CONSTRUCTORASRégimen contable, fiscal y de seguridad social

Pérez Chávez • Campero • Fol

Ante la escasa bibliografía referente a las empresas constructoras, la presente publicación analiza dicha actividad considerando los aspectos siguientes: a) Registros contables de los contratos de construcción. b) Obligaciones fiscales que previene la LISR y la LIVA. c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit). El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras: a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción. b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción. c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social.

En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIVA, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF) aplicables a esta industria.

CONTENIDO

Contenido

ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

INTRODUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

CAPITULO ITIPOS DE CONSTRUCCION

1. Obra pública . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Contratación de las obras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Eje cu ción de las obras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Legislación de entidades federativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

2. Obra con particulares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

3. Desarrollos inmobiliarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

CAPITULO IIASPECTOS CONTABLES

A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRANCONTRATOS DE CONSTRUCCION. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

1. Tipos de contratos de construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Contrato a precio fijo o alzado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Contrato a precios unitarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Contrato de costo más comisión (sobre la basede costos más cantidad convenida) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Contrato por administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

2. Reconocimiento y valuación de los ingresosy costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Generalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

1. Centro de utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

2. Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

3. Costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

3

Método de porciento de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

1. Estimados de ingresos y costos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

2. Determinación del porciento de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Determinación de los ingresos y costosdel periodo contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Cambios en estimados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Partidas incobrables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Pérdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

3. Reglas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

En el activo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

En el pasivo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

En el activo circulante o no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

4. Reglas de revelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48

5. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUENO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION . . . . . . . . . . . . . . . . 73

1. Normas de valuación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

2. Métodos de valuación de inventarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

3. Fórmulas de asignación del costo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75

4. Reconocimiento en resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

5. Normas de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76

6. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

7. Transitorios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77

8. Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antesmétodo) de últimas entradas primeras salidas (UEPS) . . . . . . . . . . . . . . 78

CAPITULO IIIASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUECELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION

A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

Régimen general de ley

1. Ingresos acumulables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

2. Deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87

4 Constructoras

Requisitos que deberán reunirlas deducciones autorizadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

De duc ción del cos to de lo ven di do . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96

Opción para de du cir terrenos en el ejercicio en que se adquieran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

Deducción de inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

1. Deducción normal de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99

2. De duc ción in me dia ta de in ver sio nes con for me a decreto . . . . . . 103

3. Opción de deducir las erogaciones estimadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105

4. Gastos e inversiones no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119

5. Contribuyentes que obtengan concesiones,autorizaciones o permisos para la construcciónde obras públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

Deducción de activos fijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123

Deducción de la inversión para la construcción de la obraobjeto de la concesión, autorización o permiso . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

Ajuste anual por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

6. Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

7. Expe dir comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

Régimen de flujo de efectivo en el ISR para ciertas personas morales

1. Quiénes pue den tri bu tar en este ré gi men . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130

Pre sen ta ción de avi so para ejer cer esta op ción . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

2. Cons truc to ras que no po drán op tar por apli car el ré gi mende flu jo de efec ti vo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132

3. Ingre sos acu mu la bles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

Mo men to en que se acu mu lan los in gre sos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133

4. De duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134

Caso en que no se efectuará la deducción de erogacionesrealizadas en el ejercicio de 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136

Mo men to en que de ben efec tuar se las de duc cio nes . . . . . . . . . . . . . 137

Re qui si tos que de be rán reu nir las de duc cio nes au to ri za das. . . . . . . . 137

De duc ción de com pras ne tas efec ti va men te pa ga das . . . . . . . . . . . . 147

Tra ta mien to fis cal de los in ven ta rios que se te níanal 31 de di ciem bre de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

De duc ción de in ver sio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Contenido 5

1. De duc ción nor mal de in ver sio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148

Tra ta mien to fis cal de las in ver sio nes que se te níanal 31 de di ciem bre de 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

2. De duc ción in me dia ta de in ver sio nes con for me a de cre to . . . . . . 152

5. Excep tua das de cal cu lar ajus te anual por in fla ciónal cie rre del ejer ci cio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

6. Obligaciones fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) . . . . . . . . 155

Llevar contabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Expedir comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155

Expedir comprobantes fiscales de pagos efectuadosa residentes en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Formulación del estado de posición financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Presentar declaración anual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Presentar declaraciones informativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156

Obtener y conservar documentación comprobatoria de operacionescelebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero . . . . . 157

Por el pago de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157

Llevar un control de los inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Información por operaciones superiores a $100,000.00 . . . . . . . . . . 158

Información por préstamos, aportaciones o aumentosde capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

Llevar una cuenta de capital de aportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159

Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160

B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

1. Actos o actividades gravados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

2. Exención del IVA por servicios de construcciónde casa habitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

3. Exención del IVA en la enajenación de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

4. Declaraciones de pagos mensuales definitivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164

5. Momento en que se causa el IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

6. Requisitos del IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

7. Retenciones del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174

8. Saldos a favor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

6 Constructoras

9. Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

10. Expedición de comprobantes fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176

11. Condonación del IVA causado por la prestación de serviciosparciales de construcción destinados a casa habitación. . . . . . . . . . . . 176

CAPITULO IVASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOSQUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION

A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179

Régimen general de ley

1. Ingre sos acu mu la bles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

2. De duc cio nes au to ri za das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

Re qui si tos que de be rán reu nir las de duc cio nes au to ri za das. . . . . . . . 181

De duc ción del cos to de lo ven di do . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189

Opción para de du cir te rre nos en el ejercicioen que se adquieran . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190

De duc ción de in ver sio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191

1. Deducción normal de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192

2. De duc ción in me dia ta de in ver sio nes con for me a decreto . . . . . . 195

3. Opción de de du cir las ero ga cio nes es ti ma das . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197

4. Gas tos e in ver sio nes no de du ci bles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200

5. Con tri bu yen tes que ob ten gan con ce sio nes, au to ri za cio neso per mi sos para la cons truc ción de obras pú bli cas . . . . . . . . . . . . . . . 204

De duc ción de ac ti vos fi jos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204

De duc ción de la in ver sión para la cons truc ción de la obraob je to de la con ce sión, au to ri za ción o per mi so . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

Ajus te anual por in fla ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

6. Obli ga cio nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205

7. Expe di r comprobantes fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210

Régimen de flujo de efectivo en el ISRpara ciertas personas morales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211

B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

1. Actos o ac ti vi da des gra va dos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213

2. Exen ción del IVA por ser vi cios de cons truc ción de casa ha bi ta ción . . . . . 213

Contenido 7

3. Exen ción del IVA en la ena je na ción de te rre nos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

4. De cla ra cio nes de pa gos men sua les definitivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214

5. Mo men to en que se cau sa el IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

6. Re qui si tos del IVA acre di ta ble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215

7. Re ten cio nes del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

8. Sal dos a fa vor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

9. Con ta bi li dad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

10. Expe di ción de com pro ban tes fis ca les. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

CAPITULO VASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL

1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229

2. Seguros que amparan a los trabajadoresde la industria de la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231

3. Obligaciones de los patrones de la industriade la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

Registro patronal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232

Autoclasificación en el seguro de riesgosde trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235

Registro de obra, incidencias, cancelaciónde subcontratación y entrega de relaciónmensual de trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236

Importancia del correcto llenado y presentaciónde los formatos SATIC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Presentación de avisos afiliatoriosde los trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

De ter mi na ción y pago de cuo tas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

Uso de la UMA para efectos de cotización y pagode cuotas obrero-patronales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253

De cla ra ción anual de ries gos de tra ba jo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

Registros de pago de salarios y conservaciónde los mismos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254

Entrega a los trabajadores de constanciade días laborados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

Otras obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255

Obligaciones en materia de Infonavit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

1. Pro por cio nar in for ma ción al Info na vit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

8 Constructoras

2. Atender los requerimientos de pagoe información del Infonavit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256

3. Presentar al Infonavit informes sobre la situaciónfiscal y anexos del dictamen fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

4. Otras obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

5. Re su men de obli ga cio nes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257

6. Comunicación trimestral de los contratosde subcontratación celebrados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258

7. Obligaciones del contratante en materia de comprobantesfiscales por concepto de pago de salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259

4. Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones . . . . . . . . . . . . 260

5. Convenios para el pago anticipado de cuotasde construcción esporádica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261

San ción por no co mu ni car el do mi ci lio o fa sesde las obras de cons truc ción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262

6. Dictamen del cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS . . . . . . . . . 263

7. Cumplimiento espontáneo pero extemporáneode las obligaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265

8. Fiscalización a los patrones de la industriade la construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

9. Determinación presuntiva de cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266

ANEXO I

Porcientos de deducción opcional aplicablesa contribuyentes que cuenten con concesión,autorización o permiso de obras públicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269

ANEXO II

Costos de mano de obra por metro cuadradopara la obra privada, vigentes en 2017 (DOF 2/II/2017) . . . . . . . . . . . . . . . 277

Contenido 9

ANEXO III

Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratosregidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionadoscon las Mismas, para 2017 (DOF 2/II/2017). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279

ANEXO IV

Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materiade vivienda (DOF 22/I/2015) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281

10 Constructoras