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El Impuesto de Sellosen todas las jurisdicciones de la República Argentina
u
2ª edición actualizada y ampliada
El Impuesto de Sellosen todas las jurisdicciones de la República Argentina
u
2ª edición actualizada y ampliada
Osvaldo H. Soler
la ley
Soler, Osvaldo Héctor
El Impuesto de Sellos en todas las jurisdicciones de la República Argentina.- 2ª ed.- Buenos Aires: La Ley, 2011.608 p.; 24 x 17 cm.
ISBN: 978-987-03-1960-3
1. Derecho Tributario. 2. Impuestos. 1. Título
CDD 343.04
© Osvaldo H. Soler, 2011© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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Tirada: 700 ejemplares
I.S.B.N. 978-987-03-1960-3
Argentina
1ª edición: 2001.2ª edición: 2011.
Prefacio a la segunda edición
Presento a la consideración del lector esta nueva versión del libro que hace una década la Editorial La Ley diera a conocer. Durante estos últimos diez años y a través de esta misma Editorial, he difundido varios libros de mi autoría, a saber: Derechos y defensas del contribuyente frente al Fisco, Abuso del Estado en el ejercicio de la potestad tributaria, Cómo actuar frente a las inspecciones de la AFIP (tres ediciones), Tratado de Derecho Tributario, Eco-nómico, Constitucional, Sustancial, Administrativo, Penal (cuarta edición), Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires, en coautoría con Enrique D. Carrica.
Después de esta reciente y activa incursión académica, a la que cabe añadir la más mediata desplegada durante casi cinco décadas dedicadas a la práctica, investigación y al aporte doctrinario a través de artículos, libros y conferencias, he creído necesario revisar la obra que motivan estas pala-bras introductorias, con el objeto de actualizarla y enriquecerla.
A lo largo de estos últimos diez años se fueron produciendo numero-sas reformas en cada una de las legislaciones del Impuesto de Sellos vigen-tes en todas las jurisdicciones con potestad tributaria del país. A ello debe sumarse que reapareció en plenitud este impuesto para regir en el ámbito territorial de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. En efecto, luego de una década y media durante la cual había quedado sustancialmente reducido a las transferencias de dominio de inmuebles, a las cuales más tarde se le agregaron las locaciones de inmuebles con destino comercial, el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires decidió ensanchar el campo de aplicación del gravamen al universo de actos y contratos jurídicos celebrados en su juris-dicción o que tengan efectos en ella, siempre que se trate de actos onerosos y se instrumenten en las formas previstas por la ley fiscal.
Ha sido para mí motivo de orgullo que la Administración Gubernamen-tal de Ingresos Públicos de la Ciudad de Buenos Aires me haya distinguido con el honor de redactar el proyecto de ley del impuesto. Con la redacción del proyecto y de algunos dictámenes que se tradujeron en sendas Resolu-ciones interpretativas emanadas del organismo fiscal, a mediados del año 2009 concluyó mi relación de asesoramiento con el Fisco porteño. Abocado a la tarea y objetivos encomendados, he procurado coadyuvar al propósito
VIII Osvaldo H. Soler
de estructurar un Impuesto de Sellos acorde con los principios que lo go-biernan.
La aparición de nuevos negocios en las últimas décadas, especialmente en la actividad financiera, nos ha conducido a tratarlos exhaustivamente en este libro desde el punto de vista de su faz jurídica con el objeto de facilitar al lector una mejor comprensión de los mismos.
La elaboración de una obra acerca del Impuesto de Sellos, comprensi-va de todos los gravámenes locales, implica la necesidad de revisar todas y cada una de las veinticuatro legislaciones vinculadas con el tributo existen-tes en todo el país y relacionarlas con los actos jurídicos que potencialmente pueden caer en el ámbito de aplicación de las mismas mediante el análisis de la naturaleza jurídica de dichos actos, con el objeto de facilitar su com-prensión y el adecuado tratamiento tributario. Para la realización de esta ardua y fatigosa tarea he contado con la inestimable colaboración del doctor Enrique Snider, a quien agradezco sinceramente el esfuerzo y dedicación puesto al servicio de la obra, así como su aporte en la discusión de algunas cuestiones que ameritaron un análisis exhaustivo.
Deseo agradecer también a la doctora Juliana Degasperi con quien, en razón de los compromisos asumidos en mi carácter de asesor tributario, he tenido la ocasión de examinar aspectos conflictivos relacionados con el impuesto.
Finalmente, una vez más, deseo destacar la permanente colaboración del doctor Enrique D. Carrica, con quien desde hace más de dos décadas vengo discutiendo aspectos jurídicos y fiscales relacionados con el grava-men y con quien, además, recientemente he tenido el honor de compartir la autoría del libro Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires, difundido por La Ley en su 2a edición (2011).
Con la esperanza de que la obra que aquí presento satisfaga las expec-tativas de quienes se enfrentan ante la necesidad de incursionar en un im-puesto que, como el de Sellos, tiene connotaciones tan particulares, me des-pido con un hasta pronto.
OsvaldO H. sOler
Prólogo a la primera edición
Treinta años después de la aparición de mi ensayo titulado “El Impuesto de Sellos Nacional en la actividad bancaria” y 20 desde que se dio a conocer mi primer libro sobre “El Impuesto de Sellos”, ofrezco a la consideración de los estudiosos esta nueva obra sobre dicho impuesto.
Esta obra, pues, es la continuación de un camino iniciado hace más de tres décadas, en cuyo transcurso el Estudio Osvaldo H. Soler y Asociados, del cual soy titular, editó con el mismo título un libro con la coautoría de quien esto suscribe y J. Ricardo Frohlich y Jorge A. Andrade y que fuera dado a conocer en el año 1988.
El trabajo que aquí presento ha seguido en lo sustancial el esquema y contenido de los libros que lo precedieron pero introduciendo importantes modificaciones.
A diferencia de las obras anteriores, que se elaboraron tomando como base la legislación del impuesto nacional vigente en su momento, en la con-figuración estructural de las materias he seguido un criterio conceptual y temático común a todas las legislaciones fiscales provinciales, sin privile-giar a ninguna en detrimento de las demás. Esta definición estratégica se ha visto facilitada por la circunstancia de que el Impuesto de Sellos Nacional ha quedado derogado en lo sustancial a partir del 1/2/1993.
Este libro estudia exhaustivamente la teoría del impuesto con el objeto de sentar las bases interpretativas que permitan resolver y explicar el fun-damento de la solución que amerite cada caso concreto.
Para la determinación del hecho imponible en cada caso se partió del análisis de la naturaleza jurídica de los actos, contratos y operaciones gra-vados, con el objeto de facilitar la comprensión del acto susceptible de im-posición y su adecuado encuadramiento en el ámbito del tributo.
La evolución operada en los últimos tiempos en la actividad financiera ha dado lugar a la aparición de nuevos instrumentos jurídicos y a la refor-mulación de los existentes, lo que derivó en la necesidad de agregar nuevos capítulos a fin de estudiar específicamente las modernas operatorias a la luz
X Osvaldo H. Soler
de las normas del impuesto. En algunos casos la faz jurídica ha sido tratada, tal vez, con excesiva extensión, pero he creído conveniente no escatimar su contenido con el objeto de facilitar al lector la mejor comprensión del insti-tuto jurídico, más aún si se tiene en cuenta lo novedoso de algunas figuras y su importancia práctica en las actuales circunstancias.
El contenido del libro es integral y lo he pensado y desarrollado para que resulte una herramienta útil tanto para el estudioso del derecho tributario cuanto para quien tenga la necesidad de obtener soluciones prácticas con relación a actos, contratos u operaciones celebrados en cualquier jurisdic-ción del país.
Deseo destacar la colaboración, una vez más, del doctor Tristán To-ribio, quien a lo largo de poco más de tres décadas ha sido el profesional con quien más he examinado y discutido el Impuesto de Sellos, y que, ade-más, me ha brindado el apoyo en la elaboración de la presente obra para la búsqueda y coordinación de las diferentes leyes impositivas provinciales, empresa no exenta de dificultades si se tiene en cuenta que hubo que revisar veinticuatro legislaciones distintas entre sí. Es, en mi opinión, el citado co-lega, uno de los profesionales que más conoce este impuesto. Igual concepto me merece el doctor Enrique D. Carrica, con quien he discutido aspectos jurídicos y fiscales involucrados en el libro. Ofrezco mi reconocimiento al doctor Nieto Blanc, con quien he desarrollado la faz jurídica de algunos negocios como el fideicomiso y el leasing, entre otros. Al doctor Horacio V. Ruiz, quien contribuyó en la actualización de las disposiciones normativas emanadas del Banco Central de la República Argentina y al señor Rodolfo Solozábal con quien remozamos la normativa relacionada con el comercio exterior. No quiero concluir este prefacio sin antes recordar el valioso apor-te que con motivo de la aparición de mi primer libro sobre el impuesto me brindaron los doctores Carlos Fernández y Ramón Félix Sun y el señor Raúl Stocker.
OsvaldO H. sOler
Pág.
Indice
Prefacio a la segunda edición ................................................................... VII
Prólogo a la primera edición ..................................................................... IX
Primera Parte
Teoría general del Impuesto
Capítulo I
Consideraciones generales
1. Introducción ........................................................................................ 3
2. Antecedentes históricos ...................................................................... 6
Capítulo II
Interpretación de la ley tributaria
1. Introducción ........................................................................................ 9
2. La autonomía del Derecho Tributario y el Impuesto de Sellos ....... 16
3. Principio de la realidad económica ................................................... 18
Capítulo III
Principios rectores del gravamen
1. Hecho imponible ................................................................................. 23
2. Hecho imponible en el Impuesto de Sellos. Condiciones de grava-bilidad ................................................................................................... 25
3. Requisitos básicos para la procedencia del gravamen .................... 27
3.1. Tipificación de los actos jurídicos ............................................. 27
3.2. Carácter instrumental ................................................................ 28
XII Osvaldo H. Soler
Pág.Actos regidos por el Código Civil .............................................. 34
Actos regidos por el Código de Comercio ................................ 35
3.3. Onerosidad de los actos ............................................................. 35
4. Ambito geográfico y potestad tributaria ........................................... 37
4.1. Efectos. Noción jurídica ............................................................. 37
4.2. Los efectos jurídicos de los actos y contratos y su relación con el Impuesto de Sellos ................................................................. 39
4.3. Fórmulas adoptadas para evitar o reducir la múltiple imposi-ción .............................................................................................. 42
5. Otras condiciones ................................................................................ 45
5.1. Abstracción de la validez de los actos ....................................... 45
5.2. Cláusulas condicionales ............................................................ 47
6. Actos de aclaratoria ............................................................................. 48
7. Actos interdependientes ..................................................................... 49
7.1. Noción jurídica ........................................................................... 49
7.2. Aspectos tributarios ................................................................... 51
7.3. Unico instrumento ..................................................................... 52
7.4. La “unidad de objeto” ................................................................ 53
7.5. Casos particulares ...................................................................... 54
Capítulo IV
Contratos por correspondencia
1. Concepto general ................................................................................. 57
El silencio como manifestación de voluntad ..................................... 60
2. Aplicación del principio instrumental. Antecedentes legislativos y doctrinarios ......................................................................................... 61
2.1. El criterio actual de la Corte Suprema de Justicia de la Na-ción .............................................................................................. 66
2.2. Los denominados contratos electrónicos ................................ 67
3. Neuquén. Una solución a una impropia reforma que desnaturaliza el principio instrumental .................................................................... 71
Capítulo V
Determinación de los montos imponibles
1. Actos en general ................................................................................... 75
1.1. Actos de valor determinado ....................................................... 75
1.2. Actos de valor indeterminado ................................................... 75
1.3. Actos de valor indeterminable .................................................. 77
El Impuesto de Sellos XIII
Pág.2. Contratos de ejecución sucesiva ........................................................ 78
3. Actos en que se prevea su prórroga ................................................... 83
4. Importes en moneda extranjera ........................................................ 86
5. Impuestos y otros conceptos excluidos de la base imponible ........ 88
Segunda Parte
Impuesto instrumental
Capítulo VI
Contratos y manifestaciones unilaterales de voluntad
1. Advertencia preliminar ...................................................................... 91
2. Actos y contratos sometidos al impuesto en todas las jurisdicciones del país .................................................................................................. 93
2.1. Contratos de compraventa de bienes muebles o semovien-tes................................................................................................. 93
2.2. Contratos de productos primarios con o sin registro en Bolsas y Mercados .................................................................................. 96
2.3. Algunos casos que han despertado dudas sobre su tratamiento fiscal ............................................................................................ 100
a) Contrato de distribución ...................................................... 100
b) Contrato sobre muestras ...................................................... 100
c) Compraventa de acciones .................................................... 100
d) Liquidación de compras de productos agropecuarios ...... 100
e) Contratos de ahorro para “grupos cerrados” ...................... 101
f) El Formulario 1116 B de la Secretaría de Agricultura, Ga-nadería, Pesca y Alimentación de la Nación ....................... 102
2.4. Boletos de compraventa y permuta, cuando se trate de bienes inmuebles ................................................................................... 105
2.5. Cesiones de derechos y pagos con subrogación ...................... 107
a) Cesiones de derechos ........................................................... 107
b) Pagos con subrogación ......................................................... 108
2.6. Transacciones de acciones litigiosas ........................................ 110
2.7. Contratos de permuta ................................................................ 112
2.8. Contratos de mutuo ................................................................... 113
2.9. Reconocimientos de deuda ....................................................... 114
2.10. Transferencia de establecimientos comerciales e industria-les ................................................................................................. 116
XIV Osvaldo H. Soler
Pág.2.11. Contratos de locación o sublocación de cosas, derechos, obras
o servicios ................................................................................... 117
a) Contrato de locación de cosas ............................................. 117
b) Contratos de locación de obra y de servicios...................... 118
2.12. Obligaciones de dar sumas de dinero ....................................... 119
2.13. Obligaciones de hacer y no hacer ............................................. 121
2.14. Fianzas y obligaciones accesorias. Prendas ............................. 122
2.15. Pagarés, letras de cambio, giros y órdenes de pago ................. 122
2.16. Contratos de concesión, sus transferencias o cesiones o pró-rrogas ........................................................................................... 122
2.17. Contratos de hipoteca naval y aérea ......................................... 123
2.18. Contratos de renta ...................................................................... 123
2.19. Pólizas de fletamento ................................................................. 124
2.20. Contratos destinados a la explotación y exploración de hidro-carburos, encuadrados en la ley nacional 21.778 .................... 124
2.21. Facturas conformadas ................................................................ 125
3. Otros contratos y actos jurídicos ....................................................... 125
3.1. Embargos .................................................................................... 126
3.2. Protestos por falta de aceptación o de pago ............................. 127
3.3. Rescisión de cualquier contrato instrumentado, público o privado ........................................................................................ 127
3.4. Actos, contratos y operaciones que debiendo ser hechos en escritura pública sean otorgados por instrumento privado ... 128
3.5. Contratos de ahorro, préstamos y créditos recíprocos ............ 128
3.6. Contratos de suministro de energía eléctrica .......................... 129
3.7. Cancelación total o parcial de prendas .................................... 129
3.8. Contratos de opción ................................................................... 129
3.9. Transferencia de créditos y por cada endoso de títulos de crédito ......................................................................................... 130
3.10. Ordenes de compra y/o servicios del Estado, a cargo del pro-veedor o contratista cuando no medie contrato por el cual se hubiere tributado el gravamen .................................................. 132
3.11. Protocolización de actos onerosos ............................................ 132
Capítulo VII
Sociedades y contratos de colaboración empresaria
1. Consideraciones generales ................................................................. 133
2. Breve noción de los actos relacionados con sociedades .................. 134
El Impuesto de Sellos XV
Pág.2.1. Constitución de sociedades ....................................................... 134
2.2. Aumentos de capital ................................................................... 134
2.3. Aumentos de capital originados en revalúos contables .......... 134
2.4. Transformación de sociedades ................................................. 135
2.5. Reorganización de sociedades .................................................. 135
2.6. Contratos de colaboración empresaria .................................... 136
3. Tratamiento impositivo ...................................................................... 137
Buenos Aires ........................................................................................ 137
Catamarca ............................................................................................ 139
Ciudad Autónoma de Buenos Aires ................................................... 140
Córdoba ................................................................................................ 141
Corrientes ............................................................................................ 143
Chaco .................................................................................................... 144
Chubut .................................................................................................. 145
Entre Ríos ............................................................................................. 146
Formosa ................................................................................................ 147
Jujuy ..................................................................................................... 149
La Pampa .............................................................................................. 150
Mendoza ............................................................................................... 151
Misiones ................................................................................................ 152
Neuquén ............................................................................................... 153
Río Negro .............................................................................................. 154
Salta .................................................................................................... 156
San Juan ................................................................................................ 158
San Luis ................................................................................................ 159
Santa Cruz ............................................................................................ 159
Santa Fe ................................................................................................ 161
Santiago del Estero .............................................................................. 163
Tucumán .............................................................................................. 165
Capítulo VIII
Títulos de crédito
1. Introducción ........................................................................................ 167
2. Pagarés ................................................................................................. 168
3. Letras de cambio ................................................................................. 169
4. Pagarés y letras de cambio en blanco ................................................ 170
5. Giros y transferencias ......................................................................... 171
XVI Osvaldo H. Soler
Pág.5.1. Condiciones de gravabilidad ..................................................... 171
5.2. Las transferencias de fondos con intervención de entidades financieras .................................................................................. 172
6. Cheques ................................................................................................ 175
7. Contratos de emisión de debentures ................................................. 178
Capítulo IX
Las obligaciones negociables y otros títulos de deuda
1. Aspectos jurídicos ............................................................................... 181
1.1. Introducción ............................................................................... 181
1.1.1. Unidad de prestatario y pluralidad de prestamistas ...... 182
1.1.2. División de la deuda en fracciones ................................. 182
1.1.3. Representación en títulos negociables ........................... 182
1.1.4. Desmaterialización de los títulos .................................... 183
1.2. Sujetos autorizados para la emisión ......................................... 183
1.2.1. Obligaciones negociables ................................................ 183
1.2.2. Títulos de deuda de corto plazo ...................................... 184
1.2.3. Otros títulos de deuda ...................................................... 184
1.3. Emisión de obligaciones negociables ....................................... 185
1.3.1. Características de la emisión ........................................... 185
1.3.2. Trámite de emisión .......................................................... 186
1.4. Emisión de títulos de deuda de corto plazo ............................. 187
1.5. Emisión de “commercial papers” y otros títulos de deuda ..... 187
1.6. Clasificación de los títulos ......................................................... 187
1.6.1. Según la moneda de emisión .......................................... 187
1.6.2. Según la garantía .............................................................. 188
1.6.3. Según su convertibilidad ................................................. 188
1.6.4. Según su modo de transmisión ....................................... 188
2. Intervención de las entidades financieras en la emisión de títulos valores de terceros - Encuadramiento jurídico ................................. 189
3. ON y títulos de deuda emitidos por entidades financieras ............. 190
3.1. Régimen general ......................................................................... 190
3.2. ON “subordinadas” .................................................................... 190
3.3. Certificados de participación .................................................... 192
3.4. Negociación secundaria ............................................................ 192
3.5. Aplicación de los fondos ............................................................ 192
4. Incidencia del Impuesto de Sellos ..................................................... 194
El Impuesto de Sellos XVII
Pág.4.1. Impuesto de Sellos instrumental .............................................. 194
4.1.1. Incidencia sobre los títulos .............................................. 194
4.1.2. Incidencia sobre los aumentos de capital ...................... 195
4.1.3. Incidencia sobre las garantías ......................................... 196
a) Fianzas .......................................................................... 196
b) Prendas ........................................................................ 197
c) Hipotecas ...................................................................... 198
4.2. Impuesto operacional ................................................................ 199
5. El impuesto sobre la transmisión de las ON y otros títulos de deuda .................................................................................................... 199
Capítulo X
Los contratos de fideicomiso
1. Las especies de fideicomiso según la ley 24.441 ............................... 203
2. Perfil normativo del fideicomiso común u ordinario ...................... 203
2.1. Concepto ..................................................................................... 203
2.2. Las partes del contrato ............................................................... 204
2.3. Contrato típico ............................................................................ 205
3. Fideicomiso financiero ....................................................................... 206
3.1. El mercado de capitales ............................................................. 206
3.2. Securitización. Sujetos en el proceso de securitización .......... 206
3.2.1. Sujetos necesarios ............................................................ 207
3.2.2. Sujetos secundarios ......................................................... 208
3.3. El fideicomiso financiero en la ley 24.441 ................................ 208
3.4. Las modalidades de emisión de los títulos valores .................. 211
4. Su tratamiento frente al Impuesto de Sellos ..................................... 211
El tratamiento fiscal en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires........ 212
Capítulo XI
Operaciones registradas en Bolsas y Mercados
Buenos Aires ............................................................................................... 215
Córdoba ....................................................................................................... 216
Corrientes y Formosa ................................................................................. 216
Entre Ríos .................................................................................................... 217
La Pampa .................................................................................................... 217
Misiones ...................................................................................................... 217
Santa Cruz .................................................................................................. 218
XVIII Osvaldo H. Soler
Pág.Santa Fe ....................................................................................................... 218
Tucumán ..................................................................................................... 219
Otras jurisdicciones ................................................................................... 219
Capítulo XII
Operaciones sobre inmuebles
1. Objeto del impuesto ............................................................................ 221
2. Operaciones expresamente gravadas ................................................ 221
2.1. Ciudad Autónoma de Buenos Aires .......................................... 222
2.2. Buenos Aires ............................................................................... 222
2.3. Catamarca ................................................................................... 223
2.4. Córdoba ....................................................................................... 224
2.5. Corrientes .................................................................................... 224
2.6. Chaco ........................................................................................... 225
2.7. Chubut ......................................................................................... 226
2.8. Entre Ríos .................................................................................... 227
2.9. Formosa ...................................................................................... 227
2.10. Jujuy ............................................................................................. 228
2.11. La Pampa ..................................................................................... 229
2.12. La Rioja ........................................................................................ 229
2.13. Mendoza...................................................................................... 229
2.14. Misiones ...................................................................................... 231
2.15. Neuquén ...................................................................................... 231
2.16. Río Negro ..................................................................................... 232
2.17. Salta ............................................................................................. 232
2.18. San Juan ....................................................................................... 233
2.19. San Luis ....................................................................................... 234
2.20. Santa Cruz ................................................................................... 234
2.21. Santa Fe ....................................................................................... 235
2.22. Santiago del Estero ..................................................................... 236
2.23. Tierra del Fuego .......................................................................... 236
2.24. Tucumán ..................................................................................... 237
3. Transmisiones de dominio: casos especiales ................................... 237
3.1. Venta con pacto de retroventa ................................................... 237
3.2. Venta con pacto de reventa ........................................................ 238
3.3. Permuta ....................................................................................... 238
4. Determinación de los montos imponibles ........................................ 239
4.1. Criterios generales ...................................................................... 239
El Impuesto de Sellos XIX
Pág.4.2. Transferencias de dominio de inmuebles situados en más de
una jurisdicción .......................................................................... 241
4.3. Transferencias de inmuebles como aportes de capital a socie-dades ........................................................................................... 241
4.4. Permutas ..................................................................................... 241
5. Constitución de derechos reales ........................................................ 241
5.1. Hipoteca ...................................................................................... 241
5.2. Otros derechos reales ................................................................. 243
Capítulo XIII
Las operaciones de seguros
Buenos Aires ............................................................................................... 245
Catamarca .................................................................................................. 245
Ciudad Autónoma de Buenos Aires ......................................................... 246
Córdoba ...................................................................................................... 247
Corrientes ................................................................................................... 247
Chaco .......................................................................................................... 248
Chubut ........................................................................................................ 248
Entre Ríos ................................................................................................... 248
Formosa ...................................................................................................... 249
Jujuy ........................................................................................................... 249
La Pampa .................................................................................................... 250
Mendoza ..................................................................................................... 251
Misiones ...................................................................................................... 251
Neuquén ...................................................................................................... 251
Río Negro .................................................................................................... 252
Salta ........................................................................................................... 252
San Juan ...................................................................................................... 253
San Luis ...................................................................................................... 253
Santa Cruz .................................................................................................. 254
Santa Fe ....................................................................................................... 254
Santiago del Estero .................................................................................... 254
Tucumán .................................................................................................... 255
Capítulo XIV
Exenciones
1. Consideraciones Generales ................................................................ 257
XX Osvaldo H. Soler
Pág.2. Exenciones. Descripción genérica ..................................................... 258
3. Las exenciones en las distintas jurisdicciones ................................. 2603.1. Buenos Aires ............................................................................... 261
3.1.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2613.1.2. Exenciones objetivas ........................................................ 262
3.2. Catamarca ................................................................................... 2693.2.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2693.2.2. Exenciones objetivas ........................................................ 269
3.3. Ciudad Autónoma de Buenos Aires .......................................... 2723.3.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2723.3.2. Exenciones en particular ................................................. 275
3.4. Córdoba ....................................................................................... 2833.4.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2833.4.2. Exenciones objetivas ........................................................ 284
3.5. Corrientes .................................................................................... 2893.5.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2893.5.2. Exenciones objetivas ........................................................ 290
3.6. Chaco ........................................................................................... 2933.6.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2933.6.2. Exenciones objetivas ........................................................ 294
3.7. Chubut ......................................................................................... 2973.7.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 2973.7.2. Exenciones objetivas ........................................................ 298
3.8. Entre Ríos .................................................................................... 3033.8.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 3033.8.2. Exenciones objetivas ........................................................ 303
3.9. Formosa ...................................................................................... 3073.9.1. Exenciones subjetivas ...................................................... 3073.9.2. Exenciones objetivas ........................................................ 307
3.10. Jujuy ............................................................................................. 3103.10.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3103.10.2. Exenciones objetivas ...................................................... 310
3.11. La Pampa ..................................................................................... 3133.11.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3133.11.2. Exenciones objetivas ...................................................... 314
3.12. Mendoza...................................................................................... 3203.12.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3203.12.2. Exenciones objetivas ...................................................... 320
3.13. Misiones ...................................................................................... 3273.13.1. Exenciones subjetivas de pleno derecho ...................... 327
El Impuesto de Sellos XXI
Pág.3.13.2. Exenciones subjetivas que no operan de pleno derecho 3283.13.3. Exenciones objetivas ...................................................... 328
3.14. Neuquén ...................................................................................... 3333.14.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3333.14.2. Exenciones objetivas ...................................................... 334
3.15. Río Negro ..................................................................................... 3373.15.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3373.15.2. Exenciones objetivas ...................................................... 338
3.16. Salta ............................................................................................. 3463.16.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3463.16.2. Exenciones objetivas ...................................................... 347
3.17. San Juan ....................................................................................... 3503.17.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3503.17.2. Exenciones objetivas ...................................................... 350
3.18. San Luis ....................................................................................... 3543.19. Santa Cruz ................................................................................... 357
3.19.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3573.19.2. Exenciones objetivas ...................................................... 358
3.20. Santa Fe ....................................................................................... 3623.20.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3623.20.2. Exenciones objetivas ...................................................... 363
3.21. Santiago del Estero ..................................................................... 3703.21.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3703.21.2. Exenciones objetivas ...................................................... 371
3.22. Tucumán ..................................................................................... 3753.22.1. Exenciones subjetivas .................................................... 3753.22.2. Exenciones objetivas ...................................................... 375
Tercera Parte
Impuesto operacional
Capítulo XV
Las operaciones monetarias
1. Consideraciones acerca del “hecho imponible” .............................. 383
2. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria ..................... 384
3. El hecho imponible en las “operaciones monetarias” ..................... 386
3.1. La registración contable. Sus características .............................. 387
4. Operaciones activas y pasivas ............................................................ 388
XXII Osvaldo H. Soler
Pág.4.1. Operaciones activas ................................................................... 388
4.1.1. Jurisdicciones que contienen una definición de “ope-raciones monetarias” ...................................................... 388
4.1.1.1. Corrientes, Jujuy, Santa Cruz, Río Negro, Buenos Aires, Ciudad Autónoma de Buenos Aires, For-mosa, Misiones, San Luis, Santiago del Estero .. 388
4.1.1.1.1. Alícuotas de aplicación ....................... 388 4.1.1.1.2. Exenciones ........................................... 3894.1.1.2. Catamarca, Córdoba y Chubut ........................... 393 4.1.1.2.1. Alícuotas de aplicación ....................... 393 4.1.1.2.2. Exenciones ........................................... 3944.1.1.3. Mendoza ............................................................... 3944.1.1.4. Entre Ríos ............................................................. 3954.1.1.5. La Pampa .............................................................. 396
4.1.2. Jurisdicciones que no incluyen una definición de “ope-raciones monetarias” ...................................................... 397
4.1.2.1. San Juan ................................................................ 3984.1.2.2. Tucumán .............................................................. 399
4.1.3. Santa Fe ............................................................................ 3994.1.4. Chaco, Neuquén y Salta .................................................. 399
4.1.4.1. Chaco .................................................................... 3994.1.4.2. Neuquén ............................................................... 4004.1.4.3. Salta ...................................................................... 400
4.1.5. La Rioja y Tierra del Fuego .............................................. 4014.2. Operaciones pasivas. Depósitos constituidos en entidades
financieras .................................................................................. 4024.2.1. La regulación jurídica de los depósitos bancarios ......... 4024.2.2. Regulaciones del Banco Central de la República Argen-
tina .................................................................................... 4034.2.3. Clases de depósitos constituidos en las entidades finan-
cieras ................................................................................. 4044.2.4. Naturaleza jurídica de los depósitos bancarios ............. 4134.2.5. Aspectos jurídicos de los certificados de depósito a plazo
fijo transferibles ............................................................... 4134.2.6. Tratamiento fiscal ............................................................. 416
4.2.6.1. Santa Cruz ............................................................ 4164.2.6.2. Entre Ríos, Jujuy, San Luis y Tucumán ............... 4174.2.6.3. Buenos Aires, Catamarca, Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, Córdoba, Chubut, La Pampa y Mendoza ............................................................... 418
4.2.6.4. San Juan ................................................................ 418
El Impuesto de Sellos XXIII
Pág.4.2.6.5. Santa Fe ................................................................ 419
4.2.6.6. Chaco, Formosa, Misiones, Neuquén y Salta .... 420
4.2.6.7. La Rioja y Tierra del Fuego .................................. 420
5. Base imponible y alícuota en las operaciones monetarias ............. 420
6. Ambito territorial del gravamen ........................................................ 421
7. Los préstamos de moneda extranjera ............................................... 423
8. Exenciones subjetivas ......................................................................... 423
8.1. Buenos Aires ............................................................................... 424
8.2. Catamarca ................................................................................... 424
8.3. Córdoba ....................................................................................... 425
8.4. Corrientes .................................................................................... 426
8.5. Chaco ........................................................................................... 427
8.6. Chubut ......................................................................................... 428
8.7. Entre Ríos .................................................................................... 429
8.8. Formosa ...................................................................................... 429
8.9. Jujuy ............................................................................................. 430
8.10. La Pampa ..................................................................................... 430
8.11. Mendoza ...................................................................................... 431
8.12. Misiones ....................................................................................... 432
8.12.1. Exenciones subjetivas de pleno derecho ...................... 432
8.12.2. Exenciones subjetivas que no operan de pleno derecho 432
8.13. Neuquén ...................................................................................... 433
8.14. Río Negro ..................................................................................... 434
8.15. Salta ............................................................................................. 435
8.16. San Juan ....................................................................................... 435
8.17. San Luis ....................................................................................... 436
8.18. Santa Cruz ................................................................................... 436
8.19. Santa Fe ....................................................................................... 437
8.20. Santiago del Estero ..................................................................... 438
8.21. Tucumán ..................................................................................... 438
9. Algunas consideraciones acerca de la múltiple imposición ........... 439
Cuarta Parte
Capítulo XVI
Las operaciones bancarias
1. Consideraciones generales ................................................................. 443
XXIV Osvaldo H. Soler
Pág.1.1. Introducción ............................................................................... 4431.2. Clasificación de las operaciones bancarias .............................. 4471.3. La instrumentación de las operaciones crediticias ................. 449
1.3.1. Solicitudes de crédito ....................................................... 4491.3.2. Acuerdo o conformidad de la entidad financiera .......... 4511.3.3. Liquidaciones y recibos ................................................... 453
2. Los contratos de crédito ...................................................................... 4542.1. Apertura de crédito .................................................................... 454
2.1.1. Naturaleza jurídica ........................................................... 4542.1.2. Tratamiento fiscal ............................................................. 455
2.2. Descubierto en cuenta corriente ............................................... 4562.2.1. Naturaleza jurídica ........................................................... 4562.2.2. Tratamiento impositivo ................................................... 457
2.3. Descuento de documentos de terceros .................................... 4582.3.1. Naturaleza jurídica ........................................................... 4582.3.2. Tratamiento impositivo ................................................... 459
2.4. Contrato de mutuo ..................................................................... 4592.5. Créditos otorgados a más de un año de plazo. Provincia de
Santa Cruz ................................................................................... 4612.6. Adelantos entre entidades financieras ..................................... 463
Capítulo XVII
Tarjetas de crédito
1. Introducción ........................................................................................ 467
2. Sujetos intervinientes ......................................................................... 468
3. La tarjeta de crédito. Concepto .......................................................... 468
4. Consideraciones acerca de su naturaleza jurídica........................... 469
5. Incidencia del Impuesto de Sellos sobre los diversos instrumen-tos .......................................................................................................... 471
5.1. Instrumentos de adhesión de las entidades financieras al sistema de tarjetas ...................................................................... 471
5.2. Solicitud de otorgamiento de tarjeta por parte del titular....... 472
5.3. Contrato de emisión de tarjeta de crédito ................................ 474
6. Tratamiento aplicable a las financiaciones de compras y a los ade-lantos en efectivo otorgados a los usuarios de tarjetas de crédito . 476
6.1. Introducción ............................................................................... 476
6.2. Tratamiento específico en las distintas jurisdicciones ............ 478
6.2.1. Ciudad Autónoma de Buenos Aires, Corrientes, Jujuy, Santa Cruz, Río Negro, San Luis y Santiago del Estero . 478
El Impuesto de Sellos XXV
Pág.6.2.2. Catamarca ........................................................................ 479
6.2.3. Mendoza ........................................................................... 479
6.2.4. La Pampa .......................................................................... 479
6.2.6. Buenos Aires, Córdoba, Chaco, Chubut, Entre Ríos, Formosa, San Juan, Santa Fe, San Luis y Tucumán ...... 480
6.2.7. Santa Fe ............................................................................ 481
6.3. Exenciones a favor de operaciones financieras ....................... 486
6.4. Provincias de La Rioja y Tierra del Fuego ................................. 486
6.5. El caso particular de las provincias del Chaco, Córdoba, Chubut, Entre Ríos, San Juan y Santa Fe .................................. 486
Capítulo XVIII
Contrato de leasing
1. Faz legal ................................................................................................ 4931.1. Concepto ..................................................................................... 4931.2. Unidad del contrato ................................................................... 4931.3. Objeto .......................................................................................... 4941.4. Canon .......................................................................................... 4941.5. Opción de compra y su precio ................................................... 4941.6. Modalidades en la elección del bien objeto del contrato ....... 4941.7. Responsabilidades, acciones y garantías en la adquisición del
bien .............................................................................................. 4951.8. Forma e inscripción ................................................................... 4951.9. Oponibilidad frente a terceros ................................................... 4951.10. Prórroga del contrato ................................................................. 4961.11. Cesión de contratos o de créditos del dador ............................ 4961.12. Opción de compra y transmisión del dominio ........................ 4961.13. Cancelación de la inscripción del leasing sobre cosas muebles
no registrables y software .......................................................... 4961.14. Normas supletorias .................................................................... 4971.15. Lease back ................................................................................... 497
2. Faz impositiva ...................................................................................... 4982.1. Operaciones celebradas por las entidades financieras de la
ley 21.526, como dadoras. .......................................................... 498
2.1.1. Contratos de leasing ........................................................ 498
2.1.2. Renovación....................................................................... 500
2.1.3. Prórroga ............................................................................ 500
2.1.4. Cesión de créditos por canon o precio del ejercicio de la opción ........................................................................... 501
XXVI Osvaldo H. Soler
Pág.2.1.5. Opción de compra de bienes inmuebles ........................ 502
2.2. Operaciones celebradas por entidades no comprendidas en el régimen de la ley 21.526, y otras personas, como dadoras . 504
Exención de las Cooperativas.................................................... 506
Capítulo XIX
Los contratos de garantía
1. Nociones jurídicas ............................................................................... 507
2. El tratamiento tributario .................................................................... 510
2.1. Obligaciones gravadas, exentas y no alcanzadas ..................... 510
2.2. Obligaciones y derechos accesorios ......................................... 510
2.3. Contrato de fianza y fianza por acto unilateral ........................ 511
2.4. Fianzas gratuitas ......................................................................... 512
2.5. Fiadores principales pagadores ................................................ 513
2.6. Casos especiales ......................................................................... 514
2.6.1. Garantías otorgadas en seguridad de obligaciones ac-tuales instrumentadas ..................................................... 514
2.6.2. Garantías otorgadas por obligaciones futuras .............. 518
2.6.3. Garantías constituidas por montos superiores y con-ceptos más amplios a los de la obligación principal .... 519
2.6.4. Contragarantías otorgadas a favor de entidades finan-cieras ................................................................................. 520
2.6.5. Fianzas otorgadas en garantía de licitaciones ............... 520
2.6.6. Garantías otorgadas en seguridad del pago de tributos y obligaciones previsionales ........................................... 520
2.6.7. Garantías a favor de la Administración Nacional de Aduanas ............................................................................ 521
2.6.8. Cesiones de derechos en garantía .................................. 523
Capítulo XX
Operaciones de comercio exterior
1. Los contratos de compraventa internacional. Su formalización .... 525
2. Modalidades de pago .......................................................................... 528
3. El crédito documentado ..................................................................... 528
3.1. Naturaleza jurídica del crédito documentado ......................... 529
3.2. Tratamiento fiscal del crédito documentario de importación y sus garantías ............................................................................. 530
3.3. Tratamiento fiscal del crédito documentario de exportación 533
El Impuesto de Sellos XXVII
Pág.3.3.1. Cesión del crédito documentario.................................... 535
4. Financiación de las exportaciones. Su tratamiento fiscal ............... 536
4.1. Prefinanciaciones del exterior ................................................... 536
4.1.1. Operaciones de pase o swap ............................................ 536
4.1.2. Préstamos del exterior en divisas .................................... 538
4.2. Postfinanciaciones del exterior ................................................. 538
4.2.1. Descuento de letras a plazo con crédito documentario 538
4.2.2. Financiación en divisas genuinas ................................... 538
4.3. Garantías de las financiaciones del exterior............................. 538
4.4. Prefinanciaciones locales .......................................................... 541
4.4.1. Sobre contratos de venta al exterior y/o sobre créditos documentarios ya abiertos ............................................. 541
4.4.1.1. Prefinanciaciones corrientes en moneda local o en divisas ........................................................... 541
a) Operaciones “monetarias” ............................ 542
b) Financiaciones instrumentadas .................... 544
c) Garantías de las financiaciones locales ........ 544
Capítulo XXI
Operaciones con títulos valores
1. Introducción ........................................................................................ 545
2. Operaciones de pase. Naturaleza jurídica ........................................ 545
3. Operaciones de pase. Regulación del BCRA ..................................... 547
3.1. Pases pasivos ................................................................................. 547
3.2. Pases activos .................................................................................. 548
4. Garantías por pases entre terceros .................................................... 548
5. Incidencia del impuesto sobre los pases ........................................... 549
6. Tratamiento impositivo de las garantías .......................................... 552
7. Depósitos de títulos valores. Naturaleza jurídica ............................ 556
8. Depósitos de títulos valores. Regulación del BCRA ......................... 558
9. Incidencia del gravamen .................................................................... 558
10. Préstamos de títulos. Noción jurídica ............................................... 559
11. Préstamo de títulos. Normas del BCRA ............................................ 560
12. Gravabilidad de los contratos de mutuo en el impuesto instrumen-tal ........................................................................................................... 560
13. Incidencia del Impuesto de Sellos operacional sobre los contratos de mutuo .............................................................................................. 562
XXVIII Osvaldo H. Soler
Pág.14. La aplicabilidad del Impuesto de Sellos instrumental sobre las
garantías por préstamos ..................................................................... 563
15. Operaciones de compraventa a término. Naturaleza jurídica........ 564
16. Operaciones de compraventa a término. Normas del BCRA .......... 565
17. Incidencia del impuesto sobre las compraventas ............................ 566
Bibliografía ............................................................................................ 567
