CURSO: AUDITORIA SWAJ 1

CURSO DE AUDITORIA FINANCIERA

Tema:

EXAMEN DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Expositor:

Dr. C.P.C. Silvio Wilder Acuña Jara

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Examen de las cuentas porcobrar

� Concepto de la cuenta� Objetivos de la auditoria� Contenido de la cuenta� Practicas contables� Aseveraciones� Evidencia del Riesgo de Auditoria� Procedimientos Sustantivos� Casos Prácticos

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Comentario

� El ciclo de ventas y cobranzas, constituye la razón de ser de las empresas. En tal sentido, las ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden realizarse al contado y al crédito.

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Comentario

� La característica de este ciclo, es que su proceso se inicia con ventas (cuenta de resultados) y como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de balance), En forma indirecta también se relaciona con el rubro de Existencia y Costo de Ventas.

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Comentario

� La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la ventade bienes o servicios de operacionesrelacionadas con el giro del negocio. Estacuenta a través de sus divisionarias para supresentación en los estados financieros se agrupa en el rubro“cuentas por cobrarcomerciales”

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Comentario

Las cuentas por cobrar diversas controla los derechosexigibles a terceros que provienen de operacionesdiferentes a las relacionadas con la actividadprincipal de la empresa, tales como préstamos a terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas porcobrar diversas, etc. Estas partidas en la presentación de los estados financieros se reflejancomo“Otras cuentas por cobrar”

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Comentario

La evaluación del control interno debeincidir en la política de ventas, fijación de precios y todo el proceso de lasoperaciones de ventas, que va desde el pedido del cliente, aprobación del crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar, cobranzas y registros contables, incluyendo la emisión de reportes.

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Concepto de la cuenta

� Las cuentas por cobrar o los derechos de cobro de una empresa están generadas por los préstamos otorgados a terceros, a accionistas o personal, y principalmente por aquellos cuyo origen está en las ventas que la empresa efectúa.

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Objetivos Básicos

� Determinar la autenticidad de los derechosadquiridos que se presentan en el balance.

� Determinar la correcta presentación de los estados financieros.

� Verificar las cuentas y documentos porcobrar como partes integrantes del régimende propiedad del negocio.

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Composición de las cuentas porcobrar

�Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y letras).

�Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas)

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Composición de las cuentas porcobrar

� 12 Cuentas por cobrar comerciales -terceros.121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar122Anticipos de clientes123Letras por cobrar129 Cobranza dudosa

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Composición de las cuentas porcobrar

13 Cuentas por cobrar comerciales –relacionadas131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar132 Anticipos recibidos133 Letras por cobrar139 Cobranza dudosa

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Composición de las cuentas porcobrar

� Cuentas por cobrar no comerciales14 Cuentas por cobrar al personal, a los

accionistas (socios), Directores y Gerentes141 Personal142 Accionistas (o socios)143 Directores144 Gerentes148 Diversas149 Cobranza dudosa

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Composición de las cuentas porcobrar

� Cuentas por cobrar comerciales : (facturas y letras); son aquéllas que provienen de las operaciones propias de la actividad económica de la entidad.

Teniendo en cuenta el vencimiento de las cuentas por cobrar, éstas se clasifican en cuentas por cobrar a corto plazo y cuentas por cobrar a largo plazo.

Las cuentas por cobrar incluyen también letras por cobrar, las que pueden ser:- Letra en cartera: título o valor mantenido por la empresa.- Letra en descuento: Título o valor cuyo importe, el banco descuenta por anticipado los intereses proporcionando al cliente el valor de la letra. Ocurre cuando el interesado requiere cobrar el documento antes de su fecha de vencimiento.- Letra en cobranza: título valor, cuya cobranza está encargada a la entidad financiera.

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Composición de las cuentas porcobrar

�Cuentas por cobrar no comerciales (al personal, terceros, afiliadas); corresponden a operaciones distintas de la actividad económica de la entidad.

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Contenido de la cuenta

� Cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas;

� Provisión para cuentas de cobranza dudosa.

� Anticipos de clientes

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Practicas Contables

� Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a su valor nominal netas de la correspondiente provisión para cuentas de cobranza dudosa, cuando estas se determinan de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia de la Compañia, sobre la base de análisis específicos por cada cliente. El saldo de esta provisión es revisado periódicamente para ajustar dicho saldo a niveles necesarios y poder cubrir pérdidas potenciales en la cartera de clientes, lo que serácargado a resultados del ejercicio en el cual la Gerencia determine la necesidad de dicha provisión. Las cuentas incobrables se castigan cuando se identifican como tales.

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ASEVERACIONES

� TOTALIDAD : Las cuentas por cobrar representan todos los montos que le adeudan a la entidad por ventas, a la fecha del balance general

� EXACTITUD : Las cuentas opor cobrar reflejan ventas en base a precios y cantidades correctos, calculados con exactitud, clasificados apropiadamente en el mayor general.

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ASEVERACIONES

� EXISTENCIA : Las cuentas por cobrar reflejan montos adecuados a la fecha de cierre

� FECHA DE CORTE : Las ventas están registradas en el período correcto

� VALUACION : Las cuentas por cobrar reflejan montos netos cobrables (las provisiones para cuentas de cobranza dudoza, devoluciones, han sido determinados adecuadamente)

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ASEVERACIONES

� DERECHOS Y OBLIGACIONES : Las cuentas por cobrar son derechos a la fecha de balance general (cuentas por cobrar “vendidas”, descontadas, etc. Han sido excluidas)

� PRESENTACION Y REVELACIONES : Las cuentas por cobrar han sido adecuadamente descritas y clasificadas en los estados financieros. Las cuentas por cobrar en garantía han sido adecuadamente reveladas.

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Evaluacion del Riesgo de Auditoria

ActividadesAct. 1Act. 2Act. 3Act. 4Act. 5Act. 6

ActividadesAct. 1Act. 2Act. 3Act. 4Act. 5Act. 6

Ciclo Ventas

- Narrativas- Recorrido-Cumplimiento

Ciclo Ventas

- Narrativas- Recorrido-Cumplimiento

R. Auditoria

R. Inherente

R. Control

R. Deteccion

A M B

Evaluaciondel riesgo

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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS DE

AUDITORIAProcedimientos basicos

� Confirmacion de saldos� Seleccion de la muestra – alcance� Evaluacion de respuestas: conforme, inconforme, no

contestada� Efectuar procedimientos alternos:

- cobros posteriores- documentacion de sustento

� Evaluación de la provision de cobranza dudosa� Revisión de la presentación y revelación� Memo de conclusión.

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19 Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

� Esta cuenta agrupa las cuentas divisionarias que representan las provisiones acumuladas para cubrir en su caso, las pérdidas provenientes de créditos otorgados a terceros, los cuales una vez vencidos muestran dificultad en su cobranza.

� SE DEBITA : Por la reversión de las provisiones que resulten indebidas excesivas en el ejercicio o de ejercicios anteriores. Por castigo de las cuentas que resulten incobrables.

� CON ABONO A :� 68 Provisiones del Ejercicio� 76 Ingresos Excepcionales. � 12 Clientes. � 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal. � 16 Cuentas por Cobrar Diversas.

� SE ACREDITAN Por las provisiones del ejercicio � CON CARGO A: 68 Provisiones del Ejercicio

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GRACIAS POR SU ATENCION