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Diplomado Administración y Gestión Tributaria Módulo 1. ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO (MARCO NORMATIVO) Ezzat Lorenzo Chelhod Beyloune
Diplomado
Administración y Gestión Tributaria
Módulo 1.
ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)
Ezzat Lorenzo Chelhod Beyloune
Módulo 1.
ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)
Objetivos:
1. Conocer todas las normas jurídicas que regulan el Sistema
Tributario Venezolano.
2. Destacar las normas de rango constitucional, las de rango
legal y las reglamentarias sobre la materia.
3. Analizar los distintos tipos de leyes existentes en materia
tributaria.
4. Plantear las soluciones a las que se puede llegar en caso de
conflicto entre los distintos tipos de normas jurídicas de
contenido tributario a la hora de su aplicación.
Módulo 1.
ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO
(MARCO NORMATIVO)
Contenido Programático:
1. Consideraciones Generales.
2. La Estructura del Ordenamiento Jurídico Tributario en
Venezuela.
3. Normas Jurídicas Constitucionales, Legales y
Reglamentarias de Contenido Tributario.
4. Consideraciones Finales.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
1.1. Diferencias entre Sector Público y Sector Privado.
1.2. Diferencia entre Derecho Público, Derecho Privado y
Derecho Social.
1.3. La Actividad Financiera del Estado.
1.4. Los Ingresos Públicos. Ingresos Tributarios (Impuestos,
Tasas y Contribuciones Especiales).
1.1. DIFERENCIAS ENTRE SECTOR PÚBLICO Y SECTOR
PRIVADO.
Sujetos Finalidad Legalidad
Sector
Público
Estado -
particulares
Satisfacción
de
necesidades
colectivas
Lo
permitido
Sector
Privado
Particulares Lucro Lo
prohibido
1.2. DIFERENCIA ENTRE DERECHO PÚBLICO, DERECHO
PRIVADO Y DERECHO SOCIAL.
Derecho Público Relaciones: Estado – Particulares.
Derecho Privado Relaciones: Entre particulares.
Derecho Social Relaciones: Entre particulares, con protección
especial por parte del Estado.
1.3. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
1.3.1. Obtención. Fuente de Suministro de los Recursos.
1.3.1.1. Originaria.
a. Bienes.
b. Servicios. Actividades Económicas.
1.3.1.2. Derivada.
a. Tributos: Impuestos, tasas y contribuciones.
b. Créditos Públicos: empréstitos.
c. Créditos Forzosos: expropiaciones pagadas con bonos.
1.3.2. Distribución. Ordenar los recursos de acuerdo a las necesidades Ley
de Presupuesto Público.
1.3.3. Empleo. Uso Ley de Contrataciones Públicas.
1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS.
Concepto de Tributos.
Prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de la Ley y para cubrir los
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Clasificación de Tributos.
Impuestos.
Tasas.
Contribuciones especiales Módulo 10.
1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (2).
Concepto de Impuesto.
Son los tributos exigidos por el Estado, en virtud de su poder de imperio,
a quienes se encuentran en las situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles.
Clasificación.
1. Directos Toman como expresión de riqueza a la capacidad
contributiva.
2. Indirectos Gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de
riqueza. Los consideran índice o motivo de presunción de existencia de
capacidad contributiva.
1. 4. LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (3).
Concepto de Tasa.
Son los tributos cuya obligación está vinculada jurídicamente a
determinadas actividades del Estado.
Características de las tasas.
1. Es creada mediante Ley, a diferencia del precio público, que es
mediante de un contrato.
2. Se pagan con contraprestación a diferencia del impuesto.
3. El hecho generador de la obligación esta integrado con una actividad
o un servicio público que el Estado presta efectivamente al interesado.
4. El producto de la recaudación es exclusivamente destinado al servicio
respectivo.
5. Que el servicio sea divisible, es decir, que permita que se identifique
la fracción que le corresponda al contribuyente sea identificada.
2. LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO
TRIBUTARIO EN VENEZUELA
2.1. Distintos tipos y rangos de normas dentro de la Estructura del
Ordenamiento Jurídico.
2.2. Ubicación de los Tratados Internacionales dentro de la Estructura del
Ordenamiento Jurídico Tributario.
2.3. Principios y/o criterios de ordenación de las normas jurídicas tributarias en
Venezuela.
2.3.1. Jerarquía.
2.3.2. Competencia.
2.3.3. Especialidad.
2.3.4. Sucesión Cronológica.
2.1. DISTINTOS TIPOS Y RANGOS DE NORMAS DENTRO
DE LA ESTRUCTURA DEL ORDENAMIENTO
JURÍDICO.
Normas Constitucionales.
Normas Legales. Art. 1 COT.
Normas Sub-legales.
2.2. UBICACIÓN DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES
DENTRO DE LA ESTRUCTURA DEL
ORDENAMIENTO JURÍDICO TRIBUTARIO.
Normas Constitucionales.
Normas Legales – Tratados.
(Suscripción Ratificación Ley Aprobatoria)
Normas Sub-legales.
2.3. PRINCIPIOS Y/O CRITERIOS DE ORDENACIÓN DE
LAS NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS EN
VENEZUELA.
2.3.1. Jerarquía.
2.3.2. Competencia.
2.3.3. Especialidad.
2.3.4. Sucesión Cronológica.
3. NORMAS JURÍDICAS CONSTITUCIONALES, LEGALES Y
REGLAMENTARIAS DE CONTENIDO TRIBUTARIO
3.1. Normas Constitucionales.
3.1.1. Artículos 7, 316 y 317 de la Constitución.
3.1.2. La Potestad Tributaria y La Competencia Tributaria. La Nación, los Estados, Los Municipios, La Administración Tributaria, otros sujetos.
3.2. Normas Legales.
3.2.1. Diferencias entre los distintos tipos de leyes.
3.2.2. Procedimiento de Formación de las Leyes. Sanción, promulgación.
3.2.3. El Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, Otras Leyes de Contenido Tributario.
3.3. Normas Sub-legales.
3.3.1. Los Reglamentos de Contenido Tributario.
3.3.2. Otras normas de rango sub-legal.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN.
Supremacía Constitucional:
“Artículo 7. La Constitución es la norma
suprema y el fundamento del ordenamiento
jurídico. Todas las personas y los órganos
que ejercen el Poder Público están sujetos a
esta Constitución.”
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (2).
Bases Constitucionales que rigen la Tributación
en Venezuela (Principios) Artículos 316 y
317 de la Constitución.
Otras normas constitucionales.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (3).
a. Principio de la legalidad tributaria o de reserva legal de los tributos (Art. 317 CRBV/ Art. 3 COT).
Los tributos tienen que estar creados en la ley. No se pueden crear en un tratado a menos que se convierta en ley. Ni por un acto reglamentario (sub-legal).
Leyes tributarias: las dictadas por la Asamblea Nacional, Consejos Legislativos de los Estados y Concejos Legislativos de los Municipios porque tienen potestad tributaria.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (4).
b. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316 CRBV).
Sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria.
Pero existen otras razones, ajenas a la capacidad económica, como: la conveniencia, justicia social, bien común.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (5).
c. Principio de la Progresividad y Principio de la Proporcionalidad. (Art. 316 CRBV).
Progresividad. Un impuesto es progresivo cuando la alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada.
Proporcionalidad. Un impuesto es proporcional cuando su alícuota es constante, invariable, cualquiera que sea la cantidad gravada.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (6).
d. Principio de Irretroactividad. (Art. 24 CRBV).
Las leyes deben regir hacia el futuro.
La retroactividad se entiende como la incidencia
de la nueva ley que se promulgue en los efectos
jurídicos ya generados por situaciones anteriores.
Excepción. Penal tributario.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: ARTÍCULOS 7,
316 Y 317 DE LA CONSTITUCIÓN (7).
e. Principio pecuniario de la obligación tributaria. (Art. 317 y 46 CRBV).
f. Principio de la no confiscación. (Art. 317 CRBV).
g. Principio de la capacidad contributiva. (Art. 316 CRBV). Capacidad
Económica.
h. Principio de igualdad. (Art. 21 CRBV). Mismo trato impositivo.
i. Principio de la generalidad. (Art. 133 CRBV). Todos los sujetos sometidos a
potestad tributaria tienen que pagar los tributos que el Estado establezca,
ya que todos tienen la obligación de contribuir a las cargas públicas.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (1).
Sujeto Activo:
Es aquel que tiene el derecho de establecer impuestos.
Es el acreedor del producto de los impuestos.
Se expresa en el ordenamiento jurídico de varias maneras. Ejemplo. Nación, Estados, Municipio, INCES, entre otros.
Es el titular tanto de la potestad como de la competencia tributaria. Pero un sujeto activo podría tener competencia mas no potestad tributaria.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA
POTESTAD TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA
TRIBUTARIA (2).
Poder o Potestad Tributaria
Es una facultad, conforme a derecho, que tiene el Estado de establecer impuestos En Venezuela: Prevista en la Constitución.
Limita la propiedad privada, en beneficio público.
Es el origen del tributo, en ejercicio de una potestad unilateral, ya que no vale invocar contra ella la aceptación del contribuyente.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (3).
Competencia Tributaria
Es aquella que tienen los entes públicos para ejecutar la
ley tributaria.
Se manifiesta a través de actos administrativos.
La fuente es la Ley, específicamente: COT y demás
leyes fiscales.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (4).
La Potestad Tributaria en Venezuela
Nacionales.
Art. 156, numeral 12. CRBV.
Municipales.
Art. 175 CRBV. Función Legislativa: Ordenanzas.
Art. 179, numeral 2. CRBV. Ramos tributarios
asignados.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (5).
Estadales.
Art. 162, 164 numeral 4 y 167. CRBV. Ingresos fiscales del Estado.
Impuesto: timbre fiscal. Para actos que se documentan en el territorio de los Estados. Excepción: uso del nacional para los estados que no lo hayan establecido.
No tiene de manera expresa asignado ningún otro impuesto porque participa de los nacionales a través del situado constitucional.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (6).
Dominio Residual.
Art. 156 numeral 12.
Se aplica a los tributos no establecidos en la constitución.
Le corresponde a la nación de forma originaria, pero podría pertenecerle a los estados o municipios de forma derivada.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (7).
La Competencia Tributaria en Venezuela: Administración Activa/ Tributaria (Nacional, Estadal y Municipal).
Normativa. Reglamentos.
Liquidadora o determinativa del impuesto. Fijar la carga fiscal.
Recaudadora. Gestionar el cobro.
Fiscalizadora. Investigar, supervisar.
Contractual. Concordatos tributarios: formas de pago.
Punitiva. Ilícitos tributarios.
Accesorias. Ejemplo. Llevar registros informativos.
3.1. NORMAS CONSTITUCIONALES: LA POTESTAD
TRIBUTARIA Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA (8).
El Poder de Desgravar
Inmunidad. Sujetos con potestad tributaria.
No sujeción. No se produce el hecho imponible.
Exención. Dispensa de la obligación de pagar el tributo. Es de pleno derecho. Consultas tributarias.
Rebajas tributarias. Función: Incentivar el desarrollo regional.
Exoneración. Relevar el cumplimiento por parte del ejecutivo nacional.
3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE LOS
DISTINTOS TIPOS DE LEYES.
Leyes de base. 165.
Leyes Ordinarias y Códigos. 202.
Leyes Orgánicas. 203.
Leyes Habilitantes. 203.
Decretos – Leyes. 236.8.
Diferencias (…)
3.2. NORMAS LEGALES: DIFERENCIAS ENTRE
LOS DISTINTOS TIPOS DE LEYES.
92 Movimiento Quinta República
33 Acción Democrática
06 Proyecto Venezuela
06 Copei
06 Movimiento al Socialismo
22Otros 9 partidos
Leyes
Orgánicas
Dos
terceras
partes:
165/3=
55x2
110
Leyes
Habilitantes
Tres
quintas
partes:
165/5=
33x3
99
Leyes
Ordinarias
Mitad
más uno:
165/2=
82,5+1
84
3.2. NORMAS LEGALES: PROCEDIMIENTO DE FORMACIÓN
DE LAS LEYES. SANCIÓN, PROMULGACIÓN.
Iniciativa legislativa. 204.
Primera Discusión. 208.
Segunda Discusión. 209. Aprobación.
Promulgación. 214.
- 10 días continuos.
- Solicitud de Modificación.
- Inconstitucionalidad.
- Omisión del Presidente AN. 216.
3.2. NORMAS LEGALES: EL CÓDIGO ORGÁNICO Y
OTRAS LEYES DE CONTENIDO TRIBUTARIO.
Disposiciones del Código Orgánico Tributario.
Disposiciones de otras leyes.
Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
Ley del SENIAT.
Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional.
Otras leyes de Contenido Tributario.
3.3. NORMAS SUB-LEGALES: LOS REGLAMENTOS
DE CONTENIDO TRIBUTARIO.
3.3.1. Reglamentos Ejecutivos.
3.3.2. Reglamentos emanados de los demás
órganos con potestad reglamentaria: actos de
carácter general.
3.3.3. Caso: Reglamento de Interior y de Debates
de la Asamblea Nacional.
3.3. NORMAS SUB-LEGALES: OTRAS NORMAS DE
RANGO SUB-LEGAL.
3.3.1. Sentencias (Poder Judicial).
3.3.2. Actos Administrativos Particulares (Poder
Ejecutivo) Recurribilidad.
3.3.3. Negocios Jurídicos (Contratos).
4. CONSIDERACIONES FINALES
4.1. Conclusiones y Recomendaciones.
4.1.1. Rango de la norma jurídica tributaria.
4.1.2. Vigencia de la norma, publicación en la Gaceta Oficial, Criterio de Aplicación.
4.2. Bibliografía General.
4.3. Preguntas y comentarios.
4.4. Contacto.
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
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GIULIANI FONROUGE, Carlos: Derecho Financiero. Tomo I y Tomo II. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 1993.
GÓMEZ MANTELLINI, Jorge: Derecho y Legislación Fiscal. Editorial Arte, Caracas 1992.
GONZALEZ OLIVER, José Gregorio: Anotaciones sobre Finanzas Públicas y Legislación Fiscal.
LAYA BAQUERO, Juan: Lecciones de Finanzas Públicas y Derecho Fiscal. Volumen 1 y Volumen 2. Paredes Editores. Caracas 1989.
MOLLA MILLÁN, Edgar José: Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. Mobilibros. Caracas, 2006.
VILLEGAS, Héctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Astrea. Buenos Aires 2002.
VII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: El Contencioso Tributario y Las Facultades de la Administración Tributaria y Derechos y Garantías de los Contribuyentes. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, 2004.
VIII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO: Tributación Municipal y Exacciones Parafiscales. Asociación Venezolana de Derecho Tributario. Caracas, 2006.
