Date post: | 30-Nov-2015 |
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INTRODUCCIÓN
En nuestro contexto se entiende por costos hundidos aquellos costos que ya se han
incurrido y no se podrán recuperar. Estos representan desembolsos de efectivo que se
realizaron anteriormente y que por lo tanto no tienen efecto en los flujos de efectivo
relevantes para una decisión actual, entre esto se menciona dos tipos de costos hundidos;
los exógenos y endógenos el primero se refiere a los que se debe incurrir para estar en el
negocio y el segundo los costos que se escogen el nivel de los mismos cuánto gastar en
publicidad, sus principales características y ejemplos notorios donde se representan los
costos hundidos.
Además se menciona los costos inevitables los cuales no se puede evitar de ninguna
manera. Por ejemplo, los alquileres del local, los salarios del personal de seguridad
(portero o guardias) o la obsolescencia de la maquinaria y equipo debido al avance
tecnológico. En el siguiente documento encontraremos una serie de definiciones de
costos inevitables así también un caso de aplicación que ayudara al lector para su mejor
comprensión.
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OBJETIVOS
GENERALES
Conocer las generalidades sobre los costos hundidos y los costos inevitables
Identificar los diferentes tipos de costos hundidos
Analizar los ejemplos de costos inevitables.
ESPECIFICOS
Identificar los conceptos de costos hundidos y los costos inevitables, establecer
sus diferencias y características y a en qué tipo de contabilidad corresponden.
Hacer un breve análisis sobre los tipos de costos hundidos, identificando los
costos exógenos y los costos endógenos, señalando algunos ejemplos.
Comentar los ejemplos de los costos inevitables, señalando sus efectos en la
eliminación o expansión de productos, servicios o departamentos.
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COSTOS HUNDIDOS Y COSTOS INEVITABLES
1 Costos hundidos
En Economía y Negocios de toma de decisiones, los costos hundidos son retrospectivos
(pasados) los costos que ya se ha incurrido y no se podrán recuperar. La mayoría de los
gerentes de proyecto se preocupan acerca de los costos hundidos Solía existir una
pregunta en el examen PMP® acerca de este tema que era más o menos así: Para su
proyecto, usted ha contratado a un profesional independiente para desarrollar un sitio web
en .NET. Después de un mes, se verifica que el profesional independiente no está
haciendo un buen trabajo y se decide contratar a otro profesional. Éste, lo convence de
que su proyecto de sitio web sería mejor basado en la plataforma Java. Los costos
asociados con el desarrollador .NET son:
A) Variables
B) Directos
C) Indirectos
D) Hundidos
Por supuesto que la respuesta es la D: son costos hundidos. Sin embargo, la mente
humana trata de justificar que lo que se hizo anteriormente era bueno, y que se debería
tratar de continuar. Por lo tanto, es difícil ignorar el costo hundido, y se intenta aferrarse al
mismo. Esto está mal. Nunca se debería gastar dinero nuevo en algo que no tiene sentido
hoy en día, a pesar de que se haya invertido mucho en el pasado. La toma de decisiones
futuras, no debería nublar su pensamiento con dichos costos. Ignorar el costo hundido, y
tomar la decisión basada en el mérito del proyecto y sus beneficios en términos
corrientes, en su valor actual. Es natural que se trate de remendar un problema y no
tomar una decisión temprana de abandonarlo, pero siempre debería compararse los
costos de emparchar algo en lugar de reemplazarlo todo, es decir, conducir una análisis
de costo/beneficio en arreglar algo versus comenzar de nuevo. En particular, para los
proyectos que se han estado llevando a cabo desde hace tiempo, sin éxito, es posible que
cortar el cordón y empezar de nuevo sea la forma más rápida y barata de llegar al
resultado deseado.
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Siempre existen diversas formas de encarar los proyectos que probablemente resulten
mejores y podrían hacerse más rápidamente.
Los costos hundidos deberían ser ignorados al tomar decisiones para el proyecto.
Cualquier inversión realizada en el pasado se considera un costo hundido si no tiene
opción de uso o de venta. Muchos inversionistas hacen sus evaluaciones comparando lo
gastado con los beneficios esperables. Como el pasado no se puede modificar, a esta
inversión se le considera irrelevante para tomar la decisión. No se incluye en los flujos
porque cualquiera sea la decisión que se tome habrá que pagarlo igual. Por definición un
costo hundido es un costo que ya se pagó o con respecto al cual ya se ha contraído la
responsabilidad de pagar. Dicho costo no puede cambiar debido a la decisión de aceptar
o rechazar un proyecto hoy. En otras palabras, la empresa tendrá que pagar este costo a
como dé lugar.
Para la evaluación de la rentabilidad del proyecto no interesan los costos históricos, es
decir ya incurridos, porque ya no se pueden cambiar, son inevitables. Estos costos
hundidos o sepultados son obligaciones de pago que se contrajeron en el pasado.
Aunque parte de estas obligaciones esté aún pendiente de pago, no se tiene en cuenta en
la evaluación porque con o sin proyecto se tendrá que pagar, así como en cualquier
alternativa de proyecto. La rentabilidad es independiente de esa decisión pasada. Es
también importante tener presente que los costos hundidos son irrelevantes en la decisión
de invertir en un negocio o proyecto, pues aunque éstos representan un flujo de efectivo,
dicho flujo de efectivo ya ocurrió, es del pasado, y por lo tanto, ya no puede ser
modificado o alterado por la decisión de aceptar o rechazar un negocio o proyecto. La
evaluación de un nuevo negocio o proyecto debe ver hacia adelante, es decir, proyectar el
futuro. Por lo tanto los costos hundidos no pueden ser recuperados estableciendo que
deben ser ignorados en la evaluación de un negocio o proyecto. Son costos históricos,
derivados de decisiones pasadas, cuyos montos ya no representan beneficios adecuados
para operaciones futuras, salvo que se tome una decisión para repotenciarlos. Una de las
características de estos costos, es que son irrevocables.
Un costo hundido es aquel en el que ya se ha incurrido independientemente de si se
realiza o no el proyecto, por lo que no es relevante para la toma de decisiones, por lo que
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se deben suprimir en el análisis y la valuación de un proyecto. Esta definición es
aparentemente demasiado obvia y sencilla de comprender y aplicar al momento de
evaluar un proyecto, pero antes de hacer sus conclusiones considere los siguientes
ejemplos. Suponga que Computadoras GL contrata a una agencia de mercadotecnia para
realizar un estudio de mercado con el propósito de establecer la aceptación de un nuevo
modelo de computadora portátil. Los analistas financieros de la empresa insisten en que
se debe incluir el costo del estudio como parte de la inversión inicial para llevar a cabo el
proyecto. ¿Están en lo correcto? La respuesta es “no”. Independientemente que arroje el
estudio de mercado y de si se realiza o no el proyecto de fabricación de la nueva
computadora, la agencia que realizó el estudio cobra un honorario por su trabajo; este
honorario es un costo hundido. Más aún, imagine que hace varios meses una empresa
fabricante de muebles contrató a una compañía especialista para darle mantenimiento a
un terreno propiedad de la empresa. En este momento se está considerando usar ese
terreno para construir un nuevo almacén. Una vez más, el dinero que se empleó para
arreglar el terreno es un costo hundido porque, sin importar si se construye o no el
almacén, esos recursos ya se desembolsaron
Si por un momento quisiéramos clasificar la contabilidad desde una perspectiva de la
línea de tiempo encontraríamos tres clases:
1. Contabilidad Histórica: Es aquella que utiliza el modelo de costo histórico, el registro
de transacciones siempre se referirá a una situación pasada.
2. Contabilidad en Tiempo Real: En este tipo de contabilidad seria perfecta, implicaría
que el registro de una transacción genera automáticamente información financiera.
Situación que se daría por el uso de determinados software que no siempre serán
contables.
3. Contabilidad Prospectiva: La información que obtenemos siempre será proyectada,
por lo tanto no tendrá una base en transacciones y documentos. Aquí encontramos a
los presupuestos, por citar un ejemplo.
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¿Cuál es la relación de estos tipos de contabilidad con el concepto de costo hundido?
El concepto de costo hundido necesariamente lo encontraremos en el ámbito de la
contabilidad histórica. Debido a que su registro debe de haberse producido para ser
considerado como tal.
Los costos hundidos son irrelevantes en la decisión de invertir en un negocio o proyecto,
pues aunque éstos representen un flujo de efectivo, dicho flujo de efectivo ya ocurrió, es
del pasado, y por lo tanto, ya no puede ser modificado o alterado por la decisión de
aceptar o rechazar un negocio o proyecto. Esto se puede apreciar en la siguiente tabla:
Cuadro No. 1. Costos hundidos y la decisión de invertir en un proyecto
ACEPTAR RECHAZAR SIN COSTO
HUNDIDO
Beneficios 1.050 1.050
Costos -1.000 -1.000
Costo estudio -150 -150
VAN -100 -150 50
Fuente: www.fce.unl.edu.ar/catedras/backend/materiales/319.ppt
1.2 Definiciones
Los costos hundidos son gastos contraídos por un negocio que no pueden ser
recuperados en ninguna manera, bajo ninguna circunstancia. Un costo hundido es algo
que no puede ser revendido, y por lo tanto una vez que se gasta, se perdió. Un ejemplo
de un costo hundido son los gastos de Marketing, anuncios de la televisión, etc., donde
una compañía gasta el dinero y no lo puede recuperar, contraste esto con la propiedad, la
planta o el equipo, que siempre pueden ser revendidos.
Los costos hundidos son aquellos costos, bien de acceso al hidrocarburo como licencias y
bonos de entrada, o los costos de facilidades de producción muy específicas al campo, no
reutilizables en otra explotación. La razón nuevamente, es que dichas inversiones no
tienen costo de oportunidad o alternativa de reinversión.
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Los costos hundidos son los que el productor no puede recuperar alquilando o vendiendo
la fuente productiva. Están relacionados a equipos (o algún trabajo) que ya están situados
en algún lugar y no tienen uso alternativo.
Los costos hundidos son los desembolsos de efectivo que se realizaron anteriormente y
que por lo tanto no tienen efecto en los flujos de efectivo relevantes para una decisión
actual.
Una de las formas más fáciles de comprender el costo hundido es considerar la compra
de entradas para un evento deportivo. Cada boleto tiene un precio específico que debe
pagarse para asistir al evento. El posible comprador considera el costo posible en el
formulario del precio de los billetes y, a continuación, toma la decisión de hacer la compra
o no. Si él o ella proceden con la compra, la cantidad de dinero pagado por los boletos
representa un costo hundido.
Deben surgir circunstancias donde el comprador billete no ha podido asistir al evento, no
es posible revertir la compra de los boletos el costo hundido no es un hecho histórico y no
se puede cambiar. Si bien es posible vender los boletos para algún tipo de tasa de
descuento, más probable es que no será posible recuperar el precio de la compra original.
En cualquier caso, la reventa de los boletos es vista como una transacción que es distinta
de los costos irrecuperables, pues esa compra no fue cancelada o anulada.
El mismo enfoque general se aplica a la compra de un coche nuevo. Cualquier cantidad
pagada para asegurar la propiedad del vehículo representa el costo hundido de la
transacción. Aunque posteriormente el propietario vende el vehículo utilizado ahora por un
monto menor y parcialmente recupere el importe de la compra inicial, que no cambie la
transacción, reemplazar o revertir esa compra original.
En términos de presupuestación y economía general, el costo hundido no realmente
representa un factor que los compradores consideran. Mientras que una transacción es
objeto de examen, el costo de la compra se identifica como un costo posible. Ese costo
posible sólo se convierte en un costo hundido o pocos recursos una vez se han
completado la compra y cualquier oportunidad para revertir la compra ha pasado. Por esta
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razón, planificadores financieros tienden a hacer más hincapié en los posibles gastos
cuando se trata de decisiones que implican la administración de dinero, y vista varado
costo simplemente como un posible resultado de la decisión de decisiones.
1.3 Características
Son obligaciones de pago que se contrajeron en el pasado
No son incrementales de manera que no se incluyen en el análisis de inversión.
Costo hundido está más preocupado con lo que se pagó por un activo y no con las
pérdidas que el resultado de la diferencia entre el original compra precio y el precio
el activo se vende en una fecha posterior.
Costo hundido no existe técnicamente hasta que se haga una compra, lo
importante para evaluar el potencial de la compra para proporcionar la satisfacción
buscada por el consumidor.
No puede cambiar debido a la decisión de aceptar o rechazar un proyecto hoy.
Deben ser contraídos aun cuando no se produzcan.
costos ya hechos, costos irrecuperables, costos históricos. Por ejemplo, al revivir
un proyecto suspendido hace un tiempo, todo lo gastado hasta ahora son costos
hundidos. Los costos hundidos deberían ser ignorados al tomar decisiones para el
proyecto.
1.4 Tipos de costos hundidos
Existen dos tipos de costos hundidos
Costos hundidos exógenos: Son los costos en los que la firma debe incurrir para estar
en el negocio. Ejemplo: Planta, equipamiento; el nivel está dado y las firmas tienen
que pagarlo para operar.
Costos hundidos endógenos: Son los costos hundidos en los que las firmas escogen
el nivel de los mismos. Ejemplo: Publicidad, las firmas escogen cuánto gastar en
publicidad.
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1.5 Causas por las cuales se crean costos hundidos
Una de las principales causas por las cuales se crean los costos hundidos es que las
inversiones no tienen costo de oportunidad o alternativa de reinversión.
Tales costos no pueden ser reutilizados posteriormente puesto que sólo se incurren antes
de la inversión y su naturaleza no permite reutilizarlos.
Muchos modelos derivados de la teoría de juegos sobre el proceso de entrada destacan
la importancia del compromiso que la empresa adquiere con un mercado concreto. Si la
naturaleza de la producción exige que la empresa realice inversiones de capital para
operar en un mercado y si estas inversiones no se pueden desplazar fácilmente a otros
usos, la empresa que haga una inversión así estará obligada a ser participante de ese
mercado. Los gastos de estas inversiones se suelen denominar costos hundidos (o costos
irrecuperables), es decir, inversiones que permiten que la empresa produzca en el
mercado, pero no tienen valor residual alguno si la empresa sale de él.
1.6 Consecuencias de los costos hundidos
Las inversiones con costos hundidos podrían incluir egresos para adquirir tipos de
maquinaria únicos (por ejemplo, las rotativas de un periódico) o la capacitación de los
trabajadores específicamente para una tarea (desarrollar las habilidades necesarias para
operar la rotativa del periódico).
Cuando la empresa hace este tipo de inversión, se obliga a limitarse al mercado y este
compromiso puede tener importantes consecuencias para su comportamiento estratégico.
La recuperación de los costos hundidos como consecuencia de la competencia es la
equidad: los cambios regulatorios y estructurales de la industria no eran previsibles
cuando se realizaron las inversiones y éstas fueron hechas para cumplir con su obligación
de suministro.
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1.7 Ejemplos de costos hundidos
En 2005 Northeast Bank Corp examinaba la
conveniencia de instalar una sucursal en una sección
recién urbanizada de Boston. En 2004 había contratado
una empresa consultora para que realizara un análisis
en el lugar y así hacer una evaluación más objetiva; le
costó $100000 y lo registró como gasto de ese año con
fines fiscales. ¿Es un costo relevante respecto a la
decisión de presupuestación de capital de 2005? La
respuesta es negativa: son un costo hundido que no afectará sus flujos futuros de
efectivo, sin importar si construye o no la sucursal. A menudo resulta que un proyecto
tiene un valor presente neto negativo si se incluyen todos los costos conexos, entre ellos
los perdidos. Pero desde el punto de vista incremental el proyecto tal vez sea bueno,
porque los flujos de efectivo incrementales futuros son lo bastante considerables para
producir un valor presente neto sobre la inversión incremental.
Sunk costs es la tecnología asociada a la fabricación de
tarros tradicionales (probablemente moldes y otros
adicionales), pero en especial los costos hundidos en
promoción y publicidad en los diseños de envases que
existen a Junio del 2008. Demás está decir que para lograr
que el precio del producto no se vea aumentado por los
costos del nuevo envase hay que alcanzar economías de
escalas suficientes que permitan un menor costo por unidad (cents per can) y para esto
se requiere una alta participación de mercado. Así en el caso en que este diseño se
convirtiera en el nuevo estándar de lata en Sudamérica se requiriere un tamaño de
mercado realmente significativo lo que no es imposible si pensamos en total de
consumidores existentes en el mercado de las cervezas y bebidas (diferentes marcas que
usan latas) y en todo el mercado latinoamericano, por ejemplo el cono sur : Chile, Brasil y
Argentina.
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En este caso el consumidor solo sabe que tiene una lata de cerveza en sus manos pero
detrás de esta lata hay mucho trabajo en R & D (Research & Development), inversión en
tecnologías específicas y también Inversión en Publicidad asociada a la introducción de
este formato de lata específico. Claramente el consumidor final no sabe que hay costos
hundidos (Sunk Costs) involucrados en el cambio de envase de un producto y que la
indivisibilidad, irreversibilidad y discrecionalidad en estas inversiones es la que provoca
desfases en el tiempo en la introducción de nuevos productos y tecnologías en diferentes
regiones en el mundo. Existen también aspectos de mercado que pueden estar
condicionando la introducción de nuevos productos, pero aquí se ha querido aislar el tema
de costos hundidos en publicidad o imagen de marca ( Sunk Costs in Advertisement)
Costo hundido-Homero y su carro fantástico. Hubo un episodio de los
Simpson, que el hermano millonario de Homero, lo conoce y le da la
oportunidad de ser parte del negocio, ya que quería tener a la familia
unida, y le dio toda libertad a Homero para que haga los diseños que
quisiera.
Homero llegó a fabricar el carro más costoso de la historia, y también el más horroroso, lo
cual lo llevó a la banca rota al hermano. Sin embargo la ingenuidad de Homero lo
convencía de que podía sacar al hermano de la ruina, simplemente invirtiendo más dinero
en dicho carro.
Esto lo llevo a la ruina y al odio eterno a su hermano por dejarlo en la miseria. Un claro
ejemplo de no poder reconocer los costos hundidos, muy clásico error humano o de
Homero.
2. Costos inevitables
No se eliminan aunque se elimine el departamento, producto o servicio. Son aquellos que
no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa; por
ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción
no se modificará.
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Es importante no cometer el error de incluir costos muertos en el flujo de fondos. Estos se
definen como costos ya causados, que resultan ineludibles, independientemente de la
decisión de inversión que se tome.
2.1 Definiciones
Son aquellos que no se suprimen, aunque el producto, proceso, área, línea de
producción, o departamento, sean eliminados de la empresa.
Costos en que se incurre por la mera tenencia de medios estructurales que se utilizan en
una determinada actividad y que suelen ser ineludibles, a corto plazo. La supresión total o
parcial de este tipo de costos implicaría un proceso de desinversiones, o de liquidación de
la estructura preestablecida.
Son los costos que no puedes evitar de ninguna manera. Por ejemplo, los alquileres del
local, los salarios del personal de seguridad (portero o guardias) o la obsolescencia de la
maquinaria y equipo debido al avance tecnológico.
Son aquellos que no se suprimen, así el departamento o producto se haya eliminado de la
empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director
de producción no se modificará.
2.2 Característica
Representa un costo hundido que no desaparece al eliminar un sector de la
empresa.
Iincluyen muchos costos comunes que son aquellos costos de instalaciones y
servicios compartidos por los usuarios.
2.3 Ejemplos de costos inevitables
En otras palabras, son costos inevitables, aunque se decida no realizar el proyecto que se
está evaluando. Como por ejemplo se propone un proyecto que aumenta la productividad
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de la tierra agrícola, se contrata un equipo de profesionales multidisciplinario para diseñar
el proyecto. Ellos proponen dos posibles proyectos y cobran $ 100.000 por su asesoría.
Los costos de los proyectos propuestos incluyen mano de obra, adquisición de equipo,
obras civiles y costos de operación. Estos son costos evitables ya que no se pagan si no
se realiza el proyecto. En cambio los $ 100.000 pagado por la asesoría profesional
representan un costo inevitable, o sea, un costo muerto, porque de ninguna forma se
puede cambiar el hecho de que los profesionales cobren por su trabajo realizado, es decir
el costo por la asesoría tiene que ser pagado. Como consecuencia, no debe ser
registrado como costo del proyecto.
Es claro que los costos muertos no deben incluirse en el flujo de fondos de un proyecto.
Sin embargo, estos pueden tener influencia sobre ese flujo, en la medida en que la
depreciación de activos fijos, el agotamiento de recursos naturales y la amortización de
activos intangibles afecte el pago de impuestos de un proyecto, para este motivo, resulta
indispensable establecer el valor en libros de los rubros considerados costos muertos al
principio de la vida del proyecto y determinar el monto de la depreciación, agotamiento o
amortización de los mismos, y los impuestos correspondientes. No obstante, siempre es
fundamental asegurar que se compare la situación con proyecto y la sin proyecto,
atribuyendo únicamente las diferencias.
Para arrendar una casa en la playa, no le interesará el arriendo de su casa en la ciudad,
porque vaya o no a la playa igual deberá pagar ese arriendo (es un costo inevitable para
la decisión de ir o no a la playa). Sin embargo, si tomará en consideración el costo de
arrendar la casa en la playa, pues arrendar o no esa casa es un costo evitable. Ahora
bien, se quede en la ciudad o vaya a la playa, tiene que comer igual, por lo que el costo
de comida es un costo inevitable. Por otro lado, si sus gastos mensuales en la ciudad son
de $1000 y los que incurrirán en la playa son de $1500, en la decisión de ir o no a la
playa solo tomará en consideración esos $500 de diferencia, pues es la diferencia en la
que incurre por irse a la playa. Por otro lado, si es un trabajador y se toma sus días de
vacaciones, por lo que igual va a recibir su sueldo, eso se convierte un beneficio
inevitable
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2.4 Caso práctico de costos inevitables: Tienda "Como un todo"
En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el
caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación
fue una decisión tomada por la alto gerencia
Cuadro No. 2 Utilidad actual de operación anual.
DEPARTAMENTALES
CONCEPTO TOTAL COMESTIBLES MERCANCIAS
GENERALES
MEDICINAS
Ventas 1.900 1.000 800 100
Costo variables de los bienes
vendidos y gastos
1420 800 560 60
Margen de contribución 480 (25%) 200 (20%) 240 (30%) 40 (40%)
Gastos Fijos (salarios,
depreciaciones, seguros, ISR)
Evitables 265 150 100 15
Inevitables 180 60 100 20
Total de gastos fijos 445 210 200 35
Utilidad de Operación 35 (10) 40 5
Observe que se han dividido los gastos fijos en dos categorías: evitables e inevitables,
los costos evitables aquellos que no continuarían si una operación existente cambiara o
se eliminara son relevantes. En nuestro ejemplo, los costos evitables incluyen los salarios
del departamento y otros costos que la tienda podría eliminar si no operara el
departamento específico. Los costos inevitables aquellos que seguirán aun cuando una
empresa descontinúe una operación no son relevantes en este ejemplo porque la decisión
de eliminar el departamento no los afecta. Los costos inevitables incluyen muchos costos
comunes, que son aquellos costos de instalaciones y servicios compartidos por los
usuarios. Por ejemplo la depreciación de la tienda, la calefacción, acondicionamiento de
aire y los gastos de administración general, son costos de recursos compartidos que usan
todos los departamentos, de comestibles, que registra una pérdida de 10 mil, el espacio
vacío permanecería sin uso, y los costos inevitables continuarían, ¿Qué alternativa
recomendaría usted?, a continuación se presenta el análisis (en miles de dólares)
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Cuadro No. 3. Análisis
TIENDA COMO UN TODO
ESTADO DE INGRESO TOTAL DE
ANTES DEL
CAMBIO (a)
EFECTO DE
ELIMINAR
COMESTIBLES
(b)
TOTAL DE
CAMBIO
(a - b)
Ventas 1,900 1,000 900
Gastos Variables 1,420 800 620
Margen de Contribución 480 200 280
Gastos Fijos Variables 265 150 115
Contribución de la utilidad al espacio
común y otros costos inevitables
215 50 165
Espacio común y otros costos inevitables 180 0 180
Utilidad Operación 35 50 (15)
El concepto de costo inevitable es usado por los reguladores gubernamentales al igual
que los ejecutivos de negocios. Por ejemplo: Antrak divide sus costos en evitables, costos
que “cesarían si se eliminara la ruta”, y fijos costos que “permanecerían relativamente
constantes si se descontinuara cierta ruta”, con esto la U.S. Interstate Commerce
Commission toma en cuenta los costos evitables cuando estudia la aprobación de la
solicitud para abandonar una via de ferrocarril, de manera similar, el gobierno canadiense
se fija en el costo evitable cuando determina el monto de subsidio por conceder al sistema
ferroviario de pasajeros del país. La Montreal Gazette reporto que los ingresos cubrieron
solo el 35% de los $7 millones de costos evitables (costos que no existirían si el tren
desapareciera mañana, conceptos como los salarios de apoyo, comida, combustible y el
mantenimiento de las estaciones de tren).
El análisis precedente demuestra que las cosas podrían ir peor en lugar de mejorar, si la
tienda eliminara el departamento de comestibles y dejara ociosas las instalaciones vacías,
en pocas palabras, como puede verse en el estado de ingresos, los comestibles tienen un
margen de contribución de $200,000, lo que representa $50,000 más que los gastos fijos
de $150,000 que ahorraría la tienda si lo cerrara. El departamento de comestible arrojo
una pérdida en el primer estado de ingresos debido a los costos fijos inevitables que le
cargaban.
16
Por supuesto, a la mayoría de las empresas no les gustaría tener espacio ocioso, por lo
que quizás el ejemplo anterior es un tanto artificial, ahora suponga que la tienda pudiera
usar el espacio que quedaría disponible por la eliminación de los comestibles para
expandir el departamento de mercancías generales. El espacio seria ocupado por
mercancías que incrementarían las ventas en $500,000, que generarían un porcentaje de
margen de contribución de 30%, y tendrían costos fijos evitables de $70,000. El
incremento de $80,000.00 en la utilidad de operación de la mercancía general, más que
compensar la declinación de $50,000 por eliminar los comestibles, proporciona un
incremento conjunto de la utilidad de operación de $65,000.00- $35,000= $30,000.00
Cuadro No. 4 efectos de los Cambios
TIENDA COMO UN TODO
ESTADO DE INGRESO
TOTAL DE
ANTES DEL
CAMBIO (a)
ELIMINACIÓN
DE
COMESTIBLES
(b)
EXPANDIR
MERCANCÍA
GENERAL
(c)
TOTAL
DESPUES DEL
CAMBIO (a) –
(b) + (c)
Ventas 1,900 1,000 500 1400
Gastos Variables 1,420 800 350 970
Margen de Contribución 480 200 150 430
Gastos Fijos Variables 265 150 70 185
Contribución de la utilidad
al espacio común y otros
costos inevitables
215 50 80 245
Espacio común y otros
costos inevitables
180 0 0 180
Utilidad Operación 35 50 80 65
El propósito de decidir si se agregan o eliminan nuevos productos, servicios o
departamentos, es tener la contribución más grande posible. La compañía usará la
contribución para pagar los costos inevitables, los costos inevitables permanecerán igual
sin importar la decisión, por lo que la clave estriba en elegir la alternativa que contribuya el
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máximo para pagar dichos costos. El análisis que sigue ilustra este concepto para nuestro
ejemplo.
Cuadro No. 5. Contribución a la utilidad del espacio dado.
COMESTIBLE
S
EXPANSIÓN DE
MERCANCÍAS
GENERALES
DIFERENCIA
Ventas 1,000 500 500
Gastos variables 800 350 450
Margen de contribución 200 150 50
Gastos fijos variables 150 70 80
Contribución al espacio común y otros
costos inevitables
50 80 30
En este ejemplo, las mercancías generales no alcanzaran el volumen de dólares de
ventas que lograrían los comestibles, pero el mayor porcentaje de margen de contribución
y los menores costos de salarios (sobre todo debido a la disminución de la necesidad de
almacenamiento y personal de mostrador) se combinan para producir un límite inferior
más favorable.
Este ejemplo ilustra que los costos relevantes no siempre son variables. En la decisión
sobre pedidos especiales, los costos relevantes fueron los costos variables, lo que podría
llevarlo a creer que siempre deben ignorarse los costos fijos y centrarse tan solo en los
variables. Sin embargo, la clave para tomar la decisión no consiste en una regla dura y
rápida acerca de qué incluir y qué ignorar, sino que es necesario analizar en todos los
costos de ingresos pertinentes para determinar lo que es relevante y lo que no lo es. En
este caso los costos relevantes incluyeron los costos fijos evitables.
También es importante recordar que la información no financiera puede influir en las
decisiones de agregar o eliminar productos o departamentos. Por ejemplo, cuando se
decide eliminar un producto o cerrar una planta, hay consideraciones éticas, ¿Qué va a
pasar con los empleados del área que se descontinuara? ¿Qué hay de los consumidores
que podrían depender de los suministros consumibles para el futuro? ¿Y la comunidad
donde se localiza la operación por descontinuar? Si bien los impactos financieros de tales
consideraciones son difíciles de determinar, también son factores que una compañía debe
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tener en cuenta. Además, una fuerza de trabajo estable, así como una comunidad de
apoyo, son activos importantes para una empresa. Esta es una situación en la que la ética
buena es un buen negocio. Cualesquiera que sean los impactos negativos sobre los
empleados, clientes o comunidades, podrían crear problemas financieros futuros para la
compañía que serían mucho mayores que los ahorros en el costo de corto plazo por
descontinuar un producto o planta.
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CONCLUSIONES
Los costos hundidos son irrelevantes en la decisión de invertir en un negocio o
proyecto.
Los costos inevitables que se utilizan en una determinada actividad y que suelen
ser ineludibles, a corto plazo son costos inevitables aunque se decida no realizar
el proyecto que se está evaluando y no se pueden evitar de ninguna manera;
seguirán aun cuando una empresa descontinúe una operación.
Existen dos tipos de costos hundidos; costos exógenos estos la empresa debe
incurrir para estar en el negocio. Ejemplo de estos: planta, equipamiento; los
cuales tienen que pagarlo para operar. Y los costos endógenos estos costos las
empresas escogen el nivel de los mismos. Ejemplo: Publicidad, las empresas
escogen cuánto gastar en publicidad.
Los costos inevitables incluyen muchos costos comunes, como los costos de
instalaciones y servicios compartidos por los usuarios. Por ejemplo la depreciación
de la tienda, la calefacción, acondicionamiento de aire y los gastos de
administración general.
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RECOMENDACIONES
Es necesario hacer una separación entre los costos hundidos y los costos inevitables
debido a que los costos inevitables suelen ser ineludibles, a corto plazo que no se
pueden evitar aunque se decida no realizar el proyecto que se está evaluando.
La distinción en los tipos de costos varía en cuanto al tipo de actividad del negocio;
por lo que es importante distinguir los ejemplos de los costos hundidos.
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BIBLOGRAFIA CONSULTADA
www.wikipedia.com
www.monografias.com
http://projectsolutions4.wordpress.com/2010/09/11/costo-hundido-homero-y-su-
carro-fantastico/
http://books.google.com.gt/books?
id=fRi9LKlr03UC&pg=PA209&lpg=PA209&dq=ejemplos+de+costos+inevitables&source=b
l&ots=vqsywH4A-
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