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LOGO FACILITADOR: TITO RAMÍREZ
XCVII Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas
Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Presentación Razonable: Es la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
De modo que la aplicación de la NIIF PYME con información a revelar adicional cuando sea necesario [ejemplo: ventas a un único cliente, a una sola industria, en un solo sector geográfico, información por segmentos, las ganancias por acción o la información financiera intermedia], es la que da lugar a estados financieros que logran una presentación razonable.
La Entidad cuyos Estados Financieros
cumplan la NIIF para las PYME efectuará en las notas una declaración, explicita y sin reserva de dicho cumplimiento.
Los Estados Financieros no deberán señalar que
cumple la NIIF para las PYME a menos que cumpla todos los requerimientos.
Resolución 4/2016 del 01-
04-2016
El término Impuesto a las Ganancias (ó ISR para nuestro caso) incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en utilidades fiscales e incluye impuestos, tales
como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que se informa [vía retención, como la del 5% regulada en el Art. 72 sig. de la Ley ISR].
S29 exige entonces que se calculen dos impuestos:
Impuesto Corriente Es el impuesto por pagar (recuperable) por las utilidades (o pérdidas) fiscales
del periodo corriente o de periodos anteriores. 1
Impuesto Diferido Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado
de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual.
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Ganancia contable para el año finalizado el 31 de marzo de 2015 150,000.00$
Menos ingresos de actividades ordinarias por Indemnizaciones no
imponibles(20,000.00)$
Más gastos de entretenimiento no deducibles 5,000.00$
Más aumento en la corrección de valor por deudas incobrables no
deducible (es decir, $4.500 - $4.000 )500.00$
Menos depreciación adicional deducible (es decir: $43.000 - $35.000) (8,000.00)$
Ganancia fiscal 127,500.00$
Gasto por impuestos corrientes para el año finalizado el 31/12/2015
(Ganancia Fiscal x 30%)38,250.00$
19
CUENTAS DEBE HABER
Activo por impuestos corrientes 40,000.00$
Efectivo 40,000.00$
<< 1 >>
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Activo por impuestos corrientes 38,250.00$
<< 3 >>
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo.
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales
<< 2 >>
500,000.00$ (1) (1) 350,000.00$ (2) 22,500.00$ 150,000.00$ (3)
(4) 38,250.00$
(3) 500,000.00$ 350,000.00$ (3) 22,500.00$ 150,000.00$
-$ 127,500.00$
500,000.00$ 500,000.00$ 350,000.00$ 350,000.00$ (4) 38,250.00$ 38,250.00$ -$
-$ -$ -$ -$ 38,250.00$ 127,500.00$ 38,250.00$ -$
-$ 89,250.00$
(s) 40,000.00$ 38,250.00$ (4)
38,250.00$ (5) (5) 38,250.00$
40,000.00$ 38,250.00$ 38,250.00$ 38,250.00$
1,750.00$ -$ -$ -$
GASTO POR IMPUESTOINGRESOS COSTOS Y GASTOS RESULTADO DEL EJERCICIO
PAGO A CUENTA ACREEDORES DGII - ISR CORRIENTE
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CUENTAS DEBE HABER
Activo por impuestos corrientes 35,000.00$
Efectivo 35,000.00$
<< 1 >>
Para registrar el activo (entero a cuenta) por Impuesto Corriente sobre las Ganancias
CUENTAS DEBE HABER
Gasto por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Para registrar la creación del Pasivo por el Impuesto Corriente sobre las Ganancias Fiscales
<< 2 >>
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por Impuesto a las Ganancias - Corriente 38,250.00$
Activo por impuestos corrientes 35,000.00$
Efectivo 3,250.00$
<< 3 >>
Para liquidar el Impuesto Corriente sobre las Ganancias a través del Activo y Efectivo
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Ejemplo:
CUENTAS DEBE HABER
Activo por impuestos corrientes (a Acreditar en el Futuro) 2,700.00$
Resultados: Impuesto a las Ganancias (Impuesto Corriente) 2,700.00$
Para reconocer un activo por impuestos corrientes.
± Resultado conversión ME. [S30] ± Resultados actuariales. [S28] ± Resultados instrumentos de cobertura. [S12] ± Resultados revaluación para las PPE [S17].
¡Serán ORI?
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Se toma en Cuenta la Expectativa de la entidad para Recuperar los Activos o Liquidar Pasivos: Uso o Venta, Cesión, Cobro
Se parte del hecho que la siempre se hará por su Valor Libro
Evaluar si la recuperación por su valor libros, tendrá o no consecuencia fiscal en ese momento de recuperación
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS CONFORME A LA LEYVALOR
LIBROSAFECTA
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE
ALQUILER
ES DEDUCIBLE CUANDO SE DEVENGA Y
RECONOCE EN GASTOS CONTABLES.6,000.00$ NO
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE
ALQUILER
ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE
PAGARLOS AL ARRENDADOR6,000.00$ SI
PASIVO: SALARIOS POR PAGAR
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO
SE INCURRIERON (Y SE
RECONOCIERON PARA NIIF)
10,000.00$ NO
PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO
SON PAGADOS EFECTIVAMENTE10,000.00$ SI
Base Fiscal de un Activo = Valor Deducible [por obtener ganancias fiscales si el Valor en Libros del activo hubiera sido recuperado mediante su venta al final del periodo sobre el que se informa]
Base Fiscal de un Activo = Valor Libros [Si la recuperación del activo mediante la venta no incrementa las ganancias fiscales]
Base Fiscal de un Pasivo = Valor Libros - Valor Deducible [para la determinación de las ganancias fiscales (o más cualesquiera Valor incluido en las ganancias fiscales) que habrían surgido si el pasivo hubiera sido liquidado por su Valor en libros al final del periodo sobre el que se informa]
Base Fiscal de un Pasivo Diferido (Ingresos) = Valor Libros - Ingresos Ordinarios NO Imponibles en el Futuro
PASO 1
AFECTA VALOR
LIBROSBASE FISCAL
ACTIVO: PROPIEDADES DE INVERSIÓN
- TERRENOS
SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).
GRAVA AL VENDER.SI 210,000.00$ 200,000.00$
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE
ALQUILER
ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE PAGARLOS
AL ARRENDADORSI 6,000.00$ -$
PASIVO: MULTAS Y SANCIONES NO SON DEDUCIBLES NO 1,000.00$ 1,000.00$
PASIVO: SALARIOS POR PAGARLOS SERVICIOS SE DEDUCEN CUANDO SON
PAGADOS EFECTIVAMENTESI 10,000.00$ -$
TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO 3,000.00$ -$
TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL SERVICIO 3,000.00$ 3,000.00$
TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN EFECTIVO 800.00$ -$
TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN LOS
PERÍOICOS800.00$ 800.00$
INGRESO DIFERIDO:
ARRENDAMIENTO DE MÁQUINA 3
MESES, RECIBIDA POR ANTICIPADO
INGRESO DIFERIDO:
SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO POR 1
AÑO, RECIBIDA POR ANTICIPADO
CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR
PASO 2
Las diferencias temporarias se definen como las diferencias entre el importe en libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados financieros, y su base fiscal, que la entidad espera que afecten a la ganancia fiscal cuando el importe en libros del
activo o pasivo sea recuperado o liquidado (o, en el caso de partidas distintas a los activos y pasivos, que afecten a la
ganancia fiscal en el futuro).
Suponga un Edificio cuyo costo es $50,000.00 que se deducirá en 20 años (aprovechando el “escudo fiscal” conforme al Art. 30 Ley ISR) para efectos fiscales pero en 40 años para efectos financieros. La
deducción se hará lineal y se calcula que valdrá $00.00 al final de la vida útil estimada para cada caso.
Al cabo de 8 años, El Valor Libros (o base contable) y la Base Fiscal es la que se muestra a continuación:
CONCEPTOSCRITERIO
FISCALNIIF
DIFERENCIA
TEMPORAL
COSTO 50,000.00$ 50,000.00$ -$
Vida Útil en años 20 40
Cuota anual de depreciación 2,500.00$ 1,250.00$
Años Transcurridos 8 8
Depreciación Acumulada 20,000.00$ 10,000.00$ 10,000.00$
Base Fiscal / Valor Libros $ 30,000.00 $ 40,000.00 $ (10,000.00)
PARTIDA EN EL
BALANCE GENERALBASE FISCAL DEBE RECONOCER LO SIGUIENTE
ACTIVO Importe en libros > Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
[S29.15(a)]
ACTIVO Importe en libros < Base fiscal Activo por impuestos diferidos
[S29.15(b)]
PASIVO Importe en libros > Base fiscal Activo por impuestos diferidos
[S29.15(b)]
PASIVO Importe en libros < Base fiscal Pasivo por impuestos diferidos
[S29.15(a)]
NI ACTIVO NI
PASIVO
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
base fiscal está disponible como
deducción fiscal en el futuro
Activo por impuestos diferidos
[S29.15(b)]
NI ACTIVO NI
PASIVO
Base fiscal ≠ cero; el importe de la
base fiscal será un resultado fiscal en
el futuro
Pasivo por impuestos diferidos
[S29.15(a)]
PASO 3 PASOS 4 y 5
VALOR
LIBROSBASE FISCAL DIF. TEMP ¿ ID ?
ACTIVO: PROPIEDADES DE
INVERSIÓN - TERRENOS
SE MIDE AL VR ($200.000 DE COSTO).
GRAVA AL VENDER.SI 210,000.00$ 200,000.00$ 10,000.00$ Pasiv o ID de $3,000.00
ACTIVO: PAGO ANTICIPADO DE
ALQUILER
ES DEDUCIBLE AL MOMENTO DE
PAGARLOS AL ARRENDADORSI 6,000.00$ -$ 6,000.00$ Pasiv o ID de $1,800.00
PASIVO: MULTAS Y NO SON DEDUCIBLES NO 1,000.00$ 1,000.00$ -$ No hay ID
PASIVO: SALARIOS POR
PAGAR
LOS SERVICIOS SE DEDUCEN
CUANDO SON PAGADOS
EFECTIVAMENTE
SI 10,000.00$ -$ 10,000.00$ Pasiv o ID de $3,000.00
TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN
EFECTIVO3,000.00$ -$ 3,000.00$ Pasiv o ID de $900.00
TRIBUTA CUANDO SE PRESTA EL
SERVICIO3,000.00$ 3,000.00$ -$ No hay ID
TRIBUTA CUANDO SE COBRE EN
EFECTIVO800.00$ -$ 800.00$ Pasiv o ID de $240.00
TRIBUTA A MEDIDA QUE SE ENVÍAN
LOS PERIÓDICOS800.00$ 800.00$ -$ No hay ID
INGRESO DIFERIDO:
ARRENDAM IENTO DE
M ÁQUINA 3 M ESES, RECIBIDA
POR ANTICIPADO
INGRESO DIFERIDO:
SUSCRIPCIONES A PERIÓDICO
POR 1 AÑO, RECIBIDA POR
ANTICIPADO
PASO
1CUENTA DE ACTIVO/PASIVO SUPUESTOS SEGÚN LA LEY ISR
PASO 2
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Ejemplo: impuesto diferido que surge de una depreciación fiscal acelerada
La única diferencia entre la utilidad contable de una entidad y su utilidad fiscal surge de las leyes que permiten que el costo de un tipo particular de maquinaria con una vida útil de tres años sea totalmente deducible a los fines fiscales en el año de la compra.
A efectos de información financiera, la entidad deprecia la máquina con el método lineal durante tres años hasta un valor residual de cero.
La entidad adquirió la máquina por $600. el 1 de enero de 2013. Su utilidad contable es de $1.000. en cada año entre 2013 y 2015.
La entidad incurre en ISR a una tasa del 30% de sus utilidades fiscales
La entidad calcula el impuesto corriente de la siguiente manera:
CONCEPTOS 2013 2014 2015Acumulado
2013/2015
Ganancia contable 1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$
Depreciación contable por el método
inverso [$600.00 en 3 años)200.00$ 200.00$ 200.00$ 600.00$
Deducción fiscal por depreciación (600.00)$ -$ -$ (600.00)$
Ganancia fiscal 600.00$ 1,200.00$ 1,200.00$ 3,000.00$
Gasto por el impuesto corriente [30%
s/ganancia fiscal]180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$
[Note que la Utilidad antes de la deducción a analizar es de $1,200.00]
La entidad calcula el impuesto diferido sobre la máquina de la siguiente manera:
CONCEPTOS 2013 2014 2015
Acumulado
2013/2015
Importe en libros [$600.00 - $200.00
de depreciación por año]400.00$ 200.00$ - 600.00$
Base fiscal (es decir, deducciones
fiscales futuras) [$00.00 por deducción
total en 2013]
- - - -$
Diferencia temporaria (en este ejemplo,
también diferencia de periodos)400.00$ 200.00$ 600.00$
Pasivo por impuestos diferidos [30% x
diferencia temporaria]120.00$ 60.00$ -$ 180.00$
Gasto/(ingreso) por impuestos diferidos
[Cambio en el pasivo por impuestos
diferidos del periodo]
120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$
AÑO 2013
CUENTAS DEBE HABERGasto por Impuesto Diferido (o directamente contra
Utilidad)120.00$
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 120.00$
AÑO 2014
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente
contra Utilidad) 60.00$
AÑO 2015
CUENTAS DEBE HABER
Pasivo por diferencias temporarias Imponibe 60.00$ Ingreso por Impuesto Diferido (o directamente
contra Utilidad) 60.00$
Asiento correspondiente a la diferencia temporaria imponible; ya que no podrá deducirse en el futuro
$400.00 de valor libros al haberlos deducido completamente al inicio [VL$400.00 * 30% ]
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de
depreciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]
Asiento correspondiente a la reversión de la diferencia temporaria imponible; para reflejar el efecto de
pagos fiscales de ISR mayores por no tener a disposición la deducibilidad correspondiente a la cuota de
depreaciación que correspondería al Valor Libros del Activo al final de este año [VL$200. * 30% ]
(2013) 180.00$ 1,000.00$ (2013)
(2014) 360.00$ 1,000.00$ (2014)
(2015) 360.00$ 1,000.00$ (2015)
(2013) 120.00$ 60.00$ (2014)
60.00$ (2015)
1,020.00$ 3,120.00$
-$ 2,100.00$
UTILIDAD DEL EJERCICIO
120.00$ (2013)
(2014) 60.00$
(2015) 60.00$
120.00$ 120.00$
-$ -$
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
180.00$ (2013)
360.00$ (2014)
360.00$ (2015)
-$ 900.00$
-$ 900.00$
CxP - IMPUESTO CORRIENTE
El ISR se presentaría en el estado del resultado integral, en el estado de resultados o en el estado de resultados y utilidades acumuladas de la entidad de la siguiente manera:
CONCEPTOS 2013 2014 2015Acumulado
2013/2015
Ganancia antes de impuestos
[ganancia contable]1,000.00$ 1,000.00$ 1,000.00$ 3,000.00$
Gasto por impuestos a las
ganancias 300.00$ 300.00$ 300.00$ 900.00$
Corriente 180.00$ 360.00$ 360.00$ 900.00$
Diferido 120.00$ (60.00)$ (60.00)$ -$
Ganancia del año 700.00$ 700.00$ 700.00$ 2,100.00$
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Actividades del Estado
Bienes Públicos
Tributos
Artículos 11 al 15 CT
Necesidades Sociales
Financiación
4 para IVA: Arts 4, 11, 14 y 16 de la Ley
1 Para ISR: Art. 1
Para IVA: Arts 8, 12, 15 y 16 de la Ley Para ISR: Art. 13 Para ambos Impuestos: Método de
Devengo
Para IVA: 1 genérica y 13 específicas. Arts 47 y 48
Para ISR: Renta Neta Art. 28
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XCVI Coloquio del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas