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EVASI“N FISCAL EN EL R‰GIMEN DE PEQUE‘OS CONTRIBUYENTES

Date post:02-Aug-2015
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EVASIÓN FISCAL EN EL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
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Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico Instituto Tecnolgico y de Estudios Superiores de Monterrey Campus Ciudad de Mxico Centro de Estudios Estratgicos Estudio de Evasin Fiscal en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes. Investigador - Coordinador Hugo Javier Fuentes Castro Investigadores Andrs Zamudio Carrillo Sara Barajas Corts Alfonso Brown del Rivero Asistente Mara Eugenia Serrano Diez Mara Magdalena Santana Mxico D. F., 4 de Octubre del 2011

Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 2 Indice Introduccin4 I. Anlisis del Marco Legal6 I.A. Introduccin6 I.B Revisin del Marco Legal7 I.B.1 Generalidades del Rgimen de Pequeos Contribuyentes7 I.B.2 Normatividad Federal12 I.B.3 Obligaciones, Infracciones y Sanciones para los REPECOS26 I.B.4 Casos de Evasin Fiscal28 I.B.5 Entidades Federativas y el Distrito Federal29 II.MetodologaparalaEstimacindelaEvasinFiscalenel Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS) 35 II.A Revisin de Metodologas35 II.B Metodologa Utilizada39 III.EstimacindelaEvasinFiscalenelRgimendePequeos Contribuyentes (REPECOS) 41 III.A Estimacin y Resultados a Nivel Nacional41 III.B Resultados por Entidad Federativa50 III.C Anlisis de las Tablas del Impuesto Integrado para REPECOS57 III.D Comparacin con Estudios Previos60 IV.ExperienciaInternacional:AmricaLatina,Canad,Espaa, Estados Unidos y Reino Unido 63 IV.A Introduccin63 IV.B Anlisis de Regmenes Simplificados en Amrica Latina63 IV.B.1 Argentina64 IV.B.2 Bolivia65 IV.B.3 Brasil65 IV.B.4 Colombia66 IV.B.5 Costa Rica66 IV.B.6 Chile67 IV.B.7 Ecuador67 IV.B.8 Honduras68 IV.B.9 Nicaragua68 IV.B.10 Paraguay69 IV.B.11 Per69 IV.B.12 Repblica Dominicana70 IV.B.13 Uruguay71 IV.B.14 El Salvador, Panam y Venezuela72 Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 3 IV.B.15 Anlisis Conceptual72 IV.C Casos no Latinoamericanos76 IV.C.1 Canad76 IV.C.2 Espaa76 IV.C.3 Estados Unidos de Amrica78 IV.C.4 Reino Unido78 IV.C.5 Anlisis Conceptual79 IV.D Comparando Mxico y Amrica Latina81 Conclusiones y Recomendaciones83 Conclusiones83 Recomendaciones84 Anexo A. Normatividad para REPECOS en cada Entidad Federativa85 Anexo B. Tablas de Cuota Fija128 Anexo C. Ejemplos de Clculo para diferentes rangos de ingresos y diferentes Entidades Federativas 268 Anexo D. Estimacin del Impuesto Potencial272 Bibliografa283 Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 4 Introduccin El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) tiene mltiples tareas a realizar. Una muy importeesquelosagenteseconmicoscontribuyanalgastopblicodemanera proporcional y equitativa a travs de la aplicacin de la legislacin fiscal y aduanera, a suvezquefiscalizaaloscontribuyentesparaquecumplanconlasdisposiciones tributaria.Asimismotienedentrodesulaborfacilitareincentivarelcumplimiento voluntario, al mismo tiempo quegenera y proporciona la informacin necesaria para el diseoylaevaluacindelapolticatributaria.Sinduda,enlamedidaqueelSAT cumplademaneraeficienteyeficazconestas acciones,se generancondicionesque posibilitannosloelcrecimientoeconmicodeMxico,sinotambinundesarrollo sostenible. Deestamanera,sielSATbuscacumplircabalmenteconlastareasdescritas,la evasinfiscalseconvierteenunenemigoavencer,volvindoseprioritarioconocersu tamaoycomportamiento.Poresaraznesfundamentalcontarconestudiosde calidadquepermitandimensionarelfenmenoentodasucomplejidadyservirasparaeldiseodemecanismoseinstrumentosqueerradiquenestemaldenuestra sociedad. Ms all de estos aspectos bsicos, hoy da la elaboracin de estudios yevaluaciones constituyeuninsumofundamentalparalapropiadefinicindecualquierpoltica.La informacin que de ella se deriva apoya sustantivamente a la definicin y seleccin de alternativasprogramticasascomoeldesarrollodeescenariosprospectivosque perfilenlosresultadosdeseablesyfactiblesenelcorto,medianoylargoplazo. Partiendodeesabase,esposibledefinirlosmecanismosptimosdelapolticaque permitanracionalizarelusodelosrecursosdisponibleslocual,enltimainstancia, definirlasestrategiasglobalesdeintervencinylosobjetivosdecadaunadelas medidas a seguir. Eltrabajo queaqusepresentacumple cabalmenteconelobjetivogeneral,ascomo conlosobjetivosespecficosestablecidoslostrminosdereferenciadeladelaInvitacinaCuandoMenosTresPersonasNacionaldeServiciosNo.ITPNS-AORS6-002/2011paralacontratacindelservicioparalarealizacindelEstudiodeEvasin Fiscal en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes De esta manera se cumple el objetivo general del estudio que es: Estimar el monto de evasin fiscal nacional en el rgimen de pequeos contribuyentes. De igual manera se cubren los objetivos especficos: a)Descripcinyanlisisprecisodelrgimendepequeoscontribuyentesenla actualidadyenperspectivahistricasealandolascaractersticasespecficasquese presentan en cada Entidad Federativa.b)Evaluar metodologas para el clculo de la estimacin de la evasin fiscal en el rgimen de pequeos contribuyentes.c)Seleccionarlametodologamsslidayadecuadaparalaestimacindela evasin fiscalen el rgimen de pequeos contribuyentes. d)Estimar el monto de evasin fiscal en el rgimen de pequeos contribuyentes. Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 5 e)Presentaralgunasexperienciasinternacionalesrespectoaregmenesfiscales especiales para grupos de contribuyentes con baja capacidad administrativa. f)Emitir las conclusiones y recomendaciones para combatir tanto la evasin como la elusin. g)Comentarelbeneficiooperjuicioquesetienealpermitirqueestegrupode contribuyentes sea administrado por las Entidades Federativas. Paralogrartodoloanteriormentemencionado,lainvestigacinestcompuestapor cincosecciones.Enlaprimeraseccinserealizaeldiagnsticodelmarcolegal,en tantoqueenlasegundaserealizaunanlisiscompletoyprofundodemetodologas alternativas para la estimacin de la evasin. La tercera seccin muestra la estimacin de la evasin realizada con base en lo visto en las dos anteriores secciones. La cuarta seccinseencargadeanalizarlasexperienciasInternacionalesrespectoaregmenes fiscales especiales para grupos de contribuyentes con baja capacidad administrativa. El ltimocaptulopresentalasconclusionesyrecomendacionesqueseobtuvieronalo largo del trabajo. Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 6 I. Anlisis del Marco Legal I.A. Introduccin EnestecaptuloserevisayanalizalanormatividadfiscalrelacionadaconelRgimen dePequeosContribuyentes,conocidocomoREPECO.Serealizaunamplioanlisis delrgimenqueaportalabasesobrelacualsesustentarnlasestimacionesdela evasin fiscal en dicho rgimen. Enesenciaseanalizanloscambiosrelevantesenlanormatividadfiscalduranteel periodo de estudio 2000-2010, con la finalidad de encontrar correlacin de estos con los resultadosenlarecaudacindelREPECO,yensucasoestarencondicionesde determinar los beneficios para la Administracin Federal, Entidades Federativas y para contribuyentes del rgimen objeto del estudio. ParalarevisinyanlisisdelMarcoLegalrespectoalrgimenquenosocupa,se revisanlassiguientesleyesyconvenios:LeydelImpuestoSobrelaRenta,Leydel ImpuestoalValorAgregado,LeydelImpuestoEmpresarialaTasanica,LaLeyde CoordinacinFiscal,ConveniosdeAdhesinalSistemaNacionaldeCoordinacin Fiscal Estados-Federacin, Convenios de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal y sus anexos en particular el Anexo 3. Asimismoserevisanlosdecretosquehansealadocambiosenmateriade administracin y recaudacin del ISR, IVA y IETU para los contribuyentes mencionados. Laorganizacindeestecaptuloparalarevisinyanlisisdelmarcolegaldel REPECO es la siguiente: SeiniciapresentandoenelpuntoI.B.1lasgeneralidadesdelrgimenenmateriadel ISR,IVAyIETUhaciendoreferenciaa:lossujetos,objeto,requisitos,nosujetos, obligaciones,caractersticasymbitotemporaldelospagos,ventajasydesventajas. ContinaenelpuntoI.B.2conlaNormatividadFederalporelperiodode2000a2010 revisando los cambios ocurridos en las disposiciones para el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Valor agregado y la incorporacin del IETU en 2008 enfocndose en los puntosquehandeproporcionarlasbasesparalaestimacindelaevasinfiscal. PosteriormenteenelpuntoI.B.3semencionanlasobligaciones,infraccionesy sanciones para los REPECOS, destacando las principales de estas. En el punto I.B.4 se describenloscasosdeevasinfiscalparaestesectordecontribuyentes.Enelpunto I.B.5sedescribeengenerallanormatividadestatalydecretosaplicablesenlas EntidadesFederativasyelDistritoFederalparalosREPECOS.Seincluyentres anexos: el Anexo A contiene la normatividad por cada Entidad Federativa, en elAnexo BseencuentranlastablasdecuotasintegradasparaelpagodeISRIVAeIETUoel procedimientoparasudeterminacinporcadaEntidadFederativa,enelAnexoCse Centro de Estudios Estratgicos Campus Ciudad de Mxico 7 presenta un ejemplo de aplicacin de las mencionadas tablas, considerando diferentes rangos de ingresos en diferentes Entidades Federativas.I.B Revisin del Marco Legal I.B.1 Generalidades del Rgimen de Pequeos Contribuyentes I.B.1.1 Sujetos, Objeto, requisitos Los artculos referentes al Rgimen de Pequeos Contribuyentes son del artculo 137 al 140delaLISR1,elartculo2.CdelaLIVAyelartculo17delaLIETU.Enestosse encuentranlasdisposicionesfiscalesquelosrigenenlaactualidadysetomancomo base para desarrollar este punto. ParaelISRelRgimendePequeosContribuyentes(REPECOS)esunrgimen opcional derivado del Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales (Ttulo IV CaptuloIISeccinIII),enelcualpuedentributarlaspersonasfsicasconactividades empresarialesquesoloenajenenbienesoprestenservicios,cuyastransaccionesson exclusivamente con el pblico en general y siempre que no rebasen el monto lmite de ingresos establecido para el tributar eneste rgimen que es de $2,000,000 actualmente (LISR 137 prrafo I). Cuandoelcontribuyentelleveacabosusactividadesduranteelejercicioperoporun periodoinferiora12meses,tendrquedeterminarelmontoanualdesusingresos dividiendolosingresosquehayanmanifestadoobtenerentreelnmerodedasque comprende su periodo de actividades. Dicho resultado deber multiplicarse por 365 das a fin de estimar el ingreso anual correspondiente. El monto obtenido deber c

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