Nómina
OBJETIVO: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación
de normas y procedimientos que enmarcan las operaciones
relacionadas con retenciones y aportes de nómina, así como su
manejo, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados
financieros
1 Evaluación del control interno.
2 Revisión de liquidación de nómina del mes de la fecha de corte
3 Revisión de liquidación de aportes de nómina
4 Revisión de condiciones de archivo, custodia y acceso
5 Revisión de personal vinculado vs personal aportante.
6 Presentación del saldo
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 3: Programa de auditoría para la cuenta de obligaciones laborales
Modulo Descripción del procedimiento de auditoría para la cuenta
Obligaciones Laborales
OBJETIVO: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación
de normas y procedimientos que enmarcan las 0bligaciones laborales,
así como su manejo, existencia, integridad, valuación y presentación
en los estados financieros.
1 Evaluación del control interno.
2 Revisión de consolidación de prestaciones sociales a la fecha de corte
3 Verificación del saldo
4 Revisión de condiciones de archivo, custodia y acceso
5 Presentación del saldo
Fuente: Elaboración Propia
3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE TRABAJO PARA LA CUENTA
OBLIGACIONES LABORALES
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 230, el objetivo del auditor es
preparar la documentación que proporcione un registro suficiente y adecuado de
las bases para el dictamen del auditor; y evidencia de que la auditoría se planeó y
realizó de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría y con los
requisitos legales y regulatorios que sean aplicables.
3.1 REQUISITOS SEGÚN LA NIA 230
3.1.1. Preparación oportuna de la documentación de la auditoria. El auditor debe
preparar oportunamente la documentación de la auditoria. Documentación
suficiente y adecuada que facilite la revisión y evaluación de la evidencia y
conclusiones antes de la presentación del dictamen del auditor; y mejora la calidad
de la auditoria.
3.1.2 Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoria y
evidencia obtenida. El auditor debe preparar la documentación suficiente y
apropiada para que un auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y
extensión de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los resultados y
evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes, conclusiones y juicios
profesionales alcanzados; debido a que la documentación puede estar sujeta a
revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de auditoría, y
demás normas y requisitos legales relevantes. Dicha documentación debe
presentar la información relacionada al profesional que desarrolló la auditoria,
fecha en que se terminó el trabajo, revisor del trabajo de auditoría y fecha en que
se realizó la revisión, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de
la auditoria y sus acciones a seguir.
3.1.3 Compilación del archivo final de auditoría. El auditor debe completar y
compilar el archivo final de la documentación de la auditoria de manera oportuna
después del dictamen del auditor. El tiempo establecido para la compilación de
acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de 60 días después del dictamen
del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica procedimientos de
auditoría. De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentación
del trabajo, por un periodo minino de 5 años a partir de la fecha del dictamen del
auditor.
Algunos puntos a tener en cuenta en la documentación de trabajos de auditoría:
3.1.4 Beneficios de una Buena Documentación
Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.
Acumulación de conocimiento del cliente
Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo
del Auditor sea cuestionado por terceros
Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe
realizar seguimiento continuo
Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
Permite la supervisión y revisión continua del trabajo
Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de
las normas vigentes
Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos
o externos
Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo
mayor eficiencia en el mismo
Facilita y mejora el control de calidad en la firma
Refleja la capacidad y preparación del auditor
3.1.5 Buenas prácticas en la documentación de la Auditoría
Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo,
procedimientos, resultados y conclusiones.
La documentación debe responder a los procedimientos y objetivos
planteados
La conclusión debe estar de acuerdo con los objetivos planteados
La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos
u otros papeles
La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender y no
redundante
En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). ―"los
papeles de trabajo deben hablar"
Los papeles de trabajo en cada fase de auditoría son finalizados y
revisados de forma oportuna
Es recomendable la existencia de políticas para efectuar revisiones de
calidad del trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes
La documentación debe quedar firmada por la persona que la elabora y la
persona que la revisa con la fecha en la que se completó cada trabajo.
Todos los temas deben quedar totalmente cerrados
El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba
Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.
En la documentación no es necesario incluir los borradores de papeles de
trabajo y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o
preliminares.
Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo
(diferencias de auditoría, recomendaciones, temas críticos, etc.).
La evidencia de revisión de impuestos, certificaciones, y otros
requerimientos es archivada y está disponible en caso de que surjan
reclamaciones
La documentación del auditor debe quedar almacenada en medios
electrónicos o papel
Deben existir políticas de archivo y retención de los papeles de trabajo que
se utilizaron para documentar el reporte emitido
Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados
durante el transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos
La extensión de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada
auditor
3.2. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia obtenida y sus objetivos son:
Facilitar la preparación del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en
el informe.
Proporcionar información para la preparación de las declaraciones
tributarias e informes para los organismos de control y vigilancia del
estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y
los procedimientos de auditoría aplicados.
Servir de guía en auditorias subsecuentes.
Cumplir con las disposiciones legales.
3.3 MARCAS DE COMPROBACIÓN EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del
examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.
Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados
en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una
significación especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de
cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos
para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe,
número, fecha, beneficiario, número de cuenta, entre otros. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado.
En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se
utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola
vez en el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría. (Unicauca).
A continuación, se relaciona un ejemplo de las marcar de comprobación, y que
encontraras en el desarrollo de este trabajo.
Tabla 4: Marcas de comprobación
MARCA
SIGNIFICADO
¥ Verificado con libros de contabilidad
§ Confirmado con documento fuente
µ Ajuste o corrección realizada
Sumado
ʊ Documento sin aprobación
^ Presenta borrones, tachones o enmendaduras
? Partida pendiente de registro
Ø Suma errada
↑ Solicitud de confirmación enviada
↓ Solicitud de confirmación recibida
No cumple requisitos tributarios
Fuente: Elaboración propia
En esta parte abordamos la ejecución y el desarrollo del plan de auditoría, que se
soporta sustancialmente en el conocimiento de la entidad y su entorno incluido su
control interno de una manera amplia y determinante, cuya columna vertebral se
soporte en los resultados de la evaluación del control interno, a continuación, se
presentan:
Ver Anexos.
4 INFORME DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES LABORALES
“La (NIA700), trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una
opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el contenido
del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros” (República, 2009).
“La NIA 705y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría.” (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2009),
4.1 OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:
el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material.
el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección
material.
4.2 TIPOS DE INFORMES
4.2.1. Opinión no modificada (o favorable). El auditor expresará una opinión no
modificada (o favorable), cuando concluya que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. El auditor expresará una opinión modificada en el
informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:
Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto no están libres de incorrección material
no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.
4.2.2. Opinión modificada. Si los estados financieros preparados de conformidad
con los requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el
auditor lo discutirá con la dirección y, dependiendo de los requerimientos del
marco de información financiera aplicable y del modo en que se resuelva la
cuestión, determinará si es necesario expresar una opinión modificada en el
informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados financieros
logran la presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente
poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a
error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva
dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de
auditoría y el modo en que lo ha de hacer. (NIA 705), (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2009).
Tipos de opinión modificada. Se establece tres tipos de opinión modificada,
denominadas:
opinión con salvedades.
opinión desfavorable (o adversa).
denegación (o abstención) de opinión.
La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:
la naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los
estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener incorrecciones materiales;
el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del
hecho en los estados financieros
4.2.3. Opinión con salvedades. El auditor expresará una opinión con salvedades
cuando:
habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que
las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero
no generalizadas, para los estados financieros
el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.
4.2.4. Opinión desfavorable (o adversa). El auditor expresará una opinión
desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros. (NIA
705), (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
4.2.5 Denegación (o abstención) de opinión. El auditor denegará la opinión (o se
abstendrá de opinar), cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser materiales y generalizados, o en circunstancias extremadamente poco
frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el
auditor haya aceptado el encargo. Si, después de aceptar el encargo, el auditor
observa que la dirección ha impuesto una limitación al alcance de la auditoría que
el auditor considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una
opinión con salvedades o denegar la opinión (o abstenerse de opinar), sobre los
estados financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.
El auditor comunicará el hecho a los responsables del gobierno de la entidad,
salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección de la
entidad, y determinará si es posible aplicar procedimientos alternativos para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, determinará las implicaciones de
este hecho como sigue:
si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas
en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales, pero no
generalizados, el auditor expresará una opinión con salvedades
si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas
en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados, de tal forma que una opinión con salvedades no sería adecuada
para comunicar la gravedad de la situación, el auditor:
renunciará a la auditoría, cuando las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables lo permitan y ello sea factible
si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir el informe de
auditoría, denegará la opinión (o se abstendrá de opinar), sobre los estados
financieros. (NIA 705) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
4.3 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad del auditor”.
En el informe de auditoría se manifestará que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría, en el
informe de auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. El informe de auditoría
también explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los
requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material. (NIA 700) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).
La responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable (o adversa), cuando el auditor exprese una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable (o adversa), corregirá la descripción de su
responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia de auditoría que
ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una
opinión modificada.
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se
abstenga de opinar), Cuando el auditor deniegue la opinión (o se abstenga de
opinar), porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, modificará el párrafo introductorio del informe de auditoría para
manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados financieros. El auditor
modificará también la descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción
del alcance de la auditoría para manifestar sólo lo siguiente: “Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en
la realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Debido al hecho (o los hechos), descritos en el párrafo de fundamento
de la denegación de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinión de
auditoría.” (NIA 705) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009)
GLOSARIO
Actividades de control. Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a
asegurar que las directrices marcadas por la dirección se llevan a cabo. Las
actividades de control son un componente del control interno.
Adecuación. Medida cualitativa de la evidencia de auditoría; es decir, su
relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la
opinión del auditor.
Anomalía. Una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es
representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población.
Auditor. Persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad
competente o por una empresa de consultoría, para revisar, examinar y evaluar
con coherencia los resultados de la gestión administrativa y financiera de una
dependencia con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando
las observaciones y recomendaciones pertinentes.
Auditoria. La auditoría es una serie de métodos de investigación y análisis con el
objetivo de producir la revisión y evaluación profunda de la gestión efectuada.
Componente. Una entidad o unidad de negocio cuya información financiera se
prepara por la dirección del componente o del grupo para ser incluida en los
estados financieros del grupo.
Componente significativo. Componente identificado por el equipo del encargo del
grupo que es financieramente significativo para el grupo.
Entidad usuaria. Entidad que utiliza una organización de servicios y cuyos estados
financieros se están auditando.
Entorno de control. Comprende las funciones del gobierno y dirección de la
empresa, así como las actitudes, compromisos y acciones de los responsables del
gobierno de la entidad y de la dirección de la empresa, sobre el control interno de
la entidad y su importancia. El entorno de control es un componente del control
interno.
Equipo del encargo. Todos los socios y empleados que realizan el encargo, así
como cualquier persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la
red, que realizan procedimientos en relación con el encargo.
Error. Una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros,
incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.
Fraude. Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección,
los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que
conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o
ilegal.
Globalización. Es un proceso fundamentalmente económico que consiste en la
Grupo Todos los componentes cuya información financiera se incluye en los
estados financieros del grupo. Un grupo siempre está formado por más de un
componente.
Uniformidad. Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los mismos
principios y reglas particulares de valoración de activos y pasivos para lograr la
comparabilidad de las informaciones contables.
Observación. Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por
otras personas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias
realizado por el personal de la entidad o la ejecución de las actividades de control.
Recalculó. Consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos
incluidos en los documentos o registros.
Riesgo de detección. Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten la
existencia de una incorrección que podría ser material, considerada
individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
Riesgo significativo Riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a
juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.
Servicios relacionados Comprende encargos relativos a servicios de
procedimientos acordados y de compilación.
Unidad de muestreo. Elementos individuales que forman parte de una población.
CONCLUSIONES
En la elaboración del programa de trabajo de auditoría es una etapa importante
y concluyente para definir el derrotero de cómo se va a ejecutar la auditoría.
La recopilación de información como producto de la ejecución de los
procedimientos sustantivos en los papeles de trabajo deben reflejar la
evidencia suficiente y adecuada que requiere el auditor para soportar su
informe.
El informe de auditoría expresa la conclusión del auditor de si el saldo de la
cuenta presenta el marco de imagen fiel de conformidad con la NIIF para
pymes, la opinión está sometida a la decisión del cliente de si acoge o no los
ajustes propuestos.
BIBLIOGRAFIA
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Colombia. Congreso de la República, 2. (s.f.).
Congreso de la República de Colombia. (13 de Julio de 2009). Ley 1314. Bogota
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Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (19 de 12 de 2009). aplicaciones-ncit.
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Unicauca. (s.f.). ccea.unicauca.edu.co. Obtenido de http://fccea.unicauca.edu.co/