DÍA 3

DÍA 3

En este apartado se analizarán los criterios para la selección de las diversas figuras impositivas, a partir de la naturaleza del gasto, el patrón distributivo, la potencia recaudatoria, la eficacia, aceptación social, facilidad administrativa y el entorno tributario. Se incluye una breve evaluación del rol del administrador tributario.

La selección de los instrumentos8

3

La selección de los instrumentos

El núcleo de la política tributaria consiste en: seleccionar el instrumento o instrumentos que resulten

más adecuados en cada caso, diseñar correctamente el instrumento seleccionado de

forma que nos pueda proporcionar los resultados deseados, La definición final se basará en diversos criterios técnicos,

la experiencia pasada, el conocimiento de la realidad del país y en última instancia al proceso político. A continuación se describen los criterios técnicos:

4

La selección de los instrumentos: principios

1.- Naturaleza del gasto

2.- Patrón distributivo

3.- Potencia recaudatoria

4.- Eficacia5.-

Aceptación Social

6.- Facilidad administrativ

a

7.- Entorno tributario

5


Impuestos - financiar los gastos - dependiendo de naturaleza del gasto así debiera ser el instrumento utilizado.

Caso del financiamiento y precio del transporte urbano.Evitar espejismos. Ej. educación gratuita, existe?

1.- Naturaleza del gasto:

Demandas

individualizadas

Beneficios

acotadosTasas

1

2Bienes

indivisibles

Políticas redistribu

tivasImpuesto

s

6

La selección de los instrumentos2.- Patrón Distributivo

Soportado por consumidores

Soportado por vendedores

Distribuir el coste de una manera justa. Equidad horizontal y equidad vertical.Análisis de incidencia. Las personas que son obligadas a pagar los impuestos por la Ley tratarán de trasladarlos a otras personas (efecto traslación).La incidencia en mercados competitivos, dependerá de la elasticidad de la oferta y demanda. (análisis de equilibrio parcial)

7

La incidencia de los impuestos

▼ Elástica

la demand

a

▲ elástica

la oferta

▲ incidencia sobre los consumid

ores

▲ Elástica

la deman

da

▼elástica la

oferta

▲ incidencia sobre los

productores

Incidencia depende de curvas de la demanda y de la oferta, no sobre quien se establezca el impuesto.

Por lo tanto, Si la oferta de trabajadores es inelástica, las cotizaciones de seguridad social, recaen sobre los trabajadores. Si la elasticidad de la oferta es alta ≈ incidencia en el consumidor, caso

de la oferta de capital en países pequeños,

8

La eficiencia económica de los impuestos

Ineficiencia = compara la recaudación de impuesto no distorsionador y el

analizado.

Exceso de gravamen = exceso de carga por encima de la recaudación, por

efecto sustitución.

Exceso de gravamen = una medida monetaria del coste de eficiencia de un

impuesto.

Efectos distributivos de la política fiscal en países de la OCDE (Gini antes y después de impuestos)

Antes de impuestos y

transferencias

Después de impuestos y

transferencias

Importancia de la acción fiscal

(1) (2) (3)=(2-1)/1

Dinamarca 0,420 0,217 -48,3%Suecia 0,487 0,230 -52,8%Finlandia 0,392 0,231 -41,1%Holanda 0,421 0,253 -39,9%Japón 0,340 0,265 -22,1%Bélgica 0,527 0,272 -48,4%Alemania 0,436 0,282 -35,3%Australia 0,463 0,306 -33,9%EE.UU. 0,455 0,344 -24,4%Italia 0,510 0,345 -32,4%

Fuente: Elaboración propia en base a De Ferrantis y otros (2004).

Suecia

Japón

0,2300,487

-22,1%

-52,8%

0,2650,340

Variación del Gini

Efectos distributivos de la política fiscal en América Latina (Gini antes y después de impuestos)

País Año Indicador bienestar Cobertura Gpre Gpost Impacto

distributivo

Argentina 1997 IFE IN, IP, IM y SS 0,548 0,567 3,5%

Brasil 2000-01 IFE IN, IP, IM y SS 0,581 0,579 -0,3%

Chile 1996 IN 0,488 0,496 1,6%

Costa Rica 2000 ITF IN y SS 0,482 0,483 0,1%

Ecuador 1998-99 IFE IN 0,663 0,670 1,1%

El Salvador 2000 ITF IN 0,502 0,517 2,9%

Honduras 2000 ITF IN e IM 0,543 0,571 5,3%

México 1989 0,506 0,550 8,7%

Nicaragua 2000 ITF IN 0,510 0,692 35,7%

Panamá 2003 IFE IN, IM y SS 0,564 0,583 3,5%ITF: ingreso total familiar; IFPC: ingreso familiar per cápita; IFE: ingreso familiar equivalente. IN: Impuestos nacionales; IM: Impuestos municipales. IN: Impuestos nacionales; IP: Impuestos provinciales o estaduales; IM: Impuestos municipales; SS: Seguridad Social.

Variación del Gini

Estructura de los ingresos tributarios en América Latina (en % del total) 1990-2005

0

10

20

30

40

Directos (Renta yPatrimonio)

IVA

Selectivos y otrosComercio y

transaccionesinternacionales

Seguridad Social

1990 2005

18,1

15,6

22,6

21,1

22,7

35,2

27,9

13,410,1

13,5

12


Analizar patrón distributivo de todo el sistema.

Distintas modalidades de analizar la incidencianiveles de renta, entre factores

productivos, regiones, generaciones, etc…

Hipótesis: en IRPN - sujetos pasivos, IRPJ - precios, sociedad, accionistas, IVA - consumidores

13


• A mayor amplitud de la base, mayor potencia recaudatoria,

• A mayor flexibilidad, mayor potencia recaudatoria,

Preferible impuesto capaz de proporcionar mayor recaudación, - financiamiento del Presupuesto.

• preferible a las demás modalidades de imposición sobre la renta o el consumo.

IRPN – Mayor potencia recaudatoria

3.- Potencia recaudatoria:

Relación entre la presión tributaria y el coeficiente de Gini. La hipótesis es que a mayor presión tributaria, mejor distribución de la renta.

Presión tributaria y coeficiente de Gini por regiones

0,34 0,32 0,33 0,38 0,43 0,45 0,57

36,4

30,0

10,9

18,717,1 17,3 17,0

0,00

0,10

0,20

0,30

0,40

0,50

0,60

OECD h/ Europa delEste y AsiaCentral g/

Asia del Sur c/ Medio Orientey África del

Norte e/

Asia del Estey Pacífico d/

Africa Sub-Sahariana b/

AméricaLatina y elCaribe f/

- coe

ficie

nte

-

0

5

10

15

20

25

30

35

40

- en

porc

enta

je d

el P

IB -

Presión tributaria comparada

16


Si flexibilidad de ingresos < dinámica del gasto, = necesidad urgente de reforma tributaria. Causas pueden ser:

• la forma en que se configure legalmente el impuesto, Ej: bases presuntas

• el grado de evasión.

Sistema flexible:

• garantiza suficiencia de mediano plazo, • compensa automáticamente las oscilaciones cíclicas de la renta

nacional.

17


4.- EficaciaMinimizar los costes de ineficacia que los impuestos pueden comportar.La distorsión que puede introducir el establecimiento de un impuesto en una situación de asignación optima de los recursos podemos intuirla a través del “exceso de gravamen”

18


Trabajo, ocupacion

es que perciben

“pagos en especie”, trabajar o mantenerse en casa,

la posibilidad de aceptar

un segundo trabajo,

Años de educación

y el Impuesto sobre la Renta,

El momento

de jubilarse y trabajar

parcialmente,

La cantidad y forma de ahorro,

Inversión y asunción

de riesgos

Decidir el momento

del Matrimoni

o y del divorcio

Esfuerzo dedicado a

evitar impuestos, en vez de increment

ar la riqueza

Un impuesto es no distorsionador cuando el individuo no puede hacer nada para alterar sus obligaciones fiscales – impuestos de cuantía fija; cuya diferencia frente al resultado de otros impuestos distorsionadores da lugar al exceso de gravamen.

Efectos sobre la conducta

19


<regla de Ramsey> gravar con mayor intensidad aquellos bienes

y servicios cuya demanda sea más rígida y por tanto más

invariable“mercado eficiente” antes de la introducción del impuesto? es

real? eficacia - propender a la

uniformidad del gravamen; propender a la neutralidad

impositiva.

20


5.- Aceptación social

A pesar de su carácter coactivo, el impuesto necesita ser aceptado socialmente para poder aplicarse adecuadamente. No cabe imaginar que pueda aplicarse un impuesto contra la voluntad de una parte importante de la sociedad.

Es imposible y generaría sin duda, evasión, amplias zonas de fraude e importantes costos de gestión.

21


Presión fiscal indirecta (PFI)• Información, contabilidad, archivo• Complejidad• Gravar ciertas categorías de renta,• Tamaño de las empresas

PFI como la medición frente al PIB de:• Costos indirectos:

• Presupuesto de la Administración,• Costo de cumplir con las obligaciones,

Un sistema tributario vale, lo que valga la administración que lo gestiona. <Musgrave>

6.- Facilidad Administrativa – Sencillez

22

Concepto # trámites (en miles)

Valores solicitados

(en miles)

Costos anuales del proceso (1)

en US $

Costo de Oportunidad (2)

Costo Total (en miles)

Costo de la Administración 40.000Información 100 1,00 0,33 133Inscripciones RUC 100 1,00 0,52 152Actualizaciones del RUC 250 1,00 0,52 380Autorizaciones de Facturación 950 10,00 9.500Declaraciones de Impuestos - en la banca 6.800 2,00 0,63 17.850 - en el SRI 500 2,00 0,35 1.177 - por internet 1.300 0,15 195

Devoluciones de IVA 150.000 0,01 1.500Reclamos Administrativos 150.000 0,12 18.000Asistencia Contable (3) 70 6.500 455.000Preparación de Información (4) 75 1.200 90.000Multas Tributarias 30.000Intereses por mora 8.000Costos de Cumplimiento 671.888

PIB (en miles) 40.892.000PRESION FISCAL INDIRECTA 1,6%

Estimación de la Presión Fiscal Indirecta en el EcuadorAño 2006 - en miles de US dólares

Nota (1) Costos relacionados con el transporte a las oficinas, compra de formularios para la declaración de impuestos,costos de conexión a internet, adquisición de comprobantes de venta, intereses mensuales en el tiempo de devolución deimpuestos.Nota (2) Refleja el costo del trabajo remunerado en US$ 300 mensuales por el tiempo promedio de espera y de atención encada procesoNota (3) Considera a los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, por la contratación de un contador con un salariomensual de US $ 500

Nota (4) Estimación del costo de elaboración la información requerida por la Administración (incluye anexos transaccionales)

Presión fiscal indirecta

23


• Tributación de países vecinos, • aquellos países con estrechas relaciones económicas.

No cabe ignorar las condiciones del entorno,

▲ globalización - ▲ fiscalidad internacional

Aparición de competencia fiscal y de paraísos fiscales

•Capital financiero,• Localización de inversiones y domicilio fiscal de empresas,• Cambios de residencia de personas físicas

Movilidad de los elementos gravados:

Consumos por medios electrónicos

Volver a la tributación independiente de estos rendimientos.

7.- Entorno Tributario

24

Diseño de los sistemas tributarios

Algunas conclusiones: (1/2)

1. Debe prestarse atención al tipo de gasto que se pretende financiar2. En figuras vinculadas con capacidad de pago es preferente aquellos

que tengan mayor potencia recaudatoria (impuestos generales de base amplia)

3. La consecución de la pauta distributiva de las cargas públicas deseada requiere utilizar diversos impuestos. Distribución progresiva del ingreso y del gasto público.

4. La imposición sobre la renta debería en lo posible debería configurarse con bases comprensivas. Evitando tratamientos discriminatorios.

5. La imposición sobre el consumo debería tender a la proporcionalidad. Esto exige utilizar un solo tipo de gravamen y evitar las exoneraciones.

6. Deben evitarse los tratamientos discriminatorios y revisarse este criterio permanentemente, particularmente los denominados Gastos Tributarios.

25

Diseño de los sistemas tributarios

Algunas conclusiones: (1/2) 7. En economías abiertas es recomendable evaluar la fiscalidad de los

países del entorno, particularmente la tributación de beneficios empresariales y las rentas del capital mobiliario.

8. Debe preferirse impuestos que gocen de aceptación social, y en caso de no ser posible fomentar su socialización evitando elevados costos de gestión de los impuestos.

9. La facilidad para administrar un impuesto constituye uno de sus activos más importantes. Los impuestos personales resultan más complejos de administrar.

10. La normas legales en lo posible deben resultar claras y comprensibles para los ciudadanos. Simplificar las normas debe constituir una tarea regular de la administración.

11. La estabilidad de las normas legales es altamente deseable. A este fin es útil distinguir los elementos estructurales de los tributos y aquellos que son más susceptibles de ajuste dependiendo de la política económica del caso.

12. La conservación de los recursos naturales debe ser un factor a tener en cuenta en general en la configuración de los impuestos.

26

Eficiencia o neutralidad,

Sencillez, costos bajos,

Flexibilidad, adaptabilidad

Responsabilidad política, transparencia del

sistema

Justicia o Equidad

Características de un Sistema Tributario Óptimo - Stiglitz

27

Las tareas del Administrador Tributario

Habrán de desarrollar

dos tipos de tareas:

Además deberá:

28

Conceptos básicos Incidencia impositiva Patrón Distributivo Progresividad del sistema tributario Flexibilidad impositiva Exceso de Gravamen Imposición Óptima Presión Fiscal Directa e Indirecta Neutralidad Impositiva Estabilidad normativa Administrador Tributario

29En este apartado veremos el sistema de impuestos de producto, el gravamen de los acrecentamientos patrimoniales, características del Impuesto, problemas interjurisdiccionales y la doble tributación de los Impuestos sobre la Renta de las Personas

Figuras Impositivas: Impuesto Personal sobre la Renta

Impuesto sobre la Renta30

Tres

indi

cado

res

expr

esiv

os d

e la

ca

pacid

ad d

e pa

go:

rent

a, e

l pat

rimon

io y

el

con

sum

o.

Siglo XVIII principal indicador de riqueza –

posesión de tierras

Cata

stro

pie

za c

lave

– su

perfi

cie c

omo

indi

cado

r de

valo

r

Superficie – productividad de las tierras – valor de la

producción

Mism

a pr

oduc

ción

= di

fere

ntes

pro

duct

os

neto

s

Importancia de

propiedades inm

uebles, empresas,

trabajo dependiente, rendim

ientos del capital m

obiliario – nuevos im

puestos

Impu

esto

s per

sona

les

– ref

eren

cia a

l suj

eto

31

Dos aproximaciones del impuesto sobre la Renta

32

El sistema de impuestos de producto

un impuesto para cada tipo de rendimiento, rendimientos del trabajo y rendimientos del capital, Rendimiento neto: Producto o rendimiento integro menos:

Gastos necesarios para su obtención Coste del mantenimiento de la capacidad productiva de la fuente,

(+) Rendimiento integro (-) gastos vinculados a los ingresos(=) Rendimiento bruto (-) amortización(=) Rendimiento neto

(+) Existencias iníciales

(+) Adquisiciones durante el período (-) Existencias finales

Adquisiciones incorporadas a las ventas

Tres tipos de gastos:1. Compras b/s a otras

empresas (costo de ventas )

2. Sueldos y salarios3. Pagos por capitales de

terceros empleados en la producción

1. Nunca se considerara deducible si comporta un aumento en el valor de la fuente productora del rendimiento. Ej. Gastos de reforma y mejora en un inmueble – inversiones

2. No será deducible un gasto que suponga consumo para el titular de la fuente o una liberalidad de éste para con terceros.

Discriminatorio ya que solo se aplica a los rendimientos del capital, más no al trabajo. Se busca compensar con tipos diferenciados, mínimos exentos, entre otros.

33

Desactualización de los catastros y

reducida recaudación,

Origen de quiebra de los viejos impuestos

de producto

Determinar el

rendimiento neto

realmente obtenido

Caso de actividades empresariales, dos técnicas:• Determinación

objetiva. • Estimación

directa.


34


Características de impuestos de producto: <Einaudi> siguen a la cosa. Se construyen sobre

la fuente productora del rendimiento No cabe aplicar la progresividad. Cuanto de más

fuentes provenga, menor será el impuesto. Tributos territoriales.

Renta / Impuesto Contribuyente A

Contribuyente B

Sueldos y salarios 500 – 75 200 – 15Alquileres - 100 – 5Rendimientos capital - 200 - 15Total 500 – 75 500 - 35

Rendimiento neto Tipo aplicable al tramo

De 0 a 100 5%101 – 200 10%201 – 300 15%301 – 450 20%401-500 30%Más de 500 40%

primeros 100 = 5, segundos 100=10, terceros 100 = 15, siguientes 150 = 30; siguientes 50 = 15; por lo cual 5+10+15+30+15=75

35

Se grava sobre la suma de los rendimientos percibidos por una persona

Aplicabilidad de la progresividad sobre la renta personal

Origen como impuesto complementario de las rentas más altas (sobre impuesto)Reemplazar y utilizar los anteriores como pagos a cuenta. Impuestos productos como mínimos.Impuestos de producto ahora generalmente operan como mecanismos de retención:

• Evitar la acumulación de la deuda y proporcionar regularidad de ingreso• Proporcionar valiosa información

El Impuesto Personal sobre la Renta

36 Concepto patrimonialista de renta: renta obtenida en un tiempo

determinado es = consumo + variación neta del patrimonio.

Si en la base de la renta no se considera la variación en la valoración del patrimonio del sujeto, el tratamiento puede ser tremendamente injusto.

Incluir en la renta las variaciones del valor del patrimonio involucra avanzar hacia un impuesto sobre la renta de base extensiva


Sujeto A Sujeto B

Patrimonio InicialRentas de trabajoIngresos por enajenaciones patrimonialesConsumo

100(+) 20

-(-) 20

100-

20(-) 20

Patrimonio Final 100 100

37 Causas que pueden provocar variaciones en el valor del patrimonio:

Conocer el patrimonio inicial y final del sujeto pasivo, en mercados regulados resultará sencillo,.

Aumentos de valor patrimonial o ganancias de capital en el momento de su realización. (aplazar el impuesto)

Habitual flujo de ingresos – flujo de gastos excluyendo consumo personal.


Descubrimientos, juegos

Catástrofes, incendios

38

Tipos de rendimientos gravados

Rendimientos del trabajo personal• Contraprestaciones directas o indirectas que

pueda obtener el sujeto como consecuencia de una relación laboral.

Rendimientos del capital• Rendimientos generados por todos aquellos

elementos patrimoniales pertenecientes al sujeto y que no utiliza en sus actividades empresariales o profesionales.

39

Formas de capital productor de rendimientos

CAPITAL INMOBILIARIO

1.- Tierra, cuya utilización se cede a un tercero,2. Edificios, alquileres que perciba el sujeto, Act. Empresarial?

CAPITAL MOBILIARIO

3.Participaciones societarias, rendimientos sometidos al riesgo propio de la actividad empresarial en cuyos resultados se participa, dividendos, mayor valor de los títulos por acumulación de resultados (ganancia de capital).4. Préstamos (obligaciones) y seguros, cesión a terceros de capitales propios con el compromiso de devolver el capital cedido más intereses o cualquier otra contraprestación en un plazo determinado. Rendimientos explícitos o rendimientos implícitos (ganancias de capital). Seguros producen rendimiento como la diferencia entre el capital recibido y el conjunto de aportaciones efectuadas.5. Propiedad intelectual e industrial. Contraprestaciones recibidas por la cesión de derechos a un tercero. Son activos amortizables puesto que disponen un período de uso privativo o en caso de propiedad industrial son actualizados con nuevos procedimientos. En consecuencia, amortización – gasto deducible e intereses en su caso.6. Arrendamiento de bienes muebles, incluyendo el arrendamiento de negocios.

40


Rendimientos de actividades empresariales y profesionales• Rendimientos que provienen de la combinación de

trabajo y capital.• El rendimiento neto generalmente coincide con

el beneficio contable.• Consideraciones de gasto como fiscalmente

deducible:• No sea autoconsumo,• Necesario para la obtención de ingresos.

Relación de interés existente en toda transacción.

• No sea gasto de inversión

41


Productos del azar

• Consecuencias de los actos o resultados de carácter azaroso que tienen incidencia en el acrecentamiento patrimonial. Finalmente hallazgos o descubrimientos que deberíamos considerar como renta.

Ganancias y pérdidas de capital.

• Variación de valor de los elementos patrimoniales, generalmente gravado en su momento de realización

42 No todos los componentes de la renta representan similar capacidad de pago. Rentas del trabajo > esfuerzo Ciertos acrecentamientos patrimoniales son enriquecimientos del sujeto pero

también de la sociedad.

Carga fiscal en coherencia lógica con estos criterios. Precaución con formas de transformar rendimientos en ganancias de capital (que general y contradictoriamente reciben tratos preferentes).

Ningún esquemas de IRPN incluye todas las vías de acrecentamiento patrimonial.


Contribución / Esfuerzo

Con esfuerzo Sin esfuerzo

Socialmente productivas

(1)• Rendimientos del trabajo

• Rendimientos profesionales y empresariales

(2) • Rendimientos del capital

Socialmente no

productivas

(3)-

(4)• Donaciones y herencias

• Azar• Variaciones de valor

43

Valoración de los rendimientos

valorarse por el precio realmente satisfecho. interés en simular precios distintos.intereses contrapuestos, información cruzada, El precio del mercado - bienes o servicios mercados

regulares. Intereses coincidentes y no mercados regulares,

dificultades grandes. Valoración de inventarios: FIFO, LIFO y NIFOmecanismos de “regularización de balances”

44

Delimitación temporal de la renta

Renta – variable de flujo debe enmarcarse en un lapso temporal – período fiscal- Compras en diciembre y pago en enero del año siguiente? Dos criterios: Criterio del devengo, imputar la transacción al período en que se

formaliza, cuando surgen derechos y obligaciones exigibles, independientemente del pago, (criterio de contabilidad privada y cuentas nacionales)

Criterio de caja que imputa las transacciones al momentos de cobros y pagos.

Para determinar la renta es importante que todos los ingresos y gastos computados se refieran aun mismo período. “Correlación entre ingresos y gastos “

Problemas de la progresividad. Ingresos irregulares, ej. Futbolistas, pagan más impuestos que ingresos regulares, Ej. Servidores públicos. Qué puede hacerse para evitar este resultado? Cálculo al final de la vida?! Promediar las rentas irregulares.

Afectación por circunstancias especiales que pueden hacer más corto el período, Ej. un nuevo contribuyente, cambio de residencia. Aplicar tipo medio.

Amortización de pérdidas.

Ejemplo ingresos irregulares

45

Sujeto residente y renta mundial

La unidad contribuyente El IRPF es concebido para gravar al individuo, pero la mayor parte

vive en el seno de familias que operan como unidades decisionales. ¿transferencias internas? Se recomienda tomar a la familia como unidad contribuyente.

La vida en grupo proporciona economías de escalas . Eso significa que cuando dos individuos que antes vivían separados, ahora viven juntos tendrán mayor capacidad de pago y por tanto juntos deberían pagar más impuestos.

En la práctica si se agregan las rentas de todos los miembros del hogar, el impuesto será sensiblemente más elevado. “La fiscalidad discrimina contra el matrimonio”.

Si se decide grava la renta familiar lo recomendable será diseñar una nueva tarifa de gravamen. Caso USA “splitting”, en donde se beneficia más a parejas en las que uno no trabaja. Otros países resulta optativo la tributación familiar o individual. Ejemplo práctico ingresos

sociedad conyugal

46

La residencia de la unidad contribuyente

Las personas tienen su residencia fiscal en el lugar donde tengan su domicilio permanente o residan habitualmente. Dos criterios: Una persona es residente en un estado si vive en dicho

Estado la mayor parte del año, 183 días al año o más. Un sujeto puede entenderse que reside en aquel país

donde radiquen sus principales intereses económicos, en aquel lugar que sea “el centro de sus intereses vitales” OCDE

La nacionalidad puede utilizarse como criterio subsidiario en determinados casos.

47

Tributación de no residentesEn este caso, el IR personal desaparece, pues lo que se gravan son los rendimientos generados en un determinado territorio, independientemente de quien sea su perceptor. Criterios:

1. Se gravan los rendimientos que proceden de una fuente situada en dicho territorio. Incluye a:

1. los rendimientos de trabajo o profesional incluido artístico, inferiores a 183 días al año en el territorio,

2. rendimientos del capital prestado, cuando dicho capital se ha utilizado en el territorio, o

3. de una actividad empresarial con establecimiento permanente (sin personalidad jurídica independiente) en el territorio o sucursal del sujeto no residente.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario, la residencia de la entidad emisora.

48

Personalización del impuesto El impuesto sobre la renta pretende ser

un impuesto personal, adaptado a las circunstancias de cada sujeto que puedan influir en su capacidad de pago.

Circunstancias personales y familiares

Circunstancias personales y familiares49

Circunstancias Personales Circunstancias FamiliaresCada individuo precisa un volumen mínimo de recursos para sobrevivir – mínimo exento o mínimo vital. Deducirlo de la renta, ¿para todos?

La idea es que nadie, luego de impuestos, mantenga una renta inferior a la de supervivencia.

Equivale a “gastos de mantenimiento y conservación” del elemento patrimonial productor de esta renta. Cuanto menor sean las prestaciones del Estado, menor el mínimo exento.

Personas dependientes del sujeto pasivo: hijos menores, cónyuge, padres. Se excluye si obtienen rentas por encima del mínimo.

Establecimiento de una cantidad fija por dependiente, que tenderá a aproximarse al mínimo vital, ajustado por las economías de escala.

Gastos inevitables para el sujeto pasivo y que reducen su capacidad de pago. Ej. Gastos de enfermedad o provocados por un accidente.

En caso de seguro, las primas considerarlas como gastos y las percepciones, ingresos.

Gastos inevitables para el dependiente. Ej. Gastos de enfermedad o provocados por un accidente.

En caso de seguro, las primas considerarlas como gastos y las percepciones, ingresos.

Cuidados o atenciones especiales de sujetos con limitaciones físicas o enfermedades crónicas.

Cuidados o atenciones especiales de personas dependientes con limitaciones físicas o enfermedades crónicas.

Gastos extraordinarios de carácter social, Ej. Gastos de boda.

Deberían poder deducirse la ayudas familiares que el sujeto esté obligado legalmente a prestar, así como los pagos establecidos a favor del cónyuge en caso de divorcio.

50

La escala del gravamen La tarifa del impuesto constituye el instrumento

político por excelencia del impuesto. Tratamiento desigual a desiguales ha conllevado a

tarifas progresivas. Tres decisiones relevantes del político:

1. El mínimo exento2. Tipo marginal máximo que se quiere aplicar y para que

nivel de renta,3. Como evoluciona la progresividad hasta ese nivel

máximo, Por simplificación, tendencia a reducir la

progresividad. Por número de tramos?¡ Actualizar la escala por inflación.

51

Problemas Interjurisdiccionales: La doble tributación en los impuestos sobre la renta

Impuestos sobre producto gravan los rendimientos generados en el territorio Vs Impuestos sobre la renta gravan todas las rentas de las personas que tengan su residencia en el Gobierno de que se trate.

Generalmente la materia objeto de gravamen tienen una doble referencia: Referencia residentes o mundial y territorial que incluye a las rentas de los no residentes.

Problemas de doble tributación (incluso en un mismo país) dentro de un país, una sola autoridad puede establecer criterios de

armonización, a nivel internacional no existe esa única autoridad tributaria –

necesidad de acuerdos de doble imposición Ciertos países prevén en su legislación créditos por los impuestos

pagados en el exterior. Pero nace el interés de no asumir totalmente la exención, por lo cual se promoverá la suscripción de estos acuerdos.

52

Estructura de los convenios La mayor parte de países gravan de forma

generalizada con incidencia de doble imposición pero facilita el negociar convenios de doble tributación. Po tanto gravan: La renta total o renta mundial, Todos los rendimientos dentro del territorio, Las rentas de los nacionales (caso de EEUU)

53

Estructura de los convenios

1ero: rendimientos que se gravan en el país de la fuente,

2do: se gravan en el país de la fuente con ciertos límites,

3ero: no pueden ser sometidos a gravamen en el estado fuente.

Medidas: a) Excluir de gravamen el rendimiento en el país de residencia o b) conceder un crédito equivalente al realmente pagado o al que pagaría en el país de residencia. De entre ambos el menor.

54

Competencia fiscal nociva y paraísos fiscales A diferencia del deseo de gravar de los Estados existen otra gama

de conflictos entre países por la actitud contraria. Reducida o imposición o nula – paraísos fiscales Competencia fiscal: cuando un país ofrece tratamientos fiscales,

probablemente discriminatorios y extraordinariamente favorables a inversiones extranjeras sean empresas o colocaciones financieras.

Enorme importancia en los últimos años. Un paraíso fiscal se identifica por:

Impuestos nulos Falta de intercambio de información Falta de transparencia Sin actividades considerables

Las legislaciones prevén tratamientos especiales a personas o empresas domiciliadas en estos países.

La IED en países del G7 en jurisdicciones de baja imposición se multiplicaron por cinco entre 1985 y 1994 – 200 billones de dólares.

Impuestos Directos en América Latina

La mayor deficiencia: Baja recaudación del Impuesto a la Renta Personas Naturales – menos del 5% del PIB Exenciones Amplias deducciones por gastos, Resistencia a gravar los ingresos

financieros, Dividendos exentos, Falta de eficiencia en la administración

Nivel y evolución del impuesto a la renta para países de la OCDE y para el promedio de América Latina

0

5

10

15

20

25

30

35

1990 1995 2000 2003 2004 2005

- en

pore

cent

aje

del P

IB -

Latam OCDE España Usa Dinamarca

Alícuotas del Impuesto a la Renta Personas NaturalesAño 2006

(*) Paraguay: el impuesto entró en vigencia el 01/01/2006. Su implementación será gradual.

Fuente: CEPAL

Elaborado por: Departamento de Estudios Tributarios

PAIS ALICUOTA (%) PAIS ALICUOTA (%)Argentina 9 al 35 Honduras 10 al 25Bolivia 13 México 3 al 32Brasil 15 al 27,5 Nicaragua 10 al 30Chile 5 al 40 Panamá 4 al 30Colombia 20 al 35 Paraguay* 8 al 10Costa Rica 10 al 25 Perú 15 al 30Ecuador 5 al 25 República Dominicana 15 al 25El Salvador 10 al 30 Uruguay -----Guatemala 15 al 31 Venezuela 6 al 34

5 al 35

Tasas del impuesto a la renta de las personas jurídicas

29,6

43,9

34,529,7 28,6 27,8 26,6

31,833,033,537,342,8

27,3

26,2

0

10

20

30

40

50

1985-1986

1992 1997 1999-2000

2002 2004 2006

América Latina OCDE

Tasas mínimas y máximas del impuesto a la renta personal

34,832,9

29,1 27,5 28,8 28,1

49,5

7,3 7,610,0 9,3 9,1 9,1 10,1

52,8

44,1 43,6 43,0 42,6 41,3 40,6

0

10

20

30

40

50

60

1985-1986

1992 1997 1999-2000

2002 2004 2006

América Latina tasa max América Latina tasa min OCDE tasa max

Deducciones y tasas aplicadas al ingreso neto de las personas físicas en América Latina (En dólares corrientes según TC nominal promedio 2006)

cónyuge hijo Desde 1 Tasa cónyuge hijo

Argentina 1.561 781 u$s1.954 para trabajadores independientes. u$s7.427 para trabajadores dependientes.

1.952 7 9,0% 39.034 35,0%

Bolivia 1.500 1 13,0% 13,0%

Brasil 497 497 u$s780 para gastos educativos. u$s4.954 pensiones mayores 65 años.

6.935 3 15,0% 13.858 27,5%

Chile 30% por gastos de profesionales hasta u$s10.929. Aportes prev. o cotizaciones voluntarias hasta u$s380.

9.837 8 5,0% 109.295 40,0%

Colombia 9.243 4 19,0% 34.765 33,0%

Costa Rica 3.633 5 10,0% 18.138 25,0% 27 19

El Salvador u$s1.371 p/asalariados c/ing. hasta u$s5.714. Gastos médicos hasta u$s571. Gastos educativos hasta u$s571.

2.514 4 10,0% 22.852 30,0%

México 5 3,0% 9.470 29,0%

Perú 7.270 3 15,0% 56.086 30,0%

Nº de tramosOtras deducciones

Tasa 1er tramo

gravablePaís

Tramo máximo CréditosDeducciones por cargas de familia Mínimo no

Imponible 1

Ecuador 7680 6 5% 61.440 25%

61

Conceptos básicos Impuestos cedulares o de

producto Producto neto Estimación objetiva y directa Renta personal Ganancias de capital Doble imposición

internacional Criterio territorial, de

residencia Competencia Fiscal Nociva Paraíso Fiscal Retenciones en la fuente Activos financieros de

rendimiento implícito

• Precio real y de mercado• Actualización de balances• Criterio devengo y caja• Renta irregulares• Criterio de realización• Unidad contribuyente• Renta Mundial y territorial• Residente• Mínimo exento• Circunstancias personales y

familiares• Tarifa o escala de gravamen• Tipo marginal• Impuesto negativo sobre la renta

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DÍA 3

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