Concurrencia Impositiva Un Problema Del Federalismo

7/17/2019 Concurrencia Impositiva Un Problema Del Federalismo

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M a e s t r í a e nA d m i n i s t r a c i ó n

F i s c a lF i n a n z a sP ú b l i c a s

P r o f e s o r : J o s eA n t o n i o A c o s t a

C a z a r e sV a l d i v i a V e r al u z M a . D e J e s u s

M o n r o J u a r e z! u s a n a A l i

" # $ % & $ # % " "

Facultad de Contaduría

'l (resente traba)o aborda el (roblema de la

concurrencia im(ositiva (rovocado (or la utilización

de las mismas fuentes im(ositivas (or dos o m*s

niveles de +obierno, estableciendo (ara los mismos

contribuentes im(uestos de la misma naturaleza,

re+ulados (or le+islaciones distintas, con

características diferentes, reclamados (or diversas

autoridades.

ComentariosDe forma:1.- No hay introducción2.- No hay citas3.- Utilizan un cuadro y no ponen fuente

4.- checar acentosDe Contenido n !eneral "ien

Concurrenciaim(ositiva un(roblema delfederalismo-scal



##

Índice

#ntecedentes del r$!imen de concurrencia en materia tri"utaria. . . . . . . . . . . . . . 3

%ederalismo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .&

Car!a impositi'a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1(

Concurrencia impositi'a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1(

Do"le tri"utación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

Do"le tri"utación )nternacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

liminación de la do"le tri"utación )nternacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

Casos *ue denotan la do"le tri"utación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1+

)mpuesto al 'alor #!re!ado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1+

,ey de )mpuesto o"re enencia o Uso de /eh0culos. . . . . . . . . . . . . . . . 1

,ey federal de #utomó'iles Nue'os. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1

istema Nacional de Coordinación %iscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1&

Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2(

i"lio!raf0a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

#neo 15,ey de coordinación %iscal para el estado y los municipios de /eracruz

de )!nacio de la ,la'e6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22



##

Antecedentes del régimen de concurrencia en materia tributaria

,a constitución 7eneral de la repu"lica no esta"lece una delimitación clara

y precisa de los poderes tri"utarios de la federación y de las entidades federati'as.

#l contrario8 el r$!imen consa!rado desde la constitución de 198 *ue pasó a la

de 1&1 esta"lece lo *ue la urisprudencia y la doctrina constitucionales han

denominado la ;concurrencia< entre los poderes tri"utarios de am"os ni'eles de

!o"ierno.

#l de"atir so"re la formula de distri"ución de competencias en materia tri"utaria8 el

constituyente de 19 tu'o a la 'ista dos opciones:

,a primera= esta"lecer con precisión cuales son los impuestos *ue corresponden a

la federación y cuales a las entidades federati'as.

e!undo= Descansó en la idea de no esta"lecer una delimitación de campos

impositi'os8 sino en dear a"ierta la posi"ilidad de *ue am"os ni'eles de !o"ierno

pudieran esta"lecer los impuestos *ue sean necesarios para cu"rir sus

respecti'os presupuestos de !astos8 y por ende pre'aleciera la so"eran0a de cada

entidad federati'a en todo lo *ue concierne a su r$!imen interior8 tal como lo

se>ala la carta ma!na.

eniendo en cuenta lo anterior8 el proyecto de constitución discutido en 19+

esta"leció en su art0culo 12( una clasificación de impuestos *ue permitir0a definir

cuales correspond0an a la federación y cuales a los estados8 sin em"ar!o la

formula no prospero dado *ue los diputados constituyentes8 impu!naron el teto

ale!ando la dificultad y peli!ro de la reforma hacendaria inmediata8 por tanto la

disposición fue rechazada en la sesión del 14 de no'iem"re de 19+.

ntonces se consa!ro la se!unda opción *ue8 de acuerdo al modelo de la

constitución de los estados unidos de #m$rica8 el ee de este dise>o se encontró

en la fracción /)) del art0culo 2 de la constitución de 198 se!?n la cual el

con!reso de la unión tenia facultad para ;apro"ar el presupuesto de !astos de la



##federación *ue anualmente de"e presentarle el eecuti'o e imponer las

contri"uciones necesarias para cu"rirlo.

%lores @a'ala8 en su rese>a de las opiniones de Aamilton aparecidas en el

federalista= consideró *ue era preferi"le esta"lecer un r$!imen de ;concurrencia<en8 materia impositi'a *ue no definiera limites a la posi"ilidad de o"tener in!resos

tri"utarios para satisfacer las necesidades de !asto del poder p?"lico ya sea de la

federación o de los estados.

s dif0cil sa"er si los constituyentes meicanos de 19+-19 adoptaron la formula

de concurrencia por las mismas razones8 sin em"ar!o el hecho real es *ue

adoptaron la fórmula del modelo constitucional de los estados unidos.

#hora "ien8 toco a )!nacio ,. /allarta articular con precisión la tesis se!?n la cual

la constitución de 19 no esta"lecer0a l0nea precisa entre los poderes tri"utarios

de la %ederación y los estados. n este sentido el ilustre urista alisciense sostu'o

*ue con ecepción de los impuestos *ue la propia constitución se>ala"a como

eclusi'os de la federación 5impuestos so"re importaciones y eportaciones8

emisión de papel sellado8 derecho de puerto6 y de la prohi"ición tanto para la

federación como para los estados de esta"lecer alca"alas8 los estados pod0an

;decretar cuantos crean con'enientes so"re los 'alores *ue eistan dentro de su

territorio y *ue constituyan su ri*ueza8 sin ecluir los *ue representan las cosas

importadas despu$s de su importación<B De esta manera8 desde finales del si!lo

) *uedo firme en la doctrina meicana la opinión de *ue en materia impositi'a

se da"a la concurrencia entre la federación y los estados.

n opinión de ena am0rez8 el r$!imen de distri"ución de competencias en

materia tri"utaria8 a"rió la puerta a la ;anar*u0a en materia fiscal< en E$ico8 pues

el escenario *ue se desarrollo en E$ico a partir de $ste r$!imen *ue esta"lec0a

la concurrencia entre la federación y los estados 5sal'o los impuestos

epresamente reser'ados a la federación como los *ue !ra'an importaciones y

eportaciones y los epresamente prohi"idos a los estados8 como los se>alados

en la fracc. ))) del art0culo 11 constitucional68 !eneralizo la do"le y hasta la



##m?ltiple imposición8 pro'ocando serios da>os a la acti'idad económica nacional al

incidir de manera acumulada y superpuesta so"re las mismas "ases.

ao este es*uema los contri"uyentes se 'e0an o"li!ados a pa!ar m?ltiples

impuestos8 conforme a una multiplicidad de normas8 aplicadas por autoridadesdi'ersas a tra'$s de procedimientos de recaudación distintos.

Con la ley de distri"ución de rentas de 198 se inicia una prFctica *ue permanece

hasta nuestros d0as8 el compartir entre federación y estados el rendimiento de un

impuesto. n este caso se esta"leció *ue el rendimiento de los derechos de

re!istro y del impuesto so"re traslación de dominio8 urisdicción y competencia en

el co"ro de peae en los *ue eist0a una sola tasa y una sola li*uidación8 se

distri"uyera entre el !o"ierno federal y los estados 5ACG8 1&2: 496 en forma

e*uitati'a. ste es un hito en la historia fiscal meicana8 pues por primera 'ez se

esta"lece la participación impositi'a8 aun*ue sin ese nom"re8 como instrumento

de coordinación fiscal8 con'irti$ndose en el mFs importante del sistema en la

actualidad.

n la actualidad8 la competencia fiscal de la federación sólo se limita por el art0culo

119 constitucional 5a partir de 1&368 *ue autoriza a las le!islaturas estatales a

esta"lecer8 a fa'or de los municipios8 contri"uciones so"re la propiedad

inmo"iliaria8 su fraccionamiento8 di'isión8 consolidación8 traslación y meora8 as0

como las *ue ten!an por "ase el cam"io de 'alor de los inmue"les. stas

facultades a"ren la puerta para el esta"lecimiento del impuesto predial8 el de

traslación de dominio de "ienes inmue"les y di'ersos !ra'Fmenes so"re la

plus'al0a.

n la Constitución 'i!ente a partir de 1&1 se acepta8 como en sus antecesoras8 la

concurrencia impositi'a con al!unas ecepciones entre las *ue destacan:

a. ,a eclusi'idad de la federación so"re los impuestos al comercio eterior8

trFfico mar0timo8 certificación consular y de facturas.". # las entidades federati'as se les proh0"e !ra'ar 5art0culo 118 fracciones

)/8 / y /)6 el trFnsito de personas o cosas *ue atra'iesen su territorio 5peae

y alca"alas6= la entrada y salida de su territorio de mercanc0as etraneras



##5aduanas interiores6= y la circulación y consumo de efectos nacionales o

etraneros8 cuando se ha!a a tra'$s de aduanas locales8 re*uiera

inspección o re!istro de "ultos o eia documentación *ue acompa>e a la

mercanc0a en trFnsito.

c. am"i$n se proh0"e a las entidades federati'as 5art0culo 118 fracciones ))) y

/))6: emitir estampillas y papel sellado y tener disposiciones fiscales *ue

importen diferencias de impuestos o re*uisitos por razón de la procedencia

de mercanc0as nacionales o etraneras.d. e reser'an a los estados todas las facultades no epresamente

concedidas a los funcionarios federales.

# partir de 1&128 el !o"ierno federal comienza a !ra'ar la etracción del petróleo8

como parte de la ,ey del im"re y 1( a>os despu$s8 los estados donde seu"ica"an los pozos y las refiner0as8 o"tu'ieron una participación del 9H del

rendimiento de dicho impuesto. ste hecho marca un se!undo hito en la historia

fiscal8 pues por primera 'ez se utiliza de manera epl0cita el concepto de

participación con relación al rendimiento de un impuesto.

n la d$cada de los 'einte del si!lo pasado8 se inicia un proceso de sustitución de

los !ra'Fmenes indirectos por impuestos directos. De esta manera se esta"lece el

impuesto del centenario8 creado en 1&218 con el *ue se !ra'aron al!unos in!resos

perci"idos en a!osto de ese a>o por ?nica 'ez. ste tri"uto fue el antecedente

inmediato del impuesto so"re la renta8 esta"lecido como in!reso federal ordinario

en 1&24 y 1&29. l impuesto so"re la renta se esta"leció so"re la "ase cedular8 lo

*ue aunado a di'ersos o"stFculos ur0dicos8 como las acciones al portador8 impidió

su pro!resi'idad.

n la primera mitad del si!lo 8 se intentó otra medida: tres con'enciones

nacionales fiscales efectuadas en 1&298 1&33 y 1&4. ,as dos primeras8 si!uiendo

el modelo de las leyes de clasificación de rentas del si!lo anterior8 tu'ieron el

propósito de delimitar y distri"uir !ra'Fmenes entre federación y estados. ,a

con'ención de 1&4 cam"ió la orientación de las relaciones fiscales

inter!u"ernamentales.



##De la primera con'ención nacional fiscal se !eneró una iniciati'a de reformas

constitucionales8 *ue fue en'iada al Con!reso en diciem"re de 1&2+8 y fue

rechazada 57il /aldi'ia8 1&1: 9= ACG8 1&93: 26. ste es un hecho importante8

pues en el anti!uo sistema pol0tico era afirmación !eneral *ue cuando un

Gresidente en'ia"a una iniciati'a de ley al Con!reso8 $ste lo apro"a"a de manera

automFtica8 cosa *ue no sucedió a pesar de *ue el eecuti'o en turno era8 sin

duda8 un hom"re fuerte: Glutarco l0as Calles. ste es un mito *ue fue

cuestionado con $ste y otros importantes hechos.

n a!osto de 1&2+ se epide la ,ey %ederal del )mpuesto so"re Aerencias y

,e!ados8 *ue hace federal a este impuesto y se determina *ue los estados de"0an

suspender o no decretar impuestos en esta materia a cam"io de una participación

del impuesto federal. ste es un tercer hito en la historia del sistema fiscal8 pues

se reafirma el mecanismo de participaciones esta"lecido 4 a>os antes8 pero

reforzado por lo *ue ser0a la pol0tica de la zanahoria y el !arrote8 es decir la

federación se apropia de la fuente impositi'a8 las entidades renuncian a ella y a

cam"io reci"en una participación del rendimiento de la misma8 supuestamente

superior a la *ue perci"ir0an mediante su propio !ra'amen. sta pol0tica de la

zanahoria y el !arrote fue ampliamente utilizada en la consolidación del istema

Nacional de Coordinación %iscal actualmente 'i!ente.

n ese mismo a>o8 se decreta la ,ey de )mpuestos a la Einer0a8 mediante la cual

se si!ue el mismo mecanismo8 pues los estados o"tienen una participación en

forma de cuota adicional de 2H so"re el 'alor del oro y la plata8 a cam"io de

suspender o no esta"lecer impuestos so"re esta materia. am"i$n se concedieron

participaciones a los estados en el consumo de !asolina8 producción y consumo

de ener!0a el$ctrica8 cer'eza8 metales y compuestos metFlicos8 y fundos mineros8

entre otros 5#studillo8 1&&&: 1(&6.

Gara 1&338 al persistir al!unos de los pro"lemas fundamentales *ue moti'aron la

primera con'ención nacional fiscal8 como la escasa producti'idad de los muchos

impuestos eistentes8 se con'oca a la se!unda. n esta con'ención se reitera la



##recomendación de introducir reformas constitucionales en el sentido de distri"uir

las fuentes impositi'as entre federación8 estados y municipios.

e propuso *ue la Con'ención tu'iera la facultad de autorizar cual*uier

modificación de las leyes tri"utarias de los estados8 mientras *ue en el caso de lafederación fuera un simple or!anismo de opinión. sta función se har0a mediante

la creación de una Comisión Germanente como ór!ano t$cnico-administrati'o con

facultades como: redactar los proyectos de ley y los proyectos de reformas

constitucionales apro"ados por la primera y la se!unda con'ención= realizar los

estudios8 in'esti!aciones8 recopilación estad0stica y demFs necesarios para

sustentar sus la"ores= fun!ir como consultor t$cnico o"li!atorio en la epedición

de leyes fiscales8 tanto del !o"ierno federal como de los estados y Distrito %ederal.

Un hecho importante posterior a la se!unda con'ención8 es la iniciati'a de reforma

constitucional en'iada por el presidente ,Fzaro CFrdenas en 1&3+ con el o"eti'o

de delimitar las responsa"ilidades fiscales entre federación y estados 57il /aldi'ia8

1&1: += ACG8 1&2: 46. n esta iniciati'a se alud0a ;las diferencias en

principios y propósitos entre las leyes hacendarias estatales y las federales< y ;las

lamenta"les como 'erdaderas !uerras económicas para captar mFs recursos<

5ACG8 1&2: 468 por lo *ue se planteó conser'ar8 y a?n ampliar8 la competencia

fiscal de la federación8 pero concedi$ndose a los estados y municipios

participación en la mayor0a de los impuestos.

n el aspecto or!anizacional se proponen como ór!anos de stado la creación de

la Con'ención Nacional %iscal y la Comisión Germanente como responsa"les de la

or!anización del r$!imen fiscal8 y la delimitación de competencias de las fuentes

de in!resos no eclusi'as de al!?n Fm"ito de !o"ierno. ste en otro hito fiscal8

pues se propone ele'ar a pol0tica de stado las relaciones fiscalesinter!u"ernamentales. sta iniciati'a no fue apro"ada por el Con!reso %ederal8

siendo el se!undo caso de un presidente fuerte8 ,Fzaro CFrdenas8 *ue en sus

a>os de esplendor8 en'0a una iniciati'a al Con!reso y no es atendida8 lo *ue

contradice de nue'o el mito *ue se>ala *ue un presidente de la ep?"lica pod0a

lo!rar lo *ue *uisiera del ,e!islati'o.



##,a "onanza económica relati'a pro'ocada por la e!unda 7uerra Eundial y el

proceso de sustitución de importaciones !eneró in!resos fiscales para los tres

Fm"itos de !o"ierno8 de tal manera *ue se ol'idó todo intento de reforma fiscal y

los propósitos de las con'enciones fiscales cele"radas anteriormente. Una 'ez

concluida la !uerra y desaparecidos los in!resos fiscales etraordinarios8 resur!en

los pro"lemas ya dia!nosticados desde 1&29 y a!ra'ados por 22 a>os mFs de

inacción y la creación de nue'os impuestos por la federación8 los estados y los

municipios. De esta manera8 se con'oca a la tercera con'ención nacional fiscal.

l hecho mFs importante de esta con'ención es el cam"io de orientación de las

relaciones fiscales inter!u"ernamentales de una pol0tica de distri"ución de fuentes

impositi'as entre federación8 estados y municipios perse!uida desde los inicios del

federalismo meicano a una de armonización fiscal entre los diferentes Fm"itos de

!o"ierno. ,a armonización consiste en apro'echar las fuentes impositi'as en

forma com?n8 mediante la coordinación *ue !arantice la uniformidad y coherencia

de los sistemas impositi'os del !o"ierno federal y los de las entidades federati'as8

distri"uy$ndose entre am"os los rendimientos de los impuestos en forma

concertada8 mediante participaciones yIo transferencias de di'ersa naturaleza.

Federalismo

,a Constitución Gol0tica de los stados Unidos Eeicanos8 en su art0culo

4(8 esta"lece el carFcter federal de la or!anización pol0tica meicana y reconoce

al federalismo como un arre!lo institucional *ue se distin!ue por la di'isión de

poderes entre un !o"ierno federal y los !o"iernos de los estados miem"ros. Un

stado federal se caracteriza por la competencia constituyente *ue en $l tienen

los estados miem"ros. #l respecto8 el art0culo 124 Constitucional se>ala *ue en el

stado meicano los estados miem"ros tienen cierta Frea de atri"uciones so"re la*ue pueden le!islar en forma autónoma.

,as precisiones so"re las facultades y atri"uciones del Con!reso respecto del

tema del federalismo se encuentran en el art0culo 3 de la Constitución Gol0tica de

los stados Unidos Eeicanos. ntre $stas destaca la de epedir leyes *ue

http://www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/1.pdf











##esta"lezcan la concurrencia del !o"ierno federal8 de los !o"iernos de los estados

y de los municipios en el Fm"ito de sus respecti'as competencias8 en materia de

coordinación fiscal8 protección al am"iente8 se!uridad p?"lica8 desarrollo social8

protección ci'il8 turismo y deporte8 entre otros.

Gara ha"lar del %ederalismo en E$ico8 tendremos *ue o"ser'ar la estructura en

la forma de estado y de !o"ierno meicano8 ya *ue atender la pura forma de

estado *ue representa por s0 sola la federal8 no permitir0a apreciar todo el

entorno *ue lo rodea.

/arias son los antecedentes *ue se se>alan las di'ersas formas de estado y de

!o"ierno en las *ue se ha constituido la nación meicana8 pero la *ue por

ahora nos interesas es la *ue sur!ió a ra0z de la constitución de 1&18 *ue esel antecedente inmediato a nuestra actual forma de estado y de !o"ierno.

l art0culo 4( de la constitución meicana de 1&18 contiene los enunciados

"Fsicos so"re la forma de estado y de !o"ierno esta"lecida por el pue"lo

meicano. #d'irtiendo *ue8 el stado meicano se caracteriza por cuatro !randes

conceptos de or!anización: 7o"ierno repu"licano8 sistema representati'o8 r$!imen

democrFtico y estructura federal.

Carga Impositiva

De"er *ue se le impone al contri"uyente de acuerdo a su capacidad contri"uti'a8

ya sea en función de su ri*ueza8 de sus in!resos8 o de sus !astos8 con

independencia de los "eneficios directos *ue se deri'en para el contri"uyente de

los !astos p?"licos.

Concurrencia Impositiva

)mplica *ue no eisten competencias tri"utarias eclusi'as a un orden ur0dico

so"re determinadas materias impositi'as8 es decir8 dos o mFs Fm"itos de !o"ierno

pueden tener a su fa'or contri"uciones en la misma materia8 aspecto *ue puede

!enerar la posi"ilidad de la do"le o triple imposición.



##Doble tributación

#l analizar la cuestión relati'a a la competencia tri"utaria entre la federación y las

entidades federati'as y los municipios deamos esta"lecido *ue ante la carencia

de las re!las espec0ficas8 sucede con !ran frecuencia *ue dos o mFs suetosacti'os esta"lecen dos o mFs contri"uciones so"re el mismo in!reso !ra'a"le.

)!ualmente apuntamos *ue de"ido a la falta de consistencias de las fuentes de

in!resos tri"utarios8 en 'arias ocasiones un sueto acti'o tri"utario impone dos o

mFs !ra'Fmenes so"re id$ntico in!reso. sta situación8 incorrecta a todas luces8

conduce directamente al pro"lema de la do"le tri"utación.

l pro"lema de la do"le imposición8 sostiene %ernando /Fz*uez Gando8 deri'a en

?ltima instancia del hecho de *ue nuestro sistema federal implica necesariamente

de *ue las entidades federales cuenten con los recursos necesarios para atender

sus necesidades. ,o anterior da lu!ar a la coeistencia dentro de la repu"lica de

una pluralidad de le!islaciones fiscales locales8 la cual propicia *ue en un

momento dado8 una misma lla'e impositi'a se encuentre !ra'ada en di'ersas

entidades federati'as8 en 'irtud de *ue frecuentemente las le!islaciones locales

adoptan criterios dispares para la atri"ución de la potestad tri"utaria.

,as causas de fondo de la do"le tri"utación de"emos encontrarlas en dos

si!uientes factores:

,a ausencia de un sistema constitucional definido *ue delimite con precisión los

campos de acción fiscal de la federación de las entidades y de los municipios= y el

a"uso8 principal mente del le!islador federal ordinario8 de determinadas fuentes de

in!reso altamente reditua"les8 *ue son !ra'adas en repetidas ocasiones por dos o

mFs suetos acti'os.

n efecto8 la fracción ) del art0culo 3 constitucional indica una serie de

fuentes de ri*ueza *ue solo pueden ser !ra"adas por la federación y *ue8 por

ende8 estFn 'etadas a la potestad de los estados y municipios. in em"ar!o8 con

"ase en la fracción /)) del propio art0culo 3 constitucional8 la federación puede

decretar contri"uciones so"re fuentes distintas de las mencionadas en la fracción



##)/8 las *ue8 al no estar prohi"idas a los fiscos estatales y municipales8 se

con'ierten en el campo propicio para la do"le tri"utación.

s cierto *ue el pro"lema ha tratado de resol'erse a tra'$s de la llamada ;ley de

coordinación %iscal<8 *ue tiende a la creación de impuestos federales ?nicos8 encuyos rendimientos se concede una participación porcentual a entidades y

municipios. Gero semeante ordenamiento le!al8 ademFs de *ue no ha contri"uido

a la solución eficaz de este compleo pro"lema8 constituye un instrumento de

centralismo pol0tico *ue a la lar!a puede lle!ar a destruir el sistema federalista *ue

se encuentra consa!rado en la constitución de la repu"lica como forma de

or!anización pol0tica de la Nación Eeicana.

Dentro de este conteto la do"le tri"utación aparece como un fenómeno ur0dico y

económico8 por completo ne!ati'o para nuestro r$!imen fiscal8 desde el momento

en *ue propicia la imposición de 'arios tri"utos so"re los mismos in!resos8

o"li!ando a los particulares a contri"uir en eceso de sus 'erdaderas capacidades

económicas8 desalentando en consecuencia8 la realización de acti'idades

producti'as8 ahora "ien es necesario precisar en *u$ casos eiste efecti'amente

la do"le tri"utación y cuando asume caracteres de inconstitucionalidad.

Gara comprender con eactitud la eistencia de la do"le tri"utación es necesario

definir *ue la fuente de una contri"ución es la acti'idad económica considerada en

las di'ersas etapas o facetas *ue la componen8 por el le!islador tri"utario. Gor su

parte8 el o"eto de la contri"ución es el in!reso8 la utilidad o el rendimiento

pro'enientes de una acti'idad económica yIo cual*uiera de sus facetas8 *ue son

se>alados en la norma ur0dica respecti'a como el punto de incidencia *ue sir'e

para la determinación en cantidad li*uida del tri"uto. Gor esta razón se dice *ue el

o"eto e*ui'ale al in!reso !ra'a"le.

,a do"le tri"utación tiene por fuerza *ue hacer referencia al in!reso8 a la utilidad o

al rendimiento !ra'a"les8 de"ido a *ue los mismos8 al ser o"eto de dos o mas

impactos tri"utarios8 disminuyen el in!reso "ruto *ue dean al contri"uyente una



##percepción neta escasa8 o"li!Fndolo a contri"uir de manera eor"itante8 en una

proporción *ue 'a mas allF de su 'erdadera capacidad económica.

,a ener!0a el$ctrica estF !ra'ada con un impuesto a la producción y con otro

impuesto al consumo8 y sin em"ar!o8 no hay inconstitucionalidad en nin!uno deellos8 por cuanto *ue el mismo o"eto no estF !ra'ado con mFs de un impuesto

por la misma entidad. l impuesto a la producción !ra'a la !eneralización de la

ener!0a el$ctrica8 y el impuesto al consumo !ra'a la ad*uisición8 el consumo *ue

se hace de la ener!0a.

Desde lue!o *ue la do"le tri"utación es esencialmente antieconómica8 puesto *ue

tiende a a!otar los recursos disponi"les para el eercicio de la potestad tri"utaria

de la federación8 de las entidades federati'as y de los municipios.

s necesario a!re!ar *ue la do"le tri"utación "asada en la acumulación de

impuestos rompe con cual*uier noción de usticia fiscal al !ra'ar8 no un in!reso8

una utilidad o un rendimiento o"tenidos por un contri"uyente como consecuencia

de la realización de acti'idades producti'as8 si no un impuesto con otro impuesto8

es decir8 o"li!ando a tri"utar so"re un !asto8 puesto *ue no de"emos ol'idar *ue8

en esencia pa!ar impuesto representa in'aria"lemente para el contri"uyente una

necesaria disminución patrimonial. Gor lo tanto8 al co"rarse impuesto so"re

impuesto8 se estF forzando a los particulares a efectuar aportaciones tri"utarias

ustas y adecuadas a sus respecti'as capacidades contri"uti'as8 'ulnerFndose el

principio de proporcionalidad o usticia fiscal esta"lecido en la fracción )/ del

art0culo 31 de la constitución %ederal.

Doble tributación Internacional

s necesario enumerar los supuestos *ue pueden presentarse en la prFctica fiscal

y mercantil para *ue ten!a lu!ar el fenómeno de la do"le tri"utación internacional8

esto con el fin de tomar como referencia las medidas *ue se han tomado en el

Fm"ito internacional para e'itar este fenómeno:



##ratarse de una operación *ue lle'e impl0cito un claro propósito de lucro

económico8 compra 'enta de mercanc0as8 pr$stamos con inter$s8

transferencia de tecnolo!0a incluyendo acti'os intan!i"les como patentes y

marcas8 prestaciones de ser'icios profesionales8 etc.

,a operación de"e cele"rarse entre personas f0sicas o morales8 suetas a la

potestad tri"utaria de dos estados diferentes.Gor consi!uiente8 de"e eistir un fluo de "ienes y ser'icios de una nación a

otra.,os in!resos8 utilidades o rendimientos deri'ados de la propia transacción

de"en constituir o"etos fiscalmente !ra'ados en am"as naciones. #m"as naciones de"en empe>arse en mantener incólumes sus respecti'as

potestades recaudatorias sin hacer nin!?n tipo de consideraciones ni

otor!ar tratamientos fiscales especiales8 a pesar de tratarse de una

transacción internacional.

,os principales efectos ne!ati'os de este fenómeno son: encarecimiento de

"ienes y ser'icios de ori!en etranero8 pero de consumo necesario= ele'ación del

costo de los empr$stitos y del fluo en !eneral de capitales del eterior8 re*ueridos

para pro!ramas de in'ersión y producción= o"staculizando el suministro de

conocimientos tecnoló!icos indispensa"les para el desarrollo industrial= y en

!eneral8 el esta"lecimiento de "arreras *ue dificultan8 y *ue a 'eces imposi"ilitanel li"re acceso a los mercados internacionales de comercio8 de capital y de

tecnolo!0a.

Eliminación de la doble imposición internacional

,os tratados y con'enios internacionales8 se concertan entre pa0ses *ue8 de"ido a

razones de 'ecindad !eo!rFfica o de dependencia económica8 !eneran continuo

intercam"io comercial de "ienes y ser'icios. ,a razón fundamental *ue da lu!ar a

un tratado lo es sin duda la importancia del fluo económico entre am"os pa0ses y

los efectos ne!ati'os so"re la in'ersión a los in!resos del contri"uyente8

in'ersionista o del fisco. Gor lo tanto8 es dif0cil pensar en un tratado entre pa0ses

cuyas relaciones comerciales no sean de trascendencia.



##,os tratados en materia de do"le tri"utación implican sacrificios económicos para

las naciones si!natarias8 suelen cele"rarse entre pa0ses cuyas "alanzas

comerciales arroan cifras mFs o menos e*uili"radas8 de esta manera el sacrificio

resulta proporcional.

,a suscripción de esta clase de tratados se dificulta entre pa0ses en '0as de

desarrollo y los pa0ses altamente industrializados8 ya *ue la disparidad de sus

respecti'as "alanzas comerciales hace *ue los sacrificios económicos8 por una

parte8 sean una car!a !ra'osa y a 'eces insosteni"le para los pa0ses de econom0a

deficitaria8 y por otra parte representan incon'enientes para lo!rar renta"ilidad

mFima de las eportaciones8 a la *ue tradicionalmente aspiran las naciones

industrializadas.

,os m$todos de eliminación de la do"le tri"utación )nternacional son

fundamentalmente dos= el primero lo constituye el m$todo de la imputación8 *ue

consiste en *ue el estado de residencia8 comete a !ra'amen todas las rentas de la

persona8 incluidas las *ue o"tiene en el etranero8 teniendo en cuenta los

impuestos *ue el residente ha pa!ado en el pa0s donde ha in'ertido8 permiti$ndole

*ue los deduzca o los reste del impuesto a pa!ar en su pa0s.

ste m$todo solo elimina parcialmente la do"le imposición8 por*ue normalmente la

deducción del impuesto pa!ado en el etranero solo se permite8 hasta el monto

del impuesto *ue le ha"r0a correspondido pa!ar de ha"er realizado la in'ersión en

el estado de residencia.

l otro m$todo es el llamado de eención8 en donde el estado de residencia

permite *ue no incluyan las rentas o"tenidas en el etranero. Con este sistema la

in'ersión realizada solo tri"uta en el estado donde se realiza la in'ersión. Gor lo

tanto ofrece mayores "eneficios al contri"uyente *ue la imputación.

Gor lo *ue toca a los procedimientos de resolución de contro'ersias pre'istos en

los tratados para e'itar la do"le tri"utación8 o"'iamente se re*uerirF *ue los

mismos se encuentren pre'istos en el propio teto del tratado o con'enio

internacional8 toda 'ez *ue8 de lo contrario8 no eistir0a "ase le!al para la



##aplicación de este medio de defensa en la solución del conflicto suscitado por el

tratado.

Casos que denotan doble tributación.

n nuestra le!islación eiste una concurrencia impositi'a la cual resulta !ra'osa

para los !o"ernadores8 tomando en cuenta el o"eto y el hecho imponi"le de cada

uno de los tri"utos.

Gor eemplo= a*uel *ue recae so"re la ad*uisición de automó'iles8 comenzando

por el impuesto al 'alor a!re!ado8 el impuesto so"re automó'iles nue'os8 el

impuesto so"re tenencia o uso de 'eh0culos.

#l!o tan simple y com?n como es la ad*uisición de un 'eh0culo8 del cual se

desprenden8 di'ersos tri"utos8 el primer impuesto *ue se !enera es el )/#8 el cual

cuenta con un o"eto di'erso8 pero para el caso concreto es el consumo o

enaenación8 el se!undo impuesto es ,)U/8 meor conocido como tenencia

'ehicular8 y el tercero el )%#N.

Impuesto al Valor agregado

Capítulo I

Disposiciones generales

Articulo .! stFn o"li!adas al pa!o del impuesto al 'alor a!re!ado esta"lecido

en esta ley8 las personas f0sicas y las morales *ue8 en territorio nacional8 realicen

los actos o acti'idades si!uientes:

). naenen "ienes.)). Gresten ser'icios independientes.

))). Jtor!uen el uso o !oce temporal de "ienes.)/. )mporten "ienes o ser'icios.

l impuesto al 'alor a!re!ado en nin!?n caso se considerara *ue forma parte de

dichos 'alores. l contri"uyente trasladara dicho impuesto8 en forma epresa y por

separado8 a las personas *ue ad*uieran los "ienes8 los usen o !ocen



##temporalmente8 o reci"an los ser'icios. e entenderF por traslado del impuesto el

co"ro *ue el contri"uyente de"e hacer a dichas personas de un monto esta"lecido

en esta ley8 y pa!arF en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a

su car!o y el *ue hu"iera pa!ado en la importación de "ienes o ser'icios8 siempre

*ue sean acredita"les en los t$rminos de la ley. n su caso8 disminuirF del

impuesto a su car!o8 el impuesto *ue se hu"iere retenido.

"e# de impuesto sobre tenencia o uso de ve$ículos

Capítulo I

Disposiciones generales

Articulo .! stFn o"li!adas al pa!o del impuesto esta"lecido en esta ley8 las

personas f0sicas y morales tenedoras o usuarias de los 'eh0culos a *ue se refiere

la misma. e presume *ue el propietario es tenedor o usuario del 'eh0culo.

,os contri"uyentes pa!arFn el impuesto por a>o de calendario durante los tres

primeros meses ante las oficinas autorizadas8 sal'o en el caso de 'eh0culos

nue'os o importados8 supuesto en el *ue el impuesto de"erF calcularse y

enterarse en el momento en el cual se solicite el re!istro del 'eh0culo8 permiso

pro'isional para circulación en traslado o alta del 'eh0culo. l impuesto se pa!arF

en las oficinas de la entidad en *ue la autoridad federal8 estatal8 municipal o del

Distrito %ederal autorice el re!istro8 alta del 'eh0culo o epida el permiso

pro'isional para circulación en traslado8 de dicho 'eh0culo. Gara los 'eh0culos con

placas de transporte p?"lico federal8 el impuesto se pa!arF en la oficina

correspondiente al domicilio fiscal *ue el contri"uyente ten!a re!istrado ante

ACG. ,os contri"uyentes de este impuesto no estFn o"li!ados a presentar8 por

dicha contri"ución8 la solicitud de inscripción ni los a'isos del re!istro federal de

contri"uyentes. No o"stante lo dispuesto en este pFrrafo8 los contri"uyentes *ue

se encuentren inscritos en el citado re!istro para efectos del pa!o de otras

contri"uciones8 de"erFn anotar su cla'e correspondiente en los formatos del

pa!o de impuestos.



##n la enaenación o importación de 'eh0culos nue'os de a>o modelo posterior al

de aplicación de la ley8 se pa!arF el impuesto correspondiente al a>o de

calendario en *ue se enaene8 el impuesto para dichos 'eh0culos se determinarF

en el si!uiente a>o de calendario "ao el criterio de 'eh0culo nue'o.

n caso de *ue no puedan compro"arse los a>os de anti!Kedad del 'eh0culo8 el

impuesto a *ue se refiere esta ley8 se pa!arF como si fuera nue'o.

"e# Federal del impuesto sobre automóviles nuevos

Artículo .! stFn o"li!ados a pa!o de impuestos so"re automó'iles nue'os

esta"lecidos en esta ,ey8 las personas f0sicas y las morales *ue realicen los actos

si!uientes:

). naenen automó'iles nue'os de producción nacional. e entiende por

automó'il nue'o el *ue se enaena por primera 'ez al consumidor por el

fa"ricante8 ensam"lador o por el distri"uidor autorizado.)). )mporten en definiti'a al pa0s automó'iles. ,os automó'iles a *ue se refiere

esta fracción son los *ue corresponden al a>o modelo posterior al de

aplicación de la ,ey8 al a>o modelo en *ue se efect?e la importación8 o a

los 1( a>os modelo inmediato anteriores.

De los impuestos antes mencionados8 en los cuales el le!islador pretende des'iar

la atención de los contri"uyentes al considerar *ue tienen o"etos di'ersos como

son el consumo8 la ad*uisición de un auto nue'o8 y la posesión o tenencia8 a fin de

cuentas el o"eto es el mismo al entenderse *ue para *ue se den todos los

supuestos se presume una propiedad del 'eh0culo *ue es el !enerador de este

tri"uto.

IMPUESTOSUJETOACTIVO TASA

SUJETOPASIVO OBJETO BASE

MP/'!01 A2VA213

A43'4AD1F'D'3A2 "56

P'3!17A!F!CA! 1M13A2'!

C17!/M1M1701 D'2

8'7



##MP/'!01

!183' 0'7'7CA 1

/!1 D'V'9C/21

F'D'3A2 0A!A

P3143'!VA

P'3!17A!F!CA! 1M13A2'!

0'7'7CA 1P1!'C17

D' /7V'9C/21

VA213 010A2 D'/7 V'9C/21

7C2/'7D1 '2VA

MP/'!01!!183' A/01!7/'V1!

F'D'3A2

0A!A

P3143'!VA MA!C/10A

FJA

P'3!17A!F!CA! 1M13A2'!

AD;/!C1

7 D' /7A/01M1V2

7/'V1

VA213 010A2 D'

/7 V'9C/21!7 7C2/3 '2

VA

%istema &acional de Coordinación Fiscal

n E$ico8 la asi!nación de potestades tri"utarias a los tres Fm"itos de !o"ierno

se esta"lece en la carta ma!na8 la cual delimita8 sal'o ciertas ecepciones8 la

competencia federal y la estatal para co"rar impuestos8 por lo *ue las principales

fuentes de tri"utación pueden ser !ra"adas por la federación8 as0 como las

entidades federati'as. Gara e'itar *ue esto ocurra8 la recaudación de las

principales fuentes concurrentes como el impuesto so"re la renta 5)6 y el

impuesto al 'alor a!re!ado 5)/#68 las determina el !o"ierno federal y lue!o

participa de esta a los estados y municipios de acuerdo con la ,ey de

Coordinación %iscal8 *ue es la "ase ur0dica del istema Nacional de Coordinación

%iscal 5NC%6. Desde lue!o8 con los a>os ha ha"ido a'ances importantes=

1. 'itar la multiplicidad y concurrencia de tri"utos federales8 estatales y

municipales *ue pre'aleció en nuestro pa0s hasta 1&( ya *ue con la

entrada en 'i!or del )/# desaparecieron 1 impuesto federales y 49

estatales.2. n 1&( el sistema Nacional de coordinación %iscal solo incluia

impuestos= en la actualidad se han incorporado derechos8 el !asto y

la deuda p?"lica8 lo!rando cierta uniformidad en dichas materias.

3. n la actualidad8 las participaciones se han incrementado8 ya *uepasaron del 12.9H a cerca de 29H de la recaudación federal

participa"le.4. ,a formula de distri"ución de participaciones refuerza los criterios de

e*uidad8 aun*ue mantiene incenti'os al esfuerzo recaudatorio de las

entidades federati'as.



##5. Aay mayor certidum"re en los in!resos de las entidades federati'as

y los municipios ya *ue8 por un lado8 al entrar en 'i!or la actual ,ey

de Coordinación %iscal y al cele"rar el con'enio de adhesión entre la

federación y las entidades federati'as8 la primera se comprometió a

resarcir la p$rdida económica de las se!undas= de esta manera8

ase!uró a los estados coordinados *ue no reci"irFn menos

participaciones de las *ue o"tu'ieron en 1&& y distri"uyendo las

participaciones en función de ciertas formulas 8 con lo *ue en cierta

medida se elimina la discrecionalidad de las autoridades encar!adas

del reparto.

C'&C"(%I'&E%

,a presente in'esti!ación nos permitió constatar *ue la concurrencia impositi'a

presentada en nuestro pa0s tiene un efecto ne!ati'o resultado de una mala pol0tica

fiscal8 en conunción con la falta de coordinación de las autoridades8 'ulnerando

con esto la capacidad contri"uti'a de los ciudadanos8 al propiciar la imposición de

'arios tri"utos so"re los mismos in!resos8 'iolentando con esto la e*uidad.

,os poderes de !o"ierno de"erFn reconocer *ue no es necesaria la creación de

mFs impuestos sino la ampliación de la "ase de contri"uyentes8 eliminando las

car!as tri"utarias concurrentes so"re los ya cauti'os8 incenti'ando con ello la

in'ersión8 ase!urando la e*ui'alencia entre lo *ue se pa!a y los ser'icios *ue se

reci"en8 !arantizando la correcta aplicación del !asto pu"lico.

s ur!ente crear una cultura c0'ica erradicando en el pue"lo meicano la cultura

del ;no pa!o< educando a este a cumplir con las o"li!aciones tri"utarias ya *ue es

uno de los !randes pro"lemas por resol'er *ue incide de manera importante en la

coordinación fiscal.

)ibliogra*ía

,i"ros de eto.



##%lores @a'ala rnesto ;finanzas pu"licas Eeicanas< 33L edición8 editorial Gorr?a8

E$ico 2((1

Ear!ain Eanautou milio ;introducción al derecho tri"utario< +L dición. ditorial

Uni'ersidad Gotosina. E$ico 1&3

aucedo iller /icente8 ;la concurrencia impositi'a en el r$!imen fiscal meicano<

Uni'ersidad autónoma de E$ico 1&+3

#studillo Earcela8 ;el federalismo y la coordinación impositi'a en E$ico< Ei!uel

#n!el Gorr?a8 1&&&

itios Me"

http:IIcatarina.udlap.mIudlaItalesIdocumentosIledfIromero!pmIcapitulo9.pdf

http:IIMMM."i"liouridica.or!Ili"rosI3I1329I3.pdf

http:IIMMM.ife.or!.mIdocumentosIDCOCIfederalismo.htm

http:IIMMM.eumed.netItesisIrsrI!.htm

http:IIMMM."i"liouridica.or!Ili"rosI3I1329I+.pdf

http:IIMMM.anefac.or!.mIDocsIra"aos)nformacionICon'NalAacendariaIra"Grep

I4ICola"CoordIUEN.pdf

http:IIMMM.senado.!o".mIiilsenIcontentIlineasIdocsI'ariosI%ederalismo%iscal.pdf

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Concurrencia Impositiva Un Problema Del Federalismo

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