Date post: | 22-Jan-2018 |
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Daniel Sarmiento Pavas
@dsarmientopavas
ENMIENDAS, NUEVAS NORMAS Y
PROYECTOS NIIF
2016-2017
AGENDA
Enmiendas y normas emitidas desde 2016 Proyectos de normas (ED) emitidos desde
2016 Documentos de discusión (DP) emitidos desde
2016
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 2
Enmiendas y NIIF emitidas desde 2016
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 3
Enmiendas Fecha de vigencia
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos por
pérdidas no realizadas 1° de enero de 2017
NIC 7 Iniciativa sobre información a revelar 1° de enero de 2017
NIIF 15 Aclaraciones 1° de enero de 2018
NIIF 2 Clasificación y medición de transacciones con pagos basados
en acciones
1° de enero de 2018
NIIF 4. Aplicación de la NIIF 9 con la NIIF 4 1° de enero de 2018
CINIIF 22. Transacciones en moneda extranjera y
contraprestaciones anticipadas 1° de enero de 2018
Mejoras anuales Ciclo 2014-2016 (NIIF 1; NIIF 12; NIC 28) 1° de enero de 2017/2018
NIC 40. Transferencias de propiedades de inversión 1° de enero de 2018
NIIF 16 Arrendamientos 1° de enero de 2019
CINIIF 23 Incertidumbres en el tratamiento del impuesto a la renta 1° de enero de 2019
NIIF 17 Contratos de seguro 1° de enero de 2021
Proyectos de norma y documentos de discusión emitidos desde 2016
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 4
Proyecto
ED NIIF 3 y NIIF 11 Definición de un negocio y contabilización de participaciones
mantenidas anteriormente
ED Mejoras anuales Ciclo 2015-217
ED NIIF 8 Mejoras propuestas a la NIIF 8 y la NIC 34
ED NIIF 9 Características de cancelación anticipada con compensación negativa
DP Iniciativa de revelaciones – Principios de revelación
Revisión Posterior a la Implementación (RPI) NIIF 13
ED NIC 16 Importes obtenidos con anterioridad al uso previsto
DG NIIF para PYMES. Tratamiento de garantías financieras emitidas por una matriz en sus
EF separados. (SMEIG)
Advertencia sobre esta presentación • Debido a razones de tiempo, solamente mencionaremos los
puntos más sobresalientes sobre los siguientes temas:
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 5
NIC 12 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos por pérdidas no realizadas
NIC 7 Iniciativa sobre información a revelar
NIIF 15 Aclaraciones
CINIIF 22. Transacciones en moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas
NIIF 16 Arrendamientos
CINIIF 23 Incertidumbres en el tratamiento del impuesto a la renta
DP Iniciativa de revelaciones – Principios de revelación
Revisión Posterior a la Implementación (RPI) NIIF 13
ED NIC 16 Importes obtenidos con anterioridad al uso previsto
Enmiendas, normas e interpretaciones
Desde el 1° de enero de 2016
NIC 12 Reconocimiento de activos por ID por pérdidas no realizadas
• Son AFDV.
• Están pactados a tasa fija.
• El valor razonable está por debajo del costo.
• El título espera recaudar los flujos pactados.
• La legislación fiscal distingue entre ganancias y pérdidas de capital y ordinarias y las pérdidas son deducibles solo a su realización.
• Las pérdidas de capital solo son deducibles contra ganancias de capital.
• Se carece de otras partidas de ID contra las que compensar el activo por ID que surge en este caso.
Plantea el tratamiento del ID cuando una entidad tiene
inversiones con las siguientes
características:
¿Se reconoce o no activo por impuesto diferido?
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 7
Indicaciones de la enmienda Se reconoce activo por
impuesto diferido (AID) si la diferencia es compensable contra utilidades fiscales
posteriores.
Aún si el activo se recupera por el valor en libros, hay
impuesto diferido porque la recuperación de un monto
superior al valor en libros es un beneficio fiscal posterior.
La determinación del activo se efectúa en dos fases:
Fase 1: determinación del AID relacionado
con la compensación de diferencias
temporarias (DT) imponibles
Fase 2: evaluación de las DT deducibles
utilizables en el futuro.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 8
NIC 7 Iniciativa sobre información a revelar
• La enmienda pretende dar mayor claridad en el análisis del movimiento del endeudamiento (actividades de financiación) para permitir su conciliación con el estado de situación financiera (ESF).
• Esto lo hace a través de una revelación que permita conciliar los saldos del pasivo en el ESF con los movimientos de la deuda, tanto en efectivo como en transacciones que no movieron efectivo.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 9
Aclaraciones a la NIIF 15
• Bienes o servicios distintos
• Actuación como agente o principal
• Licencias
Temas centrales
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 10
• Bienes o servicios distintos
NIIF 15.27 establece los 2 requisitos siguientes para que un bien o servicio sea distinto: – El cliente puede beneficiarse del bien o servicio como tal en conjunto con otros.
– El compromiso de transferencia es identificable por separado.
- Varios factores pueden proporcionar evidencia del cumplimiento del primer requisito. Por ejemplo, el hecho de que la entidad venda con regularidad un bien o servicio por separado indicaría que un cliente puede beneficiarse del bien o servicio de manera independiente o junto con otros recursos fácilmente disponibles.
- Los factores que indican que dos o más compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente no son identificables por separado son:
• La entidad está utilizando los bienes o servicios como insumos para producir o entregar el producto o productos combinados especificados por el cliente. Un producto o productos combinados pueden incluir más de una fase, elemento o unidad.
• uno o más de los bienes o servicios modifican o personalizan los otros bienes o servicios.
• Los bienes o servicios son interdependientes o están fuertemente interrelacionados.
11 Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P.
Aclaraciones a la NIIF 15
Actuación como principal o agente
Cuando un tercero está involucrado en proporcionar bienes o servicios a un cliente, una entidad que es un principal obtiene el control de cualquiera de lo siguiente:
• Un bien u otro activo del tercero que luego la entidad transfiere al cliente.
• Un derecho a un servicio a realizar por el tercero, que otorga a la entidad la capacidad de dirigir a dicho tercero para proporcionar el servicio al cliente en nombre de la entidad.
• Un bien o servicio del tercero que luego la entidad combina con otros bienes o servicios para proporcionar el bien o servicio especificado al cliente.
12
Aclaraciones a la NIIF 15 - continuación
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P.
• Licencias
Las actividades de una entidad afectan significativamente a la propiedad intelectual a la que tiene derecho el cliente cuando:
• Esas actividades se espera que cambien la forma (por ejemplo, el diseño) o la funcionalidad (por ejemplo, la capacidad de realizar una función o tarea) de la propiedad intelectual a la que tiene derecho el cliente; o
• La capacidad del cliente de obtener beneficios de la propiedad intelectual procede sustancialmente o depende de esas actividades. Por ejemplo, los beneficios de una marca proceden o dependen, a menudo, de las actividades continuadas de la entidad que apoyan o mantienen el valor de la propiedad intelectual.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 13
Aclaraciones a la NIIF 15 - continuación
14
Un contratista, suscribe un contrato para construir un edificio para un cliente. La entidad es responsable de la gestión global del proyecto e identifica varios bienes y servicios comprometidos, incluyendo el diseño, limpieza del lugar, cimentación, abastecimiento, construcción de la estructura, cañerías e instalación eléctrica, instalación de equipamiento y el acabado. Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos. Esto es, el cliente puede beneficiarse de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros recursos fácilmente disponibles. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad, o los competidores de la entidad, venden regularmente muchos de estos bienes y servicios por separado a otros clientes. Además, el cliente podría generar beneficios económicos a partir de los bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios. Sin embargo, los compromisos de transferir los bienes y servicios no son identificables por separado. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta un servicio significativo de integración de los bienes y servicios (los insumos) en el edificio (el resultado combinado) que ha contratado el cliente. Puesto que no se cumplen los requisitos, los bienes y servicios no son distintos. La entidad contabiliza todos los bienes y servicios del contrato como una obligación de desempeño única.
Ejemplo – Servicio de integración
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P.
CINIIF 22 Transacciones en moneda extranjera y contraprestaciones anticipadas
Proporciona guía para registrar una transacción en ME cuando una entidad reconoce un activo no financiero o pasivo no financiero que surge del pago o cobro de una contraprestación anticipada antes de que la entidad reconozca el activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos que corresponda).
Esta interpretación no se aplica cuando una entidad mide el activo, gasto o ingreso relacionado, en el momento del reconocimiento inicial.
a) al valor razonable; o
b) al valor razonable de la contraprestación pagada o recibida en una fecha distinta de la del reconocimiento inicial del activo no monetario, o pasivo no monetario- (Ejemplo medición de la plusvalía).
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 15
CINIIF 22
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 16
ACUERDO
Al aplicar los párrafos 21 y 22 de la NIC 21, la fecha de la transacción a efectos de determinar la tasa de cambio a usar en el reconocimiento inicial del activo, gasto o ingreso relacionado (o la parte de estos que corresponda), es la fecha en que una entidad reconoce inicialmente el activo no monetario o pasivo no monetario que surge del pago o cobro de la contraprestación anticipada.
Si existen múltiples pagos o cobros anticipados, la entidad determinará una fecha de la transacción para cada pago o cobro de la contraprestación anticipada.
CINIIF 23 Incertidumbres en el tratamiento del impuesto a la renta
• La interpretación trata sobre situaciones en las cuales hay incertidumbre acerca del tratamiento que se le debe dar a alguna partida para efectos tributarios, con miras a su aceptación por la administración de impuestos.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 17
Puntos contenidos en la interpretación Cuándo se debe considerar la incertidumbre por
separado
Supuestos sobre el examen de la administración de impuestos acerca del tratamiento tributario
Cómo determinar la ganancia (pérdida) fiscal, las bases fiscales, las pérdidas y créditos fiscales no
utilizados y las tasas de impuestos
Cómo considerar los cambios en hechos y circunstancias
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 18
Cuándo se debe considerar la incertidumbre por separado
• La incertidumbre se considera por separado o en conjunto con otras, en función de: – La forma como se preparan las
declaraciones y sus anexos.
– La manera como se espera que la autoridad tributaria resuelva el caso al hacer la revisión.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 19
Supuestos sobre el examen de la administración de impuestos acerca del tratamiento tributario
• Debe asumirse que la administración de impuestos examinará los montos que tiene derecho a examinar y tiene conocimiento completo de la información relacionada al hacer el examen.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 20
Cómo determinar la ganancia (pérdida) fiscal, las bases fiscales, las pérdidas y créditos fiscales no utilizados y
las tasas de impuestos
La entidad debe evaluar la
probabilidad de que la
administración de impuestos
acepte el tratamiento
• Si es probable • Determinará cualquier parámetro fiscal
afectado de manera consistente con el tratamiento que hará en su declaración de renta
• Si no es probable • Reflejará la incertidumbre
• Por el monto más probable, si los resultados son binarios o concentrados
• Por el valor esperado si no es así
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 21
Deben evaluarse los efectos tanto sobre el impuesto corriente como sobre el diferido
Cómo considerar los cambios en hechos y circunstancias
Debe reevaluarse el juicio o la estimación cuando
Cambien los hechos y circunstancias sobre los
que se basó el tratamiento
Se obtenga nueva información que afecte la
conclusión
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 22
Debe considerarse la aplicación de NIC 8 y NIC 10
NIIF 16 ARRENDAMIENTOS
Antecedentes
NIC 17
Grado de Riesgos y Ventajas que afectan
al Arrendador y al Arrendatario
CINIIF 4 SIC 15 SIC 27
Arrendamiento
Financiero
Arrendamiento
Operativo
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 24
NIIF 16 Arrendamientos
Activos biológicos, acuerdos de concesión de servicios; licencia de propiedad
industrial; licencia sobre algunos intangibles y para exploración o uso de minerales,
petróleo , gas natural y recursos naturales no renovables.
Derecho a controlar
el uso del activo subyacente ARRENDATARIO
Un solo tratamiento contable, con limitadas excepciones.
ARRENDADOR
Arrendamiento Financiero.
Arrendamiento Operativo.
Transferencia de Riesgos y
Ventajas del Activo
No Aplica a
ARRENDAMIENTOS
P. 3
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 25
NIIF 16 Arrendamientos
Activo Subyacente;
Otros bienes o servicios incluidos en el contrato.
Periodo no cancelable;
Periodos opcionales de ampliación.
1 Identificación de un arrendamiento.
2 Separación de los componentes de un contrato.
Activo Identificado;
Derechos sustantivos de sustitución;
Derecho a obtener beneficios económicos del uso;
Derecho a decidir el uso.
3 Plazo del arrendamiento.
4 Pagos por arrendamiento.
Fijos o Variables
Otros costos vinculados.
AL INICIO DEL
CONTRATO
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 26
NIIF 16 - Arrendatario
EN LA FECHA
DE COMIENZO
RECONOCIMIENTO:
Activo por
Derecho de Uso
Pasivo por
Arrendamiento
Al Costo:
Importe del Pasivo por
Arrendamiento;
Pagos por Arrendamiento
realizados, menos incentivos
recibidos;
Costos Indirectos iniciales
incurridos; y
Estimación de los costos por
desmantelamiento.
Al VP de los pagos por
arrendamiento, descontados a
la tasa implícita de
arrendamiento o la tasa
incremental por préstamos del
arrendatario.
MEDICIÓN INICIAL
Pagos Fijos y Variables;
Garantías de Valor Residual;
Precio de la Opción; y
Pago por penalización.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 27
NIIF 16 - Arrendatario
EN CADA FECHA
DE
PRESENTACIÓN
Activo por
Derecho de Uso
Pasivo por
Arrendamiento
Modelo del Costo:
Costo menos depreciación
acumulada y la pérdida por
deterioro del valor; más
Ajuste por la nueva medición del
pasivo por arrendamiento.
Según el activo subyacente
reconocido:
Modelo de Revaluación de la
NIC 16; o
Modelo del Valor Razonable de
la NIC 40.
Reconocer los intereses sobre
el pasivo por arrendamiento;
Reducir por los pagos de
arrendamiento realizados;
Realizar nueva medición del
importe en libros del pasivo por
modificación de la tasa de
descuento o por
modificaciones del
arrendamiento.
MEDICIÓN POSTERIOR:
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 28
Ejemplo ilustrativo (cifras en miles de pesos)
La Entidad Caminos SAS se dedica a la construcción de carreteras y autopistas y ha
suscrito el 1/04/20x7 con Equipos Disponibles SAS (ED SAS), un acuerdo de
arrendamiento de una excavadora por seis (6) años, pactando un canon anual de
$30.000, los cuales debe pagar por año anticipado, por lo que a la firma del contrato
cancela lo correspondiente al primer canon. La compañía entregará a ED la
excavadora a la finalización del plazo de arrendamiento.
Caminos SAS finaliza su ejercicio económico el 31 de marzo de cada año.
1 Identificación de un arrendamiento.
2 Separación de los componentes de un contrato.
3 Plazo del arrendamiento.
4 Pagos por arrendamiento.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 29
Ejemplo ilustrativo
CONCLUSIONES:
1. Es un contrato de arrendamiento;
2. Caminos tiene el control de la excavadora;
3. El plazo del arrendamiento es de 6 años;
4. Pago fijo $180.000 (6 x 30.000).
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 30
La Entidad Caminos SAS se dedica a la construcción de carreteras y autopistas y ha
suscrito el 1/04/20x7 con Equipos Disponibles SAS (ED SAS), un acuerdo de
arrendamiento de una excavadora por seis (6) años, pactando un canon anual de
$30.000, los cuales debe pagar por año anticipado, por lo que a la firma del contrato
cancela lo correspondiente al primer canon. La compañía entregará a ED la
excavadora a la finalización del plazo de arrendamiento.
Caminos SAS finaliza su ejercicio económico el 31 de marzo de cada año.
1. Medir el Pasivo: valor presente de los pagos futuros Tasa de interés implícita en el arrendamiento; o
Tasa incremental de los préstamos del arrendatario.
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6
V nominal 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00
V presente 0,00 28.571,43 27.210,88 25.915,13 24.681,07 23.505,78
5%
Por Pagar 129.884,30
2. Preparar tabla de amortización del pasivo
DEV INT.
INTERESES AL 5%
DEUDA AL CIERRE PAGO ANUAL
SALDO DE CAPITAL
129.884,30 1 6.494,22 136.378,52 30.000,00 106.378,52 2 5.318,93 111.697,44 30.000,00 81.697,44 3 4.084,87 85.782,31 30.000,00 55.782,31 4 2.789,12 58.571,43 30.000,00 28.571,43 5 1.428,57 30.000,00 30.000,00 0,00
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 31
Ejemplo ilustrativo
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6
Gasto 26.647,38 26.647,38 26.647,38 26.647,38 26.647,38 26.647,40
Deprec. Acum. 26.647,38 53.294,76 79.942,14 106.589,52 133.236,90 159.884,30
4. Preparar Tabla de Depreciación del Activo
Pago 1° Año Anticipado 30.000,00 Por Pagar 129.884,30 Total Costo 159.884,30
3. Medir el Derecho de Uso del Activo: Al Costo
- 1 - ACTIVO POR DERECHO DE USO 159.884,30 PASIVO POR ARRENDAMIENTO CORRIENTE 28.571,43 PASIVO POR ARRENDAMIENTO NO CORRIENTE 101.312,87 EFECTIVO 30.000,00
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 32
Ejemplo ilustrativo
5. Reconocer Gasto Financiero y por Depreciación
- 2 - GASTO POR DEPRECIACION 26.647,38 DEPRECIACIÓN ACUM ACTIVO POR D° USO 26.647,38 GASTO FINANCIERO 6.494,22 INT POR PAGAR POR ARRENDAMIENTO 6.494,22
6. Pago del Canon – 2° Año anticipado –
- 3 - PASIVO POR ARRENDAMIENTO CORRIENTE 30.000,00 EFECTIVO 30.000,00
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 33
Ejemplo ilustrativo
Borradores y documentos de discusión
Desde el 1° de enero de 2016
Iniciativa de revelaciones – Secciones del DP
Método de la Junta de Normas de Contabilidad de Nueva Zelanda para redactar los requisitos de revelación en las NIIF
Objetivos centralizados de revelación
Revelación de políticas contables
Uso de medidas de desempeño en los EF
Ubicación de la información
Funciones de los estados financieros primarios y las notas
Principios de comunicación efectiva
Visión general del problema de revelaciones
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 35
Contenido del DP
Principios para mejorar los objetivos y requisitos de revelación
Objetivos centralizados de revelación Redacción de requisitos de revelación
Principios para abordar las preocupaciones específicas de revelación expresadas por los usuarios de los EF
Uso de la medida de rendimiento Revelación de políticas contables
Principios sobre cuándo revelar información
Función de los EF primarios y las notas Ubicación de la información
Principios de comunicación efectiva
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 36
Clasificación de la información contenida en los informes anuales
Información requerida por
el informe anual
Información financiera NIIF
En los estados financieros
Fuera de los estados financieros
Válida si facilita relación entre componentes o reduce duplicidades
Información local
Financiera
No financiera
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 37
El DP se acoge a la definición de informe anual de NIA 720.12: “Un documento, o combinación de documentos, preparado habitualmente sobre una base anual por la gerencia o los encargados de la gobernanza de acuerdo con la ley, regulación o costumbre, el propósito del cual es proporcionar a los propietarios (o interesados similares) información sobre las operaciones de la entidad y los resultados financieros y situación financiera de la entidad como se establece en los estados financieros. Un informe anual contiene o acompaña a los estados financieros y al informe del auditor relacionado y habitualmente incluye información sobre los desarrollos de la entidad, sus perspectivas, riesgos e incertidumbres de futuro, una declaración del órgano de gobierno de la entidad, e informes que cubren temas de gobierno.”
Categorías de la información incluida en el informe anual
Categoría A
• Información requerida de forma específica por las Normas NIIF
Categoría B
• Información adicional necesaria para cumplir con las Normas NIIF
Categoría C
• Información adicional que no está en la Categorías A o B. Esta incluye información que es incongruente con las Normas NIIF y cierta información no financiera.
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 38
Requerimientos para información categoría C
Identificar la información como no preparada de acuerdo con las
NIIF y no auditada, si es así.
Listar esta información junto con la declaración de cumplimiento
de NIIF
Justificar la información en
términos de relevancia y
representación fiel
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 39
Información NIIF y reporte integrado (RI)
Los anteriores aspectos no conducen en realidad a un reporte integrado.
La toma de decisiones depende no solo de la información financiera de acuerdo con NIIF.
Algunos aspectos claves para tomar decisiones quedan por fuera del informe anual NIIF.
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 40
Posición del IASB frente al reporte integrado
• El presidente del IASB, en abril de 2017, aceptó que debe actualizarse el Comentario a la Gerencia – Declaración de Práctica, emitido por el IASB en 2010.
• Este documento sugiere a las gerencias incluir información integrada para facilitar la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros.
• No obstante, aspectos que han tomado cada vez mayor relevancia en la creación de valor empresarial, como los ambientales y los sociales, no se incluyen en el documento.
• A pesar de que los contenidos de la información NIIF y el RI son totalmente distintos, en el fondo sus objetivos son compatibles, puesto que el RI finalmente apunta a la generación de valor en el largo plazo, lo que obliga a revisar todos los factores relacionados con la sostenibilidad y la responsabilidad social.
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 41
Revisión Posterior a la Implementación (RPI) NIIF 13 • Consiste en un documento de solicitud de información,
luego del proceso de revisión efectuado por el IASB sobre la aplicación de la NIIF 13.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 42
Objetivos: • Obtener retroalimentación
sobre la utilidad de las revelaciones
• Aclarar si el énfasis para el nivel 1 es sobre los datos de entrada o sobre la unidad de cuenta
• Resolver la aplicación de máximo y mejor uso
• Uso del juicio en áreas específicas
Principales puntos de preocupación • Las revelaciones, al ser exigidas para diversos activos y pasivos, pueden no
ser útiles para los usuarios de la información, especialmente en el Nivel 3.
• Dificultades para determinar si un mercado es activo o no para establecer la significatividad de los datos de entrada no observables.
• Dificultades para establecer el V.R. en el nivel 1 por datos de entrada o por unidad de cuenta, por ejemplo en el caso de entidades cotizadas que son matrices o UGES que tiene valor de mercado activo.
• Posibles inconsistencias al aplicar el concepto de máximo y mejor uso
• Evaluación de los efectos de la NIIF 13 en la consideración de la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo, la comparabilidad de los valores razonables y la relación costo-beneficio.
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 43
ED NIC 16 Importes obtenidos con anterioridad al
uso previsto
• NIC 16.17: “Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
…(e) los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo)…”
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 44
Dudas que surgen el párrafo 17(e), aplicable especialmente a la industria extractiva
• ¿Los datos solo son los que tengan que ver con costos de comprobación?
• Si el valor de la venta supera el costo, ¿se deduce del costo o se lleva al ingreso?
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 45
Efecto de la enmienda Los costos incurridos durante el desarrollo, deben identificarse
con claridad:
Si son de comprobación, se
capitalizan
Si son de producción, se
llevan a inventarios
Los ingresos por ventas de inventarios, se llevan a resultados
Con el tratamiento anterior, costos e ingresos van a resultados finalmente, y no al activo
Enmiendas y cambios NIIF 2017-Daniel Sarmiento P. 46
Ejemplo. Una compañía petrolera efectúa pruebas sobre un pozo en proceso de desarrollo. Aún no se ha alcanzado el nivel de producción proyectado para considerar que se alcanzo la fase productiva. El material extraído se vende por un valor superior a su costo, así: Costo incurrido 2.500MM Ingresos: 3.000MM A pesar de no haberse alcanzado la fase de producción, la compañía identifica los costos como inventarios y los ingresos como ventas. No debe cargar a PPE el costo y luego deducir el ingreso.
Muchas Gracias!
DANIEL SARMIENTO PAVAS – DIRECTOR POR COLOMBIA
www.glenif.org.br
GLENIF-Daniel Sarmiento P. 47