TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION (64) Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACION Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración. (64) Artículo sustituido por el Artículo 12º del Decreto Legislativo Nº 981, publicado el 15 de marzo de 2007. (65)Artículo 56º.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Código Tributario, podrá trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entenderá que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible. b) Ocultar total o parcialmenteactivos, bienes, ingresos, rentas, frutos oproductos, pasivos, gastos o egresos;o consignaractivos, bienes, pasivos, gastos o egresos,total o parcialmente falsos. c) Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,reglamento o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos. d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación. e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquel caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario; f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios; h) Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; i) Pasar a la condición de no habido; j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; l) No estar inscrito ante la administración tributaria. Las medidas señaladas serán sustentadas mediante la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa, Orden de Pago o Resolución que desestima una reclamación, según corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artículo 58°. Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrán iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artículo 120° del presente Código Tributario. Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que
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TITULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
FACULTAD DE RECAUDACION
(64) Artiacuteculo 55ordm- FACULTAD DE RECAUDACION
Es funcioacuten de la Administracioacuten Tributaria recaudar los tributos A tal efecto podraacute contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero asiacute como de otras
entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella
Los convenios podraacuten incluir la autorizacioacuten para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracioacuten
(64) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(65)Artiacuteculo 56ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Excepcionalmente cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podriacutea devenir en infructuosa antes de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva la Administracioacuten a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Coacutedigo Tributario podraacute trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda inclusive cuando eacutesta no sea
exigible coactivamente Para estos efectos se entenderaacute que el deudor tributario tiene un
comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando incurra en cualquiera de
los siguientes supuestos
a) Presentar declaraciones comunicaciones o documentos falsos falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible
b) Ocultar total o parcialmenteactivos bienes ingresos rentas frutos oproductos pasivos
gastos o egresoso consignaractivos bienes pasivos gastos o egresostotal o parcialmente
falsos
c) Realizar ordenar o consentir la realizacioacuten de actos fraudulentos en los libros o registros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por leyreglamento o Resolucioacuten de
Superintendencia estados contables declaraciones juradas e informacioacuten contenida en
soportes magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco tales como
alteracioacuten raspadura o tacha de anotaciones asientos o constancias hechas en los libros
asiacute como la inscripcioacuten o consignacioacuten de asientos cuentas nombres cantidades o datos
falsos
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley
reglamento o Resolucioacuten de Superintendencia o los documentos o informacioacuten contenida
en soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten relacionados
con la tributacioacuten
e) No exhibir yo no presentar los libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad
yo que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria en
las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados dentro del plazo sentildealado por la
Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo no exhibir yo no presentar los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar
contabilidad
Para efectos de este inciso no se consideraraacute aquel caso en el que la no exhibicioacuten yo
presentacioacuten de los libros registros yo documentos antes mencionados se deba a causas
no imputables al deudor tributario
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes
g) Obtener exoneraciones tributarias reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tales beneficios
h) Utilizar cualquier otro artificio engantildeo astucia ardid u otro medio fraudulento para dejar de
pagar todo o parte de la deuda tributaria
i) Pasar a la condicioacuten de no habido
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago
k) Ofertar o transferir sus activos para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria
l) No estar inscrito ante la administracioacuten tributaria
Las medidas sentildealadas seraacuten sustentadas mediante la correspondiente Resolucioacuten de
Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa Orden de Pago o Resolucioacuten que desestima una
reclamacioacuten seguacuten corresponda salvo en el supuesto a que se refiere el Artiacuteculo 58deg
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros
los mismos podraacuten iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artiacuteculo 120deg del presente
Coacutedigo Tributario
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva
uacutenicamente podraacuten ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que
se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho
remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(66) Artiacuteculo 57ordm- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los
plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida
cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten seraacute
depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para
garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino
podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para
garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten
Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a
que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince
(15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se refieren
los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artiacuteculo 59ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de
un hecho generador de obligaciones tributarias
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando
constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria -
SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o
algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa
comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una
fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el
numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de
acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten
exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un
teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la
fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa
autorizacioacuten del sujeto fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de
tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y
control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal
efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado
a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el
mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de
resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia ocon los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros
bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos
formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de
julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
se refiere el primer paacuterrafo del Artiacuteculo 117deg siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Tiacutetulo II del Libro Tercero de este Coacutedigo
Excepcionalmente si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario
expresamente requerido por la SUNAT no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianza bancaria o financiera en el plazo que la Administracioacuten Tributaria sentildeale eacutesta podraacute
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva El monto obtenido en dicho
remate deberaacute ser depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda
dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la SUNAT estableceraacute las condiciones para el
otorgamiento de la carta fianza asiacute como las demaacutes normas para la aplicacioacuten de lo sentildealado en
el paacuterrafo anterior
(65) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 24ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(66) Artiacuteculo 57ordm- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
(67) En relacioacuten a las medidas cautelares sentildealadas en el artiacuteculo anterior deberaacute considerarse
ademaacutes lo siguiente
1 Trataacutendose de deudas que no sean exigibles coactivamente
La medida cautelar se mantendraacute durante un (1) antildeo computado desde la fecha en que fue
trabada Si existiera resolucioacuten desestimando la reclamacioacuten del deudor tributario dicha
medida se mantendraacute por dos (2) antildeos adicionales Vencido los plazos antes citados sin
necesidad de una declaracioacuten expresa la medida cautelar caducaraacute estando obligada la
Administracioacuten a ordenar su levantamiento
(67) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 13ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
Si el deudor tributario obtuviera resolucioacuten favorable con anterioridad al vencimiento de los
plazos sentildealados en el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida
cautelar devolviendo los bienes afectados de ser el caso
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sentildealado
en el Artiacuteculo 115deg antes del vencimiento de los plazos maacuteximos a que se refiere el primer
paacuterrafo del presente numeral se iniciaraacute el Procedimiento de Cobranza Coactiva
convirtieacutendose la medida cautelar a definitiva
El deudor tributario podraacute solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza
bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se traboacute la medida por un periacuteodo de
doce (12) meses debiendo renovarse sucesivamente por dos periacuteodos de doce (12) meses
dentro del plazo que sentildeale la Administracioacuten
La carta fianza seraacute ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la
Administracioacuten Tributaria o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del
plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior En este uacuteltimo caso el producto de la ejecucioacuten seraacute
depositado en una Institucioacuten Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Excepcionalmente la Administracioacuten Tributaria levantaraacute la medida si el deudor tributario
presenta alguna otra garantiacutea que a criterio de la Administracioacuten sea suficiente para
garantizar el monto por el cual se traboacute la medida
Las condiciones para el otorgamiento de las garantiacuteas a que se refiere el presente artiacuteculo
asiacute como el procedimiento para su presentacioacuten seraacuten establecidas por la Administracioacuten
Tributaria mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar
2Trataacutendose de deudas exigibles coactivamente
La Resolucioacuten de Ejecucioacuten Coactiva deberaacute notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles de trabadas las medidas cautelares De mediar causa justificada este teacutermino
podraacute prorrogarse por veinte (20) diacuteas haacutebiles maacutes
(66) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 25ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(68) Artiacuteculo 58ordm- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIOacuteN DE LAS
RESOLUCIONES U OacuteRDENES DE PAGO
Excepcionalmente cuando el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten amerite la adopcioacuten de
medidas cautelares la Administracioacuten Tributaria bajo responsabilidad trabaraacute las necesarias para
garantizar la deuda tributaria auacuten cuando no hubiese emitido la Resolucioacuten de Determinacioacuten
Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer paacuterrafo
del Artiacuteculo 56deg
La medida cautelar podraacute ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o
financiera Para este efecto seraacute de aplicacioacuten lo dispuesto en el numeral 1 del Artiacuteculo 57ordm
Adoptada la medida la Administracioacuten Tributaria notificaraacute las Resoluciones u Oacuterdenes de Pago a
que se refiere el paacuterrafo anterior en un plazo de treinta (30) diacuteas haacutebiles prorrogables por quince
(15) diacuteas haacutebiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacioacuten o la incautacioacuten a que se refieren
los numerales 6 y 7 del Artiacuteculo 62ordm
En caso que no se notifique la Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de
Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sentildealado en el paacuterrafo anterior caducaraacute la medida
cautelar
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) diacuteas calendario siguientes a la
fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedan ser objeto de deterioro descomposicioacuten
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artiacuteculo 59ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de
un hecho generador de obligaciones tributarias
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando
constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria -
SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o
algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa
comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una
fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el
numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de
acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten
exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un
teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la
fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa
autorizacioacuten del sujeto fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de
tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y
control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal
efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado
a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el
mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de
resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia ocon los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros
bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos
formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de
julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
vencimiento expiracioacuten o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos esteacuten en
riesgo de perderse vencer fenecer o expirar en el plazo sentildealado en el cuarto paacuterrafo del
presente artiacuteculo eacutestos podraacuten rematarse Para estos efectos seraacute de aplicacioacuten lo sentildealado en el
Artiacuteculo 56deg
(68) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 26ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
CAPITULO II
FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artiacuteculo 59ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
a) El deudor tributario verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten tributaria
sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
b) La Administracioacuten Tributaria verifica la realizacioacuten del hecho generador de la obligacioacuten
tributaria identifica al deudor tributario sentildeala la base imponible y la cuantiacutea del tributo
Artiacuteculo 60ordm- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria se inicia
1 Por acto o declaracioacuten del deudor tributario
2 Por la Administracioacuten Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracioacuten Tributaria la realizacioacuten de
un hecho generador de obligaciones tributarias
(69) Artiacuteculo 61deg- FISCALIZACIOacuteN O VERIFICACIOacuteN DE LA OBLIGACIOacuteN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria efectuada por el deudor tributario estaacute sujeta a
fiscalizacioacuten o verificacioacuten por la Administracioacuten Tributaria la que podraacute modificarla cuando
constate la omisioacuten o inexactitud en la informacioacuten proporcionada emitiendo la Resolucioacuten de
Determinacioacuten Orden de Pago o Resolucioacuten de Multa
La fiscalizacioacuten que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracioacuten Tributaria -
SUNAT podraacute ser definitiva o parcial La fiscalizacioacuten seraacute parcial cuando se revise parte uno o
algunos de los elementos de la obligacioacuten tributaria
En el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial se deberaacute
a) Comunicar al deudor tributario al inicio del procedimiento el caraacutecter parcial de la
fiscalizacioacuten y los aspectos que seraacuten materia de revisioacuten
b) Aplicar lo dispuesto en el artiacuteculo 62ordm-A considerando un plazo de seis (6) meses con
excepcioacuten de las proacuterrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artiacuteculo
Iniciado el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial la SUNAT podraacute ampliarlo a otros aspectos que
no fueron materia de la comunicacioacuten inicial a que se refiere el inciso a) del paacuterrafo anterior previa
comunicacioacuten al contribuyente no alteraacutendose el plazo de seis (6) meses salvo que se realice una
fiscalizacioacuten definitiva En este uacuteltimo supuesto se aplicaraacute el plazo de un (1) antildeo establecido en el
numeral 1 del artiacuteculo 62deg-A el cual seraacute computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacioacuten yo documentacioacuten que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacioacuten definitiva
(69) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
(70) Artiacuteculo 62deg- FACULTAD DE FISCALIZACIOacuteN
La facultad de fiscalizacioacuten de la Administracioacuten Tributaria se ejerce en forma discrecional de
acuerdo a lo establecido en el uacuteltimo paacuterrafo de la Norma IV del Tiacutetulo Preliminar
El ejercicio de la funcioacuten fiscalizadora incluye la inspeccioacuten investigacioacuten y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacioacuten
exoneracioacuten o beneficios tributarios Para tal efecto dispone de las siguientes facultades
discrecionales
1 Exigir a los deudores tributarios la exhibicioacuten yo presentacioacuten de
a) Sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias los mismos que deberaacuten ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes
b) Su documentacioacuten relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias
Soacutelo en el caso que por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiera un
teacutermino para dicha exhibicioacuten yo presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria deberaacute
otorgarle un plazo no menor de dos (2) diacuteas haacutebiles
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la
fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa
autorizacioacuten del sujeto fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de
tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y
control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal
efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado
a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el
mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de
resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia ocon los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros
bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos
formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de
julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Tambieacuten podraacute exigir la presentacioacuten de informes y anaacutelisis relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas para
lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de tres
(3) diacuteas haacutebiles
2 En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesamiento electroacutenico de datos o sistemas de microarchivos la
Administracioacuten Tributaria podraacute exigir
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o
de los soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible debiendo suministrar a la Administracioacuten Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto los que les seraacuten restituidos a la conclusioacuten de la
fiscalizacioacuten o verificacioacuten
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para
proporcionar la copia antes mencionada la Administracioacuten Tributaria previa
autorizacioacuten del sujeto fiscalizado podraacute hacer uso de los equipos informaacuteticos
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin
b) Informacioacuten o documentacioacuten relacionada con el equipamiento informaacutetico incluyendo
programas fuente disentildeo y programacioacuten utilizados y de las aplicaciones
implantadas ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o
alquilados o que el servicio sea prestado por un tercero
c) El uso de equipo teacutecnico de recuperacioacuten visual de microformas y de equipamiento de
computacioacuten para la realizacioacuten de tareas de auditoriacutea tributaria cuando se hallaren
bajo fiscalizacioacuten o verificacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute establecer las caracteriacutesticas que deberaacuten reunir
los registros de informacioacuten baacutesica almacenable en los archivos magneacuteticos u otros
medios de almacenamiento de informacioacuten Asimismo sentildealaraacute los datos que
obligatoriamente deberaacuten registrarse la informacioacuten inicial por parte de los deudores
tributarios y terceros asiacute como la forma y plazos en que deberaacuten cumplirse las
obligaciones dispuestas en este numeral
3 Requerir a terceros informaciones y exhibicioacuten yo presentacioacuten de sus libros registros
documentos emisioacuten y uso de tarjetas de creacutedito o afines y correspondencia comercial
relacionada con hechos que determinen tributacioacuten en la forma y condiciones solicitadas
para lo cual la Administracioacuten Tributaria deberaacute otorgar un plazo que no podraacute ser menor de
tres (3) diacuteas haacutebiles
Esta facultad incluye la de requerir la informacioacuten destinada a identificar a los clientes o
consumidores del tercero
4 Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacioacuten que se estime necesaria otorgando un plazo no menor de cinco (5) diacuteas
haacutebiles maacutes el teacutermino de la distancia de ser el caso Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberaacuten ser valoradas por los oacuterganos competentes en los
procedimientos tributarios
La citacioacuten deberaacute contener como datos miacutenimos el objeto y asunto de eacutesta la
identificacioacuten del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberaacute concurrir a las
oficinas de la Administracioacuten Tributaria la direccioacuten de esta uacuteltima y el fundamento yo
disposicioacuten legal respectivos
5 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucioacuten efectuar la comprobacioacuten
fiacutesica su valuacioacuten y registro asiacute como practicar arqueos de caja valores y documentos y
control de ingresos
Las actuaciones indicadas seraacuten ejecutadas en forma inmediata con ocasioacuten de la
intervencioacuten
6 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier
naturaleza por un periacuteodo no mayor de cinco (5) diacuteas haacutebiles prorrogables por otro igual
Trataacutendose de la SUNAT el plazo de inmovilizacioacuten seraacute de diez (10) diacuteas haacutebiles
prorrogables por un plazo igual Mediante Resolucioacuten de Superintendencia la proacuterroga
podraacute otorgarse por un plazo maacuteximo de sesenta (60) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido inmovilizado
7 Cuando la Administracioacuten Tributaria presuma la existencia de evasioacuten tributaria podraacute
practicar incautaciones de libros archivos documentos registros en general y bienes de
cualquier naturaleza incluidos programas informaacuteticos y archivos en soporte magneacutetico o
similares que guarden relacioacuten con la realizacioacuten de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias por un plazo que no podraacute exceder de cuarenta y cinco (45) diacuteas
haacutebiles prorrogables por quince (15) diacuteas haacutebiles
La Administracioacuten Tributaria procederaacute a la incautacioacuten previa autorizacioacuten judicial Para tal
efecto la solicitud de la Administracioacuten seraacute motivada y deberaacute ser resuelta por cualquier
Juez Especializado en lo Penal en el teacutermino de veinticuatro (24) horas sin correr traslado
a la otra parte
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del administrado deberaacute proporcionar copias
simples autenticadas por Fedatario de la documentacioacuten incautada que eacuteste indique en
tanto eacutesta no haya sido puesta a disposicioacuten del Ministerio Puacuteblico Asimismo la
Administracioacuten Tributaria dispondraacute lo necesario para la custodia de aquello que haya sido
incautado
Al teacutermino de los cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles o al vencimiento de la proacuterroga se
procederaacute a la devolucioacuten de lo incautado con excepcioacuten de aquella documentacioacuten que
hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes
mencionados
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el
mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de
resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia ocon los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros
bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos
formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de
julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Trataacutendose de bienes al teacutermino del plazo o al vencimiento de la proacuterroga a que se refiere
el paacuterrafo anterior la Administracioacuten Tributaria comunicaraacute al deudor tributario a fin que
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias haacutebiles contados a partir del diacutea
siguiente de efectuada la notificacioacuten de la comunicacioacuten antes mencionada bajo
apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono Transcurrido el
mencionado plazo el abandono se produciraacute sin el requisito previo de emisioacuten de
resolucioacuten administrativa alguna Seraacute de aplicacioacuten en lo pertinente las reglas referidas al
abandono contenidas en el Artiacuteculo 184deg
En el caso de libros archivos documentos registros en general y soportes magneacuteticos u
otros medios de almacenamiento de informacioacuten si el interesado no se apersona para
efectuar el retiro respectivo la Administracioacuten Tributaria conservaraacute la documentacioacuten
durante el plazo de prescripcioacuten de los tributos Transcurrido eacuteste podraacute proceder a la
destruccioacuten de dichos documentos
8 Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier tiacutetulo por los deudores
tributarios asiacute como en los medios de transporte
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de
domicilios particulares seraacute necesario solicitar autorizacioacuten judicial la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgaacutendose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte
La actuacioacuten indicada seraacute ejecutada en forma inmediata con ocasioacuten de la intervencioacuten
En el acto de inspeccioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute tomar declaraciones al deudor
tributario a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados
9 Requerir el auxilio de la fuerza puacuteblica para el desempentildeo de sus funciones que seraacute
prestado de inmediato bajo responsabilidad
10 Solicitar informacioacuten a las Empresas del Sistema Financiero sobre
a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios
sujetos a fiscalizacioacuten incluidos los sujetos con los que eacutestos guarden relacioacuten y que
se encuentren vinculados a los hechos investigados La informacioacuten sobre dichas
operaciones deberaacute ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracioacuten
Tributaria La solicitud deberaacute ser motivada y resuelta en el teacutermino de setenta y dos
(72) horas bajo responsabilidad Dicha informacioacuten seraacute proporcionada en la forma y
condiciones que sentildeale la Administracioacuten Tributaria dentro de los diez (10) diacuteas
haacutebiles de notificada la resolucioacuten judicial pudieacutendose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada a criterio del juez
b) Las demaacutes operaciones con sus clientes las mismas que deberaacuten ser proporcionadas
en la forma plazo y condiciones que sentildeale la Administracioacuten
11 Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de
prueba e identificando al infractor
12 Requerir a las entidades puacuteblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al aacutembito de su
competencia ocon los cuales realizan operaciones bajo responsabilidad
Las entidades a las que hace referencia el paacuterrafo anterior estaacuten obligadas a proporcionar
la informacioacuten requerida en la forma plazos y condiciones que la SUNAT establezca
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria no podraacute ser divulgada a terceros
bajo responsabilidad del funcionario responsable
13 Solicitar a terceros informaciones teacutecnicas o peritajes
14 Dictar las medidas para erradicar la evasioacuten tributaria
15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en su caso las autorizaciones respectivas en
funcioacuten a los antecedentes yo al comportamiento tributario del deudor tributario
(71) 16 La SUNAT podraacute autorizar los libros de actas los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes reglamentos o Resolucioacuten de Superintendencia
vinculados a asuntos tributarios
El procedimiento para su autorizacioacuten seraacute establecido por la SUNAT mediante Resolucioacuten
de Superintendencia A tal efecto podraacute delegarse en terceros la legalizacioacuten de los libros y
registros antes mencionados
Asimismo la SUNAT mediante Resolucioacuten de Superintendencia sentildealaraacute los requisitos
formas condiciones y demaacutes aspectos en que deberaacuten ser llevados los libros y registros
mencionados en el primer paacuterrafo salvo en el caso del libro de actas asiacute como establecer
los plazos maacuteximos de atraso en los que deberaacuten registrar sus operaciones
(72) Trataacutendose de los libros y registros a que se refiere el primer paacuterrafo del presente
numeral la Sunat estableceraacute los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electroacutenica o los que podraacuten llevarlos de esa manera
(72) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de
julio de 2010
(73) En cualquiera de los dos casos sentildealados en el paacuterrafo precedente la Sunat mediante
resolucioacuten de superintendencia sentildealaraacute los requisitos formas plazos condiciones y
demaacutes aspectos que deberaacuten cumplirse para la autorizacioacuten almacenamiento archivo y
conservacioacuten asiacute como los plazos maacuteximos de atraso de los mismos
(73) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 11ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
(71) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 14ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
17 Colocar sellos carteles y letreros oficiales precintos cintas sentildeales y demaacutes medios
utilizados o distribuidos por la Administracioacuten Tributaria con motivo de la ejecucioacuten o
aplicacioacuten de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas
por las normas legales en la forma plazos y condiciones que eacutesta establezca
18 Exigir a los deudores tributarios que designen en un plazo de quince (15) diacuteas haacutebiles
contados a partir del diacutea siguiente de la notificacioacuten del primer requerimiento en el que se
les solicite la sustentacioacuten de reparos hallados como consecuencia de la aplicacioacuten de las
normas de precios de transferencia hasta dos (2) representantes con el fin de tener
acceso a la informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria El requerimiento deberaacute dejar expresa constancia de la aplicacioacuten
de las normas de precios de transferencia
Los deudores tributarios que sean personas naturales podraacuten tener acceso directo a la
informacioacuten a la que se refiere el paacuterrafo anterior
La informacioacuten a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales disentildeos
industriales modelos de utilidad patentes de invencioacuten y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria Tampoco comprende informacioacuten
confidencial relacionada con procesos de produccioacuten yo comercializacioacuten
La Administracioacuten Tributaria al facilitar el acceso a la informacioacuten a que se refiere este
numeral no podraacute identificar la razoacuten o denominacioacuten social ni el RUC de ser el caso que
corresponde al tercero comparable
La designacioacuten de los representantes o la comunicacioacuten de la persona natural que tendraacute
acceso directo a la informacioacuten a que se refiere este numeral deberaacute hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administracioacuten Tributaria
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendraacuten un plazo de
cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles contados desde la fecha de presentacioacuten del escrito al
que se refiere el paacuterrafo anterior para efectuar la revisioacuten de la informacioacuten
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podraacuten sustraer o
fotocopiar informacioacuten alguna debieacutendose limitar a la toma de notas y apuntes
19 Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares puacuteblicos a traveacutes de grabaciones de video
La informacioacuten obtenida por la Administracioacuten Tributaria en el ejercicio de esta facultad no
podraacute ser divulgada a terceros bajo responsabilidad
(74) 20 La Sunat podraacute utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacioacuten contenida en
los libros registros y documentos de los deudores tributarios que almacene archive y
conserve
(74) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 12ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
Para conceder los plazos establecidos en este artiacuteculo la Administracioacuten Tributaria tendraacute en
cuenta la oportunidad en que solicita la informacioacuten o exhibicioacuten y las caracteriacutesticas de las
mismas
Ninguna persona o entidad puacuteblica o privada puede negarse a suministrar a la Administracioacuten
Tributaria la informacioacuten que eacutesta solicite para determinar la situacioacuten econoacutemica o financiera de
los deudores tributarios
(70) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 27ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(75) Artiacuteculo 62deg-A- (76) PLAZO DE LA FISCALIZACIOacuteN DEFINITIVA
(76) Epiacutegrafe modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado
el 5 de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes
a la fecha de su publicacioacuten
1 Plazo e inicio del coacutemputo El procedimiento de fiscalizacioacuten que lleve a cabo la
Administracioacuten Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) antildeo computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacioacuten yo
documentacioacuten que fuera solicitada por la Administracioacuten Tributaria en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacioacuten De presentarse la
informacioacuten yo documentacioacuten solicitada parcialmente no se tendraacute por entregada hasta
que se complete la misma
2 Proacuterroga Excepcionalmente dicho plazo podraacute prorrogarse por uno adicional cuando
a) Exista complejidad de la fiscalizacioacuten debido al elevado volumen de operaciones del
deudor tributario dispersioacuten geograacutefica de sus actividades complejidad del proceso
productivo entre otras circunstancias
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de
evasioacuten fiscal
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracioacuten empresarial y otras formas asociativas
3 Excepciones al plazo El plazo sentildealado en el presente artiacuteculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
4 Efectos del plazo Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacioacuten a que
se refiere el presente artiacuteculo no se podraacute notificar al deudor tributario otro acto de la
Administracioacuten Tributaria en el que se le requiera informacioacuten yo documentacioacuten adicional
a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y periacuteodo materia del
procedimiento sin perjuicio de los demaacutes actos o informacioacuten que la Administracioacuten
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacioacuten que eacutesta pueda elaborar
5 Vencimiento del plazo El vencimiento del plazo establecido en el presente artiacuteculo tiene
como efecto que la Administracioacuten Tributaria no podraacute requerir al contribuyente mayor
informacioacuten de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artiacuteculo sin perjuicio de
que luego de transcurrido eacuteste pueda notificar los actos a que se refiere el primer paacuterrafo
del artiacuteculo 75deg dentro del plazo de prescripcioacuten para la determinacioacuten de la deuda
6 Suspensioacuten del plazo El plazo se suspende
a) Durante la tramitacioacuten de las pericias
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administracioacuten Tributaria solicite
informacioacuten a autoridades de otros paiacuteses hasta que dicha informacioacuten se remita
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracioacuten Tributaria
interrumpa sus actividades
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacioacuten
solicitada por la Administracioacuten Tributaria
e) Durante el plazo de las proacuterrogas solicitadas por el deudor tributario
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en eacutel se resuelva resulta
indispensable para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria o la prosecucioacuten del
procedimiento de fiscalizacioacuten o cuando ordena la suspensioacuten de la fiscalizacioacuten
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administracioacuten Puacuteblica o privada no
proporcionen la informacioacuten vinculada al procedimiento de fiscalizacioacuten que solicite
la Administracioacuten Tributaria
(75) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 15ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 63ordm- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y
PRESUNTA
Durante el periacuteodo de prescripcioacuten la Administracioacuten Tributaria podraacute determinar la obligacioacuten
tributaria considerando las bases siguientes
1 Base cierta tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacioacuten tributaria y la cuantiacutea de la misma
2 Base presunta en meacuterito a los hechos y circunstancias que por relacioacuten normal con el
hecho generador de la obligacioacuten tributaria permitan establecer la existencia y cuantiacutea de la
obligacioacuten
(77) Artiacuteculo 64ordm- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIOacuteN SOBRE BASE
PRESUNTA
La Administracioacuten Tributaria podraacute utilizar directamente los procedimientos de determinacioacuten sobre
base presunta cuando
1 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la
Administracioacuten se lo hubiere requerido
2 La declaracioacuten presentada o la documentacioacuten sustentatoria o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos o
cuando existiere dudas sobre la determinacioacuten o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario
3 El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracioacuten Tributaria a presentar
yo exhibir sus libros registros yo documentos que sustenten la contabilidad yo que se
encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo haga dentro del plazo sentildealado
por la Administracioacuten en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez
Asimismo cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en
forma expresa a presentar yo exhibir documentos relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados no lo
haga dentro del referido plazo
4 El deudor tributario oculte activos rentas ingresos bienes pasivos gastos o egresos o
consigne pasivos gastos o egresos falsos
5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad del deudor tributario o de terceros
6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando eacutestos sean otorgados sin los requisitos de Ley
7 Se verifique la falta de inscripcioacuten del deudor tributario ante la Administracioacuten Tributaria
8 El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad otros libros o registros exigidos por
las Leyes reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o llevando los
mismos no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las
normas legales Dicha omisioacuten o atraso incluye a los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
9 No se exhiba libros yo registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes
reglamentos o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la peacuterdida
destruccioacuten por siniestro asaltos y otros
(78) 10 Se detecte la remisioacuten o transportede bienes sin el comprobante de pago guiacutea de
remisioacuten yu otro documento previsto en las normas para sustentar la remisioacuten otransporte
o con documentos que no reuacutenen los requisitos y caracteriacutesticas para ser considerados
comprobantes de pago o guiacuteas de remisioacuten u otro documento que carezca de validez
(78) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 28ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
11 El deudor tributario haya tenido la condicioacuten de no habido en los periacuteodos que se establezcan
mediante decreto supremo
12 Se detecte el transporte terrestre puacuteblico nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sentildealado en las normas sobre la materia
(79) 13 Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demaacutequinas tragamonedas utiliza
un nuacutemero diferente de maacutequinas tragamonedas al autorizado usamodalidades de juego
modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados explota maacutequinas tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas
utilice fichas o medios de juego no autorizados asiacute como cuando se verifique que la
informacioacuten declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administracioacuten Tributaria o que no cumple con la implementacioacuten del sistema
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
computarizado de interconexioacuten en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y maacutequinas tragamonedas
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aqueacutellas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan
la actividad de juegos de casino y maacutequinas tragamonedas
(79) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(80) 14 El deudor tributario omitioacute declarar yo registrar a uno o maacutes trabajadores por los tributos
vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoriacutea
(80) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(81) 15 Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa
(81) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 16ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Las presunciones a que se refiere el artiacuteculo 65deg soacutelo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente artiacuteculo
(77) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 1ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(82) Artiacuteculo 65ordm- PRESUNCIONES
La Administracioacuten Tributaria podraacute practicar la determinacioacuten en base entre otras a las siguientes
presunciones
1 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos o
en su defecto en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho
registro yo libro
2 Presuncioacuten de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras o en su defecto
en las declaraciones juradas cuando no se presente yo no se exhiba dicho registro
3 Presuncioacuten de ingresos omitidos por ventas servicios u operaciones gravadas por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracioacuten Tributaria por control directo
4 Presuncioacuten de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios
5 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado
6 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas
del Sistema Financiero
7 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacioacuten entre los insumos
utilizados produccioacuten obtenida inventarios ventas y prestaciones de servicios
8 Presuncioacuten de ventas o ingresos en caso de omisos
9 Presuncioacuten de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias
10 Presuncioacuten de Renta Neta yo ventas omitidas mediante la aplicacioacuten de coeficientes
econoacutemicos tributarios
(83) 11 Presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de
juegos de maacutequinas tragamonedas
(83) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
(84) 12 Presuncioacuten de remuneraciones por omisioacuten de declarar yo registrar a uno o maacutes
trabajadores
(84) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(85) 13 Otras previstas por leyes especiales
(85) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 17ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La aplicacioacuten de las presunciones seraacute considerada para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y seraacute susceptible de la aplicacioacuten de las multas establecidas en la
Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
(82) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 2ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(86) Artiacuteculo 65deg-A- EFECTOS EN LA APLICACIOacuteN DE PRESUNCIONES
(87) La determinacioacuten sobre base presunta que se efectuacutee al amparo de la legislacioacuten tributaria
tendraacute los siguientes efectos salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncioacuten
contenga una forma de imputacioacuten de ventas ingresos oremuneraciones presuntas que sea
distinta
(87) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el
15 de marzo de 2007
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo las
ventas o ingresos determinados incrementaraacuten las ventas o ingresos declarados
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados la
atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(88) b) Trataacutendose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoriacutea
del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de tercera categoriacutea del ejercicio a que corresponda
No procederaacute la deduccioacuten del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta
Excepcionalmente en el caso de la presuncioacuten a que se refieren los numerales 2 y 8 del
artiacuteculo 65deg se deduciraacute el costo de las compras no registradas o no declaradas de ser el
caso
La determinacioacuten de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categoriacutea del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso se consideraraacuten
ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo de acuerdo a lo siguiente
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas yo
inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo no
se computaraacuten efectos en dichos impuestos
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas yo inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo
al Consumo se presumiraacute que se han realizado operaciones gravadas
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacioacuten se presumiraacute que se
han realizado operaciones internas gravadas
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera los ingresos
determinados formaraacuten parte de la renta neta global
Trataacutendose de deudores tributarios que perciban rentas de primera yo segunda yo cuarta
yo quinta categoriacutea yo rentas de fuente extranjera y a su vez obtengan rentas de tercera
categoriacutea las ventas o ingresos determinados se consideraraacuten como renta neta de la
tercera categoriacutea Es de aplicacioacuten lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) de este
artiacuteculo cuando corresponda
Trataacutendose de deudores tributarios que explotan juegos de maacutequinas tragamonedas para
efectos del Impuesto a la Renta los ingresos determinados se consideraraacuten como renta
neta de la tercera categoriacutea
(88) Inciso sustituido por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
c) La aplicacioacuten de las presunciones no tiene efectos para la determinacioacuten de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoriacutea
d) Para efectos del Reacutegimen Especial del Impuesto a la Renta las ventas o ingresos
determinados incrementaraacuten para la determinacioacuten del Impuesto a la Renta del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo cuando corresponda las ventas o
ingresos declarados registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados registrados o
comprobados la atribucioacuten seraacute en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento
Para efectos de la determinacioacuten sentildealada en el presente inciso seraacute de aplicacioacuten en lo
que fuera pertinente lo dispuesto en el segundo paacuterrafo del inciso b) del presente artiacuteculo
e) Para efectos del Nuevo Reacutegimen Uacutenico Simplificado se aplicaraacuten las normas que regulan
dicho reacutegimen
(89) f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Maacutequinas Tragamonedas los ingresos
determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual
(89) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 18ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15 de
marzo de 2007
En el caso de contribuyentes que producto de la aplicacioacuten de las presunciones deban incluirse
en el Reacutegimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta se procederaacute de
acuerdo a lo sentildealado en los incisos a) al e) del presente artiacuteculo
(86) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 3ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(90) Artiacuteculo 66ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO EN LAS
DECLARACIONES JURADAS CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO YO LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos dentro de los doce (12) meses comprendidos
en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10) de las ventas o
ingresos en esos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinaraacute comparando
el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracioacuten a traveacutes de la
informacioacuten obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses De la comparacioacuten antes descrita deberaacute comprobarse omisiones en
no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10) de las ventas o ingresos declarados en esos meses
incrementaacutendose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas sin perjuicio de acotar las omisiones halladas
Tambieacuten se podraacute aplicar el procedimiento sentildealado en los paacuterrafos anteriores a
1) Los contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por
ciento (10) de las ventas o ingresos de dichos meses
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoriacutea del Impuesto a la Renta
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
paacuterrafos anteriores seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se
comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se aplicaraacute al resto de meses en
los que no se encontraron omisiones
En ninguacuten caso en los meses en que se hallaron omisiones podraacuten eacutestas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el paacuterrafo anterior a las ventas o ingresos
registrados o declarados seguacuten corresponda
(90) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 4ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(91) Artiacuteculo 67deg- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL
REGISTRO DE COMPRAS O EN SU DEFECTO EN LAS DECLARACIONES JURADAS
CUANDO NO SE PRESENTE YO NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
(92) Cuando en el registro de compras o proveedores dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos se incrementaraacuten las ventas o ingresos registrados o declarados
en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente
(92) Encabezado sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5
de febrero de 2004
(93) a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento
(10) de las compras de dichos meses se incrementaraacute las ventas o ingresos registrados
o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las
omisiones constatadas El monto del incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
(93) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 29ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo
al primer paacuterrafo del presente inciso seraacute calculado considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto Dicho porcentaje se
aplicaraacute al resto de meses en los que se encontraron omisiones
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10) de
las compras el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se
hallaron omisiones no podraacute ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
iacutendice calculado en base al margen de utilidad bruta Dicho margen seraacute obtenido de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacioacuten o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
debieacutendose tomar en todos los casos el iacutendice que resulte mayor
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto
a la Renta el iacutendice seraacute obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro yo actividad similar
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar yo exhibir el Registro de
Compras el monto de compras omitidas se determinaraacute comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por
la Administracioacuten a traveacutes de la informacioacuten obtenida por terceros en dichos meses El porcentaje
de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artiacuteculo se obtendraacute en este caso
de la relacioacuten de las compras omitidas determinadas por la Administracioacuten tributaria por
comprobacioacuten mediante el procedimiento antes citado entre el monto de las compras declaradas
en dichos meses
Tambieacuten se podraacute aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores
en el caso de contribuyentes con menos de un antildeo de haber iniciado sus operaciones siempre
que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos
(91) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 5ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(94) Artiacuteculo 67deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe a traveacutes de la informacioacuten obtenida de terceros o
del propio deudor tributario que habiendo realizado operaciones gravadas el deudor tributario es
omiso a la presentacioacuten de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se
realizaron dichas operaciones o presenta dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas ingresos o compras afectos el monto de ldquocerordquo o no consigna cifra alguna se
presumiraacute la existencia de ventas o ingresos gravados cuando adicionalmente se constate que
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria
o
(ii) El deudor tributario estaacute inscrito en los Registros de la Administracioacuten Tributaria pero no
exhibe yo no presenta su registro de ventas yo compras
Trataacutendose de ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten como ventas o ingresos omitidos al resto
de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones un importe equivalente al
promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses
de mayor omisioacuten hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas En ninguacuten
caso las omisiones halladas podraacuten ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se
refiere este paacuterrafo
Trataacutendose de compras omitidas se imputaraacuten como ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta Dicho margen se obtendraacute de la comparacioacuten de la informacioacuten que
arroja la uacuteltima declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacioacuten del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar del uacuteltimo ejercicio
gravable vencido Si el contribuyente fuera omiso a la presentacioacuten de la Declaracioacuten Jurada Anual
del Impuesto a la Renta el monto que se adicionaraacute seraacute el porcentaje de utilidad bruta promedio
obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro yo
actividad similar
En ninguacuten caso las ventas omitidas podraacuten ser inferiores al importe del promedio que resulte de
relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisioacuten
hallada entre cuatro (4)
(94) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 6ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(95) Artiacuteculo 68ordm- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS SERVICIOS U
OPERACIONES GRAVADAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas prestacioacuten de servicios u operaciones de
cualquier naturaleza controlados por la Administracioacuten Tributaria en no menos de cinco (5) diacuteas
comerciales continuos o alternados de un mismo mes multiplicado por el total de diacuteas comerciales
del mismo representaraacute el ingreso total por ventas servicios u operaciones presuntas de ese mes
Entieacutendase por diacutea comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa
para realizar las actividades propias de su negocio o giro auacuten cuando la misma comprenda uno o
maacutes diacuteas naturales
La Administracioacuten no podraacute sentildealar como diacuteas alternados el mismo diacutea en cada semana durante
un mes
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no seraacute de aplicacioacuten en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) diacuteas a la semana quedando facultada la
Administracioacuten Tributaria a sentildealar los diacuteas a controlar entre los diacuteas que el contribuyente
desarrolle sus actividades
Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo
antildeo gravable el promedio mensual de ingresos por ventas servicios u operaciones se consideraraacute
suficientemente representativo y podraacute aplicarse a los demaacutes meses no controlados del mismo
antildeo
Trataacutendose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcioacuten ante la
Administracioacuten Tributaria el procedimiento sentildealado en el paacuterrafo anterior podraacute aplicarse
mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo antildeo gravable
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas yo exoneradas
yo inafectas se deberaacute discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de
establecer la proporcionalidad que serviraacute de base para estimar los ingresos gravados
Al proyectar los ingresos anuales deberaacute considerarse la estacionalidad de los mismos
(95) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 7ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(96) Artiacuteculo 69ordm- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinaraacuten utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos
691 Inventario Fiacutesico
La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracioacuten representa en
el caso de faltantes de inventario bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el antildeo inmediato anterior a la toma de inventario y en el de sobrantes de
inventario bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en relacioacuten
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
El monto de las ventas omitidas en el caso de faltantes se determinaraacute multiplicando el
nuacutemero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de venta promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
El monto de ventas omitidas en el caso de sobrantes se determinaraacute aplicando un
coeficiente al costo del sobrante determinado El monto de las ventas omitidas no podraacute
ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente
presuncioacuten
Para determinar el costo del sobrante se multiplicaraacute las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del antildeo inmediato anterior
Para determinar el valor de compra promedio del antildeo inmediato anterior se tomaraacute en
cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de pago de compra obtenido
en cada mes o en su defecto el uacuteltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten Cuando
se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en
mencioacuten se tomaraacute el uacuteltimo comprobante de pago por la adquisicioacuten de dicho bien o en
su defecto se aplicaraacute el valor de mercado del referido bien
El coeficiente se calcularaacute conforme a lo siguiente
a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos conforme a lo sentildealado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta el coeficiente resultaraacute de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario entre
el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado antildeo
b) En los demaacutes casos inclusive en aqueacutellos en que encontraacutendose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacioacuten o
llevaacutendola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del antildeo obtenidas de los libros y registros contables del antildeo
inmediato anterior a la toma de inventario o en su defecto las obtenidas de la
Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable
vencido
En el caso de diferencias de inventarios de liacuteneas de comercializacioacuten nuevas iniciadas
en el antildeo en que se efectuacutea la comprobacioacuten se consideraraacuten las diferencias como
ventas omitidas en el periacuteodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacioacuten por la Administracioacuten Para determinar
las ventas omitidas se seguiraacute el procedimiento de los faltantes o sobrantes seguacuten
corresponda empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses
del periacuteodo en que se efectuacutea la comprobacioacuten En el caso de sobrantes el coeficiente
resultaraacute de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho periacuteodo entre el valor de
las existencias determinadas por el contribuyente o en su defecto por la Administracioacuten
Tributaria a la fecha de la toma de inventario mientras que para determinar el costo del
sobrante se tomaraacute en cuenta el valor de compra unitario del uacuteltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario
692 Inventario por Valorizacioacuten
En el caso que por causa imputable al deudor tributario no se pueda determinar la
diferencia de inventarios de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior la Administracioacuten Tributaria estaraacute facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente seguacuten el
siguiente procedimiento
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracioacuten se le adicionaraacute
el costo de los bienes vendidos y se le deduciraacute el valor de las compras efectuadas
en el periacuteodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fiacutesico realizado por
la Administracioacuten y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de
inventario
Para efectuar la valuacioacuten de los bienes se tomaraacute en cuenta el valor de adquisicioacuten
del uacuteltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de
inventario o en su defecto el que haya sido materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el caso que
existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus uacuteltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Trataacutendose de bienes de nuevas liacuteneas de comercializacioacuten implementadas en el
ejercicio de la toma de inventario se tomaraacute el primer comprobante de pago de
compra de dichos bienes o en su defecto el que haya sido materia de presentacioacuten
yo exhibicioacuten de dicho ejercicio Soacutelo se tomaraacute el valor de compra promedio en el
caso que existiera maacutes de un comprobante de pago de la misma fecha por sus
uacuteltimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario
Para determinar el costo de los bienes vendidos se deduciraacute del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracioacuten jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqueacutel en el cual se realice la toma de inventario por
parte de la Administracioacuten o en su defecto de la declaracioacuten jurada anual del
Impuesto a la Renta del uacuteltimo ejercicio gravable vencido De no contar con esta
informacioacuten se tomaraacute el margen de utilidad bruta de empresas similares
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la
Administracioacuten el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre
registrado en los libros y registros del deudor tributario determinaraacute la existencia de
diferencias de inventario por valorizacioacuten
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute en
relacioacuten al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma
de inventario
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionaraacute al valor
de la diferencia de inventario el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto
paacuterrafo del inciso a) del presente numeral
d) Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventarios por valorizacioacuten
presumiraacute la existencia de ventas que han sido omitidas en cuyo caso seraacuten
atribuidas al antildeo inmediato anterior a la toma de inventario
693 Inventario Documentario
Cuando la Administracioacuten determine diferencias de inventario que resulten de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacioacuten
respectiva se presumiraacuten ventas omitidas en cuyo caso seraacuten atribuidas al periacuteodo
requerido en que se encuentran tales diferencias
La diferencia de inventario a que se refiere el paacuterrafo anterior se estableceraacute al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias
Las ventas omitidas se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el
valor de venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicioacuten yo presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en
cuenta lo siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
de pago en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones
a) En caso de diferencias de inventario faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esteacute
exonerada del Impuesto General a las Ventas el procedimiento seraacute aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta
b) La Administracioacuten Tributaria asumiraacute una cantidad o un valor de cero cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro que contenga los
inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre que sirven para
hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores no se
encuentre registrada cifra alguna
c) Los valores de venta yo compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
valorizacioacuten de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores
estaraacuten ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en
la Ley del Impuesto a la Renta
(96) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 8ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(97) Artiacuteculo 70ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoriacutea fuera
superior al declarado o registrado se presumiraacute que la diferencia patrimonial hallada proviene de
ventas o ingresos gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultaraacute de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada el coeficiente que resultaraacute de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la
omisioacuten Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaraacuten al ejercicio gravable en el que
se encuentre la diferencia patrimonial El monto de las ventas o ingresos omitidos no podraacuten ser
inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sentildealado en
la presente presuncioacuten
De tratarse de deudores tributarios que por la naturaleza de sus operaciones no contaran con
existencias el coeficiente a que se refiere el paacuterrafo anterior se determinaraacute considerando el valor
del patrimonio neto de la Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisioacuten o en su defecto el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro yo actividad similar
(97) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 9ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(98) Artiacuteculo 71ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depoacutesitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema
Financiero operadas por el deudor tributario yo terceros vinculados y los depoacutesitos debidamente
sustentados la Administracioacuten podraacute presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la
diferencia
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Tambieacuten seraacute de aplicacioacuten la presuncioacuten cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracioacuten a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho
Para efectos del presente artiacuteculo se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las
Empresas de Operaciones Muacuteltiples a que se refiere el literal a) del artiacuteculo 16deg de la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgaacutenica de la Superintendencia de Banca y
Seguros ndash Ley Ndeg 26702 y normas modificatorias
(98) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 10ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(99) Artiacuteculo 72ordm- PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACION ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS PRODUCCIOacuteN OBTENIDA INVENTARIOS
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos la Administracioacuten Tributaria consideraraacute las
adquisiciones de materias primas y auxiliares envases y embalajes suministros diversos entre
otros utilizados en la elaboracioacuten de los productos terminados o en la prestacioacuten de los servicios
que realice el deudor tributario
Cuando la Administracioacuten Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacioacuten de
las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracioacuten se presumiraacute la existencia de
ventas o ingresos omitidos del periacuteodo requerido en que se encuentran tales diferencias
Las ventas o ingresos omitidos se determinaraacuten multiplicando el nuacutemero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periacuteodo requerido
Para determinar el valor de venta promedio del periacuteodo requerido se tomaraacute en cuenta el valor de
venta unitario del uacuteltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el uacuteltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicioacuten yo
presentacioacuten
En caso exista maacutes de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomaraacute en cuenta lo
siguiente
i) Determinar la fecha en que se emitioacute el uacuteltimo comprobante de pago en el mes
ii) Determinar cuaacuteles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago
en dicha fecha
iii) Se tomaraacute en cuenta el uacuteltimo comprobante de pago que corresponda a la uacuteltima serie
autorizada en la fecha establecida en el inciso i)
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan la Administracioacuten
Tributaria podraacute solicitar informes teacutecnicos fichas teacutecnicas y anaacutelisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacioacuten del propio deudor tributario los que serviraacuten
para hallar los coeficientes de produccioacuten
En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccioacuten o la informacioacuten proporcionada no fuere suficiente la Administracioacuten
Tributaria podraacute elaborar sus propios iacutendices porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccioacuten de bienes o prestacioacuten de servicios pudiendo recurrir a informes teacutecnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales
Asimismo la Administracioacuten Tributaria para la aplicacioacuten de esta presuncioacuten podraacute utilizar una de
las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la
elaboracioacuten de los productos terminados o de los servicios prestados en la medida que dicho
insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio
Para efectos de este procedimiento resultaraacute aplicable la metodologiacutea y reglas de valorizacioacuten
previstas en el artiacuteculo 69ordm cuando corresponda
(99) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 11ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20 de
diciembre de 2003
(100) Artiacuteculo 72deg-A- PRESUNCIOacuteN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA
EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE
EFECTIVO YO CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracioacuten Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos diarios
o mensuales en el flujo de ingresos y egresos de efectivo yo cuentas bancarias se presumiraacute la
existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos
Para tal efecto se tomaraacute en cuenta lo siguiente
a) Cuando el saldo negativo sea diario
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados diariamente excedan el saldo inicial del diacutea maacutes los ingresos de dicho
diacutea esteacuten o no declarados o registrados
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados debiendo encontrarse diferencias en no
menos de dos (2) diacuteas que correspondan a estos meses
b) Cuando el saldo negativo sea mensual
i) Eacuteste se determinaraacute cuando se compruebe que los egresos constatados o
determinados mensualmente excedan al saldo inicial maacutes los ingresos de dicho mes
esteacuten o no declarados o registrados El saldo inicial seraacute el determinado al primer diacutea
calendario de cada mes y el saldo negativo al uacuteltimo diacutea calendario de cada mes
ii) El procedimiento sentildealado en el literal (i) de este inciso deberaacute aplicarse en no menos
de dos (2) meses consecutivos o alternados
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Las ventas o ingresos omitidos se imputaraacuten al periacuteodo requerido al que corresponda el diacutea o el
mes en que se determinoacute la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo yo cuentas bancarias
La presente presuncioacuten es de aplicacioacuten a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera
categoriacutea
(100) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(101) Artiacuteculo 72ordm-B- PRESUNCIOacuteN DE RENTA NETA YO VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIOacuteN DE COEFICIENTES ECONOacuteMICOS TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracioacuten Tributaria - SUNAT podraacute determinar la renta
neta yo ventas omitidas seguacuten sea el caso mediante la aplicacioacuten de coeficientes econoacutemicos
tributarios
Esta presuncioacuten seraacute de aplicacioacuten a las empresas que desarrollen actividades generadoras de
rentas de tercera categoriacutea asiacute como a las sociedades y entidades a que se refiere el uacuteltimo
paacuterrafo del Artiacuteculo 14ordm de la Ley del Impuesto a la Renta En este uacuteltimo caso la renta que se
determine por aplicacioacuten de los citados coeficientes seraacute atribuida a los socios contratantes o
partes integrantes
Los coeficientes seraacuten aprobados por Resolucioacuten Ministerial del Sector Economiacutea y Finanzas para
cada ejercicio gravable previa opinioacuten teacutecnica de la Superintendencia Nacional de Administracioacuten
Tributaria - SUNAT
El monto de la Renta Neta omitida seraacute la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el paacuterrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento
Para el caacutelculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la suma de los montos consignados por el
deudor tributario en su Declaracioacuten Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que
son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta Para el caso
de las adiciones y deducciones soacutelo se consideraraacute el importe negativo que pudiera resultar de la
diferencia de ambos conceptos
Para la determinacioacuten de las ventas o ingresos omitidos al valor agregado obtenido en los
paacuterrafos siguientes se le deduciraacute el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas
mensuales presentadas por el deudor tributario en los periacuteodos materia del requerimiento el
mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados
constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los periacuteodos comprendidos en
el requerimiento Se consideraraacute que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de
las ventas o ingresos gravados maacutes el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero
Para la obtencioacuten del valor agregado de los periacuteodos comprendidos en el requerimiento se
aplicaraacute el coeficiente econoacutemico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a creacutedito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los periacuteodos antes indicados
(102) De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas para efectos de
determinar el total de adquisiciones con derecho a creacutedito fiscal se dividiraacute el total del creacutedito fiscal
de las adquisiciones destinadas a operacionesgravadas y no gravadas declarado en los periacuteodos
materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General
a las Ventas maacutes el Impuesto de Promocioacuten Municipal entre 100 El monto obtenido de esta
manera se adicionaraacute a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente
(102) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 30ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
En caso de existir maacutes de una tasa del Impuesto General a las Ventas se tomaraacute la tasa mayor
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artiacuteculo para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo incrementaraacuten las
ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados
En estos casos la omisioacuten de ventas o ingresos no daraacute derecho a coacutemputo de creacutedito fiscal
alguno
(101) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 12ordm del Decreto Legislativo Ndeg 941 publicado el 20
de diciembre de 2003
(103) Artiacuteculo 72deg-C- PRESUNCIOacuteN DE INGRESOS OMITIDOS YO OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIOacuteN DE JUEGOS DE MAacuteQUINAS
TRAGAMONEDAS
La presuncioacuten de ingresos omitidos yo operaciones gravadas omitidas en la explotacioacuten de juegos
de maacutequinas tragamonedas se determinaraacute mediante la aplicacioacuten del control directo a dicha
actividad por la Administracioacuten Tributaria de acuerdo al siguiente procedimiento
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a1 La Administracioacuten Tributaria verificaraacute la cantidad de salas o establecimientos en los
cuales el deudor tributario explota los juegos de maacutequinas tragamonedas
a2 Del nuacutemero de salas o establecimientos verificados se determinaraacute la cantidad de
salas o establecimientos que seraacuten materia de intervencioacuten por control directo de
acuerdo al siguiente cuadro
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Nuacutemero de salas o establecimientos
donde el deudor tributario explota
maacutequinas tragamonedas
Cantidad de salas o establecimientos
donde aplicar el control directo para
efectuar la determinacioacuten presunta
Soacutelo 1 1
De 2 hasta 6 2
De 7 hasta 29 4
De 30 a maacutes 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para
determinar los ingresos presuntos
Establecido el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en las que
se debe efectuar el control directo de ingresos cuando la cantidad de salas o
establecimientos sea uacutenico el control se efectuaraacute sobre dicha sala o establecimiento
Cuando el nuacutemero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
maacutes para determinar cuales seraacuten las salas o establecimientos materia de dicho control se
seguiraacute las siguientes reglas
b1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas
conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas las salas o establecimientos se seleccionaraacuten de la siguiente
manera
i La mitad del nuacutemero de salas o establecimientos a intervenir corresponderaacuten a
aqueacutellas que tengan el mayor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que
se realiza la intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado
operaciones se tomaraacuten los meses declarados
ii La mitad restante corresponderaacute a las salas o establecimientos que tengan el
menor nuacutemero de maacutequinas tragamonedas seguacuten lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la
intervencioacuten Para los contribuyentes que recieacuten han iniciado operaciones se
tomaraacuten los meses declarados
iii Cuando el nuacutemero de maacutequinas tragamonedas en dos (2) o maacutes salas o
establecimientos sea el mismo se podraacute optar por cualquier sala o
establecimiento de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii
b2 Si el deudor tributario no ha presentado la declaracioacuten jurada a que hacen
referencia las normas sobre explotacioacuten de juegos de casinos y maacutequinas
tragamonedas inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren
obligados a realizar dicha presentacioacuteno la aplicacioacuten de la presente presuncioacuten es
consecuencia de que se verificoacute que el deudor tributario utiliza un nuacutemero diferente
de maacutequinas tragamonedas al autorizado la Administracioacuten Tributaria podraacute elegir
discrecionalmente cuaacuteles salas o establecimientos intervendraacute comunicaacutendose
dicha eleccioacuten al deudor tributario
c) De las Maacutequinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la
Administracioacuten
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado se entenderaacute que las maacutequinas tragamonedas que se encuentren en dicha
sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos puacuteblicos o privados de fecha cierta anteriores a la intervencioacuten se demuestre
lo contrario
d) Del control directo
Para efectos de lo sentildealado en el presente procedimiento se entenderaacute por diacutea comercial a
aquel horario de actividades que mantiene el deudor que explota juegos de maacutequinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad auacuten cuando la
misma comprenda uno o maacutes diacuteas calendario
d1 El control directo que realice la Administracioacuten Tributaria a efectos de determinar
los ingresos presuntos se deberaacute realizar en cada una de las salas o
establecimientos seleccionados durante tres (3) diacuteascomercialesde un mismo mes
de acuerdo a las siguientes reglas
i Se deberaacute tomar un (1) diacutea comercial por semana pudiendo realizarse el control
directo en semanas continuas o alternadas
ii No se podraacute repetir el mismo diacutea comercial de la semana
iii Soacutelo se podraacute efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes
iv La eleccioacuten del diacutea comercial de la semana respetando las reglas anteriores
queda a eleccioacuten de la Administracioacuten Tributaria
d2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ejercicio gravable el ingreso que se determine podraacute ser usado para
proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio
d3 Si durante el desarrollo de la intervencioacuten de la Administracioacuten Tributaria en las salas
o establecimientos seleccionados ocurre alguacuten hecho no justificado que cambia las
circunstancias en las que se inicioacute el control directo o que a criterio de la
Administracioacuten Tributaria impidan la accioacuten de control directo o la continuacioacuten de
dicha accioacuten en cualquier sala o establecimiento seleccionado y la intervencioacuten
efectiva se realizoacute por maacutes de un diacutea comercial lo verificado directamente por la
Administracioacuten Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia serviraacute para
establecer los ingresos presuntos mensuales yo de todo el ejercicio gravable En
caso contrario la Administracioacuten Tributaria elegiraacute otro diacutea comercial para realizar el
control
La fraccioacuten del diacutea comercial no se consideraraacute como un diacutea comercial
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
e) Caacutelculo de los ingresos presuntos
e1 Caacutelculo de los ingresos diarios por maacutequina tragamonedas
Para determinar el monto de ingresos diarios por maacutequina tragamoneda se
consideraraacute
i El ingreso total del diacutea comercialde cada maacutequinatragamoneda que se
encuentre en explotacioacuten en cada sala o establecimiento obtenido por control
directo
ii Se descontaraacute de dicho ingreso el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda
En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacioacuten expresa obtenida
conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotacioacuten de juegos de casino
y maacutequinas tragamonedas se entenderaacute que el monto total entregado de los
premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada maacutequina tragamoneda no
podraacute ser menor del ochenta y cinco por ciento (85) de los ingresos Si el monto de
los referidos premios excediera del cien por ciento (100) de los ingresos de la
maacutequina tragamoneda dicho exceso no seraacute considerado para el coacutemputo de los
ingresos de los otros diacuteas comerciales que seraacuten materia del control directo
Lo dispuesto en el paacuterrafo anterior no se aplicaraacute a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncioacuten como consecuencia de haber hecho uso de
modalidades de juego modelos de maacutequinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados ante la autoridad competente explota maacutequinas
tragamonedas con caracteriacutesticas teacutecnicas no autorizadas por la autoridad
competente utilice fichas o medios de juego no autorizadospor la autoridad
competente debieacutendose aplicar para dichos deudores la regla del paacuterrafo siguiente
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacioacuten expresa el
monto total entregado de los premios otorgados en el mismo diacutea comercial por cada
maacutequina tragamonedas no podraacute ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85) del
total del ingreso del diacutea comercial Cuando el monto de dichos premios sean menor
al porcentaje antes sentildealado se tomaraacute como ingresos del referido diacutea la diferencia
entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomaraacute como ingreso del mismo diacutea el total de los ingresos determinados
por control directo
e2 Caacutelculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado se sumaraacute el ingreso total del diacutea comercial de cada maacutequina
obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en e1 el que luego se dividiraacute
entre el total de maacutequinas de la sala o establecimiento y se multiplicaraacute por el total
de maacutequinas ubicadas en la misma sala o establecimiento
e3 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento
seleccionado
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se seguiraacute el procedimiento siguiente
i Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que
hace referencia el inciso d) del presente artiacuteculo se sumaraacuten los montos de
ingresos diarios obtenidos y se obtendraacute un promedio simple
De presentarse el supuesto sentildealado en el inciso d3 si el control se realizoacute en
maacutes de un diacutea comercial se sumaraacuten los ingresos obtenidos por control directo y
se dividiraacuten por el nuacutemero de diacuteas comerciales controlados lo cual representaraacute
el promedio de ingresos diarios
ii El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento se multiplicaraacute por el
nuacutemero de diacuteas comerciales del mes obtenieacutendose el total de ingresos
presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado
iii Los ingresos presuntos mensuales se compararaacuten con los ingresos de las
mismas salas o establecimientos informados o declarados por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las
maacutequinas tragamonedas tomaacutendose el mayor
iv En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos se
tomaraacute el monto establecido por el control directo
e4 Caacutelculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguiraacute el procedimiento siguiente
i Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o
establecimiento seleccionado se sumaraacuten los montos obtenidos y se dividiraacuten
entre el nuacutemero de salas o establecimientos verificados Dicho resultado se
tomaraacute como el ingreso presunto de las demaacutes salas o establecimientos que
explota el mismo deudor tributario Respecto de las salas o establecimientos en
las que se efectuoacute el control directo el ingreso mensual lo constituye el monto
establecido conforme al procedimiento sentildealado en el inciso e3
ii La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado maacutes los
ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el
deudor tributario explota daraacute como resultado el monto de ingresos presuntos
del mes a cargo de deudor tributario
e5 Caacutelculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
Para la determinacioacuten de los ingresos del ejercicio gravable se tomaraacuten los ingresos
mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo
determinados conforme al procedimiento descrito en los paacuterrafos anteriores y se
dividiraacuten obteniendo un promedio simple
Dicho resultado se consideraraacute como el ingreso presunto mensual que seraacute atribuido
a cada mes no verificado La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses
no verificados maacutes la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable
(103) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 19ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(104) Artiacuteculo 72deg-D- PRESUNCIOacuteN DE REMUNERACIONES POR OMISIOacuteN DE DECLARAR
YO REGISTRAR A UNO O MAacuteS TRABAJADORES
Cuando la Administracioacuten Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad
empleadora y se detecta que omitioacute declarar a uno o maacutes trabajadores por los cuales tiene que
declarar yo pagar aportes al Seguro Social de Salud al Sistema Nacional de Pensiones o renta
de quinta categoriacutea se presumiraacute que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado
por el periacuteodo laborado por dicho trabajador seraacute el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacioacuten con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado o en su
defecto hubiera declarado el deudor tributario por los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
el mismo que seraacute determinado de la siguiente manera
a) Se identificaraacuten las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo
similar en los registros del deudor tributario consignados en ellos durante el periacuteodo
requerido En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la
Administracioacuten se realizaraacute dicha identificacioacuten en las declaraciones juradas presentadas
por eacutesta en los periacuteodos comprendidos en el requerimiento
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcioacuten o cargo similar
en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario se tomaraacute en cuenta la
informacioacuten de otras entidades empleadoras de giro yo actividad similar que cuenten con
similar volumen de operaciones
c) En ninguacuten caso la remuneracioacuten mensual presunta podraacute ser menor a la remuneracioacuten
miacutenima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacioacuten de la
remuneracioacuten presunta
Para efectos de determinar el periacuteodo laborado por el trabajador no registrado yo declarado se
presumiraacute que en ninguacuten caso dicho periacuteodo es menor de seis (6) meses con excepcioacuten de
i Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento para los cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo
laboral no seraacute menor al nuacutemero de meses de funcionamiento
ii Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad para los
cuales se entenderaacute que el tiempo de vigencia del periacuteodo laboral no seraacute menor de tres (3)
meses
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el caacutelculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud al
Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sentildealado en el paacuterrafo siguiente y de los pagos a
cuenta a realizarse viacutea retencioacuten del Impuesto a la Renta de quinta categoriacutea cuando
corresponda
Soacutelo se consideraraacute que la remuneracioacuten mensual presunta seraacute base de caacutelculo para las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a
la SUNAT donde sentildeale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones El pago del aporte seraacute de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de
retencioacuten
De corresponder la realizacioacuten del pago a cuenta viacutea retencioacuten del impuesto a la renta de quinta
categoriacutea por la remuneracioacuten mensual presunta eacuteste seraacute de cargo de la entidad empleadora
Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural empresa unipersonal persona
juriacutedica sociedad irregular o de hecho cooperativas de trabajadores instituciones puacuteblicas
instituciones privadas entidades del sector puacuteblico nacional o cualquier otro ente colectivo que
tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacioacuten de dependencia o que paguen
pensiones de jubilacioacuten cesantiacutea incapacidad o sobrevivencia
(104) Artiacuteculo incorporado por el Artiacuteculo 20ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
Artiacuteculo 73ordm- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacioacuten maacutes de una de las presunciones a que se refieren los artiacuteculos anteriores
eacutestas no se acumularaacuten debiendo la Administracioacuten aplicar la que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo
Artiacuteculo 74ordm- VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes mercaderiacuteas rentas ingresos y demaacutes
elementos determinantes de la base imponible la Administracioacuten podraacute utilizar cualquier medio de
valuacioacuten salvo normas especiacuteficas
(105) Artiacuteculo 75ordm- RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION
Concluido el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten la Administracioacuten Tributaria emitiraacute la
correspondiente Resolucioacuten de Determinacioacuten Resolucioacuten de Multa u Orden de Pago si fuera el
caso
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
No obstante previamente a la emisioacuten de las resoluciones referidas en el paacuterrafo anterior la
Administracioacuten Tributaria podraacute comunicar sus conclusiones a los contribuyentes indicaacutendoles
expresamente las observaciones formuladas y cuando corresponda las infracciones que se les
imputan siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique
(106) En estos casos dentro del plazo que la Administracioacuten Tributaria establezca en dicha
comunicacioacuten el que no podraacute ser menor a tres (3) diacuteas haacutebiles el contribuyente o responsable
podraacute presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados debidamente sustentadas
a efecto que la Administracioacuten Tributaria las considere de ser el caso La documentacioacuten que se
presente ante la Administracioacuten Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no seraacute
merituada en el proceso de fiscalizacioacuten o verificacioacuten
(106) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 31ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(105) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 18ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
Artiacuteculo 76ordm- RESOLUCION DE DETERMINACION
La Resolucioacuten de Determinacioacuten es el acto por el cual la Administracioacuten Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias y establece la existencia del creacutedito o de la deuda tributaria
(107) Los aspectos revisados en una fiscalizacioacuten parcial que originan la notificacioacuten de una
resolucioacuten de determinacioacuten no pueden ser objeto de una nueva determinacioacuten salvo en los casos
previstos en los numerales 1 y 2 del artiacuteculo 108deg
(107) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
Artiacuteculo 77ordm- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y DE MULTA
La Resolucioacuten de Determinacioacuten seraacute formulada por escrito y expresaraacute
1 El deudor tributario
2 El tributo y el periacuteodo al que corresponda
3 La base imponible
4 La tasa
5 La cuantiacutea del tributo y sus intereses
6 Los motivos determinantes del reparo u observacioacuten cuando se rectifique la declaracioacuten
tributaria
7 Los fundamentos y disposiciones que la amparen
(108) 8 El caraacutecter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacioacuten Trataacutendose de un
procedimiento de fiscalizacioacuten parcial expresaraacute ademaacutes los aspectos que han sido
revisados
(108) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(109) Trataacutendose de las Resoluciones de Multa contendraacuten necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7 asiacute como la referencia a la infraccioacuten el monto de la multa y
los intereses Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artiacuteculo 180deg y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacioacuten parcial deberaacuten contener los
aspectos que han sido revisados
(109) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5 de
julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de
su publicacioacuten
La Administracioacuten Tributaria podraacute emitir en un soacutelo documento las Resoluciones de
Determinacioacuten y de Multa las cuales podraacuten impugnarse conjuntamente siempre que la infraccioacuten
esteacute referida a un mismo deudor tributario tributo y periacuteodo
Artiacuteculo 78ordm- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracioacuten exige al deudor tributario la
cancelacioacuten de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolucioacuten de
Determinacioacuten en los casos siguientes
1 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario
2 Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a ley
(110) 3Por tributos derivados de errores materiales de redaccioacuten o de caacutelculo en las
declaraciones comunicaciones o documentos de pago Para determinar el monto de la
Orden de Pago la Administracioacuten Tributaria consideraraacute la base imponible del periacuteodo los
saldos a favor o creacuteditos declarados en periacuteodos anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos uacuteltimos
Para efectos de este numeral tambieacuten se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente
(110) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 32ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
4 Trataacutendose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacioacuten o que
habiendo declarado no efectuaron la determinacioacuten de la misma por uno o maacutes periacuteodos
tributarios previo requerimiento para que realicen la declaracioacuten y determinacioacuten omitidas y
abonen los tributos correspondientes dentro de un teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles de
acuerdo al procedimiento establecido en el artiacuteculo siguiente sin perjuicio que la
Administracioacuten Tributaria pueda optar por practicarles una determinacioacuten de oficio
5 Cuando la Administracioacuten Tributaria realice una verificacioacuten de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados
Las Ordenes de Pago que emita la Administracioacuten en lo pertinente tendraacuten los mismos requisitos
formales que la Resolucioacuten de Determinacioacuten a excepcioacuten de los motivos determinantes del
reparo u observacioacuten
Artiacuteculo 79ordm- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran o habiendo declarado no efectuaran la
determinacioacuten de los tributos de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro del
teacutermino de tres (3) diacuteas haacutebiles otorgado por la Administracioacuten eacutesta podraacute emitir la Orden de
Pago a cuenta del tributo omitido por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) uacuteltimos periacuteodos tributarios anuales Lo dispuesto es de
aplicacioacuten respecto a cada periacuteodo por el cual no se declaroacute ni determinoacute o habieacutendose declarado
no se efectuoacute la determinacioacuten de la obligacioacuten
Trataacutendose de tributos que se determinen en forma mensual asiacute como de pagos a cuenta se
tomaraacute como referencia la suma equivalente al mayor importe de los uacuteltimos doce (12) meses en
los que se pagoacute o determinoacute el tributo o el pago a cuenta Lo dispuesto es de aplicacioacuten respecto a
cada mes o periacuteodo por el cual no se realizoacute la determinacioacuten o el pago
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a que se refieren los
paacuterrafos anteriores se actualizaraacute dichos montos de acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al
Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana
De no existir pago o determinacioacuten anterior se fijaraacute como tributo una suma equivalente al mayor
pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar en los cuatro (4) uacuteltimos
periacuteodos tributarios anuales o en los doce (12) uacuteltimos meses seguacuten se trate de tributos de
periodicidad anual o que se determinen en forma mensual asiacute como de los pagos a cuenta
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago seraacute actualizado de
acuerdo a la variacioacuten del Indice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana por el
periacuteodo comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la presentacioacuten de
la declaracioacuten del tributo que se toma como referencia lo que ocurra primero y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracioacuten del tributo al que corresponde la Orden de
Pago
Sobre el monto actualizado se aplicaraacuten los intereses correspondientes
En caso de tributos de monto fijo la Administracioacuten tomaraacute aqueacutel como base para determinar el
monto de la Orden de Pago
Lo dispuesto en los paacuterrafos precedentes seraacute de aplicacioacuten aun cuando la aliacutecuota del tributo por
el cual se emite la Orden de Pago haya variado respecto del periacuteodo que se tome como
referencia
La Orden de Pago que se emita no podraacute ser enervada por la determinacioacuten de la obligacioacuten
tributaria que posteriormente efectuacutee el deudor tributario
(111)Artiacuteculo 80ordm- FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIOacuteN DE
RESOLUCIONES Y OacuteRDENES DE PAGO
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad de suspender la emisioacuten de laResolucioacuten u Orden de
Pago cuyo monto no exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracioacuten Tributaria y acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias
incluyendo costas y gastos sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacioacuten onerosa al amparo
del inciso b) del Artiacuteculo 27deg
(111) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 33ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 81ordm-Artiacuteculo derogado por el Artiacuteculo Uacutenico de la Ley Nordm 27788 publicada el 25 de
julio de 2002
CAPITULO III
FACULTAD SANCIONADORA
(112) Artiacuteculo 82ordm- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracioacuten Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias
(112) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 34ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
TITULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Artiacuteculo 83ordm- ELABORACION DE PROYECTOS
Los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria tendraacuten a su cargo la funcioacuten de preparar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
(113) Artiacuteculo 84ordm- ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
La Administracioacuten Tributaria proporcionaraacute orientacioacuten informacioacuten verbal educacioacuten y asistencia
al contribuyente
La SUNAT podraacute desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre
conductas elusivas perseguibles
(113) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121 publicado el 18
de julio de 2012
(114) Artiacuteculo 85ordm- RESERVA TRIBUTARIA
Tendraacute caraacutecter de informacioacuten reservada y uacutenicamente podraacute ser utilizada por la Administracioacuten
Tributaria para sus fines propios la cuantiacutea y la fuente de las rentas los gastos la base imponible
o cualesquiera otros datos relativos a ellos cuando esteacuten contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes responsables o terceros
asiacute como la tramitacioacuten de las denuncias a que se refiere el Artiacuteculo 192deg
Constituyen excepciones a la reserva tributaria
a) Las solicitudes de informacioacuten exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que
ordene el Poder Judicial el Fiscal de la Nacioacuten en los casos de presuncioacuten de delito o las
Comisiones investigadoras del Congreso con acuerdo de la comisioacuten respectiva y siempre
que se refiera al caso investigado
Se tendraacute por cumplida la exhibicioacuten si la Administracioacuten Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recaiacutedo
resolucioacuten que ha quedado consentida siempre que sea con fines de investigacioacuten o
estudio acadeacutemico y sea autorizado por la Administracioacuten Tributaria
c) La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los datos estadiacutesticos siempre que
por su caraacutecter global no permita la individualizacioacuten de declaraciones informaciones
cuentas o personas
d) La informacioacuten de los terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracioacuten Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacioacuten de
las normas de precios de transferencia
Esta informacioacuten solamente podraacute ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18deg
del Artiacuteculo 62ordm y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial cuando los actos
de la Administracioacuten Tributaria sean objeto de impugnacioacuten
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efectuacutee la SUNAT respecto a la
informacioacuten contenida en las declaraciones referidas a los regiacutemenes y operaciones
aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y
en los documentos anexos a tales declaraciones Por decreto supremo se regularaacute los
alcances de este inciso y se precisaraacute la informacioacuten susceptible de ser publicada
f) La informacioacuten que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias
pendientes o canceladas por tributos cuya recaudacioacuten se encuentre a cargo de la SUNAT
siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo
Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras
1 La informacioacuten que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central con
la finalidad de distribuir el canon correspondiente
Dicha informacioacuten seraacute entregada al Ministerio de Economiacutea y Finanzas en
representacioacuten del Gobierno Central previa autorizacioacuten del Superintendente
Nacional deAdministracioacuten Tributaria
2 La informacioacuten requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central
para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o
arbitrales en los cuales este uacuteltimo sea parte La solicitud de informacioacuten seraacute
presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a traveacutes
del Ministerio de Economiacutea y Finanzas para la expedicioacuten del Decreto Supremo
habilitante Asimismo la entrega de dicha informacioacuten se realizaraacute a traveacutes del
referido Ministerio
g) La informacioacuten reservada que intercambien los oacuterganos de la Administracioacuten Tributaria y
que requieran para el cumplimiento de sus fines propios previa solicitud del jefe del oacutergano
solicitante y bajo su responsabilidad
h) La informacioacuten reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros
paiacuteses en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales
(115) i) La informacioacuten que requiera el Ministerio de Economiacutea y Finanzas para evaluar disentildear
implementar dirigir y controlar los asuntos relativos a la poliacutetica tributaria y arancelaria En
ninguacuten caso la informacioacuten requerida permitiraacute la identificacioacuten de los contribuyentes
(115) Inciso incorporado por el Artiacuteculo 21ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
La obligacioacuten de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacioacuten
calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo inclusive a las
entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracioacuten
Tributaria de acuerdo al Artiacuteculo 55ordm quienes no podraacuten utilizarla para sus fines propios
Adicionalmente a juicio del jefe del oacutergano administrador de tributos la Administracioacuten Tributaria
mediante Resolucioacuten de Superintendencia o norma de rango similar podraacute incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujetoobligado a inscribirse en el Registro Uacutenico de
Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracioacuten Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
nuacutemero y en general cualquier otra informacioacuten que obtenga de dicho sujeto o de terceros En
virtud a dicha facultad no podraacute incluirse dentro de la reserva tributaria
1 La publicacioacuten que realice la Administracioacuten Tributaria de los contribuyentes yo
responsables sus representantes legales asiacute como los tributos determinados por los
citados contribuyentes yo responsables los montos pagados las deudas tributarias
materia de fraccionamiento yo aplazamiento y su deuda exigible entendieacutendose por esta
uacuteltima aqueacutella a la que se refiere el Artiacuteculo 115ordm La publicacioacuten podraacute incluir el nombre
comercial del contribuyente yo responsable si lo tuviera
2 La publicacioacuten de los datos estadiacutesticos que realice la Administracioacuten Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior siempre que por su
caraacutecter general no permitan la individualizacioacuten de declaraciones informaciones cuentas
o personas
Sin embargo la Administracioacuten Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los
contribuyentes responsables o terceros la informacioacuten que pueda ser materia de publicacioacuten al
amparo de los numerales 1 y 2 del presente artiacuteculo
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracioacuten Tributaria que
divulguen informacioacuten no reservada en virtud a lo establecido en el presente artiacuteculo ni aqueacutellos
que se abstengan de proporcionar informacioacuten por estar comprendida en la reserva tributaria
(114) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 35ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Artiacuteculo 86ordm- PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA
ADMINISTRACIOacuteN TRIBUTARIA
(116) Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracioacuten Tributaria al aplicar los
tributos sanciones y procedimientos que corresponda se sujetaraacuten a las normas tributarias de la
materia
(116) Paacuterrafo sustituido por el Artiacuteculo 36ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
Asimismo estaacuten impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros asiacute sea
gratuitamente funciones o labores permanentes o eventuales de asesoriacutea vinculadas a la
aplicacioacuten de normas tributarias
TITULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
(117) Artiacuteculo 87ordm- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administradosestaacuten obligados a facilitar las labores de fiscalizacioacuten y determinacioacuten que
realice la Administracioacuten Tributaria y en especial deberaacuten
1 Inscribirse en los registros de la Administracioacuten Tributaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes Asimismo deberaacuten cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos
en el Artiacuteculo 11ordm
2 Acreditar la inscripcioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera y consignar el
nuacutemero de identificacioacuten o inscripcioacuten en los documentos respectivos siempre que las
normas tributarias lo exijan
3 Emitir yu otorgar con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a eacutestos Asimismo deberaacute portarlos cuando las normas legales asiacute lo
establezcan
4 Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes reglamentos
o por Resolucioacuten de Superintendencia de la SUNAT o los sistemas programas soportes
portadores de microformas grabadas soportes magneacuteticos y demaacutes antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacioacuten conforme a lo establecido en las normas
pertinentes
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional
salvo que se trate de contribuyentes que reciban yo efectuacuteen inversioacuten extranjera directa
en moneda extranjera de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economiacutea y Finanzas y que al efecto contraten con
el Estado en cuyo caso podraacuten llevar la contabilidad en doacutelares de los Estados Unidos de
Ameacuterica considerando lo siguiente
a La presentacioacuten de la declaracioacuten y el pago de los tributos asiacute como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes se realizaraacuten en moneda nacional Para tal efecto mediante
Decreto Supremo se estableceraacute el procedimiento aplicable
b Para la aplicacioacuten de saldos a favor generados en periodos anteriores se tomaraacuten en
cuenta los saldos declarados en moneda nacional
Asimismo en todos los casos las Resoluciones de Determinacioacuten Oacuterdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracioacuten Tributaria seraacuten
emitidos en moneda nacional
Igualmente el deudor tributario deberaacute indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los
mencionados libros registros sistemas programas soportes portadores de microformas
grabadas soportes magneacuteticos u otros medios de almacenamiento de informacioacuten y demaacutes
antecedentes electroacutenicos que sustenten la contabilidad en la forma plazos y condiciones
que eacutesta establezca
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
5 Permitir el control por la Administracioacuten Tributaria asiacute como presentar o exhibir en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados seguacuten sentildeale la Administracioacuten las
declaraciones informes libros de actas registros y libros contables y demaacutes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma
plazos y condiciones que le sean requeridos asiacute como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas
Esta obligacioacuten incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas
y los archivos en medios magneacuteticos o de cualquier otra naturaleza asiacute como la de
proporcionar o facilitar la obtencioacuten de copias de las declaraciones informes libros de
actas registros y libros contables y demaacutes documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias las mismas que deberaacuten ser refrendadas
por el sujeto fiscalizado o de ser el caso su representante legal
(118) Los sujetos exonerados o inafectos tambieacuten deberaacuten presentar las declaraciones
informativas en la forma plazo y condiciones que establezca la SUNAT
(118) Paacuterrafo incorporado por el Artiacuteculo 5deg del Decreto Legislativo Nordm 1121
publicado el 18 de julio de 2012
6 Proporcionar a la Administracioacuten Tributaria la informacioacuten que eacutesta requiera o la que
ordenen las normas tributarias sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con
los que guarden relacioacuten de acuerdo a la forma plazos y condiciones establecidas
(119) 7 Almacenar archivar y conservar los libros y registros llevados de manera manual
mecanizada o electroacutenica asiacute como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que
esteacuten relacionadas con ellas mientras el tributo no esteacute prescrito
El deudor tributario deberaacute comunicar a la administracioacuten tributaria en un plazo de quince
(15) diacuteas haacutebiles la peacuterdida destruccioacuten por siniestro asaltos y otros de los libros
registros documentos y antecedentes mencionados en el paacuterrafo anterior El plazo para
rehacer los libros y registros seraacute fijado por la Sunat mediante resolucioacuten de
superintendencia sin perjuicio de la facultad de la administracioacuten tributaria para aplicar los
procedimientos de determinacioacuten sobre base presunta a que se refiere el artiacuteculo 64deg
(120) Cuando el deudor tributario esteacute obligado o haya optado por llevar de manera
electroacutenica los libros registros o por emitir de la manera referida los documentos que
regulan las normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicioacuten de
otras normas tributarias la SUNAT podraacute sustituirlo en el almacenamiento archivo y
conservacioacuten de los mismos La SUNAT tambieacuten podraacute sustituir a los demaacutes sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados documentos
(120) Paacuterrafo modificado por el Artiacuteculo 4deg del Decreto Legislativo Nordm 1121publicado
el 18 de julio de 2012
La Sunat mediante resolucioacuten de superintendencia regularaacute el plazo por el cual
almacenaraacute conservaraacute y archivaraacute los libros registros y documentos referidos en el
paacuterrafo anterior la forma de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien
opera la sustitucioacuten su reconstruccioacuten en caso de peacuterdida o destruccioacuten y la comunicacioacuten
al deudor tributario de tales situaciones
(119) Numeral sustituido por el Artiacuteculo 13ordm de la Ley Nordm 29566 publicado el 28 de julio de
2010
8 Mantener en condiciones de operacioacuten los sistemas o programas electroacutenicos soportes
magneacuteticos y otrosmedios de almacenamiento de informacioacuten utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible por el plazo de
prescripcioacuten deltributo debiendo comunicar a la Administracioacuten Tributaria cualquier hecho
que impida cumplir con dicha obligacioacuten a efectos de que la misma evaluacutee dicha situacioacuten
La comunicacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior deberaacute realizarse en el plazo de quince (15)
diacuteas haacutebiles de ocurrido el hecho
9 Concurrir a las oficinas de la Administracioacuten Tributaria cuando su presencia sea requerida
por eacutesta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias
10 En caso de tener la calidad de remitente entregar el comprobante de pago o guiacutea de remisioacuten
correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice
11 Sustentar la posesioacuten de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicioacuten yu otro documento previsto por las
normaspara sustentar la posesioacuten cuando la Administracioacuten Tributaria lo requiera
12 Guardar absoluta reserva de la informacioacuten a la que hayan tenido acceso relacionada a
terceros independientes utilizados como comparables por la Administracioacuten Tributaria
como consecuencia de la aplicacioacuten de las normas de precios de transferencia
Esta obligacioacuten conlleva la prohibicioacuten de divulgar bajo cualquier forma o usar sea en
provecho propio o de terceros la informacioacuten a que se refiere el paacuterrafo anterior y es
extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18deg del Artiacuteculo 62ordm
13 Permitir la instalacioacuten de los sistemas informaacuteticos equipos u otros medios utilizados para
el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caracteriacutesticas
teacutecnicas establecidas por eacutesta
(121) 14 Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes valores y fondos depoacutesitos
custodia y otros asiacute como los derechos de creacutedito cuyos titulares sean aquellos deudores
en cobranza coactiva que la SUNAT les indique Para dicho efecto mediante Resolucioacuten de
Superintendencia se designaraacute a los sujetos obligados a proporcionar dicha informacioacuten
asiacute como la forma plazo y condiciones en que deben cumplirla
(121) Numeral incorporado por el Artiacuteculo 22ordm del Decreto Legislativo Nordm 981 publicado el 15
de marzo de 2007
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
(117) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 37ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
(122) Artiacuteculo 88deg- DE LA DECLARACIOacuteN TRIBUTARIA
881 Definicioacuten forma y condiciones de presentacioacuten
La declaracioacuten tributaria es la manifestacioacuten de hechos comunicados a la Administracioacuten Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley Reglamento Resolucioacuten de Superintendencia o norma
de rango similar la cual podraacute constituir la base para la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria
La Administracioacuten Tributaria a solicitud del deudor tributario podraacute autorizar la presentacioacuten de la
declaracioacuten tributaria por medios magneacuteticos fax transferencia electroacutenica o por cualquier otro
medio que sentildeale previo cumplimiento de las condiciones que se establezca mediante Resolucioacuten
de Superintendencia o norma de rango similar Adicionalmente podraacute establecer para
determinados deudores la obligacioacuten de presentar la declaracioacuten en las formas antes mencionadas
y en las condiciones que sentildealen para ello
Los deudores tributarios deberaacuten consignar en su declaracioacuten en forma correcta y sustentada los
datos solicitados por la Administracioacuten Tributaria
Se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracioacuten tributaria es jurada
882 De la declaracioacuten tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracioacuten referida a la determinacioacuten de la obligacioacuten tributaria podraacute ser sustituida dentro del
plazo de presentacioacuten de la misma Vencido eacuteste la declaracioacuten podraacute ser rectificada dentro del
plazo de prescripcioacuten presentando para tal efecto la declaracioacuten rectificatoria respectiva
Transcurrido el plazo de prescripcioacuten no podraacute presentarse declaracioacuten rectificatoria alguna
La presentacioacuten de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condiciones que
establezca la Administracioacuten Tributaria
La declaracioacuten rectificatoria surtiraacute efecto con su presentacioacuten siempre que determine igual o
mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45)
diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento
sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la
Administracioacuten Tributaria de efectuar la verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
La declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacioacuten de un procedimiento de
fiscalizacioacuten parcial que comprenda el tributo y periacuteodo fiscalizado y que rectifique aspectos que
no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacioacuten surtiraacute efectos desde la fecha de su
presentacioacuten siempre que determine igual o mayor obligacioacuten En caso contrario surtiraacute efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) diacuteas haacutebiles siguientes a su presentacioacuten la
Administracioacuten Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella sin perjuicio de la facultad de la Administracioacuten Tributaria de efectuar la
verificacioacuten o fiscalizacioacuten posterior
Cuando la declaracioacuten rectificatoria a que se refiere el paacuterrafo anterior surta efectos la deuda
tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacioacuten parcial que se reduzca o elimine por
efecto de dicha declaracioacuten no podraacute ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva
debiendo modificarse o dejarse sin efecto la resolucioacuten que la contiene en aplicacioacuten de lo
dispuesto en el numeral 2 del artiacuteculo 108deg lo cual no implicaraacute el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacioacuten parcial
No surtiraacute efectos aquella declaracioacuten rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracioacuten Tributaria seguacuten lo dispuesto en el artiacuteculo 75deg o una vez culminado el
proceso de verificacioacuten o fiscalizacioacuten parcial o definitiva por los aspectos de los tributos y
periacuteodos o por los tributos y periacuteodos respectivamente que hayan sido motivo de verificacioacuten o
fiscalizacioacuten salvo que la declaracioacuten rectificatoria determine una mayor obligacioacutenrdquo
(122) Artiacuteculo modificado por el Artiacuteculo 3deg del Decreto Legislativo Nordm 1113 publicado el 5
de julio de 2012 que entroacute en vigencia a los sesenta (60) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha
de su publicacioacuten
(123) Artiacuteculo 89ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS
JURIDICAS
En el caso de las personas juriacutedicas las obligaciones tributarias deberaacuten ser cumplidas por sus
representantes legales
(123) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(124) Artiacuteculo 90ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES
QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personeriacutea juriacutedica las obligaciones tributarias se
cumpliraacuten por quien administre los bienes o en su defecto por cualquiera de los integrantes de la
entidad sean personas naturales o juriacutedicas
(124) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
(125) Artiacuteculo 91ordm- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumpliraacuten por
los representantes legales administradores albaceas o en su defecto por cualquiera de los
interesados
(125) Artiacuteculo sustituido por el Artiacuteculo 23ordm de la Ley Nordm 27038 publicada el 31 de diciembre
de 1998
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
TITULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
(126) Artiacuteculo 92ordm- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a
a) Ser tratados con respeto y consideracioacuten por el personal al servicio de la Administracioacuten
Tributaria
(127) b) Exigir la devolucioacuten de lo pagado indebidamente o en exceso de acuerdo con las normas
vigentes
El derecho a la devolucioacuten de pagos indebidos o en exceso en el caso de personas
naturales incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podraacuten
solicitarlo en los teacuterminos establecidos por el Artiacuteculo 39ordm
(127) Literal sustituido por el Artiacuteculo 39ordm del Decreto Legislativo Ndeg 953 publicado el 5 de
febrero de 2004
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas conforme a las disposiciones sobre
