Casos fiscales

CASOS PRACTICOS NOTAS IMPORTANTES

1

1. Los casos que se presentan a continuacin no se encuentran relacionados entre s. 2. Los datos utilizados en la elaboracin de los casos prcticos que a continuacin se presentan en algunos ejemplos son estimados a 2009. Diciembre 2007 Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre* Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre * Estimados SMG 2009, Zona A $ 54.80 125.5640 1.13% Ao 2008 Recargos por Mora INPC 126.1460 1.13% 126.5210 1.13% 127.4380 1.13% 127.7280 1.13% 127.5900 1.13% 128.1180 1.13% 128.8320 1.13% 129.5760 1.13% 130.4590 1.13% 131.3480 1.13% 132.8410 1.13% 133.6115 1.13% Ao 2009* Recargos por Mora INPC 134.2260 1.13% 134.6269 1.13% 135.6022 1.13% 135.9095 1.13% 135.7626 1.13% 136.3237 1.13% 136.8826 1.13% 138.4430 1.13% 139.2459 1.13% 139.8864 1.13% 140.3060 1.13% 141.3162 1.13%

2

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 1 FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION

1. Factor de ajuste para un perodo de un mes, Art. 7-I-a) LISR INPC mes de que se trate Entre: INPC mes inmediato anterior Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste Nov-09 Oct-09 140.306 139.8864 1.0029 1.0000 0.0029

2. Factor de ajuste para un perodo superior a un mes, Art. 7-I-b) LISR INPC mes ms reciente del perodo Entre: INPC mes ms antiguo del perodo Cociente Menos: Unidad Factor de ajuste 3. Factor de actualizacin, Art. 7-II LISR INPC mes ms reciente del perodo Entre: INPC mes ms antiguo del perodo Cociente Notas: El artculo 17-A del CFF seala que: a) se calculan hasta el diezmilsimo. b) cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualizacin ser 1. Jun-09 Nov-08 136.3237 132.841 1.0262 Dic-09 Dic-08 141.3162 133.6115 1.0577 1.0000 0.0577

CASOS PRACTICOS CASO 2 ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA (Art. 17-A y 21 CFF) Datos: Monto histrico de la contribucin Mes al que corresponde el pago Fecha en que debi pagarse Fecha en que se pag

3

120,000.00 Ene-09 17-Feb-09 20-Oct-09

1. Clculo del monto actualizado y la actualizacin de la contribucin INPC del mes en que se efecta el pago Oct-09 139.8864 Entre: INPC del mes en que debi efectuarse el pago Feb-09 134.6269 Factor de actualizacin 1.0390 Por: Monto histrico de la contribucin 120,000.00 Monto actualizado de la contribucin por pagar 124,680.00 Menos: Monto histrico de la contribucin 120,000.00 ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 4,680.002. Clculo de recargos Mes Tasa por mora 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% 1.13% Acumulado 1.13% 2.26% 3.39% 4.52% 5.65% 6.78% 7.91% 9.04% 10.17% 10.17% 124,680.00 12,679.96

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Suma: Por: Monto actualizado de la contribucin por pagar MONTO A PAGAR POR RECARGOS

43. Clculo del monto total a pagar Monto histrico de la contribucin Ms: Actualizacin de la contribucin Ms: Monto a pagar por recargos MONTO TOTAL A PAGAR

EDICIONES FISCALES ISEF

120,000.00 4,680.00 12,679.96 137,359.96

CASO 3 PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES (LIF ART. 8, CFF 66, 66-A) Ejemplo 1 8 55,797.20 1.0963 Oct-09 May-08 127.5900 61,170.47 139.8864 Oct-09 139.8864 May-08 127.5900 122,340.94 Ejemplo 2 16 111,594.40 1.0963

Pago a plazos en parcialidades

Nmero de parcialidades

CASOS PRACTICOS

Determinacin del adeudo actualizado y con recargos por mora

Monto histrico de la contribucin Por: Factor de actualizacin INPC anterior al mes ms reciente (1) Entre: INPC anterior al mes ms antiguo Monto actualizado de la contribucin Por: Tasa de recargos por mora (1.13% * n meses de mora) Igual: Recargos aplicables Multa aplicable meses 18 20.34% 12,442.07 27,898.60

meses

18

20.34% 24,884.15 55,797.20 Contina... 5

(1) Estimado

6

Ejemplo 1 55,797.20 5,373.27 12,442.07 27,898.60 101,511.14 20% 20,302.23

Ejemplo 2 111,594.40 10,746.54 24,884.15 55,797.20 203,022.29 20% 40,604.46

Integracin del adeudo Monto histrico de la contribucin Ms: Actualizacin Recargos Multa Igual: Monto Total del crdito fiscal Por: % del primer pago Igual: Monto del primer pago al momento de la solicitud

101,511.14 20,302.23 81,208.92 8.00% 1.00% 1.25%

203,022.29 40,604.46 162,417.83 20.00% Contina...


Determinacin del monto por el que se solicita autorizacin Monto Total del crdito fiscal Menos: Monto del primer pago al momento de la solicitud Monto por el que se solicita autorizacin Por: Tasa aplicable segn plazo solicitado Tasa de recargos mensual que incluye actualizacin

Ejemplo 1 8 6,496.71 81,208.92 87,705.63 8 10,963.20 16

Ejemplo 2

CASOS PRACTICOS 32,483.57 162,417.83 194,901.40 16 12,181.34

Por: Nmero de meses solicitados Recargos con actualizacin Ms: Monto del adeudo principal Monto total a solicitar pago a plazos Entre: Meses del plazo solicitado Monto de cada parcialidad

1.00% 0.75% 0.25% 8 2.00%

1.25% 0.75% 0.50% 16 8.00% 7

Observese el por ciento de inflacin preestablecida Tasa por prrroga con actualizacin Menos: Tasa por prrroga sin actualizacin Diferencia Por: Meses del plazo Inflacin preestablecida

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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 4 DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES

1. Resumen del ISR en declaracin anual y acred. del IDE Total de ingresos acumulables (1) Total de deducciones autorizadas y deduccin inmediata de inversiones (2) B.1 Utilidad o prdida fiscal del ejercicio antes de PTU (A - B cuando A es mayor) B.2 PTU pagada en el ejercicio C. Utilidad fiscal del ejercicio (A - B cuando A es mayor) D. Prdida fiscal del ejercicio (B - A cuando B es mayor) (anotar 0 en el campo F) E. Prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se aplica en el ejercicio (sin exceder de C) F. Resultado fiscal (C - E) G. Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio H. Reducciones de ISR (sin exceder de G) I. Impuesto del ejercicio (G - H) J. Estmulo por proyectos en investigacin y desarrollo tecnolgico, realizados en el ejercicio (sin exceder de I) K. Pagos provisionales efectuados L. Impuesto retenido al contribuyente (IDE e ISR por intereses bancarios) M. Impuesto acreditable pagado en el extranjero N. Impuesto acreditable por dividendos o utilidades distribuidos O. Impuesto a cargo correspondiente a la consolidacin fiscal P . Diferencia a cargo (I-J-K-L-M-N-O) Q. Diferencia a favor (I-J-K-L-M-N-O) R. Impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios acreditable (sin exceder de P) S. Impuesto por inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes T. ISR pagado en exceso aplicado contra el IMPAC (hasta 2007) (sin exceder de Q ni de S del rubro 7) U. Impuesto a cargo del ejercicio (P-R+S) V. Saldo a favor del ejercicio (Q-T) A. B. 23,231,722 19,545,261 3,686,461 544,308 3,142,153 -

3,142,153 879,803 879,803

422,056 6,120

451,626

451,626

CASOS PRACTICOS 2. Conciliacin contable fiscal en papeles de trabajoa) TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

9

Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias Utilidad en participacin subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Ingresos fiscales no contables Suma: Ingresos contables no fiscales TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

22,294,033 135,994 122,405 578,437 679,290 23,810,159 578,437 23,231,722

b) TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Devoluciones, descuentos y bonificaciones Costo de ventas y/o servicios Gastos de operacin Intereses devengados a cargo y prdida cambiaria Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias ISR, IMPAC y PTU Gastos o prdidas por otras operaciones financieras Prdida en participacin subsidiaria Deducciones fiscales no contables Suma: Deducciones contables no fiscales TOTAL DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS Y DEDUCCION INMEDIATA DE INVERSIONES Utilidad Fiscal antes de PTU Menos: PTU pagada en el ejercicio Utilidad Fiscal del Ejercicio 126,535 12,030,854 4,132,912 1,425,659 2,275 1,391,438 14,607,279 33,716,951 14,171,690 19,545,261 3,686,461 544,308 3,142,153

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CASO 5 DETERMINACION DE LA PTU Fiscal 22,294,033 135,994 122,405 30,307 450,100 42,912 535,525 Contable 22,294,033 135,994 122,405 PTU 22,294,033 135,994 122,405 30,307 450,100 263,660 23,032,839 Fiscal 126,535 11,498,747 1,560,084 1,823,429 3,101,009 1,425,659 7,523 2,275 19,545,261 23,130,869 Contable 126,535 11,498,747 1,560,084 1,957,995 1,146,939 1,425,659 2,275 17,718,234 23,296,499 PTU 126,535 11,498,747 1,560,084 1,823,429 1,146,939 251,055 1,425,659 2,275 17,834,723 Contina...

1. Determinacin de los ingresos gravables para PTU Concepto Ventas y/o servicios nacionales Ventas y/o servicios extranjeros Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria Utilidad en participacin subsidiaria Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras Enajenacin de activos fijos Enajenacin de terrenos Diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes Ajuste anual por inflacin acumulable Total de ingresos

2. Determinacin de las deducciones para PTU Concepto Devoluciones sobre ventas Costo de lo vendido (sin depreciacin) Gastos de venta (sin depreciacin) Gastos de administracin (sin depreciacin) Depreciacin y amortizacin Deduccin del MOI no deducida en enajenacin de bienes de activo fijo Intereses devengados a cargo Ajuste anual por inflacin deducible Otras deducciones Total de deducciones


3. Determinacin de la PTU Concepto Fiscal 3,487,578 198,883 544,308 3,142,153 28% 879,803 Contable PTU 5,461,776 198,883 544,308 5,116,350 10% 511,635

CASOS PRACTICOS

Utilidad o prdida Ms: Inventario acumulable Menos: PTU pagada en el ejercicio Base Fiscal Por: Tasa aplicable Monto resultante

4. Notas:

De acuerdo con el artculo 16 de la LISR:

a) Se parte de los ingresos acumulables sin considerar el ajuste anual por inflacin acumulable. b) Se considera como ingreso la totalidad del ingreso obtenido por la enajenacin de bienes de activo fijo. c) No se considerar como inters la utilidad cambiaria. d) En las deducciones se considera la depreciacin contable a por cientos mximos de la LISR. e) No se considera el ajuste anual por inflacin dentro de las deducciones. f) El inventario acumulable no se considera un ingreso acumulable. g) La PTU pagada no es deducible de acuerdo con el artculo 32-XXV. 11

12

CASO 6 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS ARTICULO 37 LISR AUTOMOVIL Diciembre-06 Automvil 1 175,000.00 25% 12-Ago-09 131,250.00

Inversin: Fecha de adquisicin Monto original de cada inversin Tasa de depreciacin Fecha de enajenacin Valor de enajenacin

1. Determinacin de la depreciacin fiscal acumulada AO Costo deducible automvil 1 175,000 175,000 175,000 175,000 25% 25% 25% 25% 43,750 43,750 43,750 43,750 Tasa de depreciacin Depreciacin del ejericio Deprecia- Meses de Depreciacin utilizacin cin prop. mensual automvil 1 del ejercicio 3,646 3,646 3,646 3,646 0 12 12 7 31 0 43,750 43,750 25,521 113,021

Diciembre-06 2007 2008 2009 DEPRECIACION

2. Determinacin del saldo por deducir 175,000 113,021 61,979 Contina...


Costo de adquisicin (MOI histrico) (a) Depreciacin acumulada SALDO POR DEDUCIR (b)

3. Clculo del factor de actualizacin Mar-09 Dic-06 121.0150 1.1205 135.6022

INPC mes ltimo mes 1a. mitad del per de uso. (art. 37 LISR) Entre: INPC adquisicin Factor de actualizacin

CASOS PRACTICOS

4. Clculo del monto actualizado 61,979 1.1205 69,448

Saldo por deducir Por: Factor de actualizacin MONTO ACTUALIZADO

5. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal y contable Contable 131,250 61,979 69,271 Fiscal 131,250 69,448 61,802

Concepto Monto obtenido por la enajenacin Saldo por deducir actualizado UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION

Notas: (a) Considerar el lmite del monto mximo a deducir, segn el artculo 42-II LISR. (b) Tratndose de bienes adquiridos entre el 1 de enero 1998 y 31 de diciembre 2007 por los que se haya aplicado crdito fiscal, se pierde el derecho del mismo al enajenarse el bien, segn Artculo Sexto de Disposiciones Transitorias LIETU. 13

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CASO 7 GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA ENAJENACION DE TERRENOS (Artculos 20-V y 21 LISR) Datos: INVERSION: TERRENO FECHA DE ADQUISICION Abril-95 MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION 863,750 FECHA DE ENAJENACION Junio-09 VALOR DE ENAJENACION 3,195,875

1. Obtencin del factor de actualizacin May-09 Abr-95 132.7968 35.3750 3.7539

FACTOR DE ACTUALIZACION INPC Mes inmediato anterior a la enajenacin (Art. 21 LISR) Entre: INPC Adquisicin Factor de actualizacin

2. Actualizacin del Monto Original de la Inversin 863,750 3.7539 3,242,431

Monto original de la inversin Por: Factor de actualizacin Monto actualizado del MOI

3. Determinacin de la utilidad o prdida fiscal 3,195,875 3,242,431 (46,556)


VALOR DE ENAJENACION Menos: Monto actualizado del MOI Utilidad (prdida) fiscal por enajenacin

CASO 8 CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (LISR Art. 37 a 44)Fecha de adquisicin INPC 1a. mitad MOI Tasa Meses de decomduccin pletos anual de uso (LISR 40) (1) 5% 10% 10% 25% 30% 5% 12 700 Jun-09 136.3237 12 12 9 2 6 Depre- Mes 1a. ciacin mitad contable perodo histrica de uso del ejercicio 87,500 Jun-09 52,500 Jun-09 15,750 Abr-09 36,458 Nov-09 26,250 Sep-09 136.3237 136.3237 135.9095 140.3060 139.2459 116.983 113.556 83.4564 139.8864 136.3237 112.554 INPC de Factor Deducadquisicin de cin acactuali- tualizada zacin

CASOS PRACTICOS

Descripcin

10-Ene-06 1,750,000 15-May-05 525,000 12-Sep-99 210,000 05-Oct-09 875,000 05-Jun-09 175,000 08-Ene-05 14,000

1.1653 1.2004 1.6285 1.0029 1.0214 1.2111

101,964 63,021 25,649 36,564 26,812 848

14-Feb-09 2,325,460

100%

12

2,325,460

Jul-09 136.8826

134.6269

1.0167 2,364,295

Construcciones Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo de oficina (2) Equipo de transporte automviles (3) Otras inversiones en activos fijos Gastos, cargos diferidos y erogaciones en perodos preoperativos Maquinaria y equipo para la generacin de energa (Fuentes Renovables, Art. 40-XII) Adaptacin a instalaciones para personas con capacidades diferentes (Art. 40-XIII) (4) Sumas: 10-Jun-09 897,367 6,771,827 100% 12 897,367 3,441,985 Sep-09 139.2459

136.3237

1.0214

916,571 3,535,724

Notas: 1. En el primer y ltimo ejercicio de su utilizacin, la deduccin por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares. 2. Para el presente ejercicio culmina su deduccin. 3. En automviles, se considera el lmite de monto mximo a deducir, segn artculo 42-II de la LISR. 4. La contratacin de personas con capacidades diferentes tienen estmulo adicional en el artculo 222 LISR.

15

16

CASO 9 AJUSTE ANUAL POR INFLACION (LISR Art. 46-48)Bancos Inversiones en valores Contribuciones a favor SUMA

MES

181,051

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 31,500 38,500

199,188 527,150 27,204 32,495 1,125 52,181 254,930 69,240 131,023 1,295,600 3,105,339 3,974,542

CREDITOS Clientes Clientes Deudores Documennacionales extranjeros diversos (2) tos por co(1) brar 1,804,225 13,110 96,393 102,250 3,426,737 13,620 451,500 222,250 4,583,131 14,187 122,250 5,703,984 14,496 147,250 6,713,324 11,341 60,087 222,250 7,218,787 6,731 165,773 7,928,778 8,200 222,250 7,985,279 7,968 24,236 222,250 6,756,213 9,027 10,500 164,500 6,117,098 15,144 34,545 175,000 5,681,515 15,540 82,209 175,000 2,603,910 6,628 71,849 790,253

2,215,165 4,641,257 4,746,773 5,898,224 7,189,178 7,443,472 8,414,158 8,308,973 7,071,262 7,668,887 9,098,104 7,447,183


SUMA 9,670,017 70,000 181,051 66,522,981 135,992 831,319 2,731,276 80,142,636 No. Meses 12 Promedio 6,678,553 1. Los crditos y deudas, en moneda extranjera, se valan a la paridad existente al primer da del mes. 2. La cuenta de deudores diversos no contiene movimientos que deban separarse en los trminos del artculo 47, fracciones I, II, III y V. Contina...

CASOS PRACTICOS

MES

Proveedo- Proveedores res nacio- extranjeros nales (1) 711,804 1,328,488 1,579,700 1,896,261 2,685,617 2,622,092 2,934,624 3,145,628 3,607,351 2,619,607 2,604,266 119,854 2,161 64,849 104,670 316,751 186,118 272,689 170,972 431,319 1,416,579 35,819 42,289 37,272 43,049 40,347 16,421 30,776 29,903 33,880 36,683 37,642 13,123 397,204 6,522,260 42,812,570 393,504 512,224 538,147 620,899 646,961 763,945 843,905 1,040,705 1,161,970 43,411 44,909 90,195

Acreedores diversos

IVA por pagar

SUMA

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 25,735,438

DEUDAS Prstamos Contribubancarios ciones por pagar (2) 6,572,577 62,354 6,643,608 64,494 4,942,454 40,446 4,805,591 59,036 3,730,898 28,393 4,855,320 11,006 4,195,783 16,935 3,781,661 15,613 1,057,589 19,546 619,536 52,152 621,170 42,819 986,383 18,525 Aport. p/ futuros aum. de capital (2) 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 35,000 420,000

7,854,469 8,671,012 7,263,214 7,459,836 7,287,070 8,305,945 8,121,872 8,153,180 6,232,087 3,549,096 3,613,586 1,224,003 77,735,370 12 6,477,948 Contina...

17

186,678,553 6,477,948 200,605 Dic-08 133.6115 Dic-09 141.3162

PROMEDIO DE CREDITOS Vs. PROMEDIO DE DEUDAS DIFERENCIA EN CREDITOS DIFERENCIA EN DEUDAS

POR INPC: FACTOR DE AJUSTE ANUAL AJUSTE ANUAL ACUMULABLE POR DEUDAS

0.0576 0 11,554.85

AJUSTE ANUAL DEDUCIBLE POR CREDITOS


1. Las deudas en moneda extranjera se valan a la paridad existente al primer da del mes. 2. La LISR refiere como deudas: las aportaciones para futuros aumentos de capital, las contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse (no incluye retenciones, por no ser causadas).

CASO 10 PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO ENERO-JULIO (LISR Art. 14, LIDE Art. 7)ENERO 2,164,796.96 2,164,796.96 0.0949 205,439.23 68,038.54 205,439.23 17,704.79 35,409.58 53,114.36 70,819.15 410,878.46 524,746.78 699,662.38 806,539.43 88,523.94 68,038.54 981,455.03 106,228.73 FEBRERO 2,164,796.96 4,329,593.92 0.0949 410,878.46 MARZO 2,164,796.96 6,494,390.88 0.0808 524,746.78 ABRIL MAYO JUNIO JULIO 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 8,659,187.84 10,823,984.81 12,988,781.77 15,153,578.73 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 699,662.38 874,577.97 1,049,493.57 1,224,409.16 68,038.54 1,156,370.62 123,933.51

CASOS PRACTICOS

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ing. nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deduccin inmediata de inversiones Subtotal Ms: Inventario acumulable

223,144.02 28% 62,480.33 126.07 62,354.26 529 61,825.26 61,825.26 62,480.33 124,960.65 1,401 123,226.01 62,480.33 60,745.68 72 161,711.90 124,960.65 36,751.25 161,801.12 28% 124,960.65 333.64 124,627.01 28% 161,801.12 17.22 161,783.90

446,288.04

577,861.14

770,481.53 28% 215,734.83 20.57 215,714.26 86 215,628.26 161,801.12 53,827.14 215,734.83

895,063.37 28% 250,617.74 0.71 250,617.03 3 250,614.03 215,734.83 34,879.20 250,617.74

1,087,683.76 28% 304,551.45 33.03 304,518.42 139 304,379.42 250,617.74 53,761.68 304,551.45

1,280,304.13 28% 358,485.16 161.35 358,323.81 678 357,645.81 304,551.45 53,094.36

Menos: Prdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artculo 10 LISR Pago provisional Retenciones ISR sistema financiero Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero Diferencia Pago provisional anterior NETO A PAGAR

19

PAGO ACUMULADO

358,485.16

20

PAGOS PROVISIONALES DE ISR Y ACREDITAMIENTO DEL IDE PERIODO AGOSTO-DICIEMBREAGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 2,164,796.96 25,977,563.53 17,318,375.69 19,483,172.65 21,647,969.61 23,812,766.57 25,977,563.53 25,977,563.53 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 0.0808 1,399,324.76 1,574,240.35 1,749,155.94 1,924,071.54 2,098,987.13 68,038.54 1,331,286.22 141,638.30 1,472,924.52 1,665,544.90 1,858,165.27 159,343.09 177,047.87 194,752.66 2,050,785.66 1,506,201.81 1,681,117.40 1,856,033.00 68,038.54 68,038.54 68,038.54 68,038.54 2,030,948.59 212,457.45 2,243,406.04

28% 412,418.87 43.82 412,375.05 184 412,191.05 358,485.16 53,705.89 412,418.87 348 465,921.64 412,418.87 53,502.77 466,352.57

28% 466,352.57 82.93 466,269.64

28% 520,286.28 820.00 519,466.28 3,444 516,022.28 466,352.57 49,669.71 520,286.28

28% 574,219.98 1,965.40 572,254.58 8,255 563,999.58 520,286.28 43,713.30 574,219.98

28% 628,153.69 2,515.53 625,638.16 10,565 615,073.16 574,219.98 40,853.18 628,153.69

6,120.26

CONCEPTO Ingresos nominales del mes Ing. nominales acumulados Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal estimada Menos: PTU pagada en el ejercicio Deduccin inmediata de inversiones Subtotal Ms: Inventario acumulable Menos: Prdidas de ejercicios anteriores Resultado fiscal estimado Por: Tasa artculo 10 LISR Pago provisional Retenciones ISR sistema financiero Diferencia Menos: Retenciones IDE sistema financiero Diferencia Pago provisional anterior NETO A PAGAR PAGO ACUMULADO

25,704.00

596,329.43 628,153.69


CASOS PRACTICOS CASO 11 DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE

21

1. ACTUALIZACION DE INVENTARIOS 1986 O 1988 EL QUE SEA MENOR (ARTICULO TERCERO FRACCION V DE D.T. PARA 2005) Inventario 1986 Por ciento a deducir Ejercicios a deducir Tasa aplicable por cada ejercicio: Monto aplicable por cada ejercicio Deduccin aplicable al ao 2004 INPC dic. 2004 Entre: INPC dic. 1986 Factor de actualizacin Monto histrico deducido al Monto histrico pendiente de deducir al Monto actualizado aplicable 4,600 100% 30 3.33% 153 112.550 3.0436 36.9792 31/12/04 01/01/05 96,553 1,989 2,611

2. ACTUALIZACION DE LAS PERDIDAS FISCALES PENDIENTES DE APLICAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 MONTO HISTORICO Dic-04 Jul-04 FACTOR ACTUALIZACION MONTO ACTUALIZADO A DIC 2004 107,076 112.550 109.022 1.0323 110,535

3. DIFERENCIA EN INVENTARIOS DE IMPORTACION 2003 VS. 2004 Saldo al 31 de dic. 2004 (valuado a ltima compra 2004) Menos: Saldo al 31 de dic. 2003 (valuado a ltima compra 2004) Diferencia 68,096

55,141 12,955

22


4. DETERMINACION DEL INVENTARIO ACUMULABLE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 Inventario base al 31-dic-2004 (PEPS) Menos: a) Saldo de inventarios 1986 Menos: b) Prdidas fiscales pendientes de aplicar Menos: c) Diferencia de inventarios importados 2003 vs. 2004 Inventario acumulable 1,897,000 96,553 110,535 12,955 1,676,957

5. ROTACION DEL INVENTARIO EN LOS EJERCICIOS 2002 A 2004 CONCEPTO Inventario inicial Ms: Inventario final Suma: Entre: Dos Inventario promedio anual Compras netas Entre: Inventario promedio anual Indice de rotacin de inventarios Acumulado Entre: Nmero de aos Rotacin promedio 2002 2003 2004

1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,631,420 1,802,150 1,897,000 3,433,570 3,433,570 3,699,150 2 2 2 1,716,785 1,716,785 1,849,575 8,742,915 7,914,639 8,742,915 1,716,785 1,716,785 1,849,575 5 5 5 5 10 15 1 2 3 5

CASOS PRACTICOS

23

6. APLICACION DE POR CIENTOS AL INVENTARIO ACUMULABLE EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio 2005 2006 2007

1,676,957 1,676,957 1,676,957 16.67% 279,549 12.50% 209,620 12.50% 209,620

EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio EJERCICIO Inventario acumulable a los dems ingresos Por: Tasa aplicable Monto histrico acumulable para cada ejercicio

2008

2009

2010

1,676,957 1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620 2011 12.50% 209,620 2012 12.50% 209,620 Sumas

1,676,957 1,676,957 12.50% 209,620 8.33% 100.00%

139,691 1,676,960

24

7. CALCULO DEL INVENTARIO ACUMULABLE CON INVENTARIOS REDUCIDOS2005 1,897,000 1,250,000 1,681,463 1,465,537 1,681,463 1,897,000 0.5008 1,897,000 0.4744 1,897,000 0.4481 1,897,000 0.4481 950,000 900,000 850,000 850,000 850,000 1,897,000 0.4481 850,000 1,897,000 0.4481 1,681,463 1,325,000 950,000 2,056,463 950,000 1,128,000 900,000 1,178,000 900,000 1,057,000 850,000 1,107,000 850,000 800,000 900,000 750,000 900,000 727,000 850,000 777,000 850,000 680,000 800,000 730,000 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 800,000 575,000 750,000 625,000 850,000 1,897,000 0.4481

EJERCICIO

Inventario inicial Compras Inventario final Costo de ventas

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 0 839,820.07 795,548.40 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 751,444.43 16.67% 0 629,865.05 497,217.75 75.00% 62.50% 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22 50.00% 375,722.22

Inventario reducido Entre: Inventario base Proporcin Por: Inventario acumulable Monto resultante Por: Por ciento aplicable Monto de acumulacin de ejercicios posteriores Entre: No. aos pendiente de acumular Cantidad que se debe acumular 4 93,931

4 93,931

4 93,931

4 93,931


EJERCICIO

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Por ciento de acuerdo con el ndice de rotacin 16.67% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 12.50% 8.33%

CASOS PRACTICOS

Por ciento aplicable Por: Aos pendientes de acumulacin Producto aplicable al monto resultante 1 16.67% 75.0% 62.5% 50.0% 50.0% 6 5 4 4 2 25.0%

1 12.5%

0 0.0%

1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00 1,676,957.00

279,549

629,865.05 1,047,092

497,217.75 1,179,739

375,722.22 1,301,235

281,791.66 1,395,165

187,861.11 1,489,096

93,930.55 1,583,026

1,676,957

Inventario acumulable Menos: Monto pendiente de acumulacin de ejercicios posteriores a la reduccin Diferencia Menos: Acumulaciones de aos anteriores Cantidad que se debe acumular en el ao % que representa Cantidad acumulada 279,549 16.67% 279,549 767,543 45.77% 1,047,092 132,647 7.91% 1,179,739 121,496 7.25% 1,301,235 93,930 5.60% 1,395,165

279,549.00 1,047,092.00 1,179,739.00 1,301,235.00 1,395,165.00 1,489,096.00 1,583,026.00 93,931 5.60% 1,489,096 93,930 5.60% 1,583,026 93,931 5.60% 1,676,957

25

26

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 12 CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION

1. Integracin del capital socialFecha 13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Ene-81 25-Abr-95 30-May-95 Sumas Acciones 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 Valor Aportacin nominal 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 5,600 2,400 6,794 3,200,000 1,808,000 5,022,794 Capitalizacin Total 5,600 2,400 8,000 16,000 3,200,000 1,808,000 5,040,000

1,206 16,000

17,206

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91Fecha Aportacin 5,600 2,400 6,794 1,206 16,000 32,000.00 INPC Dic. 91 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010 22.1010 INPC Factor Aportacin mes de actualizacin actualizada aportacin 0.021406 0.022736 0.039366 0.039366 0.126660 1,032.475 972.0707 561.4235 561.4235 174.4907 5,781,818 2,332,970 3,814,311 677,077 2,791,851 15,398,027

13-Oct-66 31-Ago-69 25-Nov-74 25-Nov-74 25-Ene-81

3. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-95 Monto 15,398,027 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866 25-Abr-95 30-Abr-95 27,842,799 36.8530 35.3750 30-May-95 30-May-95 30,811,844 43.4710 INPC mes cierre 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050 35.3750 INPC mes ltima actualizacin 22.1010 22.1010 24.7400 26.7210 28.6050 Factor de actualizacin 1.0000 1.1194 1.0800 1.0705 1.2366 Monto actualizado 15,398,027 17,236,551 18,615,475 19,927,866 24,642,799

CASOS PRACTICOS

Fecha

31-Dic-91 31-Dic-92 31-Dic-93 31-Dic-94 30-Abr-95 Ms: Aportacin Saldo al 31-May-95 Ms: Aportacin Saldo al 31-Dic-95 36.8530

1.0417

3,200,000 27,842,799 29,003,844 1,808,000 30,811,844 36,342,570 1.1795

27

28

4. Actualizacin del saldo de la CUCA al 31-Dic-08 Monto 36,342,570 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,891,104 Monto 36,342,570 111,702,523 133.6115 141.3162 INPC mes cierre Factor de actualizacin 3.0736 1.0817 43.47061235 55.51406219 64.24004344 76.19456572 85.58071630 93.24815496 97.35433612 102.90400000 106.99600000 112.550 116.301 121.015 125.541 130.632 1.1000 1.2770 1.1571 1.1860 1.1231 1.0895 1.0440 1.0570 1.0397 1.0519 1.0333 1.0405 1.0373 1.0405 INPC mes cierre Factor de actualizacin Monto actualizado 36,342,570 46,409,462 53,700,388 63,688,660 71,528,734 77,930,556 81,359,500 85,996,992 89,411,073 94,051,508 97,183,423 101,119,352 104,891,104 109,139,194 Monto actualizado 111,702,523 120,828,619

Fecha

31-Dic-95 31-Dic-96 31-Dic-97 31-Dic-98 31-Dic-99 31-Dic-00 31-Dic-01 31-Dic-02 31-Dic-03 31-Dic-04 31-Dic-05 31-Dic-06 31-Dic-07 31-Dic-08

INPC mes ltima actualizacin 43.47061235 43.47061235 55.51406219 64.24004344 76.19456572 85.58071630 93.24815496 97.35433612 102.90400000 106.99600000 112.55000000 116.30100000 121.01500000 125.54050000

Fecha

31-Dic-08 31-Dic-09

INPC mes ltima actualizacin 43.47061235 130.63210000


1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3. 2. La actualizacin a 1991, con fundamento en el artculo 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001. 3. La actualizacin a partir de 1992, con fundamento en el artculo 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.

CASO 13 CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (Art. 88 LISR) 1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988 Resultado fiscal 40,010 49,692 124,301 192,121 265,811 317,390 433,928 738,790 708,122 1,584,531 4,654,129 18,005 20,871 52,206 80,691 111,641 133,304 182,250 310,292 297,411 637,219 1,848,592 3,201 3,975 9,944 15,370 21,265 25,391 34,714 73,879 70,812 158,453 465,413 3,669 5,257 5,420 7,301 20,866 158,854 160,857 48,539 75,415 25,115 65,126 15,135 19,589 56,731 88,759 112,039 -159 56,107 306,080 264,484 763,744 2,274,998 ISR PTU No deducibles Utilidad fiscal neta Factor de actualizacin (1) 1236.5165 1030.2492 793.4477 616.5228 310.0565 171.5238 107.7672 65.8123 31.9872 12.3422 8.1382 UFIN actualizada 18,714,677 20,181,552 45,013,081 54,721,947 34,738,420 -27,272 6,046,494 20,143,829 8,460,103 9,426,281 18,514,389 235,933,501

CASOS PRACTICOS

Ejercicio fiscal

1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988

(1) Factores supuestos. 29

30

EDICIONES FISCALES ISEF 2. Determinacin de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

Ejercicio fiscal

Ttulo aplicable

Resultado fiscal

Proporcin ISR

1987 1987 Sumas 1988 1988 Sumas

VII II

1,475,595 2,020,275 3,495,870 5,229,690 3,790,788 9,020,478

80% 20%

Resulta- Tasa do ISR fiscal proporcional 1,180,476 42% 404,055 35% 1,584,531 3,137,814 1,516,315 4,654,129 42% 35%

ISR del ejercicio

495,800 141,419 637,219 1,317,882 530,710 1,848,592

VII II

60% 40%

3. Determinacin de los gastos no deducibles de 1987 y 1988Ejercicio fiscal 1987 1987 Sumas 1988 1988 Sumas Ttulo aplicable VII II Gastos no deducibles 25,115 25,115 Proporcin ISR 80% 20% Gastos no deducibles proporcionales 20,092 5,023 25,115 39,075 26,050 65,125

VII II

65,126 65,126

60% 40%

4. Dividendos percibidos actualizados Fecha pago Abr-80 Nov-81 Dividendo 8,000 4,720 Factor de actualizacin (1) 924.5409 814.2215 Dividendo actualizado a dic. 01 7,396,327 3,843,125 11,239,452

5. Dividendos distribuidos actualizados Fecha pago Feb-79 Jul-81 Oct-81 Dic-82 Dividendo 15,264 18,626 53,890 87,265 Factor de actualizacin (1) 1177.2797 685.8275 645.3958 310.0565 Dividendo actualizado a dic. 01 17,969,997 12,774,223 34,780,379 27,057,080 92,581,679

(1) Factores supuestos Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Transitorio Dcimo Tercero de RMF 2008.

6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado fiscal 1,007,536 7,961,150 372,788 2,866,014 100,754 796,115 151,667 311,145 382,327 3,987,876 UFIRE ISR PTU No deducibles Utilidad fiscal neta Factor actualizacin supuesto 6.7990 5.2328 UFIN actualizada a dic. 01 2,599,441 20,867,758

CASOS PRACTICOS

Ejercicio fiscal

1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 11,923,296 6,997,657 4,173,154 2,431,686 1,192,330 699,766 2,649,952 1,701,575 3,907,860 2,164,630 122,762 10,975,084 20,466,954 100,772,585 41,752,470 49,227,864 19,979,428 41,739 3,731,529 7,163,434 810,900 627,765 12,276 1,097,508 2,046,695 5,154,472 2,177,304 28,338 273,332 70,042 277,729 169,160 40,409 5,872,715 11,186,783 45,301,620 18,798,813

3.6433 3.4033

14,237,506 7,366,885

1.5155 1.2777 1.1376 1.0440 1.0000

61,240 7,503,568 12,726,084 47,294,891 18,798,813 131,456,187 31

32


7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Fecha pago Ago-91 Ago-94 Abr-95 Jul-97 Jun-98 Dic-98 Sep-99 Dic-99 Abr-00 Jul-00 Oct-00 Dividendo 9,600,000 3,628,800 6,328,000 1,344,000 11,520,000 14,425,600 22,720,320 36,793,600 10,613,120 23,441,600 17,943,360 Factor actualizacin (1) 4.7209 3.4943 2.7521 1.5999 1.3996 1.2777 1.1665 1.1376 1.1002 1.0855 1.0644 Dividendo actualizado a Dic. 01 45,320,640 12,680,116 17,415,289 2,150,266 16,123,392 18,431,589 26,503,253 41,856,399 11,676,555 25,445,857 19,098,912 236,702,268

(1) Factores supuestos 8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001 Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a 1988 Ms: Suma de los dividendos percibidos actualizados de 1978 a 1982 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a 1982 Resultado Ms: Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001 Resultado Menos: Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001 Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 235,933,501 11,239,452 247,172,953 92,581,679 154,591,274 131,456,187 286,047,461 236,702,268 49,345,193

CASOS PRACTICOS CASO 14 DEDUCCION INMEDIATA (Arts. 220 y 221 LISR) Datos: Descripcin Fecha de adquisicin Monto original de la inversin Por ciento de deduccin Perodo transcurrido Perodo de actualizacin Meses del perodo Desarrollo: Monto original de la inversin Por: Factor de actualizacin INPC (Ultimo mes primera mitad perodo de adquisicin al cierre del ejercicio)* Entre: INPC (Fecha de adquisicin del bien) MOI actualizado Por: Tasa de deduccin MONTO DE LA DEDUCCION INMEDIATA * INPC estimado

33

Dados y troqueles Jul-08 680,475 89% Dic-09 Mar-09 10

Jul-08 Jul-08

680,475 1.0525 Mar-09 135.6022

Jul-08

128.832 716,200 89% 637,418

34


CASO 15 GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES (Art. 24 LISR)a) Costo comprobado de adquisicin actualizado de las acciones Ms: b) CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada Menos: b) CUFIN a la fecha de adquisicin actualizada Resultado del inciso a) de la fraccin II del artculo 24 de la LISR Menos: c) Prdidas fiscales pendientes de disminuir a la fecha de la enajenacin actualizadas Menos: d) Reembolsos pagados por la emisora actualizados Menos: e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacin actualizada Resultado del inciso b) de la fraccin II del artculo 24 de la LISR Ms: f) Prdidas fiscales de ejercicios anteriores a la tenencia de acciones disminuidas de la utilidad fiscal durante el perodo de tenencia accionaria actualizadas Ms: g) CUFIN negativa determinada con fechas anteriores a la tenencia accionaria y que se disminuy de la CUFIN durante el perodo de tenencia accionaria (no especfica actualizacin), de acuerdo con el artculo 21 del RLISR Monto original ajustado Entre: Nmero total de acciones propiedad del contribuyente Costo promedio por accin Vs.: Ingreso obtenido por accin Ganancia por enajenacin de acciones A B 300,000 300,000 C 300,000

475,000 475,000 25,000 25,000

475,000 25,000 750,000 200,000

750,000 750,000 200,000 200,000

35,000

35,000

35,000

5,000

5,000

5,000 510,000

510,000 510,000

10,000 10,000 ms menos

10,000 sin considerar

100,000 100,000 620,000 420,000

520,000

1,300 477 452 25

1,300 323 452 129

1,300 400 452 52

CASO 16 PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES (Art. 11 LISR) 2004 67,000.00 70,000.00 71,000.00 72,000.00 1,000,000 1.4925 99,998 33% 32,999 67,000 32,999 99,999 33% 33,000 30,000 30% 30,001 100,001 29,001 100,001 29% 29,000 70,000 71,000 30% 30,001 29% 29,001 28% 28,000 1.4286 100,002 1.4085 100,004 1.3889 1.3889 100,001 1,388,900 28% 388,892 2005 2006 2007 2008 2009 240,000 1.3889 333,336 28% 93,334 240,000 28,000 388,892 100,000 1,388,892 28% 28,000 28% 388,890 93,334 333,334 28% 93,334 Contina...

CASOS PRACTICOS

Ejercicio fiscal

Dividendos o utilidades distribuidos Por: Factor Dividendo piramidado Por: Tasa del artculo 10 LISR ISR resultante 72,000 1,000,000

Dividendos o utilidades distribuidos Ms: ISR resultante Dividendo bruto Por: Tasa del artculo 10 LISR ISR calculado que deber enterar la persona moral que distribuy el dividendo

35

36

Tasas y factores empleados en cada ejercicio 2004 33% 1.4925 1.1976 2005 30% 1.4285 1.1905 2006 29% 1.4084 1.1905 2007 28% 1.3888 1.1905 2008 28% 1.3888 1.2346 2009 28% 1.2346 1.2346

Ejercicio fiscal Tasa para el artculo 10 Factor del artculo 11 primer prrafo Factor artculo 11, 2o. prrafo, para actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas

No se estar obligado al pago del impuesto a que se refiere este artculo cuando los dividendos o utilidades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.

Determinacin del factor de piramidacin 2004 100 33 67 100 67 1.4925 70 1.4285 100 30 70 29 71 100 71 1.4084 100 100 2005 2006 2007 100 28 72 100 72 1.3888 2008 100 28 72 100 72 1.3888 2009 Sector primario 100 100 28 72 100 72 1.3888 19 81 100 81 1.2346

Dividendo total Menos: ISR Dividendo neto


Dividendo total Entre: Dividendo neto Factor del artculo 11 primer prrafo

CASOS PRACTICOS ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS (Art. 11 fracciones I y II) CONCEPTO Fraccin I Resultado Fiscal Por: Tasa aplicable ISR a cargo Menos: ISR acreditable (1) ISR a pagar Fraccin II ISR acreditado (1) Entre: Factor correspondiente Cantidad a disminuir de la UFIN (2) 2008 2009 2010

37

Sumas

486,115 625,005 277,780 28% 28% 136,112 175,001 136,112 175,001 0 0 28% 77,778 77,778 0 388,891

136,112 175,001

77,778

0.3888 0.3888 0.3888 350,082 450,105 200,046 1,000,233

Determinacin del saldo UFIN CONCEPTO Resultado fiscal Menos: ISR pagado Menos: No deducibles UFIN (Art. 88) Menos: Cantidad a disminuir de UFIN (2) Saldo UFIN Notas: (1) El monto del ISR acreditado durante los tres aos equivale al ISR pagado por la persona moral que distribuy el dividendo. (2) El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los socios, no proveniente de CUFIN. 2008 2009 2010 486,115 625,005 277,780 136,112 175,001 77,778

350,003 450,004 200,002 1,000,009

350,082 450,105 200,046 1,000,233 - 79 - 101 - 44

38

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 17 MECANICA DE CALCULO 2009 ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL. LISR (Arts. 113, 116 y Artculo Octavo que establece el subsidio para el empleo)

CONCEPTO Sueldos Comisiones Vacaciones Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma ingresos: Prima vacacional PTU Aguinaldo Vales despensa Suma de exentos: Ingresos gravados Lmite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR Subsidio para el empleo ISR a retener Subsidio para el empleo a entregar 2009 Menos: Retenciones mensuales ISR a cargo anual ISR a favor anual

ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL 3,288.00 3,178.40 3,288.00 37,702.40 7,737.00 23,711.00 1,096.00 274.00 1,644.00 1,644.00 1,644.00 658.00 658.00 658.00 7,896.00 11,683.00 3,836.40 5,590.00 73,967.40 658.00 658.00 658.00 658.00 274.00 822.00 1,644.00 1,644.00 658.00 7,896.00 2,302.00 10,636.00

11,025.00 10,298.36 726.64 19.94% 144.89 1,090.62 1,235.51

3,178.40 496.08 2,682.32 6.40% 171.67 9.52 181.19

3,288.00 63,331.40 496.08 50,524.93 2,791.92 12,806.47 6.40% 10.88% 178.68 9.52 188.20 1,393.34 2,966.76 4,360.10

0 1,235.51 0

406.62 0 225.43

406.62 0 218.42

3,635.42 724.68

3,807.72 3,083.04

CASO 18 DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES (PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)ENERO 64,360 22,526 33,696 120,583 120,583 40,035 18,551 3,747 6,029 12,010 801 81,173 81,173 39,409.29 39,409.29 3,838 3,469 6,609 10,797 4,038 4,159 745 89,438 170,612 37,232 18,551 41,636 18,551 3,886 5,333 11,658 833 81,897 252,509 48,798.69 21,642.40 88,207.98 109,850.38 70,548 24,692 42,998 138,237 258,819 56,934 19,927 26,679 103,540 362,359 FEBRERO MARZO DICIEMBRE 96,649 33,827 26,338 156,815 1,421,092 60,052 18,551 4,379 9,507 18,016 5,231 5,387 1,201 122,324 1,091,747 ANUAL 785,407 274,892 360,794 1,421,092

CASOS PRACTICOS

MES INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

512,442 222,614 3,838 45,801 91,249 151,190 26,780 27,584 10,249 1,091,747 34,491.10 329,345.12 329,345.12

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cmputo Luz y telfono Papelera Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones, retiro, cesanta y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables perodo

39

40

CASO 19 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALESENERO FEBRERO MARZO DICIEMBRE ANUAL

MES Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables perodo 39,409.29 39,409.29 32,736.84 6,672.45 28% 1,868.29 5,805.20 7,673.49 7,673.49 6,436.04 6,436.04 6,436.04 1,237.44 1,237.44 17,976.01 7,054.75 13,490.80 1,237.44 14,728.24 3,247.77 4,485.21 65,473.67 22,734.31 28% 6,365.61 11,610.40 17,976.01

48,798.69 21,642.40 34,491.10 88,207.98 109,850.38 329,345.12 329,345.12 98,210.50 249,243.49 249,243.49 11,639.88 80,101.63 80,101.63 28% 21.95% 21.95% 3,259.17 17,582.31 17,582.31 17,415.60 38,139.60 38,139.60 20,674.77 55,721.91 55,721.91 20,674.77 55,721.91 55,722 5,693.37 9,664.93 19,184.17 78,540.66 78,541 4,485.21 27,669.33 27,669 23,669.37 106,209.99 106,209.99 4,485.21 50,488.09 EDICIONES FISCALES ISEF

Lmite inferior Excedente % Aplicable s/lmite inferior Impuesto marginal Cuota fija ISR segn tarifa

ISR Retenciones Retenciones acumuladas Pago provisional anterior Suma: Pago provisional del perodo cuando slo se realizan actividades profesionales Pago provisional acumulado ISR anual a cargo ISR anual a favor

CASO 20 DETERMINACION DE INGRESOS ACUMULABLES PARA IETU DE PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ACTIVIDADES PROFESIONALESENERO 64,360 22,526 33,696 120,582 120,582 138,238 258,820 103,540 362,360 42,998 26,679 24,692 19,927 70,548 56,934 96,649 33,827 26,338 156,814 1,421,093 FEBRERO MARZO DICIEMBRE TOTAL 785,407 274,892 360,794 1,421,093

CASOS PRACTICOS

CONCEPTO INGRESOS: Servicios personales independientes prestados a PM s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF s afectos IVA Servicios personales independientes prestados a PF no afectos IVA Suma: Ingresos acumulados

18,551 3,747 6,029 3,838 3,469 6,609

18,551

18,551 3,886 5,333

18,551 4,379 9,507

222,614 3,838 45,801 91,249

801 29,128 29,128 91,454 91,454

745 33,212 62,340 105,026 196,480

833 28,603 90,943 74,937 271,417

1,201 33,638 373,751 123,176 1,047,342

10,249 373,751

DEDUCCIONES: Sueldos Arrendamiento del local Equipo de oficina Equipo de cmputo Luz y telfono Papelera Cuotas patronales IMSS Aportaciones Infonavit Aportaciones retiro, cesanta y vejez Impuesto local Seguro del equipo Otras Sumas deducciones: Deducciones acumuladas

Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables perodo

1,047,342

41

42

CASO 21 DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO PARA IETU POR ACTIVIDADES PROFESIONALESTOTAL 1,047,342 17% 178,048 178,048 84,553 93,495 5,116 21,406 19,184 2,222 4,197 983 1,268 0 1,268 865 1,357 1,268 89 29,192 64,303 59,066 5,237 0 5,237 1,268 3,969 178,048 84,553 93,495 29,192 64,303 64,303 55,722 8,581 5,237 3,344 ENERO 91,454 91,454 17% 15,547 15,547 6,606 8,941 0 8,941 6,436 2,505 1,237 1,268 13,491 5,180 1,982 18,671 12,749 20,653 33,402 46,141 19,619 26,522 17% 33,402 17% 46,141 17% 178,048 FEBRERO 105,026 196,480 MARZO DICIEMBRE 74,937 123,176 271,417 1,047,342

CONCEPTO Ingresos acumulables por mes Ingresos acumulables perodo Por: Tasa IETU del perodo Menos: Crdito por base negativa (1) Diferencia Menos: Crdito por salarios gravados Diferencia Menos: Crdito por aportaciones de seg. soc. Diferencia Menos: ISR retenido Diferencia Menos: ISR efectivamente pagado IETU del perodo a cargo Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados Pago provisional del perodo IETU del ejercicio a cargo


(1) Obtenido segn declaracin anual del ejercicio anterior o anteriores.

CASOS PRACTICOS CASO 22 DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO INGRESOS Casa habitacin Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com usados por PF Suma Personas Fsicas Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com usados por PM SUMA Personas Morales Suma total Ingresos Acumulado ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3) 15,807 9,571 18,239 13,511 41,321 15,807 9,571 18,239 13,511 41,321 15,971 10,528 19,152 13,984 43,664 ANUAL

43

191,160 121,551 224,346 164,024 509,921

10,351 19,728 14,614 44,693

10,351 19,728 14,614 44,693

11,386.00 20,714.00 15,125.00 47,225

131,457 242,652 177,412 551,521

101,821 101,821

101,821 203,642

106,860 1,252,602

1,252,602

DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA) Uso o goce en Casa habitacin 5,532 Uso o goce cobrado a personas fsicas 14,462 Uso o goce cobrado a personas morales 15,643 Predio Suma total Deducciones 35,637 Acumulado 35,637

5,532 14,462 15,643 49,194 84,831 120,468

5,590 15,282 16,529 51,815 89,216 741,522

66,906 178,472 193,032 303,111 741,521 Contina...

44 INGRESOS Ingresos Base por mes Acumulado Perodo anual Lmite inferior Excedente % s/excedente Impuesto marginal Cuota fija ISR(1) Retencin 10% (2) Diferencia Menos: Impuesto a los Depsitos en Efectivo Diferencia Menos: Pagos provisionales

EDICIONES FISCALES ISEF ENERO FEBRERO DICIEMBRE (3) 66,184 16,990 17,644 511,081 511,081 10,298.36 392,841.97 7,345.64 118,239.03 20% 28% 1,464.72 33,106.93 1,090.62 69,662.40 2,555.34 102,769.33 2,555 0 55,152 47,617 ANUAL

66,184 83,174 32,736.84 10,298.36 33,447.16 6,691.64 28% 20% 9,365.20 5,805.20 15,170.40 4,469 10,701 1,334.31 1,090.62 2,424.93 2,425 0

316 10,385

0

0

3,823 43,794

10,385

0

0

66,100

ISR anual a cargo cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes ISR anual a favor cuando slo se otorga el uso o goce temporal de bienes

0 22,306

(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, segn artculo 20 CFF. (2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales, y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo. (3) Los pagos provisionales se hacen por cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio de las operaciones, pero en el mes de diciembre se puede acumular desde el primer mes hasta el ltimo del ejercicio.

CASOS PRACTICOS

45

CASO 23 DETERMINACION DEL IETU DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO INGRESOS Casa habitacin Bodegas usadas por PF Oficinas usadas por PF Local com usados por PF Suma Personas Fsicas Bodegas usadas por PM Oficinas usadas por PM Local com usados por PM SUMA Personas Morales Suma total Ingresos Acumulado DEDUCCIONES Predio Suma total deducciones Acumulado Ingresos base por mes 49,194 49,194 49,194 51,815 51,815 303,111 303,111 303,111 ENERO FEBRERO DICIEMBRE 15,807 15,807 15,971 9,571 18,239 13,511 41,321 10,351 19,728 14,614 44,693 101,821 101,821 9,571 18,239 13,511 41,321 10,351 19,728 14,614 44,693 101,821 203,642 10,528 19,152 13,984 43,664 11,386 20,714 15,125 47,225 106,860 1,252,602 ANUAL 191,160 121,551 224,346 164,024 509,921 131,457 242,652 177,412 551,521 1,252,602

101,821.00

52,627.16

55,045.17 949,491.14

46


INGRESOS ENERO FEBRERO DICIEMBRE ANUAL Acumulado perodo anual 101,821.00 154,448.16 949,491.14 949,491.14 Por: Tasa 17% 17% 17% 17% IETU del perodo 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crdito por base negativa (1) Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crdito por Salarios Gravados 0 0 0 0 Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: Crdito por aportaciones de seg. soc. 0 0 0 0 Diferencia 17,310 26,256 161,413 161,413 Menos: ISR retenido 4,469 8,939 55,152 55,152 Diferencia 12,840 17,318 106,261 106,261 Menos: ISR efectivamente pagado 10,701 10,701 66,100 66,100 Diferencia 2,139 6,617 40,162 40,162 Menos: Pagos provisionales efectivamente enterados 2,139 31,054 40,162 Pago provisional del perodo 2,139 4,477 9,107 IETU del ejercicio a cargo 0 (1) Obtenido segn declaracin anual del ejercicio anterior o anteriores desde 2008.

CASO 24 INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) (Arts. 146 al 154 LISR)

CASOS PRACTICOS

DATOS:

Descripcin del bien Fecha de adquisicin Precio de adquisicin de la construccin Precio de adquisicin del terreno Gastos notariales de adquisicin(1) Impuestos y derechos por adquisicin(1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin(1) Fecha de enajenacin Gastos notariales de venta Gastos de avalo por la venta Precio de enajenacin de la construccin Precio de enajenacin del terreno Aos transcurridos desde la adquisicin hasta la enajenacin INPC de adquisicin INPC mes inmediato anterior a la enajenacin 18-Jun-03 Junio-09

Terreno y construccin 18-Jun-03 1,954,440 721,615 66,901 53,521 160,563 22-Jul-09 135,682 48,846 4,417,034 1,010,261 6 104.1880 136.3237 428,618

ISR del pago provisional (ver artculo 201 del RLISR)

(1) NOTA: Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisicin. 47

48

1. DETERMINACION DE LA DISMINUCION FISCAL PERMITIDA MOI % de Disminucin Disminucin disminucin del mensual (art. 151, II) ejercicio 3% 3% 3% 3% 3% 3% 18% 72 58,633 4,886 12 58,633 4,886 12 58,632 58,632 351,792 58,633 4,886 12 58,632 58,633 4,886 12 58,632 58,633 4,886 12 58,632 58,633 4,886 12 58,632 58,632 117,264 175,896 234,528 293,160 351,792 Meses de uso Disminucin Disminucin del acumulada perodo Monto disminuido

AO

Del

Al 1,895,808.00 1,837,176.00 1,778,544.00 1,719,912.00 1,661,280.00 1,602,648.00

Jun-03 Jun-04 1,954,440.00

Jun-04 Jun-05 1,954,440.00

Jun-05 Jun-06 1,954,440.00

Jun-06 Jun-07 1,954,440.00

Jun-07 Jun-08 1,954,440.00

Jun-08 Jun-09 1,954,440.00

2. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO 1,954,440 351,792 1,602,648

Costo de la construccin

Menos:

Disminucin acumulada


VALOR DISMINUIDO

3. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS CONCEPTO MOI DEDUCCION INPC ADQUISICION 104.188 104.188 104.188 104.188 104.188 136.3237 136.3237 136.3237 136.3237 136.3237 1.3084 1.3084 1.3084 1.3084 1.3084 INPC FACTOR DEDUCENAJE- DE ACTUA- CION ACNACION LIZACION TUALIZADA 944,161 2,096,905 87,533 70,027 210,081 3,408,707 135,682 48,846 3,593,235

CASOS PRACTICOS

Terreno Construccin Gastos notariales de adquisicin (1) Impuestos y derechos por adquisicin (1) Comisiones y mediaciones pagadas por adquisicin (1) Subtotal Ms: Gastos notariales de venta Gastos de avalo por la venta Deducciones autorizadas

721,615.00 721,615.00 1,954,440.00 1,602,648.00 66,901.00 53,521.00 160,563.00 2,605,248.00

4. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 4,417,034 1,010,261 5,427,295 3,593,235 1,834,060 6 305,677 1,528,383

Precio de enajenacin de la construccin Precio de enajenacin del terreno Suma de ingresos: Menos: Deducciones autorizadas Ganancia total Entre: Nmero de aos transcurridos entre la adquisicin y la enajenacin Ganancia que se suma a los dems ingresos acumulables del ao (art. 147-II)

GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 147-III)

49

50

5. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE

(Inciso a) del art. 147) 17,577,280.00 1,470,719.00 9,561,590.00 6,544,971.00 392,841.97 6,152,129.03 28% 1,722,596.13 69,662.40 1,792,258.53 1,792,259 6,544,971 27.38% 1,528,383 418,471.27

Ingresos acumulables totales Menos: Ingreso no acumulable Menos: Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 176) Base gravable: Menos: Lmite inferior Excedente Por: % aplicable sobre el excedente Impuesto sobre el excedente Ms: Cuota fija ISR artculo 177


ISR Entre: Base gravable: Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables Por: Ganancia no acumulable a los dems ingresos ISR de la ganancia no acumulable a los dems ingresos (en la declaracin anual)

CASOS PRACTICOS

6. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION) 1,834,060 5% 91,703

Ganancia Total

Por:

Tasa

ISR estatal (Pago por operacin*)

* Se enterar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la fecha de firma de escritura y ser acreditable contra el pago provisional que se efecte por la misma operacin.

(1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

51

52

EDICIONES FISCALES ISEF CASO 25 INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES (Art. 155-I LISR) (1)

El contribuyente adquiri un bien inmueble por donacin en el mes de marzo, de acuerdo con lo siguiente (art. 155): Valor de avalo 1. EROGACIONES REALIZADAS: Contribuciones locales Gastos por juicio de prescripcin Gastos de avalo Gastos notariales Suma: 81,231 384,780 100,470 151,774 718,255 3,420,270

2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO ART. 109, XIX SMG Por: Das del ao Anual Por: Veces Ingreso exento 3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE Ingreso obtenido Menos Ingreso exento Ingreso gravable Menos: Deducciones autorizadas (art. 156) Ingreso acumulable 4. RETENCION DEL NOTARIO (ART. 157) Ingreso obtenido Por: Tasa aplicable Pago provisional

54.80 365 20,002 3 60,006 3,420,270 60,006 3,360,264 718,255 2,642,009 3,420,270 20% 684,054

5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO (COMO UNICO INGRESO) Base gravable 2,642,009.00 Lmite inferior 392,841.97 Excedente 2,249,167.03 % s/excedente 28% Impuesto marginal 629,766.77 Cuota fija 69,662.40 ISR anual 699,429.17 (1) No es sujeto de IETU por considerarse dentro de los actos accidentales.

CASO 26 DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS

CASOS PRACTICOS

1. INGRESOS ACUMULABLES

636,228 3,288 632,940

A B C D

INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados Ingresos exentos Ingresos acumulables Ingresos no acumulables

1,252,602

303,111 438,411 511,080 51,108

E F G H I J K L

ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Total de ingresos cobrados Ingresos exentos Deducciones autorizadas Predial Deduccin opcional Ingresos acumulables Deducciones que exceden a los ingresos PTU por distribuir

53

54

5,427,295 3,593,225 305,678 1,528,392

A B C D E F G

ENAJENACION DE BIENES Total de ingresos por enajenacin de bienes Ingresos exentos por enajenacin de bienes Deducciones autorizadas Prdida en enajenacin de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio Ganancia acumulable Ganancia no acumulable por enajenacin de bienes Prdida en enajenacin de bienes (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos, actividad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)

3,420,270.00 60,006.00 718,257.00 2,642,007

H I J K L

ADQUISICION DE BIENES Total de ingresos por adquisicin de bienes Ingresos exentos por adquisicin de bienes Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Diferencia (no podr aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial y profesional, rgimen intermedio y pequeos contribuyentes)


M N O

DIVIDENDOS Dividendos acumulables Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo Ingresos acumulables por dividendos

1,197,095 465,538 1,662,633

12,377

CASOS PRACTICOS

P Q R S T U 12,377

DEMAS INGRESOS Ingresos obtenidos Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables Ingreso no acumulable Prdidas (slo se podr disminuir de los intereses acumulables que preciba en el mismo captulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto) 5,766,715

I.

SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES

a b c

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Ingresos por actividades profesionales Ingresos por actividades empresariales Suma de ingresos

1,421,092 5,268,463 6,689,555 1,091,747 4,636,519 5,728,266 961,289 961,288.67 6,728,004

d e f

Deducciones por actividades profesionales Deducciones por actividades empresariales Suma de deducciones

II. a b III.

Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales Prdida de ejercicios anteriores Utilidad gravable para actividades empresariales Ingresos o utilidades acumulables por captulo

55

56


2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES Ingresos acumulables Menos: Prdidas o diferencia por exceso de deducciones que se pueden aplicar contra ingresos de otros captulos Total de ingresos acumulables Menos: Deducciones personales Base del impuesto Menos: Lmite inferior Excedente Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente Impuesto s/excedente Mas: Cuota fija ISR sobre ingresos acumulables Ms: ISR sobre ingresos no acumulables ISR total a cargo del contribuyente Menos: Pagos provisionales efectuados Diferencia Menos: Retenciones realizadas al contribuyente ISR del ejercicio a cargo 6,728,004

6,728,004 199,007 6,528,997 392,841.97 6,136,155.03 28% 1,718,123.41 69,662.40 1,787,786 418,474 2,206,260 300,701 1,905,559 1,817,696 87,863

CASO 27 PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES (REGLA I.3.11.7. RMF) (1) CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4

CASOS PRACTICOS

PROCEDIMIENTO Paso 1: Monto de la primera parcialidad

Monto total de adeudo 280,000 160,000 80,000 350,000 Entre: Nmero de parcialidades elegido (mximo 6) 6 4 5 3 Igual: Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaracin anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67

Paso 2: Determinacin del importe de la segunda y siguientes parcialidades Monto de la primera parcialidad a cubrirse al presentar la declaracin anual oportunamente 46,666.67 40,000.00 16,000.00 116,666.67 Por: Factor (fraccin II, regla I.3.11.7.) 1.057 1.057 1.057 1.057 Igual: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67 57 Contina...

58

PROCEDIMIENTO CASO 1 Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo sealado procede lo siguiente: Se pagarn recargos 1 0.013 0.013 1 1.013 1 1.052 0.013 0.052 4 2 0.013 0.026 1 1.026

CASO 2

CASO 3

CASO 4

3 0.013 0.039 1 1.039

49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67 49,967.91 44,478.56 17,351.71 128,126.02 49,326.67 42,280.00 16,912.00 123,316.67 641.25 2,198.56 439.71 4,809.35

Meses de atraso: Por: Factor (fraccin III, regla I.3.11.7.) Resultado Ms: La unidad Importe obtenido Por: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Parcialidad atrasada ms recargos Menos: Monto de la segunda parcialidad en adelante (2) Igual: Monto de los recargos por mora:

(1) Regla I.3.11.7. Para los efectos del artculo 175, primer prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que deban presentar declaracin anual por dicha contribucin, podrn efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas, siempre que dicha declaracin la presenten dentro del plazo establecido por el precepto mencionado.


(2) Deber pagarse a ms tardar el ltimo da de cada uno de los meses elegidos.

CASOS PRACTICOS CASO 28 DETERMINACION DEL IETU DEL EJERCICIOCONCEPTO Ingresos Acumulables del perodo Ingresos Acumulables (efectivamente cobrados) Menos: Deducciones autorizadas Deducciones del artculo 5 LIETU Deduccin de inversiones (art. 5o. DT) Deduccin de C x P (slo aplicable al ejercicio 2008) Base para impuesto (crdito)(1) Por: Tasa Impuesto Crdito fiscal acreditable en el artculo 8(2) Menos: Crdito fiscal del artculo 11(3) Diferencia Menos: Crdito por sueldos y salarios gravados (Penltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crdito por aportaciones de seguridad social (penltimo pfo. art. 8) (4) Diferencia Menos: Crdito por inversiones (art. 6o. DT)(5) Diferencia Menos: Crdito por inventarios finales 2007 Diferencia Menos: Crdito por prdidas por deduccin inmediata 2005, 2006 y 2007 Diferencia Menos: Crdito por prdidas hasta 2001 de contribuyentes de rgimen simplificado Diferencia Menos: Crdito por cobros de enajenaciones a plazo Diferencia Menos: Acreditamiento para empresas maquiladoras Diferencia Menos: ISR del propio ejercicio (hasta por el monto de la diferencia) (6) IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el perodo Cantidad no acreditada que se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolucin

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ANUAL 110,354,902 110,354,902 37,908,619 36,716,820 1,191,799 0 72,446,283 17% 12,315,868 0

12,315,868 6,715,886 5,599,982 942,679 4,657,303 29,228 4,628,075 60,902 4,567,173 5,431 4,561,742

4,561,742 4,561,742 4,561,742 2,875,685 1,686,057 1,705,436 0 19,380

(1) En IETU no se habla de prdidas, sino de diferencia que genera un crdito fiscal (Art. 11 LIETU) (2) La multiplicacin de la diferencia negativa por la tasa es el monto del crdito fiscal (Art. 11 LIETU) (3) El primer crdito aplicable es el obtenido por diferencia negativa (1er. pfo. del Art. 8 y 10 LIETU) (4) Los salarios gravados y las aportaciones de seguridad social debern estar efectivamente pagadas (5) Se trata de inversiones adquiridas desde el 1 de enero 1998 al 31 de diciembre 2007 (6) El ISR deber estar efectivamente pagado

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CASO 29 DEDUCCION ADICIONAL POR INVERSIONES REALIZADAS DE SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DE 2007Tipo de inversin Monto de la contraprestacin efectivamente pagada 32,000 350,000 320,000 2,475,000 3,177,000 3 1,059,000 12 88,250 Perodo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Fecha de adquisicin

Sep-07 Equipo de cmputo Oct-07 2 Automviles Nov-07 Equipo de oficina Dic-07 Maquinaria Total inversiones Entre: Perodos aplicables Monto por cada ejercicio Entre: Meses del ejercicio Monto por cada mes Mes: Ene-09 Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 Monto de la deduccin mensual 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 88,250 Monto aplicable 88,250 176,500 264,750 353,000 441,250 529,500 617,750 706,000 794,250 882,500 970,750 1,059,000 INPC dic 07 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 INPC actual 134.2260 134.6269 135.6022 135.9095 135.7626 136.3237 136.8826 138.4430 139.2459 139.8864 140.3060 141.3162

Factor de actualizacin 1.0689 1.0721 1.0799 1.0823 1.0812 1.0856 1.0901 1.1025 1.1089 1.1140 1.1174 1.1254

Monto actualizado 94,330 189,226 285,904 382,052 477,080 574,825 673,409 778,365 880,744 983,105 1,084,716 1,191,799


CASO 30 CALCULO Y APLICACION DEL CREDITO FISCAL POR BASE NEGATIVA HISTORICO (ART. 11)2008 10,000,000.00 12,121,212 9,500,000.00 9,900,000.00 2009 11,000,000.00 2010 10,900,000.00 2011 10,700,000.00 10,424,777.00

CASOS PRACTICOS

16.50% 0 350,000.00 17.00% 255,000

0 2,121,212

0 1,500,000

0 1,000,000 17.50% 175,000

0 275,223 17.50% 48,164

0 0 0 0 0 1,200,000 0 1,200,000

255,000 0 0 0 0 0 0 0 0

113,456 61,544 0 0 0 61,544 119,900 0 58,356

0 48,164 0 0 0 48,164 5,350 42,814 0

CONCEPTO Ingresos acumulables (art. 2) Menos: Deducciones autorizadas(arts. 5 y 6) Menos: Deduccin adicional por inversiones (art. 5 DT) Base para impuesto (crdito) Por: Tasa Impuesto Crdito fiscal acreditable en el artculo 11 Menos: Crdito fiscal del artculo 11 (aplicable de ejercicios anteriores) Diferencia Menos: Crdito por sueldos gravados y aportaciones de seg. social (penltimo pfo. art. 8) Menos: Crdito fiscal por inversiones Menos: ISR del propio ejercicio IETU del ejercicio Menos: Pagos provisionales efectivamente pagados (art. 10) IETU a pagar en el ejercicio Cantidad no acreditada que se podr compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio o solicitar su devolucin

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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 31 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL BASE NEGATIVA (ART. 11)

Crdito fiscal por base negativa histrico Por: INPC actual Dic-08 133.6115 Entre: INPC antiguo Jun-08 128.118 Factor de actualizacin Monto en 1a. actualizacin INPC actual Entre: INPC ltima actualizacin Factor de actualizacin Actualizado al ejercicio en que se aplica Menos: Crdito aplicado Crdito por aplicar INPC actual Entre: INPC ltima actualizacin Crdito aplicado Actualizado al ejercicio en que se aplicar Menos: Crdito aplicado Crdito por aplicar Jun-09 136.3237 Dic-08 133.6115

350,000.00

1.0428 364,980

1.0202 372,353 255,000 117,353 Jun-10 144.1707 Jun-09 136.3237 1.0575 124,101 124,101 0

CASOS PRACTICOS

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CASO 32 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS (ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO) CONCEPTO Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de ingresos INGRESOS EXENTOS Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra exentas Subsidios por incapacidad Vales despensa Suma de exentos Total gravados Por: Factor de acreditacin Monto acreditable ANUAL 30,413,136 6,052,186 3,740,832 622,708 1,777,923 259,462 46,703 1,556,770 44,469,720

1,120,874 1,744,255 236,437 259,462 46,703 1,556,770 4,964,501 39,505,219 0.17 6,715,886

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EDICIONES FISCALES ISEF CASO 33 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ART. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)

1. Pago de seguros mensuales CONCEPTO Cuota Fija (aplicable al SMG DF) Excedente de 3VSMGDF patronal Prestaciones en dinero patronal Gastos mdicos de los pensionados patronal Suma enfermedades y maternidad Riesgo de trabajo Invalidez y vida patronal Guarderas Suma: Total pagado en el perodo acumulado 2. Pago de seguros bimestrales CONCEPTO Retiro Cesanta en edad avanzada y vejez Subtotal retiro, cesanta y vejez Aportacin patronal Infonavit Total pagado en el perodo acumulado Gran total de pagos IMSS-Infonavit Por: Factor Crdito por aportaciones de seguridad social ANUAL 637,399 1,003,902 1,641,301 1,593,497 3,234,798 6,219,737 0.17 1,057,355 SUMA ANUAL 393,249 329,436 223,089 334,634 1,280,408 828,108 557,724 318,699 1,704,531 2,984,939

CASOS PRACTICOS CASO 34 EFECTO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO Ingresos gravables por servicios Menos: Sueldos y prestaciones pagadas Cuotas IMSS-Infonavit Impuesto local a las nminas Base Por: Tasa (Ejercicio 2008) Impuesto del ejercicio Menos: Monto total acreditable para IETU de sueldos y aportaciones de SS Diferencia Menos: ISR propio del ejercicio hasta por la diferencia IETU del ejercicio

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ISR IETU 69,258,845 69,258,845.00 44,469,720 14,945,660 876,940 876,940.24 8,966,525 68,381,904.76 28% 2,510,627 17% 11,624,924

7,773,241 3,851,683

2,510,627 1,341,056

CASO 35 CALCULO DEL CREDITO POR SUELDOS (ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)Concepto Salario Aguinaldo Prima vacacional PTU Horas extra gravadas Horas extra exentas Prestaciones de prev. soc. Diversas Subsidios por incapacidad Vales despensa Sumas: Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU Proporcin gravada Total 13,581,568 2,802,186 2,490,832 622,708 518,923 259,462 13,581,568 46,703 1,556,770 35,460,720 Exento 1,120,874 1,046,149 236,437 259,462 13,581,568 46,703 1,556,770 17,847,963 Gravado 13,581,568 1,681,312 1,444,683 386,271 518,923

17,612,757 0.17 2,994,169

49.67%

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CASO 36 CALCULO Y ACREDITAMIENTO DEL CREDITO POR SUELDOS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL (ARTS. 8 Y 10 PENULTIMO PARRAFO)CONCEPTO Salario Vacaciones Prima vacacional Aguinaldo PTU Horas extra exentas Horas extra gravadas Prestaciones de prev. soc. Diversas Sumas: Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU Base IMSS e Infonavit Por: Tasa promedio Cuota patronal Cuota patronal Por: Factor artculo 11 Monto acreditable para IETU Monto total acreditable para IETU TOTAL 2,723,194.50 45,513.00 11,378.25 113,782.50 887,328.00 15,504,762.00 19,285,958.25 EXENTO GRAVADO 2,723,194.50 45,513.00 -

11,378.25 113,782.50 887,328.00 15,504,762.00 16,517,250.75

2,768,707.50 0.17 470,680.00

18,398,630.25 35.5984% 6,549,617.99* .17 1,113,435.00 1,584,115.00

* Determinada para efectos didcticos. Deben tomarse del SUA (pagos efectivamente realizados)

CASO 37 EFECTO FINANCIERO COMPARATIVO ISR E IETU CONCEPTO ISR IETU Ingresos gravables por servicios 27,000,341.55 27,000,341.55 Menos: Sueldos y prestaciones pagadas 19,285,958.25 Cuotas IMSS-Infonavit 6,549,617.99 Impuesto local a las nminas 385,719.17 385,719.17 Base 779,046.14 26,614,622.39 Por: Tasa 28% 17% Impuesto 218,133 4,524,486 Menos: Monto total acreditable para IETU de 1,584,115 sueldos y aportaciones de SS Menos: ISR del ejercicio 218,133 IETU del ejercicio 2,722,238

CASO 38 DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE CONTRA EL IETU DEL EJERCICIO A PARTIR DE 2008 (ART. SEXTO TRANSITORIO)Tipo de bien Monto original inversin Deduccin acumulada Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 635,417 8,625 450,000 287,583 198,333 37,500 359,375 181,917 2158,750 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 66.78680659 82.19509763 93.24815496 81.12242636 88.48485184 112.9290 113.4380 121.6400 1.8800 1.5276 1.3465 1.5478 1.4190 1.1118 1.1068 1.0322 INPC dic. 2007 INPC mes adquisicin Factor actualizacin

CASOS PRACTICOS

Fecha adquisicin

1250,000 15,000 1500,000 2030,000 850,000 250,000 1150,000 236,000 7281,000

614,583 6,375 1050,000 1742,417 651,667 212,500 790,625 54,083 5122,250

Saldo pendiente de deducir actualizado 2008 aplicable a 2009 1194,584 13,176 605,925 445,121 281,435 41,693 397,756 187,775 3167,463 0.17 538,469 5% 26,923 12 2,244 26,923 1.0856 29,228

28-Feb-98 Construccin 17-Jul-99 Gastos de instalacin 20-Dic-00 Maquinaria y equipo 2-May-99 Maquinaria y equipo 25-Abr-00 Mobiliario y eq. de ofna. 9-Feb-05 Equipo de cmputo 14-Mar-05 Equipo de reparto 6-Ene-07 Equipo de reparto Monto total por deducir Por: Factor de acreditamiento Crdito fiscal aplicable Por: Tasa de acreditamiento en el ejercicio Crdito fiscal aplicable en el ejercicio histrico Entre: Nmero de meses del ejercicio Doceava parte aplicable a cada pago provisional (1)

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Crdito fiscal aplicable en el ejercicio histrico Por: Factor de actualizacin en el ejercicio (estimado) Monto actualizado en el ejercicio (2) (1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crdito. (2) Para efecto de la declaracin anual, el crdito se actualiza al ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica.

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EDICIONES FISCALES ISEFCASO 39 ACTUALIZACION DEL CREDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS ANTES DEL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2007 APLICABLE EN PAGOS PROVISIONALES IETU 2009

Determinacin del monto aplicable en pagos provisionales Pero- Monto Pero- Monto do aplicado aplicable ble Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 2,244 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2,244 4,488 6,732 8,976 11,220 13,464 15,708 17,952 20,196 22,440 24,684 26,928 Dic-08 Dic-07 Factor Crdito de actualizaactua- do aplilizacable cin(1) 1.0640 2,388 1.0640 4,775 1.0640 7,163 1.0640 9,550 1.0640 11,938 1.0640 14,326 1.0640 16,713 1.0640 19,101 1.0640 21,489 1.0640 23,876 1.0640 26,264 1.0640 28,651

133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115

125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640

(1) Para efecto de los pagos provisionales se actualiza a diciembre del ejercicio inmediato anterior al en que se aplica el crdito.

Determinacin del factor de actualizacin aplicable al ejercicio CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualizacin Dic-07 125.5640 1.0856 FECHA Jun-09 INPC / FACTOR 136.3237

CASOS PRACTICOS CASO 40 ESTIMULO POR INVENTARIO FINAL DE 2007 DE PERSONAS MORALES

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(Artculo Primero del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007) 1. Determinacin del monto del inventario final sujeto a estmulo Inventario final al 31 de diciembre de 2007 10000,000 Menos: Valor de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisicin de productos terminados del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 pagados en 2008, por los que se aplic deduccin de cuentas por pagar 4500,000 Inventario a considerar para estmulo del Artculo Primero del Decreto 5500,000 2. Determinacin del crdito fiscal para el ejercicio 2009 CONCEPTO Monto del Inventario Final 2007 Por: Factor (Art. 2o. DT) Resultado obtenido Por: Por ciento anual de acreditamiento Monto anual de acreditamiento Por: Factor de actualizacin Monto anual acreditable actualizado 2009 5,500,000 0.17 935,000 6% 56,100 1.0856 60,902

3. Determinacin del factor de actualizacin anual para crdito fiscal aplicable a 2009 CONCEPTO INPC Entre: INPC Factor de actualizacin FECHA Jun-09 Dic-09 INPC / FACTOR 136.3237 125.5640 1.0856

4. Monto del crdito fiscal histrico aplicable a los pagos provisionales Monto anual de acreditamiento Entre: Meses del ejercicio Monto mensual histrico 56,100 12 4,675

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5. Monto del crdito fiscal actualizado aplicable a los pagos provisionales Mes Dic-08 Ene-09 Feb-09 Mar-09 Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 4,675 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 4,675 9,350 14,025 18,700 23,375 28,050 32,725 37,400 42,075 46,750 51,425 56,100 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 133.6115 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 1.0640 Monto Perodo Crdito del perodo INPC actual INPC anterior Factor de actualizacin Crdito actualizado

4,974 9,948 14,923 19,897 24,871 29,845 34,819 39,794 44,768 49,742 54,716 59,690


CASOS PRACTICOS CASO 41 IMPAC POR RECUPERAR 1. Cuadro resumen de impuestos pagados EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000 ISR 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000 IETU

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DIFERENCIA

510,000

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

2. Comparacin ISR vs. IMPAC para monto mximo a solicitar en devolucin CONCEPTO 2008 2009 2010 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 90,000 190,000 CONCEPTO 2011 2012 2013 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 60,000 120,000 70,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 10,000 0

72


CONCEPTO 2014 2015 2016 ISR efectivamente pagado en el ejerci- 100,000 80,000 300,000 cio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 0 0 190,000 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 2017 250,000

110,000 140,000

Monto mximo a solicitar en devolucin por ejercicio a) En ningn caso exceder del 10% del IA por el que se pueda solicitar devolucin. Cantidades actualizadas IMPAC efectivamente pagado Por: Por ciento mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio Monto mximo a solicitar en devolucin en cada ejercicio 510,000

10% 51,000

b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes. EJERCICIO 2004 2005 2006 2007 Sumas IMPAC 140,000 120,000 110,000 140,000 510,000

De acuerdo con esta ltima condicionante, cada ao se compara la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el ao 2006. Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en devolucin son:

CASOS PRACTICOS CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolucin IMPAC en devolucin acumulado 2008 2009 2010 2011

73

100,000 200,000 300,000

60,000

110,000 110,000 110,000 110,000 0 90,000 190,000 0

51,000 0 0

51,000 51,000

51,000 51,000

51,000 0

51,000 102,000 102,000

CONCEPTO 2012 2013 2014 2015 ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000 Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 110,000 110,000 110,000 110,000 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) 10,000 0 0 0 Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) 51,000 51,000 51,000 51,000 IMPAC a solicitar en devolucin 10,000 0 0 0 IMPAC en devolucin acumulado 112,000 112,000 112,000 112,000

74 CONCEPTO ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trata Menos: IMPAC pagado menor los ejercicios 2005, 2006 2007 Monto mximo a solicitar en devolucin (1a. condicionante) Vs. Monto mximo a solicitar en devolucin (2a. condicionante) IMPAC a solicitar en devolucin IMPAC en devolucin acumulado

EDICIONES FISCALES ISEF 2016 2017 250,000

110,000 190,000

110,000 140,000

51,000 51,000 163,000

51,000 51,000 214,000

Al final del perodo se solicitaron en devolucin tan slo $ 214,000. Por lo que en algunos aos se compens IA contra la diferencia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente: Ejercicio IMPAC pagado 140,000 120,000 110,000 140,000 ISR pagado 100,000 200,000 300,000 60,000 120,000 70,000 100,000 80,000 300,000 250,000 1,580,000 IETU Diferencia compensada

2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Sumas

510,000

115,000 80,000 50,000 30,000 70,000 110,000 130,000 120,000 115,000 820,000

15,000 40,000 30,000 40,000 125,000

Durante el plazo de diez aos se recuper IA por $ 125,000, adicionales a los $ 214,000, solicitados en devolucin, por lo que en total se recuperaron $ 339,000, y NO se recuper IA por $ 171,000.

CASOS PRACTICOS CASO 42 PAGOS MENSUALES DE IVA (LIVA ARTS. 4 Y 5) 1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO

75

VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 15% Actividad empresarial 451,590.72 422,974.52 281,740.32 Prestacin de servicios independientes 117,238.21 128,511.12 103,710.73 Por otorgar el uso o goce temporal de bienes 36,700.00 36,700.00 36,700.00 VALOR TOTAL DE ACTOS GRAVADOS 605,528.93 588,185.64 422,151.05 2. IMPUESTO TRASLADADO EFECTIVAMENTE COBRADO CONCEPTO Por actividad empresarial Por prestacin de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA trasladado total IVA trasladado acumulado ENERO FEBRERO 67,738.61 63,446.18 17,585.73 19,276.67 MARZO 42,261.05 15,556.61

5,505.00 5,505.00 5,505.00 90,829.34 88,227.85 63,322.66 90,829.34 179,057.19 242,379.84

76


3. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL Por actividad empresarial Por prestacin de servicios independientes Por otorgar el uso o goce temporal de bienes IVA acreditable total IVA acreditable acumulado Diferencia a cargo Diferencia a favor IVA retenido por honorarios IVA retenido por arrendamiento Suma de retenidos Saldo a favor acreditados IVA a enterar IVA a favor Saldo a favor acumulados IVA efectivamente enterado 42,118.32 4,131.29 68,319.24 4,175.26 84,938.07 4,050.08

46,249.61 72,494.50 88,988.15 46,249.61 118,744.11 207,732.26 44,579.73 15,733.35 0 0 0 25,665.49 11,723.82 3,670.00 15,393.82 12,851.11 3,670.00 16,521.11 10,371.07 3,670.00 14,041.07

29,185.90 0 0 29,185.90

0 787.76 787.76 0

0 39,706.56 40,494.33 0

CASOS PRACTICOS CASO 43 AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS (LIVA ARTS. 5-V-d) Y 5-A) Inversin Monto de la inversin IVA trasladado al contribuyente por la inversin Proporcin del mes de acreditamiento

77

Maquinaria 300,000 45,000 0.81

1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO Actividades tasa 15% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22 Actividades tasa 10% 447,037.50 587,049.65 821,869.50 Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75 Suma de actividades gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47 Actividades por las que no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73 Otras actividades por las que no se debe pagar IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00 Suma de actividades por las que no se est obligado 270,918.96 742,428.39 816,522.73 Total de actos Proporcin que los actos gravados representan del total de actos realizados Variacin de la proporcin respecto del mes base en aumento Variacin de la proporcin respecto del mes base en disminucin 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20

0.86

0.69

0.74

5.0% 0.0%

0.0% 12.0%

0.0% 7.0%

78


2. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA ACREDITABLE CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO IVA trasladado al contribuyente por la compra de maquinaria 45,000.00 45,000.00 45,000.00 Por: Porciento mximo de deduccin 10% 10% 10% Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00 Entre: Doce 12 12 12 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporcin del mes en que se efectu el acreditamiento 0.81 0.81 0.81 Cantidad obtenida del inciso c) 303.75 303.75 303.75 Monto determinado 375.00 375.00 375.00 Por: Proporcin del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74 Cantidad obtenida del inciso d) 322.50 258.75 277.50 Vs.: Cantidad obtenida en el inciso c) 303.75 303.75 303.75 Cantidad que podr acreditarse, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 Cantidad que deber reintegrar actualizada 4A-II-e) (c - d) 45.00 26.25

a)

b)

c) b)

d)

e) e)

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