FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“ANALISIS DE LOS EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA
APLICACIÓN DE MODELOS DE COSTO Y REVALUACION DE LAS NIIF
EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN
LA CIUDAD DE CUENCA.“
Trabajo de titulación previo la obtención del
Título de Contador Público Auditor.
Modalidad: “PROYECTO DE INVESTIGACIÓN”
AUTORES:
Luis Rodrigo Loja Encalada CI: 0105924229
Jacqueline Belén Sánchez Narváez CI: 0104509542
DIRECTOR:
CPA. Orlando Fabián Ayabaca Mogrovejo CI: 0105032403
Cuenca – Ecuador
2017
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Luis Loja Jacqueline Sánchez II
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Luis Loja Jacqueline Sánchez III
RESUMEN.
Debido a los avances científicos y tecnológicos en el sector industrial las
cuentas de Propiedad, Planta y Equipo presentan una gran participación en
el valor de las empresas. Hasta el año 2009 los contadores tenían distintos
enfoques sobre su reconocimiento, medición y presentación. Para dar
solución a esto el Ecuador entra en un proceso de adopción de la normativa
internacional NIIF la cual está controlada por la Superintendencia de
Compañías lo que trajo consecuencias contables y tributarias que afectaron
financieramente a las empresas.
El proyecto estuvo enmarcado en un enfoque mixto (cualitativo y
cuantitativo) dentro del cual se utilizaron herramientas como el Excel, SPSS,
estados financieros, revistas contables, artículos, normativas, entre otros;
todo esto ligado a Propiedad, Planta y Equipo. El trabajo propone un estudio
comparativo de las normas ecuatorianas de contabilidad NEC y la normativa
internacional de información financiera NIIF y sus distintos efectos contables
y tributarios, finalmente se expone los resultados obtenidos, conclusiones y
recomendaciones para el sector industrial en la ciudad de Cuenca.
Palabras clave: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Propiedad, planta y Equipo
(PPE).
UNIVERSIDAD DE CUENCA
Luis Loja Jacqueline Sánchez IV
ABSTRAC
Due to the scientific and technological advances in the industrial sector, the
accounts of Property, Plant and Equipment have a great participation in the
value of the companies. Until 2009 accountants had different approaches to
their recognition, measurement and presentation. In order to solve this,
Ecuador enters into a process of adoption of the international standard IFRS,
which is controlled by the Superintendency of Companies and what led to
accounting and tax consequences that affected financially the companies.
The project was framed in a mixed approach (qualitative and quantitative) in
which tools such as Excel, SPSS, financial statements, accounting journals,
articles, regulations, among others were used; All linked to Property, Plant
and Equipment. The paper proposes a comparative study of the Ecuadorian
accounting standards EAS and the international Financial Reporting
Standards IFRS and its different accounting and tax effects. Finally, it
presents the results obtained, conclusions and recommendations for the
industrial sector in the city of Cuenca.
Keywords: International Financial Reporting Standards (IFRS), Ecuadorian
Accounting Standards (EAS), Property, Plant and Equipment (PPE).
Luis Loja Jacqueline Sánchez 1
INDICE.
Contenido
RESUMEN. ............................................................................................................................... III
ABSTRAC .................................................................................................................................. IV
INDICE. ..................................................................................................................................... 1
ÍNDICE DE TABLAS. ................................................................................................................... 4
ÍNDICE DE GRÁFICOS. ............................................................................................................... 4
DEDICATORIA 2 ...................................................................................................................... 15
AGRADECIMIENTO ................................................................................................................. 16
1. INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................. 17
2. JUSTIFICACIÓN. .............................................................................................................. 19
3. PROBLEMATIZACIÓN. ..................................................................................................... 19
4. OBJETIVOS. ..................................................................................................................... 20
4.1. OBJETIVO GENERAL:............................................................................................... 20
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS: ....................................................................................... 20
5. DISEÑO METODOLÓGICO............................................................................................... 21
5.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN. ............................................................................... 21
5.2 ANÁLISIS DE POBLACIÓN Y MUESTRA. ......................................................................... 22
5.2.1. Métodos de recolección: ..................................................................................... 23
5.2.2. Fuentes secundarias: ........................................................................................... 23
5.2.3. Fuentes terciarias ................................................................................................. 23
5.2.4. Tratamiento de la Información: ........................................................................... 23
5.3. GRUPO DE TRABAJO.................................................................................................... 24
6. DESARROLLO. ................................................................................................................. 24
6.1 LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL. ............................... 25
6.2. INDUSTRIAS EN CUENCA. ............................................................................................ 27
6.3. TRATAMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NEC Y APLICACIÓN DE LA
NIC 16. ................................................................................................................................ 28
6.4. FORMAS DE MEDICIÓN BAJO NIC 16 .......................................................................... 29
6.4.1. Modelo del costo.- ............................................................................................... 29
6.4.2. Modelo de reevaluación.- .................................................................................... 29
6.5 DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA .............................. 29
6.5.1. Diferencias Temporales Deducibles.-................................................................... 30
6.5.2. Diferencias Temporales Imponibles.- .................................................................. 30
Luis Loja Jacqueline Sánchez 2
7. RESULTADOS. ................................................................................................................. 31
7.1. APLICACIÓN DE LAS NIIF ............................................................................................ 31
7.2. EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO .............................................................................. 37
7.2.1. Seguimiento a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo y Depreciaciones. ............. 37
7.2.2. Seguimiento a las cuentas de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos. .......... 41
7.2.3. Seguimiento a las cuentas Resultados Acumulados y Resultados Acumulados
Provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF.............................................. 43
7.2.4. Seguimiento del cálculo al Anticipo del Impuesto a la Renta .............................. 50
7.2.5. Seguimiento del Impacto de Propiedad, Planta y Equipo en el Anticipo del
Impuesto a la Renta. ...................................................................................................... 52
7.2.6. Efecto directo de la aplicación de NIIF en Propiedad Planta y Equipo en base a
Estados Conciliados en el año de Transición ................................................................. 54
7.3 EFECTOS EN RATIOS FINANCIEROS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF. ................... 56
7.3.1 Indicadores de Endeudamiento. ........................................................................... 57
7.3.2. Participación de propiedad, planta y equipo sobre activo total. ......................... 59
7.3.3. Capacidad de propiedad, planta y equipo para cubrir deudas ............................ 60
7.3.4. Rendimiento sobre Activos (ROA) ........................................................................ 62
7.3.5. Rendimiento sobre Patrimonio (ROE) .................................................................. 64
7.4. ENTREVISTA. ................................................................................................................ 65
7.5. ENCUESTA REALIZADA A LA MUESTRA. ...................................................................... 66
7.5.1 Efectos de las capacitaciones recibidas sobre la implementación de NIIF. .......... 67
7.5.2. Efectos en políticas contables en la aplicación de NIIF según encuestas. ........... 69
7.5.3. Afectación de la aplicación de las NIIF en PPE según encuestas. ........................ 72
7.5.4. Afectación de las NIIF en la liquidez de la empresa. ........................................... 73
7.5.5. Tratamiento de cuentas que aparecieron por la aplicación de las NIIF. ............. 75
7.5.6. Efecto de las NIIF en el anticipo del impuesto a la renta. .................................... 77
7.6. REGRESIONES. ............................................................................................................. 79
7.6.1. Relación existente entre PPE y activo total. ........................................................ 80
7.6.2. Relación existente entre PPE y el cálculo del anticipo de impuesto a la renta. .. 83
7.7. INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS. ............................................................................ 85
7.7.1. Conocimiento de las NIIF y revisión de modelos de medición en Propiedad,
Planta y Equipo. ............................................................................................................. 85
7.7.2. Información contable y modelos de medición .................................................... 86
7.7.3. Los efectos tributarios por la aplicación de la NIC 16 fueron: ............................. 88
8. CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y LIMITANTES ................................................... 88
8.1. Conclusiones ............................................................................................................... 88
Luis Loja Jacqueline Sánchez 3
8.1.1. Aplicación de NIIF y modelos de medición .......................................................... 88
8.1.2 Valor Razonable .................................................................................................... 89
8.1.3 Sobre los impuestos .............................................................................................. 89
8.2. Recomendaciones ....................................................................................................... 90
8.2.1 Sobre los modelos de medición ............................................................................ 90
8.2.2 Sobre el valor razonable ....................................................................................... 90
8.2.3 Sobre los efectos tributarios ................................................................................. 90
8.3. Limitantes .................................................................................................................... 90
Luis Loja Jacqueline Sánchez 4
ÍNDICE DE TABLAS.
TABLA 1 EMPRESAS QUE APLICARON NIIF COMPLETAS EN EL
SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA. ............................... 22
TABLA 2 CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR. ....................... 25
TABLA 3 EMPRESAS ACTIVAS AL AÑO 2015 EN EL SECTOR
INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA................................................ 32
Tabla 4 INCREMENTO O DISMINUCIÓN DE VALOR CONTABLE EN LAS
EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA. .. 34
TABLA 5 RECONSTRUCCIÓN DE LOS AJUSTES, CASO PRÁCTICO
PIGGI´S CIA. LTDA. .................................................................................... 35
TABLA 6 AJUSTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO POR
COMPONENTES. ........................................................................................ 36
TABLA 7 COMPORTAMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PPE Y
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PIGGI´S CIA. LTDA. ........................... 38
TABLA 8 CRECIMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO (RESUMEN DE LA INDUSTRIA). ............................... 39
TABLA 9 COMPORTAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES DEL SECTOR
INDUSTRIAL. ............................................................................................... 39
TABLA 10 COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN
EN EL SECTOR INDUSTRIAL. ................................................................... 40
TABLA 11 TRATAMIENTO A LAS CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS
POR IMPUESTOS DIFERIDOS. .................................................................. 41
TABLA 12 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA ACTIVO POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES. .................. 42
TABLA 13 TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PASIVO POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES. .................. 43
TABLA 14 TRATAMIENTO A LAS CUENTAS RESULTADOS
ACUMULADOS; Y RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF. ......................................... 44
TABLA 15 ANÁLISIS DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN. .................. 45
TABLA 16 SEGUIMIENTO A LAS EMPRESAS MÁS REPRESENTATIVAS
DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA EN
RESULTADOS ACUMULADOS. ................................................................. 46
Luis Loja Jacqueline Sánchez 5
TABLA 17 ANÁLISIS GLOBAL DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS. .. 46
TABLA 18 CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA
EL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE EL AÑO 2008 HASTA EL AÑO
2015. ............................................................................................................ 50
TABLA 19 COMPORTAMIENTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL SECTOR INDUSTRIAL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE
EL AÑO 2008 AL 2015. ............................................................................... 51
TABLA 20 MUESTRA DE EMPRESAS REPRESENTATIVAS DE LA
CLASIFICACIÓN DE LA TABLA 19. ............................................................ 52
TABLA 21 COMPORTAMIENTO DEL IMPACTO DE PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA. .................... 52
TABLA 22 MUESTRA EXPLICATIVA DEL GRÁFICO 13. ........................... 54
TABLA 23 SEGUIMIENTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 EN EL AÑO
DE ADOPCIÓN. ........................................................................................... 54
TABLA 24 MUESTRA DE LA CONSTRUCCIÓN DE INTERVALOS. .......... 55
TABLA 25 SEGUIMIENTO DEL IMPACTO DE LA NIC 16 A TRAVÉS DE
INTERVALOS. ............................................................................................. 56
TABLA 26 MUESTRA DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16. ..... 56
TABLA 27 SEGUIMIENTO AL INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO EN LA
EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA. .................................................................. 57
TABLA 28 SEGUIMIENTO DEL INDICADOR DE ENDUDAMIENTO EN LA
INDUSTRIA.................................................................................................. 58
TABLA 29 SEGUIMEINTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN
ACTIVOS TOTALES EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA...................... 59
TABLA 30 SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA A PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES. .............................................................. 59
TABLA 31 SEGUIMIENTO DE LA CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO PARA CUBRIR LAS DEUDAS EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA.
LTDA. ........................................................................................................... 61
TABLA 32 SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO SOBRE EL PASIVO TOTAL. ........................................................ 61
TABLA 33 SEGUIMIENTO AL INDICADOR ROA EN PIGGI´S CIA. LTDA. 62
TABLA 34 SEGUIMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA. ......................... 63
Luis Loja Jacqueline Sánchez 6
TABLA 35 SEGUIMIENTO DEL ROE EN PIGGI´S CIA. LTDA. .................. 64
TABLA 36 COMPORTAMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA. ................ 64
TABLA 37 CUADRO DE CONTINGENCIA: EFECTO DE
CAPACITACIONES. .................................................................................... 67
TABLA 38 CUADRO DE CONTINGENCIA: RESULTADOS DE LAS
CAPACITACIONES. .................................................................................... 68
TABLA 39 EFECTOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (PREGUNTA 5). 69
TABLA 40 NIVEL DE IMPACTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EN
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PREGUNTA 6). .................................. 70
TABLA 41 NIVEL DE AFECTACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
..................................................................................................................... 72
TABLA 42 AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ Y EL VALOR CONTABLE EN
EL SECTOR INDUSTRIAL (PREGUNTA 9 Y 10). ....................................... 73
TABLA 43 TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS QUE APARECIERON EN LA
ADOPCIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 13 Y 16). ....................................... 75
TABLA 44 CUENTAS QUE GENERARON ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS (PREGUNTA 15). .................................................................... 76
TABLA 45 CUENTAS QUE GENERARON PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS (PREGUNTA 15). .................................................................... 76
TABLA 46 EFECTO EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR
APLICACIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 20).............................................. 78
TABLA 47 COEFICIENTE DE CORRELACIÓN. ......................................... 79
TABLA 48 CORRELACIÓN DE PPE Y ACTIVO TOTAL. ............................ 81
TABLA 49 REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y
ACTIVO TOTAL. .......................................................................................... 82
TABLA 50 CORRELACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA. ................................................... 83
Tabla 51 REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y EL
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA................................................... 84
Luis Loja Jacqueline Sánchez 7
ÍNDICE DE GRÁFICOS.
GRÁFICO 1 CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.................... 26
GRÁFICO 2 PARTICIPACIÓN DEL SECTOR INDUSTRIAL EN EL PIB
(2008-2015). ................................................................................................ 27
GRÁFICO 3 CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES. ... 28
GRÁFICO 4 AJUSTES REALIZADOS EN EL AÑO DE TRANSICIÓN EN
LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE
CUENCA. ..................................................................................................... 32
GRÁFICO 5 ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE NIIF. ................................ 34
GRÁFICO 6 MODELOS DE MEDICIÓN UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS
EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA (AÑO DE
ADOPCIÓN)................................................................................................. 37
GRÁFICO 7 CONFUSIÓN DE LAS CUENTAS ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES. .................. 42
GRÁFICO 8 COMPORTAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS EN
LA INDUSTRIA. ........................................................................................... 45
GRÁFICO 9 COMPORTAMIENTO DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS
PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF EN
EL SECTOR INDUSTRIAL. ......................................................................... 47
GRÁFICO 10 SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.
..................................................................................................................... 48
GRÁFICO 11 SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA
EN AÑOS POSTERIORES AL AÑO DE ADOPCIÓN. ................................. 49
GRÁFICO 12 SEGUIMIENTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA
PARTICIPACIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE
LA ADOPCIÓN DE NIIF POR PRIMERA VEZ EN RESULTADOS
ACUMULADOS. ........................................................................................... 49
GRÁFICO 13 SEGUIMIENTO DE PPE Y ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA. ........................................................................................................ 53
Luis Loja Jacqueline Sánchez 8
GRÁFICO 14 COMPORTAMIENTO DEL ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO EN
EL SECTOR INDUSTRIAL. ......................................................................... 58
GRÁFICO 15 PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN
ACTIVOS TOTALES. ................................................................................... 60
GRÁFICO 16 CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA
CUBRIR DEUDAS. ...................................................................................... 62
GRÁFICO 17 COMPORTAMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA. ........... 63
GRÁFICO 18 SEGUIMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA. .................... 65
GRÁFICO 19 INFLUENCIA DE LA NIC 16 EN LAS POLITICAS
CONTABLES EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. ................................ 69
GRÁFICO 20 ANÁLISIS DE LA POLÍTICA CONTABLE QUE TUVO MAYOR
IMPACTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL. .................................................. 70
GRÁFICO 21 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y SU AFECTACIÓN EN LA
INDUSTRIA.................................................................................................. 72
GRÁFICO 22 SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF (PREGUNTA
12). ............................................................................................................... 74
GRÁFICO 23 SEGUIMIENTO A LAS TÉCNICAS DE REVALUACIÓN EN
LAS DEPRECIACIONES (PREGUNTA 19). ................................................ 77
GRÁFICO 24 SEGUIMIENTO AL PAGO DE IMPUESTOS. ........................ 78
GRÁFICO 25 ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 1. ...................................... 82
GRÁFICO 26 ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 2. ...................................... 84
Luis Loja Jacqueline Sánchez 9
ÍNDICE DE ANEXOS.
Anexo A: Ejercicio de Modelo de Revaluación ............................................ 93
Anexo B: Operacionalización de Variables. ................................................. 99
Anexo C: Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 ............................... 102
Anexo D: Cuadro Resumen ....................................................................... 103
Anexo E: Estado Financiero y Estado Conciliado empresa Graiman Cia.
Ltda. Año de adopción. .............................................................................. 104
Anexo F: Impacto directo de la NIC 16. ..................................................... 114
Anexo G: Impacto de la NIC 16 en indicadores de endeudamiento. .......... 115
Anexo H: Participación de Propiedad, Planta y Equipo sobre Activo Toral
bajo NEC y NIIF. ........................................................................................ 117
Anexo I: Capacidad de Propiedad, Planta y Equipo para cubrir deudas bajo
NEC y NIC. ................................................................................................ 119
Anexo J: Rendimientos sobre Activos bajo NEC y NIIF. ............................ 121
Anexo K: Rendimiento sobre Patrimonio bajo NEC y NIIF. ....................... 123
Anexo L: Entrevista realizada a la Empresa PIGGI´S CIA. LTDA. ............. 125
Anexo M: Encuesta para el Sector Industrial. ............................................ 129
Anexo N: Regresiones. .............................................................................. 137
Luis Loja Jacqueline Sánchez 10
Luis Loja Jacqueline Sánchez 11
Luis Loja Jacqueline Sánchez 12
Luis Loja Jacqueline Sánchez 13
Luis Loja Jacqueline Sánchez 14
DEDICATORIA 1
Cuando empecé mis estudios en la universidad y veía alumnos graduarse
siempre me preguntaba ¿cuándo llegará el día en que este convirtiéndome
en una profesional?, fueron muchas malas noches, días que parecían
difíciles pero no imposibles para llegar alcanzar esta meta tan añorada; por
eso quiero dedicar mi logro a la persona que siempre estuvo a mi lado y a la
que más amo, mi mamá OLGA CLEOFÉ NARVÁEZ PERALTA,
simplemente gracias por la paciencia, el apoyo, por darme ese aliento de
que si puedo y que jamás debo rendirme ante nada, gracias por tu confianza
en mí, dándome la oportunidad de seguir adelante en este camino y sabido
guiarme la importancia de los estudios para mi desarrollo y superación.
A mi papá y mis hermanos Isabel, José, Eduardo, Héctor, Azucena, Diana,
Cristian que cada día me brindaron su apoyo incondicional a lo largo de mis
estudios universitarios. Un fuerte abrazo a todos!!!
A Luis Rodrigo Loja Encalada más que compañero del proyecto un gran
amigo después de tantas risas, memes y chistes logramos una gran meta.
Sin dejar de mencionar a mis amigos, en especial Rocio Gordillo, Natasha
Brito, Beto Zhingri, Mauricio Iñiguez, Cecibel Solis que de una u otra manera
me dieron su apoyo para seguir adelante y no rendirme.
Jacqueline Sánchez
Luis Loja Jacqueline Sánchez 15
DEDICATORIA 2
Este proyecto va dedicado a mi madre María Dolores Encalada Chalco,
quien me dio valentía en todas las situaciones difíciles que se presentaron
en mi vida, fue mi ejemplo y apoyo incondicional para el cumplimiento y logro
de objetivos; a mis hermanos y hermana por ser un apoyo moral e
incondicional. También agradezco a cada una de las personas que forman
parte de mi vida: y que tuvieron una palabra de aliento en mis momentos
más complicados, demostrándome así la confianza que tenían en mí. A mi
compañera de proyecto, Jacqueline Sánchez, con la cual hicimos de este
proceso una aventura de sonrisas y diversión;
Como no dedicar este proyecto a mis amigos que se convirtieron con el
paso del tiempo en unos hermanos incondicionales: Danny Villa, Tarquino
Fajardo, Johnny Valladares, Juan Cuesta, Freddy Manosalva y Alberto
Fernández; ¡LO LOGRAMOS JORGA DEL OCP!
Gracias a todos por hacer de mi vida un puerto de la suya.
Rodrigo Loja
Luis Loja Jacqueline Sánchez 16
AGRADECIMIENTO
Nuestros más sinceros agradecimientos a nuestro tutor del proyecto Ing.
CPA. Fabián Ayabaca quien con paciencia y dedicación nos brindó su apoyo
para guiarnos de la mejor manera para la culminación de nuestra meta.
Al Ing. Alex Vásquez por abrirnos las puertas de la Superintendencia de
Compañías quien de manera gentil y siempre dispuesto a colaborar, nos
facilitó la información requerida, además de proporcionarnos sus
conocimientos y experiencia para poder entender de mejor manera nuestro
tema del proyecto.
A la Eco. Gabriela Avala por brindarnos su tiempo preciado en la instrucción
del procesamiento de datos en el SPSS.
Y de manera general a cada uno de nuestros profesores quienes hicieron de
nuestra carrera un reto difícil pero satisfactorio que nos preparó para nuestro
futuro profesional.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 17
1. INTRODUCCIÓN.
La presente investigación se refiere al impacto contable y tributario de la
adopción de la normativa internacional de información financiera (NIIF) en
las empresas que aplicaron NIIF completas en el sector industrial de la
ciudad de Cuenca, específicamente el efecto de la NIC 16 que prescribe el
tratamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo y sus formas de
medición posterior al reconocimiento las cuales son el modelo de costo y el
modelo de revaluación. Este estudio se realizó en el sector manufacturero a
las empresas que aplican NIIF completas.
La elaboración de Estados Financieros en el Ecuador bajo NEC presentaba
grandes desigualdades entre la parte fiscal y contable de las empresas lo
que ocasionó problemas en el tratamiento de diferencias deducibles e
imponibles en la presentación de información; ya que, esta normativa
aunque estuvo basado en las IAS, la adopción dividida de las mismas
provocó la desactualización paulatina de las NIIF, como consecuencia los
Estados Financieros no eran confiables; esto ligado a la globalización y
crecimiento económico de países desarrollados ha obligado adoptar un
mismo idioma contable. El Ecuador al encontrarse influenciado por países de
primer mundo, para poder sobrevivir competitiva y contablemente debe
aprender a manejarse bajo lineamientos de políticas internacionales.
El desarrollo del estudio contiene; en una primera parte, la revisión literaria
que describe las normativas contables y tributarias que rigen en el Ecuador y
a nivel internacional; así mismo, una breve descripción de conceptos
contables y tributarios y ejercicios que sirven de guía para la aplicación de
NIIF.
En segunda instancia, se presenta la metodología utilizada que es de
enfoque mixto (cualitativo y cuantitativo) y de corte transversal siendo el
mismo descriptivo porque se analizan los Estados Financieros de la
población y concluyente porque las encuestas se realizó en una muestra. La
información se recolectó de los Estados Financieros, normativa contable,
entrevista a la contadora de la empresa PIGGI´S EMBUTIDOS PIGEM CIA.
LTDA., y representante de la Superintendencia de Compañías, también con
Luis Loja Jacqueline Sánchez 18
encuestas aplicadas a los contadores de las empresas analizadas; la
información cuantitativa fue estudiada en la herramienta ECXEL mediante
análisis financieros y contables; la información cualitativa se filtró a través del
programa SPSS.
Finalmente, las principales limitaciones que posee esta investigación; es por
ejemplo: que a las empresas tienen miedo de otorgar información a
personas externas; inclusive la mayoría de contadores en el sector no da
apertura a entrevistas con estudiantes. Otra limitante es la dificultad de
hacerles comparables a las empresas puesto que sus montos de capital en
algunos casos son abismalmente distintos.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 19
2. JUSTIFICACIÓN.
En el ámbito actual, en el proceso de registros contables en las empresas
industriales no consideran eficiente el modelo de valoración a través de
estimaciones del Valor Actual (valor de uso); por lo tanto, su uso ha sido
descartado o poco utilizado ejemplo: en la mayoría de los casos los peritos
valuadores han estimado precios que no estuvieron en congruencia al
mercado al momento de la transición de NEC a NIIF realizando ajustes que
no van de acorde como lo recomienda la NIC 16 Y NIIF 13.
La investigación se centrará en demostrar la eficiencia que conlleva el
modelo de revaluación sugerido por las NIIF y que son aplicadas a nivel
internacional; dejando la dependencia que se tiene de estimaciones de
forma arbitraria. El proyecto desarrollará un análisis sobre las diferencias
entre la normativa anteriormente aplicada y también, un análisis sobre la
aplicación de modelos de valoración detallados en las NIIF para Propiedad,
Planta y Equipo. Además, se presentará recomendaciones que permitan
tener Estados Financieros confiables para una correcta toma de decisiones.
Este estudio será comparativo, con un diseño de medición previo y posterior
en el sector industrial sobre la aplicación de NIIF en la presentación de
Información Financiera.
3. PROBLEMATIZACIÓN.
La aplicación en el sector industrial de las NIIF con relación a Propiedad,
Planta y Equipo ha causado confusión al momento de realizar registros
contables y a la vez determinar y cumplir con las obligaciones tributarias
principalmente en el anticipo o plazo de pago de impuestos; lo cual, ha
ocasionado consecuencias como la omisión y el uso indebido de cuentas
contables, generando activos y pasivo por impuestos diferidos para las
empresas por las diferencias entre la reglamentación fiscal y la normativa
contable “NIC 16”.
A pesar de haber un organismo de regulación en el Ecuador, las empresas
se basan en lo que manda la administración tributaria “Servicio de Rentas
Luis Loja Jacqueline Sánchez 20
Internas” mediante la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) ocasionando
una confusión a los usuarios en la interpretación de la información financiera.
La Superintendencia de Compañías permite en su resolución 06. Q.ICI.004
de 2016.08.21 R.O. No. 348 de 2016.09.04 la aplicación de los modelos de
costos y revaluación; exige dentro de la normativa la presentación de
Balances bajo NIIF. La administración tributaria a inicios de la adopción de
NIIF no exigía balances bajo esta normativa; aunque, en los últimos años ha
tratado de unificar el formulario 101 con los estados financieros presentados
a la superintendencia de compañías.
En esta investigación se intenta establecer las diferencias y efectos que dio
lugar la aplicación de la NIIF a Propiedad, Planta y Equipo en las empresas
del sector industrial; para ello, se planteó un análisis de modelos de costo y
revaluación antes y después de la adopción de las NIIF. La información
necesaria será obtenida de los Estados Financieros de las empresas
industriales que presentan balances a la Superintendencia de Compañías.
4. OBJETIVOS.
4.1. OBJETIVO GENERAL:
Establecer que modelos de medición se utilizan con mayor frecuencia en
Propiedad, Planta y Equipo en el sector industrial, con el objeto de describir
la práctica contable; estableciendo recomendaciones en el registro contable,
financiero y tributario.
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
Revisar la forma de aplicación de los modelos de costo y revaluación
en Propiedad, Planta y Equipo realizados por las empresas de la
industria.
Analizar los valores existentes en libros sobre Propiedad, Planta y
Equipo y determinar los modelos de medición aplicados.
Determinar los efectos en los impuestos diferidos, resultantes de la
aplicación del modelo de costo y revaluación.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 21
De los objetivos planteados anteriormente nacen las siguientes preguntas de
investigación:
¿Cómo se registran los ajustes por modelos de costo y revaluación en
el sector industrial?
¿Cómo se determinaron valores razonables en modelos de medición?
¿Cuál es el efecto tributario de registrar los ajustes realizados por la
aplicación de los modelos de medición en las NIIF en Propiedad,
Planta y Equipo?
5. DISEÑO METODOLÓGICO.
5.1 ENFOQUE DE LA INVESTIGACIÓN.
La investigación es de enfoque mixto (Cualitativa y Cuantitativa), de corte
transversal; configurando a este estudio como exploratorio, siendo
descriptivo porque determinamos las condiciones actuales a la fecha de
corte en base a los Estados Financieros y a la vez es concluyente porque
para el análisis de las encuestas se estudia una muestra no probabilística
que ha sido ajustada a los criterios de la investigación; por lo tanto, esto nos
permite hacer una inferencia estadística sobre lo que pasa en el sector
industrial.
La investigación cuantitativa se hizo con la revisión documental de los
Estados Financieros proporcionados por la Superintendencia de Compañías
desde los años 2008 al 2015.
La investigación cualitativa se basa en una entrevista aplicado al caso
práctico PIGGI`S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA., la cual dio las pautas
necesarias para la recolección de datos de las empresas del sector bajo una
encuesta asistida. El grupo de empresas encuestadas se seleccionó con el
tipo de muestreo a conveniencia es decir aquellas que representen de mejor
manera al universo.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 22
5.2 ANÁLISIS DE POBLACIÓN Y MUESTRA.
Debido a que se investigó sobre modelos de revaluación y de costo en
NIIF completas, se utilizó información de la Superintendencia de Compañías;
en ésta, se define el siguiente número de empresas industriales que
presentan su información financiera de la ciudad de Cuenca. Nuestro caso
de estudio es la empresa PIGGI’S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.
Las 37 empresas fueron analizadas en sus Estados Financieros presentados
a la Superintendencia de Compañías mediante Análisis Financiero, Contable
y Tributario; además, se aplicó herramientas como encuestas y entrevistas a
los contadores de las empresas más representativas del sector.
En el cuadro siguiente podemos observar las empresas del sector industrial
que a cierre del año 2015 presentaron Estados Financieros con aplicación
completa de NIIF y que serán sujetas a los análisis antes mencionados.
TABLA EMPRESAS QUE APLICARON NIIF COMPLETAS EN EL
SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de las Superintendencia de Compañías.
De las empresas antes presentadas, observamos que Proveedora Nacional
de Equipamiento PRONAE S.A., Proalisur Cia. Ltda. Y Madercenter, fueron
creadas después del año de aplicación de NIIF; por lo tanto, estas empresas
no fueron tomadas en cuenta para los análisis.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 23
5.2.1. Métodos de recolección: Las fuentes primarias de información
fueron obtenidas a través de una entrevista a la Contadora CPA. Margarita
Lucero de la empresa “PIGGI`S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA”, tomada
como caso práctico y de encuestas realizadas a Contadores de las
empresas que forman parte de la muestra seleccionada, de análisis de
Estados Financieros que constan en la base de datos de la
Superintendencia de Compañías; así como, entrevista a un representante
del ente antes mencionado y observación de los fenómenos que afectaron
directamente a la parte contable y financiera del sector Industrial desde el
año 2008 al 2015; dentro de los cuales se encuentran los años de transición
y los años de adopción para los distintos grupos.
5.2.2. Fuentes secundarias: Se obtuvo información, de las páginas del
INEC, Banco Central, de Publicaciones en revistas y periódicos locales.
Además de que se citan publicaciones como: Guía rápida NIC/NIIF Julio
2009. Deloitte, Marcos Puruncajas Jiménez, NIIF Casos Prácticos, Primera
Edición, año 2010, Pedro Zapata, Contabilidad General con base en las
Normas Internacionales de Información Financiera, Séptima Edición, año
2011, los que explican los tratamientos contables sobre valoración de
activos; esto, en lo que se refiere a la parte contable; puesto que, también se
tomarán en cuenta libros y demás fuentes referentes a análisis financieros,
estadísticos y metodológicos.
5.2.3. Fuentes terciarias: Se obtuvo información sobre la composición de
los sectores de instituciones como el INEC, Superintendencia de Compañías
y SRI.
5.2.4. Tratamiento de la Información: La información cuantitativa obtenida
de las diferentes entidades y organismos a través de las fuentes
mencionadas se procesó y tabuló a través de Excel, el cual nos permite
presentar información en:
Tablas.- Información de impactos financieros y contables, variaciones
de Información Financiera bajo NEC y NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 24
Gráficos.- La información cualitativa y cuantitativa se describió a
través de gráficos en donde se presenta variables como los modelos
de valoración utilizados en la actualidad. Se utilizó esta herramienta
para describir en qué áreas de la información financiera existió mayor
impacto económico en las etapas de transición de NEC-NIIF.
La información cualitativa y de encuestas se procesó en el programa
estadístico SPSS.
5.3. GRUPO DE TRABAJO.
Los análisis, discusiones y conclusiones fueron realizados por los autores,
quienes durante 4 meses, descargaron los Estados Financieros de las
empresas sujetas a investigación y posteriormente hicieron análisis
financieros en la herramienta Excel y para asegurarse de los resultados
obtenidos se reunieron con el tutor en días determinados para dar
seguimiento de la metodología aplicada. También se llevó a cabo reuniones
con un representante de la Superintendencia de Compañías quien brindó
información confiable sobre la aplicación de las NIIF y el cronograma
establecido para las compañías en general del Ecuador. Además, se realizó
una entrevista con la contadora de la compañía del caso práctico “PIGGI´S
EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.; la cual sirvió como base para estructurar
encuestas que se hicieron a Contadores de las empresas seleccionadas en
la muestra.
6. DESARROLLO.
Al tratar el término industria, se hace referencia al proceso mediante el cual
se transforma una materia prima en un producto para uso final o que servirá
de insumo a otros procesos productivos. (Maldonado, Proaño, & Ekos, 2015)
La importancia del estudio del sector industrial es debido a que se establece
como el eje principal para el desarrollo económico y social de cualquier país;
puesto que, cumple un rol importante en la innovación tecnológica, en la
investigación como en el desarrollo de las actividades; también en un punto
que sobre sale como lo es la fuerza laboral. (Doris Ramos, 2014)…
Luis Loja Jacqueline Sánchez 25
6.1 LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL.
Al realizar un análisis al PIB1 de la economía ecuatoriana para el año 2015
es posible observar que el sector de la industria es la que más aporta a
nuestra economía con un porcentaje del 12%; el 88% restante los ocupan
los demás sectores.
TABLA CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.
Fuente: 2 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.
1 PIB.- Producto Interno Bruto
Período /
Industrias
Servicio
doméstico
Acuicultura
y pesca de
camarón
Refinación
de Petróleo
Pesca
(excepto
camarón)
Alojamiento
y servicios
de comida
Suministro
de
electricidad
y agua
Actividades
de servicios
financieros
Correo y
Comunica-
ciones
Administraci
ón pública,
defensa;
planes de
seguridad
social
obligatoria
Otros
Servicios
(2)
2015 456.947 816.023 1.134.884 561.743 2.322.467 1.421.412 2.791.341 2.151.661 6.591.323 6.145.239
Período /
Industrias
Actividades
profesionale
s, técnicas
y
administrati
vas
Transporte
Agricultura,
ganadería,
caza y
silvicultura
Enseñanza
y Servicios
sociales y
de salud
Petróleo y
minas
Construcció
nComercio
Manufactura
(excepto
refinación
de petróleo)
TOTAL PIB
2015 7.827.564 4.660.104 7.630.865 8.371.665 6.265.802 11.476.694 10.011.374 13.667.661 69.968.813
PARTICIPACIÓN DE LOS DIFERENTES SECTORES EN EL PIB (2015)
PARTICIPACIÓN DE LOS DIFERENTES SECTORES EN EL PIB (2015)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 26
GRÁFICO CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR.
Fuente: 3 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central
del Ecuador.
No obstante, todavía quedan desafíos para fortalecer la participación de ese
sector en la economía; puesto que, desde el 2008 vemos crecimientos
realmente importantes en el sector de la manufactura a excepción del 2009;
donde hubo un decrecimiento del 1.5%; en el 2015 un decrecimiento del
0.8% en relación al 2014. Este corto análisis demuestra cuán importante es
en la economía ecuatoriana el sector de la industria y de qué manera juega
un papel protagónico en los últimos años en el desarrollo productivo del país.
El análisis anterior lo presentamos en la siguiente gráfica.
0,3% 0,6% 0,6% 0,6%
1,8% 2,5%
2,9% 3,6%
6,3% 6,4% 6,6% 6,8%
7,4% 7,8%
9,7% 10,1%
10,8% 11,9%
PARTICIPACIÓN EN PORCENTAJES
Manufactura (excepto refinación de petróleo)
Comercio
Construcción
Petróleo y minas
Enseñanza y Servicios sociales y de salud
Agricultura, ganadería, caza y silvicultura
Transporte
Actividades profesionales, técnicas y administrativas
Otros Servicios (2)
Administración pública, defensa; planes de seguridad social obligatoria
Correo y Comunica-ciones
Actividades de servicios financieros
Suministro de electricidad y agua
Alojamiento y servicios de comida
Pesca (excepto camarón)
Refinación de Petróleo
Acuicultura y pesca de camarón
Servicio doméstico
PARTICIPACIÓN DE LOS DIFERENTES SECTORES EN EL PIB (2015)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 27
GRÁFICO PARTICIPACIÓN DEL SECTOR INDUSTRIAL EN EL PIB
(2008-2015).
Fuente: 4 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.
6.2. INDUSTRIAS EN CUENCA.
En los últimos años el sector de la industria ha presentado un gran
crecimiento en ventas, generación de empleo, mejoramiento de la
producción y apertura de mercados. (EL COMERCIO, 2014)
De acuerdo con un estudio realizado en el año 2014 por la cámara de
industrias el PIB per cápita industrial cuencano para ese año fue de
$9.692,00 superior al resto del país. Entre las variables para lograr el
resultado está el tamaño de la población, mejores sueldos; así como,
empleados con una mayor capacitación que se traduce en más
productividad y un incremento de la exportación en 11,10%. (EL
COMERCIO, 2014)
El sector industrial en Cuenca cuenta con tecnología de punta como
cualquier empresa europea, asiática o sudamericana. Este desarrollo se ha
dado en todas las actividades del sector. (EL COMERCIO, 2014)
En el cuadro que presentamos a continuación observamos la participación
de las distintas actividades en el sector industrial cuencana. (EL
COMERCIO, 2014)
-2,0%
0,0%
2,0%
4,0%
6,0%
8,0%
10,0%
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
AÑOS 9,2% -1,5% 5,1% 5,8% 3,4% 6,2% 2,9% -0,8%
Po
rce
nta
je
CRECIMIENTO DEL SECTOR MANUFACTURERO DEL ECUADOR
Luis Loja Jacqueline Sánchez 28
GRÁFICO CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES.
Fuente: 5 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía
tanto administrativa como económica, que vigila, que controla: la
organización, actividades, funcionamiento, disolución o liquidación de las
compañías; así mismo, otras entidades en las circunstancias y condiciones
establecidas por la Ley. Por lo tanto, es la encargada de emitir los formatos
para la presentación de Estados Financieros (Superintendencia de
Compañias, s.f.)
6.3. TRATAMIENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO BAJO NEC Y
APLICACIÓN DE LA NIC 16.
Existen elementos de Propiedades, Planta y Equipo depreciables y no
depreciables (La depreciación es una estimación de la pérdida de valor de
un activo tangible por su uso). Los activos tangibles de planta no
depreciables son los bienes de una organización que se pueden palpar y
que no pierden su valor por su uso. El activo clásico en esta clasificación son
los terrenos. La tierra, generalmente no pierde valor; puede valorizarse o
desvalorizarse; es decir, puede ganar o perder valor en el mercado pero no
se deprecia. Como la depreciación es el reconocimiento de un gasto
producto de la utilización de un activo, cuando este no está en condiciones
13,5%
13,5% 2,7% 2,7%
5,4% 5,4%
8,1% 27,0%
2,7% 2,7%
5,4% 2,7% 2,7% 2,7% 2,7%
0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0%
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS.
ELABORACIÓN DE BEBIDAS.
FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR.
FABRICACIÓN DE CUEROS Y PRODUCTOS CONEXOS.
FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
IMPRESIÓN Y REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES.
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLÁSTICO.
FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS.
FABRICACIÓN DE METALES COMUNES.
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE INFORMÁTICA, ELECTRÓNICA Y ÓPTICA.
FABRICACIÓN DE EQUIPO ELÉCTRICO.
FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y …
FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPOS DE TRANSPORTE.
FABRICACIÓN DE MUEBLES.
OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN CUENCA
Luis Loja Jacqueline Sánchez 29
de ser utilizado; naturalmente que no será depreciado. En este grupo
tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y el equipo en
montaje. (Mendoza Roca & Ortiz Tovar, 2016)
En el presente proyecto determinaremos la diferencia entre la aplicación de
la NEC y los modelos propuestos por la NIC 16 y sus efectos resultantes de
estas diferencias en PPE.
El coste histórico de un activo es el precio de adquisición o bien su coste de
producción. Es el criterio de valoración más objetivo que existe; puesto que,
su imputación se basa en un coste conocido. Además, de ser uno de los
costes sencillos de conocer; económicos y respetuosos con los principios
contables. Sin embargo, el coste histórico no es consistente ni del todo
válido después de la adopción de las NIIF.
6.4. FORMAS DE MEDICIÓN BAJO NIC 16
6.4.1. Modelo del costo.- Con posterioridad a su reconocimiento como
activo, un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se registrará por su
costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor. (IFRS Foundatión NIC 16, London, 2012)
6.4.2. Modelo de reevaluación.- Es su valor razonable, en el momento de la
tasación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las
perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. (Hansen & Holm, 2011,
pág. 261)
6.5 DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE
TRIBUTARIA
Base Contable la NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable; no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se
reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado
de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF). (Hansen-Holm & Chávez, 2012)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 30
Base Tributaria de un Activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos
no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros
(Hansen-Holm & Chávez, 2012).
Base Tributaria de un Pasivo es igual a su importe en libros menos el
importe que será deducible tributariamente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se
reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
(Hansen-Holm & Chávez, 2012)
6.5.1. Diferencias Temporales Deducibles.- Son aquellas diferencias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o
pérdida fiscal correspondiente a periodos futuros; cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Hansen-Holm &
Chávez, 2012)
6.5.2. Diferencias Temporales Imponibles.- Son aquellas diferencias que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal
correspondiente a periodos futuros; cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Hansen-Holm & Chávez,
2012)
La rendición de cuentas del Servicio de Rentas Internas (SRI) y a la
Superintendencia de Compañías no son similares más bien se diferencian
en gran magnitud sobre todo si analizamos Propiedad, Planta y Equipo; ésta
es una de las áreas más complejas en el manejo de diferencias dada la
diversidad de elementos que incorpora; entre los cuales se pueden enunciar:
costos, reajustes fiscales, avalúos catastrales, valorizaciones mercantiles,
depreciaciones, amortizaciones, agotamientos, valoraciones fiscales, costos
y gastos financieros. (Ruíz & Martínez Sierra, 2012)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 31
Para mejor entendimiento obsérvese el ejercicio de modelo de revaluación
en el Anexo A.
7. RESULTADOS.
De la metodología aplicada a las empresas del sector industrial y que fue
explicada en párrafos anteriores se obtuvieron los resultados que se
describen a continuación y que están de acorde a lo establecido en la tabla
de enlace de procedimientos. (Anexo B)
7.1. APLICACIÓN DE LAS NIIF
Luego de un análisis riguroso a los estados financieros de las empresas, se
verificó que la aplicación de las NIIF en el sector industrial de la ciudad de
Cuenca, fue acogida en el 100%. Esto quiere decir que todas las empresas
existentes en los años 2010, 2011 y 2012 adoptaron las NIIF completas, sin
embargo se encontró también que dichas adopciones no estuvieron de
acuerdo con lo estipulado por la Superintendencia de Compañías, dando
lugar a muchos errores generados desde los años de transición, errores que
afectaron a las empresas en la parte Contable, Tributaria y Financiera,
desde el año mismo de adopción hasta las fecha a la cual se realizó este
estudio.
Muchas de las falencias que se detallan a continuación se dieron desde una
insuficiente capacitación de los profesionales del área Contable, hasta
errores en las interpretaciones de la Normativa aplicada o por pequeñas
contradicciones que se dan entre la normativa NIIF y la normativa fiscal o
tributaria existente en el Ecuador.
A continuación se presenta una breve descripción de las empresas que
componen el sector industrial y que aplican NIIF completas en la ciudad de
Cuenca.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 32
TABLA EMPRESAS ACTIVAS AL AÑO 2015 EN EL SECTOR
INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.
Fuente: 6 Elaboración por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Del análisis anterior se determinó que de las 37 empresas existentes a la
fecha de cierre de Balances del año 2015, el 92% de estas pasaron por el
periodo de transición de NEC a NIIF; mientras que el 8% restante fueron
creados en años posteriores; por lo tanto, dichas empresas nacieron con
normativa actualizada.
Según Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007 de la Superintendencia de
Compañías “Los ajustes iniciales realizados en el año de transición se
reconocerán en la cuenta Resultados acumulados provenientes de la
adopción por primera vez de las NIIF y los ajustes realizados al final del
periodo de transición se reconocerán en la cuenta Superávit por
Revaluación, pudiendo hacer uso también de la cuenta Resultados del
Ejercicio. (Anexo C)
%
NÚMERO DE EMPRESAS QUE PASARON POR EL AÑO DE TRANSICIÓN DE NEC A NIIF 34 92%
NÚMERO DE EMPRESAS CREADAS BAJO NIIF 3 8%
TOTAL DE EMPRESAS EN EL AÑO 2015 37 100%
EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL ACTUAL
Fuente: 7 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
GRÁFICO AJUSTES REALIZADOS EN EL AÑO DE TRANSICIÓN EN
LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE
CUENCA.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 33
En base a la normativa citada anteriormente se describe el gráfico anterior.
Son 34 empresas las que pasaron por el periodo de adopción, de las cuales
el 9% (3/34) realizaron ajustes solo al inicio del periodo de transición, de
estas 3; 2 reconocieron Resultados acumulados provenientes de la
adopción primera vez de las NIIF y la última reconoce en la cuenta antes
mencionada pero compartiendo los ajustes con la cuenta Ganancias
Acumuladas.
El 9% (3/34) de las empresas no realiza ajustes, debido a que se acogen al
modelo de costo al momento de la adopción; es decir, no tienen afectación
en la parte contable, al no existir revaluaciones no generan impuestos
diferidos.
El 38% (13/34) de las empresas realizaron ajustes solo al final del periodo de
transición, de las cuales 8 empresas envían sus ajustes a Resultados
Acumulados, 2 empresas envían de forma correcta a la cuenta Superávit
por Revaluación y una empresa utiliza la cuenta Ganancias Netas del
Periodo; el resto envía a otras cuentas del Patrimonio, tales como Reserva
de Capital y Reserva de Valuaciones.
El 44% (15/34) de las empresas realizaron ajustes al inicio y al final del
periodo de transición, de las cuales tan solo 3 empresas mandaron a
Ganancias netas del periodo y una utilizó la cuenta anterior conjuntamente
con la cuenta Superávit por Revaluación, que son correctamente aplicados
según manda la NIIF 1, pero el resto de las empresas usan cuentas
patrimoniales tales como Reserva de Capital y Reserva de Valuaciones.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 34
GRÁFICO ANÁLISIS DE LA APLICACIÓN DE NIIF.
Fuente: 8 Elaborado por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
En base a toda esta información determinamos que el 29% (10/34) de las
empresas tuvieron un correcto periodo de transición; debido a que, al inicio
los ajustes realizados se registraron en la cuenta Resultados Acumulados
provenientes de la adopción por primera vez NIIF y al final utilizaron la
cuenta Superávit por Revaluación y en algunos casos a Ganancias Netas del
Periodo; entre las cuales se encuentra la empresa ESFEL S.A.
Tabla INCREMENTO O DISMINUCIÓN DE VALOR CONTABLE EN LAS
EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA.
Fuente: 9 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESA PATRIMONIO TOTAL AJUSTES TOTALES % AJUSTE POR PPE %
GRAIMAN CIA. LTDA. $37.461.360,50 $20.457.265,42 55% $16.382.307,27 44%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $42.829.284,20 $59.189,00 0,1% $0,00 0%
ITALPISOS S.A. $6.738.883,96 -$790.813,82 -11,74% $0,00 0%
PIGGI'S $1.415.585,16 -$88.216,33 -6,23% $98.512,63 7%
INDUSTRIA $12.018.056,42 $2.651.462,61 22% $2.069.811,15 17%
EMPRESA CON PÉRDIDA DE VALOR
GENERACIÓN O PERDIDA DE VALOR DE LAS EMPRESAS SEGÚN LOS AJUSTES
PROMEDIO
CASO PRACTICO
VARIABLES
EMPRESA CON GENERACIÓN DE VALOR ALTA
EMPRESA CON GENERACIÓN DE VALOR BAJA
Luis Loja Jacqueline Sánchez 35
Fuente: 10 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Al hacer seguimiento a los Estados Financieros se verificó que el impacto de
la aplicación de las NIIF fue distinto en cada empresa; muestra de esto es la
generación de valor en el patrimonio cuyos datos lo podemos encontrar en
las conciliaciones de los años de transición y de los cuales se presenta un
No. TRANSACCIÓN DETALLE D H
Efectivo y equivalentes de efectivo $0,44
Resultados acumulados $0,44
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $382.862,73
Documentos y cts por cobrar clientes no relacionados $382.862,73
P/r aplicación NIIF
Otras cts por cobrar relacionadas $87.221,25
Resultados acumulados $87.221,25
P/r aplicación NIIF
Otros anticipos entregados $31.009,07
Resultados acumulados $31.009,07
P/r aplicación NIIF
Credito tributario a favor de la empresa IR $85.496,70
Resultados acumulados $85.496,70
P/r aplicación NIIF
Vehículos $8.537,44
Resultados acumulados $8.537,44
P/r aplicación NIIF
Otras Propiedad, planta y equipo $6.833,57
Resultados acumulados $6.833,57
P/r aplicación NIIF
Depreciacion acumulada de P P y E $83.141,62
Resultados acumulados $83.141,62
P/r aplicación NIIF
Activos por impuestos diferidos $18.619,78
Resultados acumulados $18.619,78
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $10.706,39
Otros activos no corrientes $10.706,39
P/r aplicación NIIF
IESS $14.576,02
Resultados acumulados $14.576,02
P/r aplicación NIIF
Beneficios de ley a empleados $125.339,94
Resultados acumulados $125.339,94
P/r aplicación NIIF
Anticipo a clientes $60.712,84
Resultados acumulados $60.712,84
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $95.616,00
Jubilación patronal porcion corriente $95.616,00
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $56.298,66
Otros pasivos corrientes $56.298,66
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $74.523,37
Cuentas por pagar locales $74.523,37
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $90.653,83
Prov. Jubilacion patronal $90.653,83
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $22.009,00
Pasivo por impuesto diferido $22.009,00
P/r aplicación NIIF
Resultados acumulados $9.628,14
Reserva legal $9.628,14
P/r aplicación NIIF
GANANCIAS ACUMULADAS $309.025,78
Resultados acumulados $309.025,78
P/r aplicación NIIF
TOTAL $1.572.812,57 $1.572.812,57
17
18
19
20
DIARIO DE CONCILIACIÓN FINAL DE PERIODO DE TRANSICIÓN
8
9
10
11
12
13
14
15
16
1
2
3
4
5
6
7
TABLA RECONSTRUCCIÓN DE LOS AJUSTES, CASO PRÁCTICO
PIGGI´S CIA. LTDA.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 36
extracto en la tabla 4; donde se redacta la interpretación de las tres primeras
filas con mayor relevancia: siendo la empresa Graiman Cia. Ltda.;solo por
los ajustes realizados fue la de mayor crecimiento pues su valor contable
incrementó en $20.457.265,42 que representa el 55% de su patrimonio en
ese año. Así mismo, existen empresas que perdieron valor contable en el
año de transición, como por ejemplo Italpisos S.A.; que sufrió pérdidas por
ajustes de $-790.813,82 que representa el -11.74% de su patrimonio los
cuales están solventadas por otras cuentas patrimoniales dejando su
patrimonio neto en $5.948.070,14; siendo esta empresa la de mayor impacto
negativo por la transición de NIIF.
En el análisis global del sector industrial en promedio se determinó un
incremento de valor de $2.651.462,61 que representa el 22% del patrimonio;
estos incrementos y decrecimientos se debe por los ajustes provenientes de
las revaluaciones.
TABLA AJUSTES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO POR
COMPONENTES.
Fuente: 11 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
En la tabla 6 observamos cuantas empresas tuvieron ajustes en el momento
de adopción de NIIF en los diferentes rubros de Propiedad, Planta y Equipo,
la interpretación de la tabla es que 13 de 34 empresas realizaron ajustes en
terrenos de las cuales 10 tuvieron un impacto de 0% a 50% y las otras 3
CUENTAS AJUSTE IMPACTO DE
(0%-50%)
IMPACTO
DE (51%-
100%)
TERRENOS 13 10 3EDIFICIOS 15 14 1CONTRUCCIONES EN CURSO 0 0 0INSTALACIONES 5 5 0MUEBLES Y ENSERES 2 2 0MAQUINARIA Y EQUIPO 10 10 0NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES 0 0 0EQUIPO DE COMPUTACIÓN 2 2 0VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y
EQUIPO CAMINERO MÓVIL5 5 0
OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 2 2 0REPUESTOS Y HERRAMIENTAS 1 1 0(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO 19 16 3REVALUACION EN OTRAS CUENTAS 0 0 0
Luis Loja Jacqueline Sánchez 37
tuvieron un impacto entre 51% a 100%; para las siguientes filas se puede
hacer un análisis similar.
7.2. EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
7.2.1. Seguimiento a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo y
Depreciaciones.
Fuente: 12 Elaboración de los Autores, a partir de los Estados Financieros conciliados de las empresas industriales.
Posterior a la revisión de los Estados conciliados y de las notas explicativas
a los Estados Financieros se estipuló que de las 31 empresas el 81% (25/31)
utiliza el modelo de revaluación en Propiedad, Planta y Equipo en la
adopción por primera vez para su medición, las empresas restantes
utilizaron el modelo de costo.
7.2.1.1. Caso Práctico PIGGI´S
GRÁFICO MODELOS DE MEDICIÓN UTILIZADOS POR LAS EMPRESAS
EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE CUENCA (AÑO DE
ADOPCIÓN).
Luis Loja Jacqueline Sánchez 38
TABLA COMPORTAMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PPE Y
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE PIGGI´S CIA. LTDA.
Fuente: 13 Elaboración de los Autores, a partir de los Estados Financieros conciliados de las empresas industriales.
Para analizar cuáles fueron los efectos de la aplicación de las NIIF
Propiedad, Planta y Equipo se dividió esta cuenta en costo histórico y
depreciación acumulada, dicho tratamiento ayuda a un mejor análisis del
impacto de la NIC 16.
En este caso se considera los porcentajes representativos de dos años; en
el 2012 la empresa adquirió una cantidad considerable de activos
produciendo un crecimiento del 75%, muy diferente a lo que paso en el año
de transición; donde la empresa no adquirió activos pero tuvo un crecimiento
del 18%, originado por las revaluaciones de Propiedad, Planta y Equipo;
dicho incremento es mayor al crecimiento promedio de la misma empresa
que es de un 10% anual. En el año de transición el ajuste que se generó por
la revaluación de Propiedad, Planta y Equipo fue de $15.371,01 esto se
puede ver en la tabla 5 donde se encuentran todos los asientos contables de
los ajustes.
En cuanto a las depreciaciones se determinó que en el año de aplicación
tuvo un crecimiento del 9%, se debe tener en cuenta que se da por un ajuste
al final del periodo el cual no se encuentra detallado en las notas
explicativas; porcentaje menor al crecimiento de los años anteriores y
también menor al crecimiento promedio de la depreciación de la misma
empresa en los años comprendidos desde 2008 al 2015, esto se da porque
se utilizó el modelo de revaluación.
7.2.1.2 Industria.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
COSTO HISTORICO $1.153.058,39 $1.347.799,18 $2.362.098,14 $2.777.813,38 $2.484.766,23 $3.103.021,77 $3.935.719,62 $748.954,74
DEPRECIACIÓN ACUMULADA $614.514,51 $766.341,75 $875.680,31 $957.533,89 $1.186.821,23 $1.426.082,43 $1.680.232,09 null
RELACIÓN DEPRECIACIÓN/COSTO HISTÓRICO 53% 57% 37% 34% 48% 46% 43% 0%
RELACIÓN DEPRECIACIÓN AÑOS 25% 14% 9% 24% 20% 18% 0%
CRECIMIENTO DE PPE 17% 75% 18% -11% 25% 27% -81%
18%
10%
CRECIMIENTO PROMEDIO DE DEPRECIACIÓN
CRECIMIENTO PROMEDIO DE PPE(COSTO HISTÓRICO)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 39
TABLA CRECIMIENTO DEL COSTO HISTÓRICO DE PROPIEDAD,
PLANTA Y EQUIPO (RESUMEN DE LA INDUSTRIA).
Fuente: 14 Elaboración de los Autores, a partir de los Estados Financieros conciliados de las empresas industriales.
La tabla 8 presenta un informe resumido del comportamiento del costo
histórico de Propiedad, Planta y Equipo de la industria; la cual nos
demuestra que el 82% (25/31) de las empresas del sector crecieron desde
0% a 50%, categoría en la cual se encuentra el caso de estudio y en el
porcentaje restante se encuentran empresas que tuvieron crecimientos
mayores a 50% y otras con decrecimiento en el costo histórico. Cabe
destacar que estos crecimientos están dados por las revaluaciones y en
algunos casos como en GRAIMAN CIA. LTDA., por las reclasificaciones.
Esta información fue sacada de los estados conciliados obtenidos de la base
de datos de la Superintendencia de Compañías. (Para ver el análisis
completo ir al Anexo D y E).
Fuente: 15 Elaboración de los Autores, a partir de los Estados Financieros conciliados de las empresas industriales.
Se observa en la tabla 9 que las variaciones de las depreciaciones en la
industria no tienen una conducta similar puesto que las empresas poseen
valores en PPE muy diferentes que crecen en diferente proporción en cada
EMPRESAS CON DECRECIMIENTO PROMEDIO DESDE EL AÑO 2008 AL 2015 12%
EMPRESAS CON CRECIMIENTO PROMEDIO DESDE 0%-50% (AÑOS 2008/2015) 82%
EMPRESAS CON CRECIMIENTO PROMEDIO DESDE 50% - EN ADELANTE (AÑOS 2008/2015) 6%
COSTO HISTORICO DE PPE
EMPRESAS
CRECIMIENT
O PROMEDIO
2008/2015
CRECIMIENTO
AÑO
ADOPCIÓN
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 5496% -74%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 12% 13%
CARTORAMA C.A. 17% 126%
CERAMICA RIALTO SA 7% 7%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA -31% 86%
DEPRECIACIONES
TABLA COMPORTAMIENTO DE LAS DEPRECIACIONES DEL SECTOR
INDUSTRIAL.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 40
una de ellas ya se por compra u otro tipo de adquisiciones y así mismo
disminuye por bajas o deterioros y estos comportamientos sesgan el
promedio del mercado. Para verificar la conducta del mercado en el año de
transición el siguiente análisis muestra el efecto del crecimiento o
disminución de la cuenta gastos por depreciación en los gastos generales
de las empresas.
TABLA COMPORTAMIENTO DE LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN EN
EL SECTOR INDUSTRIAL.
Fuente: 16 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Para la tabla anterior se han seleccionados las empresas más
representativas del sector con respecto a los gastos por depreciación;
puesto que, estas son las que más impacto tuvieron en mencionada cuenta
en la aplicación de las NIIF. Se puede observar entonces que la adopción de
la nueva normativa no afectó de manera significativa a los gastos por
depreciación en las empresas del sector industrial
En la empresa PIGGI´S CIA. LTDA.; por ejemplo: se observa que un año
antes de la adopción, la participación de gastos por depreciación en
costos y gastos totales era del 2%; esto, en el año de aplicación de NIIF
no varía; igual porcentaje mantiene para el año siguiente. La empresa que
sufre un cambio más significativo en la cuenta analizada es CARTORAMA
C.A., pues un año antes la participación se mantiene en un 2%, pero en el
año de aplicación de NIIF este sube 6 puntos porcentuales, esto sucede
GASTOS POR
DEPRECIACIÓN
GASTOS
TOTALES
% GASTOS POR
DEPRECIACIÓN
GASTOS
TOTALES
% GASTOS POR
DEPRECIACIÓN
GASTOS
TOTALES
%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $149.954,65 $7.804.700,93 2% $223.685,21 $9.155.692,83 2% $234.675,87 $10.004.959,20 2%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $161.611,07 $6.307.049,71 3% $154.972,07 $6.009.628,21 3% $177.198,02 $6.774.698,96 3%
ASSEMBLYMOTOS S. A. $7.450,54 $4.587.493,23 0,2% $22.195,96 $5.682.537,44 0,4% $19.637,38 $6.720.059,45 0,3%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $43.155,04 $4.083.780,20 1% $279.645,46 $15.045.314,40 2% $254.345,20 $15.620.456,80 2%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $3.995.717,43 $103.053.311,93 4% $4.457.607,92 $112.519.073,00 4% $4.747.339,76 $103.329.950,00 5%
CARTORAMA C.A. $588.761,98 $28.864.785,71 2% $1.376.035,06 $18.216.497,40 8% $333.839,21 $14.168.050,00 2%
CERAMICA RIALTO SA $818.911,62 $16.047.459,84 5% $829.270,18 $18.864.351,10 4% $806.428,87 $21.391.618,60 4%
COSMICA CIA LTDA $36.430,60 $3.975.657,62 1% $50.216,19 $3.793.828,93 1% $51.309,71 $4.737.804,06 1%
EMPRESAS
SEGUIMINETO A LOS GASTOS POR DEPRECIACIÓN
AÑO POSTERIOR A IMPLEMENTACIÓNAÑO DE IMPLEMENTACIÓN AÑO PREVIO A IMPLEMENTACION DE NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 41
porque la empresa también presenta ajustes en esta cuenta; y el siguiente
año vuelve a tener una participación del 2% en gastos totales.
7.2.2. Seguimiento a las cuentas de Activos y Pasivos por Impuestos
Diferidos.
7.2.2.1. Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA TRATAMIENTO A LAS CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS.
Fuente: 17 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la superintendencia de compañías.
Al revisar la tabla 11 se observó el comportamiento de los impuestos
diferidos de la empresa PIGGI´S CIA. LTDA.; en la cual se determinó que las
cuentas nacen en el año de adopción. El activo por impuesto diferido se da
por las jubilaciones patronales, los pasivos por impuesto diferido nace por el
recalculo de la depreciación acumulada de maquinaria y equipo; a la vez
también por el recalculo de la depreciación acumulada de vehículos y que
los valores de las dos cuentas no desaparecen en el transcurso de los años;
más bien, con la modificación del formulario 101 en los años 2014 y 2015
tienen tratamientos diferentes pues desaparecen activos y pasivos por
impuestos diferidos y nacen otras cuentas distintas presentadas
anteriormente.
7.2.2.2. Industria.
IMPUESTOS DIFERIDOS 2011 2012 2013 2014 2015
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS $ 18.515,45 $ 18.515,45 $ 18.515,45
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES $ 18.515,45 null
OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS $ 11.493,11 $ 11.493,11 $ 11.493,11
PASIVOS DIFERIDOS $11.493,11OTROS PASIVOS NO CORRIENTES (RESERVA POR
DONACIONES PASIVO POR IMPUESTO RENTA
DIFERIDO) null
CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Luis Loja Jacqueline Sánchez 42
GRÁFICO CONFUSIÓN DE LAS CUENTAS ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.
Fuente: 18 Elaboración por los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Luego de revisar detenidamente los impuestos diferidos de las empresas
industriales se determinó que el 6% (2/31) confundieron los activos por
impuestos diferidos (HORMICRETO CIA. LTDA. Y HORMIGONES Y PISOS
HORMIPISOS C. LTDA.): es decir trasladaron los valores de la cuenta
activos diferidos de años anteriores a la cuenta activo por impuesto diferido
que nacieron en la implementación. Similar confusión tienen las cuentas del
pasivo diferido; el porcentaje restante no presentó problemas en el
nacimiento de estas cuentas. (Para ver detalles ir al Anexo D).
TABLA TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA ACTIVO POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.
Fuente: 19 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Al hacer el seguimiento de los activos por impuestos diferidos se determinó
que para el año 2015 tan solo el 39% (12/31) de las empresas presentaban
en sus Estados Financieros mencionada cuenta, de estas el 92% (11/12)
reconocieron en el año de adopción y la empresa restante reconoció en año
posterior.
EMPRESAS
ACTIVOS
POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
AÑO DE
ADOPCIÓN
DIERON DE
BAJA
SEGÚN NIIF
(GASTOS
POR
IMPUESTO
A LAS
OTROS
ACTIVOS
FINANCIER
OS NO
CORRIENTE
S
OTROS
ACTIVOS
NO
CORRIENTE
S
DESAPA
RECEN
ACTIVOS
POR
IMPUEST
OS
DIFERIDO
S
DESAPARE
CEN
EMPRESAS QUE RECONOCIERON
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 39% 92% 0% 9% 18% 73% 18% 82%
EMPRESAS QUE NO RECONOCIERON
ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS 61%
AÑO 2014 AÑO 2015RECONOCIMIENTO
Luis Loja Jacqueline Sánchez 43
Se encontró que ninguna empresa liquida esta cuenta de acorde a la
normativa ya que permanecen intactas en el transcurso de los años, a pesar
de los cambios de los formatos del formulario 101 que obligan para el año
2014 y 2015 que sus valores sean trasladados a otras cuentas y
desapareciendo así las cuentas activos por impuestos diferidos. Y un
tratamiento similar sucedió con los pasivos por impuestos diferidos que lo
podemos observar en la tabla a continuación.
TABLA TRATAMIENTO CONTABLE DE LA CUENTA PASIVO POR
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS EMPRESAS INDUSTRIALES.
Fuente: 20 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Al poseer solo Estados Financieros y no contar con conciliaciones tributarias
no se pudo determinar las fuentes en las que surgieron los activos y pasivos
por impuestos diferidos. Se buscó información en las notas explicativas a los
Estados Financieros, pero ninguna empresa presenta notas explicativas en
el año de aplicación de las NIIF y en años posteriores presentan el
movimiento de las cuentas activos y pasivos por impuesto diferido; pero a la
vez, ninguna explica como nacieron dichas cuentas.
Se encontró que la cuenta que más se repite en activos por impuestos
diferidos es la de jubilación patronal y la de pasivo por impuesto diferido es
la revaluación de PPE o recalculo de las depreciaciones acumuladas.
7.2.3. Seguimiento a las cuentas Resultados Acumulados y Resultados
Acumulados Provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF.
7.2.3.1. Caso Práctico PIGGIS CIA. LTDA.
EMPRESAS
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
AÑO DE
ADOPCIÓN
DIERON DE BAJA
SEGÚN NIIF
(GASTOS POR
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS)
PASIVOS
DIFERIDOSDESAPARECEN
PASIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
OTROS PASIVOS
NO CORRIENTES
(RESERVA POR
DONACIONES
PASIVO POR
IMPUESTO
RENTA
DESAPARECEN
EMPRESAS QUE RECONOCIERON PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS 48% 100% 0% 40% 60% 13% 6% 81%
EMPRESAS QUE NO RECONOCIERON PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS 52%
RECONOCIMIENTO AÑO 2014 AÑO 2015
Luis Loja Jacqueline Sánchez 44
TABLA TRATAMIENTO A LAS CUENTAS RESULTADOS
ACUMULADOS; Y RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE
LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.
Fuente: 21 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la
Superintendencia de Compañías.
Al analizar los Estados Financieros de “PIGGI´S CIA. LTDA.; se encontró
que el crecimiento promedio entre los años 2008 al 2015 de la cuenta
“RESULTADOS ACUMULADOS” es de un 47% y su crecimiento neto en el
año de adopción es del 54%; es decir, por la adopción de NIIF el impacto no
fue tan fuerte en esta empresa. En lo referente a la cuenta “RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF” se determinó que al adoptar la nueva normativa, ésta cuenta;
tuvo una participación del 18% en los Resultados Acumulados totales,
además en base a las Notas Explicativas se observó que en los siguientes
años los valores de la cuenta se mantiene.
AÑOS
ANÁLISIS2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
RESULTADOS ACUMULADOS
$99.536,09 $191.112,91 $340.920,67 $523.855,25 $592.255,15 $651.560,05 $947.934,70 $1.292.885,00
$0,00 $0,00 $0,00 -$94.728,25 -$94.728,25 -$94.728,25 -$94.728,25 $0,00
CRECIMIENTO PORCENTUAL
ANUAL DE RESULTADOS
ACUMULADOS
92% 78% 54% 13% 10% 45% 36%
-18% -16% -15% -10% 0%
CRECIMIENTO PROMEDIO DE
RESULTADOS ACUMULADOS 47%
PARTICIPACIÓN DE LOS
RESULTADOS ACUMULADOS
POR NIIF EN RESULTADOS
ACUMULADOS
CUENTAS PATRIMONIALES 2008-2015
RESULTADOS ACUMULADOS
PROVENIENTES DE LA
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 45
TABLA ANÁLISIS DEL SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN.
Fuente: 22 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Así mismo después de la aplicación de las NIIF nace otra cuenta patrimonial
que es la Superávit por Revaluación de Propiedad, Planta y Equipo; la cual,
forma parte de Otros Resultados Integrales. Tan solo 9 empresas reconocen
valores en esta cuenta.
7.2.3.2. Industria.
GRÁFICO COMPORTAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS EN
LA INDUSTRIA.
Fuente: 23 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESASSUPERAVIT POR
REVALUACION PPE
OTROS
RESULTADOS
INTEGRALES
PORCENTA
JE
PASAMANERIA SA $9.203.858,68 $9.203.858,68 100%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $6.277.220,78 $6.605.794,38 95%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $8.027.732,71 $8.027.732,71 100%
PLASTIAZUAY SA $3.329.904,68 $3.329.904,68 100%
EL MERCURIO CIA LTDA $2.404.883,00 $2.404.883,00 100%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $2.307.624,31 $2.307.624,31 100%
CUENCA BOTTLING CO, CA $1.809.327,07 $1.809.327,07 100%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $777.817,00 $777.817,00 100%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $268.089,16 $268.089,16 100%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 46
TABLA SEGUIMIENTO A LAS EMPRESAS MÁS REPRESENTATIVAS
DEL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE CUENCA EN
RESULTADOS ACUMULADOS.
Fuente: 24 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
La cuenta “resultados acumulados” en la Industria tiene diferentes
variaciones, impidiendo hacer un análisis categorizado por crecimientos
porcentuales ya que tienen valores demasiado alejados entre sí que sesgan
una categorización estadística. Los promedios anuales como los porcentajes
en el año de adopción son muy distintos entre empresas, es por eso que el
grafico 8 como la tabla 16 demuestran los comportamientos de categorías
estructuradas según sus comportamientos generales de crecimiento o
decrecimiento.
A continuación se detalla el extracto de la tabla base para explicar el criterio
que se tomó para este análisis y para otros posteriores. (Anexo D)
TABLA ANÁLISIS GLOBAL DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS.
Fuente: 25 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESASTENDENCIA
PROMEDIO
2008/2015
AÑO
ADOPCIÓN
HORMICRETO CIA. LTDA. -86% 100%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 291% -50%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 53% 144%
CARTORAMA C.A. 95% 59%
TRATAMIENTO DE RESULTADOS ACUMULADOS DE EMPRESAS
REPRESENTATIVAS DE LA INDUSTRIA
EMPRESAS
TENDENCIA
PROMEDIO
2008/2015
AÑO ADOPCIÓN
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 27% 100%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 291% -50% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO
CARTORAMA C.A. 95% 59% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. -54% 37% DECRECEN Y CRECEN
CUENCA BOTTLING CO, CA -162% 100% DECRECEN Y CRECEN
EL MERCURIO CIA LTDA 2874% 100% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO
ESFEL S.A. 277% 0% CRECEN MAYOR AL PROMEDIO
HORMICRETO CIA. LTDA. -86% 100% DECRECEN Y CRECEN
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 53% 144% CRECIMIENTO MENOR AL PROMEDIO
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 37% -467% CRECEN MENOR AL PROMEDIO
COMPORTAMIENTO
CRECIMIENTO MENOR AL PROMEDIO
Luis Loja Jacqueline Sánchez 47
De este cuadro se observa que las empresas Continental Tire Andina S.A.,
Cuenca Bottling CO CA., Hormicreto Cia. Ltda., a pesar que tienen
crecimientos diferentes mantienen un comportamiento en común y es que en
su tendencia promedio decrecen y en el año de adopción sus resultados
acumulados crecen; es decir, el 10% (3/10) de las empresas cumplen con
este criterio, para los demás grupos se desarrolla un análisis similar.
GRÁFICO COMPORTAMIENTO DE LOS RESULTADOS ACUMULADOS
PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF EN
EL SECTOR INDUSTRIAL.
Fuente: 26 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
De las 31 empresas que utilizaron el modelo de revaluación se observó que
el 13% (4/31) reconocen la cuenta “RESULTADOS ACUMULADOS
PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” en
años posteriores al año de adopción, lo cual es ilógico; ejemplo de ello es la
empresa CARTORAMA C.A. que su año de adopción fue el año 2011 y
recién en el 2012 aparece un valor en la mencionada cuenta, esto puede ser
porque estas empresas presentaron tardíamente los estados conciliados.
Cabe recalcar que el 10% que no reconoce ésta cuenta, mandaron sus
ajustes a otras cuentas patrimoniales como superávit o reservas y las 3
cuartas partes restantes tienen un correcto reconocimiento de sus ajustes
en el Patrimonio.
Se determinó también que ninguna de las empresas analizadas
anteriormente liquidó la cuenta “RESULTADOS ACUMULADOS
Luis Loja Jacqueline Sánchez 48
PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF”
como manda la normativa internacional. (Anexo D)
GRÁFICO SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA
VEZ DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA CIUDAD DE
CUENCA.
Fuente: 27 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Del 77% (24/31) de las empresas que reconocieron correctamente en el año
de adopción la cuenta tratada, se observó que un 21% (5/24) presenta un
crecimiento, el 8% (2/24) desaparecen, el 21% (5/24) presentaron una
disminución, estas dos últimas no reflejan justificación en las notas
explicativas de los respectivos años y tan solo la mitad de las empresas
mantienen los valores de esa cuenta con el transcurso del tiempo.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 49
GRÁFICO SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA APLICACIÓN POR PRIMERA
VEZ DE LAS NIIF EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA CIUDAD DE
CUENCA EN AÑOS POSTERIORES AL AÑO DE ADOPCIÓN.
Fuente: 28 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
De las empresas que reconocieron la cuenta en años posteriores (4/31), una
empresa presentó disminución sin explicación y el resto mantiene sus
valores intactos.
Fuente: 29 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
GRÁFICO SEGUIMIENTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL DE LA
PARTICIPACIÓN DE RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE
LA ADOPCIÓN DE NIIF POR PRIMERA VEZ EN RESULTADOS
ACUMULADOS.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 50
La participación de “RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE
LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” en la cuenta
“RESULTADOS ACUMULADOS” es muy variada, razón por la cual se han
estructurado categorías mediante la cual se explica el comportamiento
generalizado de la Industria bajo este criterio. De la a información presente
en el grafico anterior resulta que el 29% (9/31) de las empresas poseen la
“RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR
PRIMERA VEZ DE LAS NIIIF” con una participación en “RESULTADOS
ACUMULADOS” que va desde el 50% al 100%, un 23% (7/31) presentan
una participación del 0%, un 19% (6/31) con una participación negativa, es
decir con perdida en esa cuenta, el otro 19% (6/31) presentan una
participación normal que oscila entre el 1% y el 50% y un grupo final del 10%
(3/31) que representan una participación del 100% de los RESULTADOS
ACUMULADOS.
7.2.4. Seguimiento del cálculo al Anticipo del Impuesto a la Renta
7.2.4.1. Caso Práctico PIGGIS CIA. LTDA.
TABLA CÁLCULO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA
EL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE EL AÑO 2008 HASTA EL AÑO
2015.
Fuente: 30 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Según los análisis utilizados, se observa que el crecimiento anual del
anticipo del impuesto a la renta guarda razonabilidad con el crecimiento de
los activos y pasivos, así como de los ingresos y gastos a excepción del año
2011 debido a que se dio la transición de NEC a NIIF y hubo una
CÁLCULO AL ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
ACTIVO TOTAL (0,4%) 4407911,65 $ 2.694.135,44 $ 1.510.313,41 $3.664.548,37 $3.994.661,03 $4.047.932,58 $5.215.301,91 $6.513.216,21
PATRIMONIO TOTAL (0,2%) $810.716,19 $871.800,69 45.432,48$ $1.487.585,05 $1.633.042,35 $1.909.420,38 $2.439.903,46 $2.215.339,54
COSTOS Y GASTOS (0,2%) $6.395.058,80 $7.752.129,31 $6.395.058,80 $6.720.439,39 $10.061.356,77 $11.543.419,65 $13.866.227,20 $16.362.349,60
INGRESOS GRAVABLES (0,4%) $6.705.786,59 $8.000.502,35 $6.705.786,89 $9.220.448,72 $10.297.252,90 $12.086.526,20 $14.441.482,20 $16.444.546,20
ANTICIPO IMPUESTO RENTA $58.866,34 $60.026,41 $45.745,38 $67.956,04 $80.556,45 $91.443,52 $111.239,40 $128.986,43
INCREMENTO PORCENTUAL ANUAL 2% -24% 49% 19% 14% 22% 16%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 51
disminución del 24%, esto comparado con el año 2010, siendo este año el
único en presentar un valor porcentual negativo. Para estos cálculos de los
anticipos se tomó en cuenta los porcentajes que determinar el SRI.
7.2.4.2. Industria.
TABLA COMPORTAMIENTO DEL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL SECTOR INDUSTRIAL PERIÓDO COMPRENDIDO DESDE
EL AÑO 2008 AL 2015.
Fuente: 31 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Después del seguimiento a la cuenta “ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA” se determinó que los valores son muy alejados entre sí; por lo cual,
no se puede categorizar a las empresas debido al crecimiento porcentual, se
presenta una categorización de acorde al comportamiento similar entre
empresas, observándose que un 3% de las empresas decrecen en el año de
adopción y en su promedio anual; así como la categoría más relevante es el
48% donde las empresas tienen un crecimiento mayor en el año de adopción
a su promedio anual. (Anexo D)
%
3%
10%
10%
48%
23%
6%
EMPRESAS QUE DECRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y EN SU PROMEDIO ANUAL
EMPRESAS QUE CRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y QUE EN PROMEDIO ANUAL DECRECEN
EMPRESAS QUE DECRECEN EN EL AÑO DE ADOPCIÓN Y QUE CRECEN EN SU PROMEDIO ANUAL
EMPRESAS CON CRECIMIENTO MAYOR A SU PROMEDIO ANUAL
EMPRESA CON CRECIMIENTO MENOR A SU PROMEDIO ANUAL
EMPRESAS CON CRECIMIENTO SIMILAR A SU CRECIMIENTO ANUAL
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Luis Loja Jacqueline Sánchez 52
TABLA MUESTRA DE EMPRESAS REPRESENTATIVAS DE LA
CLASIFICACIÓN DE LA TABLA 19.
Fuente: 32 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
La tabla 20 presenta ejemplos de la categorización antes mencionada sobre
el anticipo del impuesto a la renta. A manera de ejemplo podemos citar la
empresa FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. cuyo
comportamiento pertenece al 3% (1/31) de las empresas que decrecen en el
año de adopción y en su promedio anual.
7.2.5. Seguimiento del Impacto de Propiedad, Planta y Equipo en el
Anticipo del Impuesto a la Renta.
7.2.5.1. Caso Práctico PIGGI`S CIA. LTDA.
TABLA COMPORTAMIENTO DEL IMPACTO DE PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Fuente: 33 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Para los efectos del cálculo del anticipo del impuesto a la renta se tomó
como base la formula presentada por el LRTI. Los valores para el cálculo del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; fueron tomados de los Estados
EMPRESAS AÑO DE
ADOPCIÓN
PROMEDIO
ANUAL
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -6% -2%
EL MERCURIO CIA LTDA 21% -11%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. -70% 61%
ESFEL S.A. 24% 7%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 21% 24%
PLASTIAZUAY SA 8% 8%
IMPACTO DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN EL ANTICIPO DEL
IMPUESTO A LA RENTA2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
ANTICIPOS$ 58.866,34 $ 60.026,41 $ 45.745,38 $67.956,04 $80.556,45 $91.443,52 $111.239,40 $128.986,43
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO$538.543,88 $581.457,43 $1.486.417,83 $1.820.279,49 $1.297.945,00 $1.676.939,34 $2.255.487,53 $0,00
ANTICIPO EN RELACION A LOS ACTIVOS EN PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO $2.154,18 $2.325,83 $5.945,67 $7.281,12 $5.191,78 $6.707,76 $9.021,95 $0,00
ANTICIPO EN RELACION A PATRIMONIO (REVALUACIÓN DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) $1.077,09 $1.162,91 $2.972,84 $3.640,56 $2.595,89 $3.353,88 $4.510,98 $0,00
EFECTO GLOBAL DE REVALUACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO $3.231,26 $3.488,74 $8.918,51 $10.921,68 $7.787,67 $10.061,64 $13.532,93 $0,00
PARTICIPACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN RELACION AL
ANTICIPO 5% 6% 19% 16% 10% 11% 12% 0%
PROMEDIO PARTICIPACIÓN PPE EN RELACIÓN AL ANTICIPO IMP.
RENTA 11%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 53
Financieros presentados en la Superintendencia de Compañías; estos
valores difieren de los cálculos realizados por los contadores, por el hecho
que van compensando con los créditos tributarios anteriores y/o impuestos
por pagar de años anteriores.
Se determinó que la participación promedio de Propiedad, Planta y Equipo
en el anticipo del impuesto a la renta del periodo comprendido desde el año
2008 al año 2015 es de un 11% y en el año de adopción es del 16%, 5
puntos porcentuales mayor al promedio, el cual se puede observar a detalle
en la tabla 21. Cabe recalcar que las revaluaciones que se hicieron en
Propiedad, Planta y Equipo tuvieron doble impacto; el primero en el
incremento de los activos revaluados y el segundo en las cuentas
patrimoniales afectadas por las mismas revaluaciones.
7.2.5.2 Industria.
GRÁFICO SEGUIMIENTO DE PPE Y ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
Fuente: 34 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 54
TABLA MUESTRA EXPLICATIVA DEL GRÁFICO 13.
Fuente: 35 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
En la gráfica 13 se observa que el 68% (21/31) de las empresas del sector
industrial en la ciudad de Cuenca presentaron un crecimiento en el año de
adopción mayor al promedio anual de los años analizados ejemplo de esto
es la empresa “CONTINENTAL TIRE ANDINA S.A.” que mantuvo un
crecimiento promedio del 10% y que en el año de adopción fue del 13%. La
empresa PIGGI´S está dentro de esta categoría. Los crecimientos que se
encontraron posteriores a las NIIF fueron por adquisiciones realizadas por la
empresa. Similar lectura podemos hacer de los grupos restantes utilizando el
gráfico 13 y la tabla 22. (Anexo D)
Cabe destacar que en el año de adopción los crecimientos o decrecimientos
que se dieron en estas cuentas fueron por las revaluaciones o
reclasificaciones de cuentas.
7.2.6. Efecto directo de la aplicación de NIIF en Propiedad Planta y
Equipo en base a Estados Conciliados en el año de Transición
7.2.6.1. Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA SEGUIMIENTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 EN EL AÑO
DE ADOPCIÓN.
Fuente: 36 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
IMPACTO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PROMEDIO
(2008/2015)
PROMEDIO
AÑO
ADOPCIÓN
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 10% 13%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 7% 5%
INDUGLOB S. A. 4% 4%
EMPRESA VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $1.486.417,83 $1.584.930,46 $98.512,63 7%
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) EN EL AÑO DE ADOPCIÓN
Luis Loja Jacqueline Sánchez 55
En las Conciliaciones presentadas al final del año 2010 de la empresa
PIGGI´S CIA. LTDA., se nota claramente el efecto de la aplicación de la NIC
16, puesto que, en estos estados se revelan los valores finales bajo NEC
para el año 2010 y estos son ajustados para la columna bajo NIIF, cuyos
asientos son realizados el primero de enero del año de adopción. Si se
observa la tabla 23 se dará cuenta que Propiedad, Planta y Equipo tiene un
crecimiento de 7% con respecto a su valor NEC y como este análisis se lo
hace con valores finales del año de transición e iniciales en el año de
adopción; se determina que el crecimiento surge solo por la aplicación del
modelo de revaluación o reclasificación de las cuentas.
7.2.6.2 Industria.
TABLA MUESTRA DE LA CONSTRUCCIÓN DE INTERVALOS.
Fuente: 37 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Para determinar lo que sucede en la industria con la cuenta Propiedad,
Planta y Equipo, se hizo un análisis similar al del caso práctico, cuyos
resultados han sido clasificados por intervalos de acorde a los distintos
crecimientos de las empresas.
POBLACIÓN 34
VALOR MÁXIMO 258
VALOR MÍNIMO 0
NÚMERO DE INTERVALOS (k) 5
ANCHO DE INTERVALO 51,6
CONSTRUCCIÓN DE UNA TABLA CON INTERVALOS DE CLASE
34= 2𝐾
i =𝐻−𝐿
𝐾
Luis Loja Jacqueline Sánchez 56
TABLA SEGUIMIENTO DEL IMPACTO DE LA NIC 16 A TRAVÉS DE
INTERVALOS.
Fuente: 38 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
TABLA MUESTRA DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16.
Fuente: 39 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Al ser todas las empresas de una estructura económica distinta, sus
crecimientos también son diferentes, pero este análisis toma en cuenta solo
cuanto crecieron después de la aplicación de las NIIF y es así que la
empresa “HORMICRETO CIA. LTDA.” Presenta un crecimiento del 9% en
su Propiedad, Planta y Equipo, ubicándose en el grupo 1 donde el 59% de
las empresas tuvieron un crecimiento de 0% al 51.6% en la cuenta antes
mencionada, esto se dio por los ajustes por revaluaciones de PPE; cabe
destacar que una cuenta de gran importancia es también la de provisión por
jubilación. Como se puede ver para cada grupo de la tabla 25 hay un
ejemplo en la tabla 26, haciendo factible el entendimiento de las 2 tablas
antes expuestas. (Anexo F)
7.3 EFECTOS EN RATIOS FINANCIEROS DE LA APLICACIÓN DE LAS
NIIF.
Una de las principales herramientas para la toma de decisiones de las
empresas son los ratios financieros que ayudan a determinar su
GRUPOS CRECIMIENTO # DE EMPRESAS %
GRUPO 1 0-51,6 20 59%
GRUPO 2 51,601-103,2 6 18%
GRUPO 3 103,201-154,8 4 12%
GRUPO 4 154,801-206,4 2 6%
GRUPO 5 206,401-258 2 6%
34 100%
CLASIFICACION POR IMPACTO DE LA NIC 16
TOTAL
GRUPOS EMPRESAS VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO
GRUPO 1 HORMICRETO CIA. LTDA. $10.633.878,01 $11.626.964,50 $993.086,49 9%
GRUPO 2 INDUGLOB S. A. $9.853.236,61 $15.760.224,92 $5.906.988,31 60%
GRUPO 3 ESFEL S.A. $2.203.811,86 $4.857.265,84 $2.653.453,98 120%
GRUPO 4 FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $590.570,92 $1.506.037,03 $915.466,11 155%
GRUPO 5 PASAMANERIA SA $3.128.820,80 $11.168.628,21 $8.039.807,41 257%
ESTRACTO DE EMPRESAS CON IMPACTO DE LA NIC 16
Luis Loja Jacqueline Sánchez 57
comportamiento económico y hacerla comparable con las demás o con el
mismo sector. Luego de la aplicación de las NIIF estos ratios financieros
también se vieron afectados por las nuevas normativas; esto es lo que se
analiza en esta parte de la investigación, tomando en cuenta los índices
directamente afectados por la NIC 16.
7.3.1 Indicadores de Endeudamiento.
7.3.1.1 Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA SEGUIMIENTO AL INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO EN LA
EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA.
Fuente: 40 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Uno de los índices con mayor afectación en las empresas después de la
aplicación de las NIIF es precisamente el del endeudamiento, que al
presentar variaciones el activo, también se ve afectado el Pasivo y el
Patrimonio.
En PIGGI`S CIA. LTDA., el endeudamiento como podemos ver en la tabla
27, afecta aunque en poca proporción y en forma negativa a la empresa ya
que en la conciliación bajo NEC tiene un 54% de deuda con terceros, pero
luego de la implementación resulta que sin endeudarse más su nivel crece
en 5 puntos porcentuales llegando al 59%. Esto en el año de aplicación,
afectó directamente a la imagen financiera de la empresa para con los
posibles inversionistas. Ya que este 5% representa $138.472,06. El ajuste
más fuerte realizado a esta empresa fue de depreciación acumulada por
Propiedad, Planta y Equipo; esto afectó de forma negativa a los resultados
acumulados.
7.3.1.2 Industria.
NORMATIVA EMPRESA P/A PT/A
NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 54% 46%
NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 59% 41%
ANÁLISIS DE ENDEUDAMIENTO DE PIGGI'S
Luis Loja Jacqueline Sánchez 58
TABLA SEGUIMIENTO DEL INDICADOR DE ENDUDAMIENTO EN LA
INDUSTRIA.
Fuente: 41 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
GRÁFICO COMPORTAMIENTO DEL ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO EN
EL SECTOR INDUSTRIAL.
Fuente: 42 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
No solo la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., fue afectada en sus índices de
endeudamiento, sino que también todas aquellas empresas que utilizaron el
modelo de revaluación como forma de medición de su PPE; aunque, los
efectos en las mismas fueron diferentes al caso práctico y en algunas un
poco similares, muestra de ello es que el 44% (14/31) empresas sufrieron
una reducción del 0% al 10% en su indicador de endeudamiento, es decir
fueron beneficiadas ya que su deuda con terceros en comparación con el
activo fue menor; debido a revaluaciones realizadas en las cuentas de
Propiedad, Planta y Equipo. En un 12% (4/31) de las empresas el beneficio
fue mayor porque la disminución de sus deudas fue desde un 10% a un
29%. Para seguir con este análisis basta mirar el gráfico 14 donde tenemos
CANTIDAD EMPRESAS % P/A (NEC) % P/A (NIC)
REDUCCIÓN MÍNIMA (0% A 9%) 15 44% MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 14% 11%
REDUCCIÓN MEDIA (10% A 29%) 4 12% EL MERCURIO CIA LTDA 59% 40%
REDUCCIÓN ALTA (30% EN ADELANTE) 2 6% TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 78% 41%
SE MANTIENE 7 20% ASSEMBLYMOTOS S. A. 94% 94%
INCREMENTA(0% A 10%) 5 15% INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 51% 53%
INCREMENTA (30% EN ADELANTE) 1 3% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 32% 62%
TOTAL DE EMPRESAS 34 99%
INDICADOR DE ENDEUDAMIENTO
%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 59
clasificadas a las empresas que no fueron afectadas y otras que fueron
perjudicadas por la nueva normativa, junto a estos análisis encontrará
ejemplos correspondientes a cada grupo. (Anexo G)
7.3.2. Participación de propiedad, planta y equipo sobre activo total.
7.3.2.1 Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA SEGUIMEINTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN
ACTIVOS TOTALES EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA. LTDA.
Fuente: 43 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
En la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., se determinó que la participación de
Propiedad, Planta y Equipo en el año de adopción creció en 4 puntos
porcentuales pasando del 42% bajo NEC al 46% en la adopción de NIIF,
mostrando un crecimiento de PPE por las revaluaciones realizadas.
7.3.2.2. Industria.
TABLA SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA A PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES.
Fuente: 44 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
NORMATIVA EMPRESAS % PPE/AT
NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 42%
NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 46%
PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES
COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRESAS % PPE/AT (NEC) PPE/AT (NIC)
DISMINUCIÒN 2 6% MOPASA 40% 20%
INDICADOR SE MANTIENE 7 20% CERAMICA RIALTO SA 30% 30%
INDICADOR INCREMENTA (0% A 10%) 17 50% INDUGLOB S. A. 11% 16%
INDICADOR INCREMENTA (10% A 30% ) 8 24% GRAIMAN CIA. LTDA. 23% 35%
TOTAL DE EMPRESAS 34
%
PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN ACTIVOS TOTALES EFECTO NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 60
GRÁFICO PARTICIPACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN
ACTIVOS TOTALES.
Fuente: 45 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Al existir empresas en el sector industrial con diferente nivel de activos y
distinta participación de PPE, las variaciones procedentes de la aplicación de
NIIF son distintas a las del caso práctico, por ende en algunas se pierde,
mantiene o genera una mayor participación. En la tabla 30 se observa el
comportamiento antes descrito; en la cual, se ve que el 6% (2/31) de las
empresas tuvieron una disminución en este indicador aparentando una
disminución de los activos fijos después de las revaluaciones, ejemplo de
esto es la empresa “MOPASA CIA. LTDA.”, cuya participación de Propiedad,
Planta y Equipo sobre activo total disminuyó del 40% bajo NEC al 20% bajo
NIC, esto tan solo con las revaluaciones realizadas en la empresa por la
aplicación de las NIIF. (Anexo H)
7.3.3. Capacidad de propiedad, planta y equipo para cubrir deudas
7.3.3.1. Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 61
TABLA SEGUIMIENTO DE LA CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO PARA CUBRIR LAS DEUDAS EN LA EMPRESA PIGGI´S CIA.
LTDA.
Fuente: 46 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Este indicador pretende determinar la capacidad que tiene la empresa para
cubrir sus deudas con terceras personas mediante PPE. En PIGGI`S CIA.
LTDA., este indicador no disminuye ni incrementa la capacidad antes
mencionada ya que demuestra que Propiedad, Planta y Equipo cubre tan
solo el 79% de la deuda total adquirida tanto bajo NEC como NIC, esto sin
tomar en cuenta la parte liquida de la empresa.
7.3.3.2. Industria.
TABLA SEGUIMIENTO EN LA INDUSTRIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO SOBRE EL PASIVO TOTAL.
Fuente: 47 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
NORMATIVA EMPRESAS % PPE/P
NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%
NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%
EMPRESAS % EMPRESAS % PPE/P (NEC) PPE/P (NIC)
DISMINUCIÒN 1 3% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 98% 53%
INDICADOR SE MANTIENE 10 29% ITALPISOS SA 29% 29%
INDICADOR INCREMENTA (0% A 10%) 8 24% ITALIMENTOS CIA. LTDA. 57% 65%
INDICADOR INCREMENTA (10% A 30% ) 9 26% PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 77% 88%
INDICADOR INCREMENTA ( 30% EN ADELANTE) 6 18% EL MERCURIO CIA LTDA 91% 171%
TOTAL DE EMPRESAS 34
CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS (PPE/PASIVO)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 62
GRÁFICO CAPACIDAD DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PARA
CUBRIR DEUDAS.
Fuente: 48 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
En la industria se observó que la mayoría de las empresas tuvieron un
comportamiento similar al caso práctico PIGGI`S CIA. LTDA.; es decir que
de las 31 empresas, 10 de estas el (29%) no tuvieron variación en el
indicador después de la aplicación de las NIIF y que tan solo el 3% (1/31) de
las empresas sufrieron disminución en la capacidad de cubrir sus deudas en
PPE. En los demás casos las empresas tienen crecimientos del indicador
llegando incluso en uno de estos a pasar la capacidad de solventar sus
deudas para con terceros. Siendo los ajustes más relevantes en Propiedad,
Planta y Equipo; por ejemplo: terrenos y edificios. (Anexo I)
7.3.4. Rendimiento sobre Activos (ROA)
7.3.4.1. Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA SEGUIMIENTO AL INDICADOR ROA EN PIGGI´S CIA. LTDA.
Fuente: 49 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Otros de los indicadores directamente afectados con la adopción de las NIIF
es el ROA, la cual nos permite saber ¿cuál es el rendimiento neto de los
NORMATIVA EMPRESAS % UN/AT
NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 5,2%
NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 2,7%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 63
activos totales?; en nuestro caso práctico se observa que bajo NEC el
rendimiento de los activos es mayor al rendimiento que se presenta bajo NIC
en casi 3 puntos porcentuales, dando como conclusión que al utilizar el
modelo de revaluación, Propiedad Planta y Equipo crecen, pero la
rentabilidad generada por los activos de la empresa disminuye, lo que
lógicamente es correcto pues las utilidades obtenidas no sufren cambios.
7.3.4.2. Industria.
TABLA SEGUIMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA.
Fuente: 50 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
GRÁFICO COMPORTAMIENTO DEL ROA EN LA INDUSTRIA.
Fuente: 51 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Así mismo la mayor parte de las empresas del sector industrial presentan
una disminución de la rentabilidad por el uso de los activos, similar a lo
sucedido en la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., esto en la gráfica 17
representa el 47% (15/31) del sector. En cambio cierto porcentaje mantiene
COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRESAS % UN/AT (NEC) UN/AT (NIC)
DISMINUCIÒN 16 47% EL MERCURIO CIA LTDA 20,1% 13,2%
MANTIENE 7 21% CERAMICA RIALTO SA 11,6% 11,6%
INDICADOR INCREMENTA 11 32% CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 9,0% 9,2%
TOTAL DE EMPRESAS 34
RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA)
%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 64
este índice, mientras que otros presentan ligeros crecimientos; es decir, que
su Propiedad, Planta y Equipo crecieron muy poco en el año de transicion
comparado a la utilidad ya ajustada bajo NIC con la aplicación del modelo de
revaluación. (Anexo J)
7.3.5. Rendimiento sobre Patrimonio (ROE)
7.3.5.1 Caso Práctico PIGGI´S CIA. LTDA.
TABLA SEGUIMIENTO DEL ROE EN PIGGI´S CIA. LTDA.
Fuente: 52 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
A diferencia del ROA, el ROE mide el rendimiento que la empresa tiene de
su Patrimonio Neto, por ejemplo en la empresa PIGGI`S CIA. LTDA., bajo
normativa NEC obtuvo un rendimiento del 11.2% de su Patrimonio, pasando
al 12,9% bajo la normativa NIIF, esto por efectos de la Revaluación.
7.3.5.2. Industria.
TABLA COMPORTAMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA.
Fuente: 53 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
NORMATIVA RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) % UN/PTM
NEC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 11,2%
NIC PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 12,9%
COMPORTAMIENTO EMPRESAS EMPRRESAS UN/PTM (NEC)UN/PTM (NIC)
DISMINUCION EN MAYOR PROPORCION 6 18% CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 22% 6%
DISMINUCIÒN 14 41% C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 17% 14,62%
MANTIENE 4 12% CERAMICA RIALTO SA 21% 21%
INDICADOR INCREMENTA 10 29% HORMICRETO CIA. LTDA. 6% 9%
TOTAL DE EMPRESAS 34
RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO (ROE)
%
Luis Loja Jacqueline Sánchez 65
GRÁFICO SEGUIMIENTO DEL ROE EN LA INDUSTRIA.
Fuente: 54 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Se determinó que en el sector el índice ROE tiene 2 comportamientos que
se destacan al momento de la adopción de las NIIF, el primero es que más
del 50% de empresas sufren una disminución en ese indicador y el segundo
caso es que las empresas que mantienen, así como los que incrementan
apenas alcanzan un 41% de participación en el sector. Es decir con la
adopción de las NIIF la mayor parte de las empresas en ese año tuvieron
rendimientos de su Patrimonio menores en comparación obtenidas bajo
NEC. (Anexo K)
7.4. ENTREVISTA.
Luego de analizar los Estados Financieros de las empresas del sector
industrial, sobresalieron algunas dudas, las cuales eran necesarias constatar
con un profesional del área contable que haya sido parte del cambio de la
normativa; la cual, se pudo lograr gracias a la entrevista mantenida con la
Contadora de PIGGI`S CIA. LTDA., entrevista que encontrará en el (Anexo
L) de la investigación, pero los resultados más sobresalientes de la misma
se resumen a continuación:
Para determinar el valor razonable se utilizó el criterio de los peritos
contratados por la empresa, en base a las capacitaciones recibidas y
de acorde a la normativa entrante.
El principal efecto tributario que se encontró en el año de adopción de
NIIF fueron los activos y pasivos por impuestos diferidos aunque
Luis Loja Jacqueline Sánchez 66
estos fueron mínimos en esta empresa. También tuvo afectación
tributaria en el cálculo del anticipo de impuesto a la renta aunque
esta afectación no es netamente por la aplicación de las NIIF, sino
una normativa ecuatoriana que afecta a las empresas hasta el día de
hoy.
Los ajustes resultantes de la aplicación fueron enviadas a la cuenta
de resultados acumulados provenientes de la aplicación de NIIF
por primera vez, dejando de lado la cuenta superávit por revaluación
y los asientos contables respectivos se realizó el primero de enero del
año 2011.
Los resultados obtenidos de la entrevista y del seguimiento de las cuentas
contables afectadas por la aplicación de NIIF, así como del análisis
financiero de los estados conciliados dieron las directrices para el siguiente
paso que fue, realizar una encuesta que ayude a corroborar la información
antes obtenida y que dé mayor peso a las conclusiones que salieron de esta
investigación. (Anexo M)
7.5. ENCUESTA REALIZADA A LA MUESTRA.
En las siguientes líneas se presenta los resultados obtenidos del análisis de
las encuestas realizadas a las empresas del sector industrial y que fueron
introducidas en el programa Statistical Package for the Social Sciences
(SPSS) para su tratamiento.
La encuesta como podrá ver en el detalle de los anexos al final de este
documento, contiene 23 preguntas de las cuales a continuación algunas se
analizan individualmente y otras interpretadas en tablas de contingencias,
pero todas son comparadas con los resultados obtenidos de los análisis
previos.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 67
7.5.1 Efectos de las capacitaciones recibidas sobre la implementación
de NIIF.
TABLA CUADRO DE CONTINGENCIA: EFECTO DE CAPACITACIONES.
3. ¿La capacitación qué
recibió el personal para la
adopción de NIIF fue?
Total
Muy
Buena Buena
1. ¿En el año de
adopción de NIIIF la
empresa a quienes
contrató para su
respectiva
capacitación?
Expertos
Nacionales
Recuento 1 6 7
% dentro de 3. ¿La capacitación qué recibió el
personal para la adopción de NIIF fue? 25,0% 85,7%
63,6
%
Capacitaciones
(Super de Cias)
Recuento 3 1 4
% dentro de 3. ¿La capacitación qué recibió el
personal para la adopción de NIIF fue? 75,0% 14,3%
36,4
%
Total Recuento 4 7 11
% dentro de 3. ¿La capacitación qué recibió el
personal para la adopción de NIIF fue? 100,0% 100,0%
100,0
%
Fuente: 55 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
En la tabla de contingencia anterior se analiza las preguntas 1 y 3 de la
encuesta cuyos resultados son: que el 85.7% de las empresas que
recibieron la capacitación de expertos nacionales fue buena; es decir se
aprendieron conceptos nuevos, pero no fue lo suficientemente aceptable
como para aplicar correctamente las NIIF.
Se debe considerar globalmente también que el 63.6% del sector recibió
capacitación de expertos nacionales mientras que el porcentaje restante las
recibió por capacitadores de la superintendencia de compañías.
Estos resultados son comparables con el grafico 5.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 68
TABLA CUADRO DE CONTINGENCIA: RESULTADOS DE LAS
CAPACITACIONES.
2. ¿Cree usted que los
gastos por capacitación por
adopción de NIIF dieron
resultados esperados?
Total Si No
No
Responden
1. ¿En el año de
adopción de NIIIF la
empresa a quienes
contrató para su
respectiva
capacitación?
Expertos Nacionales Recuento 6 0 1 7
% del total 54,5% 0,0% 9,1% 63,6%
Capacitaciones
(Super de Cias)
Recuento 3 1 0 4
% del total 27,3% 9,1% 0,0% 36,4%
Total Recuento 9 1 1 11
% del total 81,8% 9,1% 9,1% 100,0%
Fuente: 56 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Como resultado de analizar conjuntamente la pregunta 1 y 2 de las
encuestas, se determinó que más del 75% de empresas respondieron que
los gastos por capacitación rindieron resultados esperados del cual el 54,5%
las recibieron de expertos nacionales, el 27,3% recibieron de la
superintendencia de compañías y el porcentaje restante respondieron que
no, o se abstuvieron de responder.
Cabe destacar que del total de empresas, el 63,6% fueron capacitados por
expertos nacionales y el 36,4% recibieron instrucción de la superintendencia
de compañías.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 69
7.5.2. Efectos en políticas contables en la aplicación de NIIF según
encuestas.
TABLA EFECTOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES (PREGUNTA 5).
Fuente: 57 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
GRÁFICO INFLUENCIA DE LA NIC 16 EN LAS POLITICAS CONTABLES
EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Fuente: 58 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
La aplicación de las nuevas normas de contabilidad (NIC) en ese año, trae
consigo también el cambio en políticas contables; como la forma de
depreciar o revaluar algunos activos, el tratamiento de las inversiones
financieras o inclusive las formas del cálculo del deterioro de activos, entre
otros. Al evaluar estos conceptos se encontró que las NIC con mayor
RELEVANCIA
Baja 1 9% 2 18% 2 18% 2 18% 2 18% 3 27% 1 9%
Media baja 1 9% 2 18% 1 9%
Media 1 9% 2 18% 1 9%
Media alta 3 27% 3 27% 3 27% 3 27%
Alta 2 18% 2 18% 3 27% 3 27% 1 9% 2 18% 2 18% 1 9%
Fuerte 9 82% 6 55% 4 36% 4 36% 8 73% 4 36% 3 27% 3 27% 9 82%
Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%
NIC 16NIC 12
NORMAS QUE INFLUYERON EN POLITICAS CONTABLES
NIC 1 NIC 8NIC 2 LRTINIC 38NIC 36NIC 19
Luis Loja Jacqueline Sánchez 70
relevancia o influencia para determinar nuevas políticas contables fueron la
NIC 1 (Presentación de Estados Financieros), NIC 16 (Propiedad, planta y
Equipo) y también queda demostrado que los contadores mantienen
prioridad a lo establecido por la LRTI (Ley de Régimen Tributario Interno).
En lo que respecta a la NIC 16 más del 75% de contadores respondieron
que esta norma fue la de mayor peso en sus empresas para establecer
nuevas Políticas Contables, siendo tan solo un 9,09% en las cuales esta NIC
tuvo una relevancia mínima. Este análisis se comparable con la tabla 23.
TABLA NIVEL DE IMPACTO DE LAS POLÍTICAS CONTABLES EN
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (PREGUNTA 6).
Fuente: 59 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
GRÁFICO ANÁLISIS DE LA POLÍTICA CONTABLE QUE TUVO MAYOR
IMPACTO EN EL SECTOR INDUSTRIAL.
Fuente: 60 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
IMPACTO
Bajo 2 18% 1 9% 2 18% 2 18% 3 27% 5 45%
Media bajo 1 9%
Medio 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 2 18%
Media alto 3 27% 1 9% 1 9% 1 9%
Alto 1 9% 3 27% 3 27% 1 9%
Fuerte 7 64% 3 27% 6 55% 7 63,64% 3 27% 3 27%
Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%
Reconocimiento
Posterior
Reconocimiento
Inicial
POLÍTICAS CONTABLES CON IMPACTO EN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Liquidación
de la cuenta
Determinación
del deterioro
Determinación
de la vida util
Métodos de
depreciación
Luis Loja Jacqueline Sánchez 71
Las empresas en general tienen Políticas Contables que ayudan a
estructurar sus estados financieros, dentro de los cuales se encuentran las
cuentas afectadas por la NIC 16. En el año de adopción de las NIIF no se
podía determinar un impacto directo en las cuentas sin conocer primero las
bases que sustentan los cambios realizados y estos cambios están dados
por las Políticas Contables establecidas por esta NIC.
Las Políticas Contables que afectan directamente a Propiedad, Planta y
Equipo las tenemos presentes en la tabla 40, en éste se analiza el impacto
de cada una de ellas en las empresas según las respuestas obtenidas en las
encuestas, cuyos resultados revelaron que las políticas con mayor impacto
son: Reconocimiento inicial, Métodos de depreciación y Determinación de la
vida útil.
Ejemplo de este análisis tenemos que el 63,64% del sector industrial
respondieron que la Política Contable con mayor impacto en Propiedad,
Planta y Equipo fue la determinación de la vida útil, en cambio un 9,09% de
las empresas dijo que el impacto por este motivo es bajo. Dejando a casi el
27% de empresas que creen que la determinación de la vida útil tuvo un
impacto no tan fuerte pero tampoco fue insignificante. Otra política contable
con un fuerte impacto es los métodos de depreciación, este análisis es
comparable con la tabla 7.
7.5.3. Afectación de la aplicación de las NIIF en PPE según encuestas.
TABLA NIVEL DE AFECTACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
Fuente: 61 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
AFECTACIÓN
Bajo 7 64% 3 27% 10 91% 9 82% 10 91% 9 82% 5 45% 10 91% 8 73%
Media bajo 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 1 9% 2 18%
Medio 1 9% 1 9% 1 9%
Media alto 1 9%
Alto 1 9% 1 9% 1 9%
Fuerte 3 27% 6 54,55% 1 9% 3 27% 1 9%
Total 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100% 11 100%
Instalaci
ones
Construc
ciones en
cursoEdificios
Terreno
s
AFECTACION EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Vehiculos
Equipo de
computaci
ón
Naves,
aeronave
s,
barcazas
y
Maquinar
ia y
equipo
Muebles
y enseres
Luis Loja Jacqueline Sánchez 72
GRÁFICO PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y SU AFECTACIÓN EN LA
INDUSTRIA.
Fuente: 62 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
En la tabla 41 se encuentra los Activos de Propiedad, Planta y Equipo
distribuidos por su nivel de afectación donde claramente se observa el
impacto de cada una. A continuación se presenta la cuenta de PPE más
afectado por la adopción de NIIF, que demuestra que el 54,55% de
empresas respondieron que tuvieron una afectación fuerte en edificios, el
9,09% tuvo una afectación considerable y el resto del sector fue bajo. Este
análisis es comparable con la tabla 5 donde se encuentra los incrementos
que sufrió la cuenta de Propiedad, Planta y Equipo.
7.5.4. Afectación de las NIIF en la liquidez de la empresa.
TABLA AFECTACIÓN DE LA LIQUIDEZ Y EL VALOR CONTABLE EN EL
SECTOR INDUSTRIAL (PREGUNTA 9 Y 10).
9¿De los siguientes rubros, escoja
aquellas que afectaron la liquidez de la
empresa en el año de la adopción de
NIIF? Total
Luis Loja Jacqueline Sánchez 73
Fuente: 63 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Se estudió también el comportamiento del efecto que tuvieron las NIIF en la
liquidez y el valor contable de la empresa, lo cual demostró que el 54,5% de
las empresas fue afectada en su valor contable. Bajo la misma interpretación
tenemos que el 18,2% de las empresas del sector industrial no dan
respuesta a las interrogantes sobre la liquidez y su valor contable. Este
análisis es comparable con la tabla 4.
Cálculo del
anticipo del
impuesto a
la renta
Pago del
impuesto a
la renta
No
Responden
10. ¿Cómo se
afectó el valor
contable (valor
del mercado de
la empresa
descontado sus
pasivos) de la
empresa al
momento de la
adopción de
NIIF?
Generó
ganancias
Recuento 6 0 0 6
% del total 54,5% 0,0% 0,0% 54,5%
Generó Pérdidas Recuento 2 0 0 2
% del total 18,2% 0,0% 0,0% 18,2%
Se mantuvo Recuento 0 1 0 1
% del total 0,0% 9,1% 0,0% 9,1%
No Responden Recuento 0 0 2 2
% del total 0,0% 0,0% 18,2% 18,2%
Total Recuento 8 1 2 11
% del total 72,7% 9,1% 18,2% 100,0%
GRÁFICO SEGUIMIENTO DE LA CUENTA RESULTADOS
ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN DE NIIF
(PREGUNTA 12).
Luis Loja Jacqueline Sánchez 74
De respuestas obtenidas en la pregunta 12 de la encuesta aplicada al sector
se encontró que el 63,64% de contadores saben cómo dar de baja la cuenta
resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de
las NIIF y el porcentaje restante no saben cómo realizar la liquidación de
esta cuenta.
De los contadores que saben cómo realizar la liquidación el 57,14%
realizaba la baja contra la cuenta pérdidas acumuladas y el porcentaje
restante no responden. Este análisis es comparable con la tabla 14 y 15 la
cual demuestra que los contadores que aplicaron las NIIF no sabían cómo
liquidar esta cuenta, pero los contadores actuales si saben hacerlo.
7.5.5. Tratamiento de cuentas que aparecieron por la aplicación de las
NIIF.
TABLA TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS QUE APARECIERON EN LA
ADOPCIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 13 Y 16).
Fuente: 64 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 75
16. ¿Sabe cuál es el
tratamiento contable por
activos y pasivos por
impuestos diferidos por
adopción de NIIF?
Total Si No
13. ¿Conoce usted
como liquidar la cuenta
superávit por
revaluación proveniente
de la adopción por
primera vez de NIIF?
Si Recuento 7 0 7
% del total 63,6% 0,0% 63,6%
No Recuento 2 1 3
% del total 18,2% 9,1% 27,3%
No
Responden
Recuento 1 0 1
% del total 9,1% 0,0% 9,1%
Total Recuento 10 1 11
% del total 90,9% 9,1% 100,0%
Fuente: 65 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Después de la adopción de las NIIF nacieron cuentas de gran importancia
como es superávit por revaluación; los activos y pasivos por impuestos
diferidos, que por falta de preparación los contadores tienen un conocimiento
erróneo del tratamiento de esta cuenta. Por ejemplo las encuestas revelaron
que el 63,6% afirmaron conocer el tratamiento de estas cuentas, estos
resultados no son comparables con los análisis presentados anteriormente
donde se demostró mediante un seguimiento a las cuentas que estas no
eran aplicadas correctamente (revisar tablas 14 y 15).
TABLA CUENTAS QUE GENERARON ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS (PREGUNTA 15).
Respuestas Porcentaje
Luis Loja Jacqueline Sánchez 76
N Porcentaje de casos
PREGUNTA15ACTIVOS REVALUACION DE PPE 6 85,7% 85,7%
PROVISIONES
INCOBRABLES 1 14,3% 14,3%
Total 7 100,0% 100,0%
Fuente: 66 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Al revisar los activos por impuestos diferidos en el sector, se encontró que
estas se dieron en un 85,7% por revaluaciones de PPE y el 14,3% se da por
provisiones incobrables. Este análisis complementa a lo visto con las tablas
11-12-13.
TABLA CUENTAS QUE GENERARON PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS (PREGUNTA 15).
Respuestas
N Porcentaje
PREGUNTA15PASIVO REVALUACION DE PPE 2 40,0%
PROVISIONES DE
JUBILACIÓN 2 40,0%
REVALUACIÓN DE OTROS
ACTIVOS 1 20,0%
Total 5 100,0%
Fuente: 67 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Al revisar los pasivos por impuestos diferidos en el sector, se encontró que
estas se dieron en un 40,0% por revaluaciones de Propiedad, Planta y
Equipo, un 40,0% por provisiones de jubilación y el 20,0% se dan por
Luis Loja Jacqueline Sánchez 77
revaluación de otros activos. Este análisis es similar a la encontrada en la
tabla 11-12-13.
GRÁFICO SEGUIMIENTO A LAS TÉCNICAS DE REVALUACIÓN
(PREGUNTA 19).
Fuente: 68 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Se estudió también el impacto de la utilización del modelo de revaluación
cuyos resultados fueron los siguientes: el 72,73% del sector industrial cree
que las técnicas utilizadas para las revaluaciones fueron correctas porque la
técnica más utilizada fue la determinación del valor razonable, el 18,18% no
fueron correctamente aplicadas y un 9,09% no responden.
7.5.6. Efecto de las NIIF en el anticipo del impuesto a la renta.
TABLA EFECTO EN EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR
APLICACIÓN DE LAS NIIF (PREGUNTA 20).
Luis Loja Jacqueline Sánchez 78
Fuente: 69 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las encuestas.
Se concluyó en base a las encuestas que los gastos por depreciaciones si
tuvieron afectación en el pago de impuesto a la renta y el anticipo del
impuesto a la renta; en el caso del impuesto a la renta el 50,00% del sector
estableció que tuvo una afectación baja, un 20,00% fue una afectación
media y tan solo un 30,00% fueron afectadas fuertemente. Para el anticipo
del impuesto a la renta el 62,50% del sector dijo que esta afectación fue baja
y el resto tuvo una afectación media baja, media y media alta cada una con
Fuente: 70 Elaboración de los Autores, a partir de la información recolectada en las
encuestas.
AFECTACIÓN
Bajo 5 45% 5 45%
Media bajo 1 9%
Medio 2 18% 1 9%
Media alto 1 9%
Fuerte 3 27%
No responden 1 9% 3 27%
Total 11 100% 11 100%
Anticipo del
impuesto a
la renta Impuesto a
la renta
PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
GRÁFICO SEGUIMIENTO AL PAGO DE IMPUESTOS.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 79
un 12,50%. Los efectos de la aplicación de las NIIF es directo al momento de
hacer el cálculo en el anticipo del impuesto a la renta y esto se vio
totalmente reflejado en los seguimientos contables aunque en las encuestas
más del 50% dice tener por lo menos un impacto mínimo. Este análisis es
comparable con la tabla 18-19.
7.6. REGRESIONES.
Según Marchal en su libro Estadística aplicado a los negocios y la economía
“La regresión lineal es un modelo matemático usado para determinar una
relación entre una variable dependiente y otra independiente”; para nuestros
análisis esta herramienta sirvió para determinar el impacto de la aplicación
de la NIC 16 (variable independiente), en ratios financieros y cuentas
contables (variables dependientes).
Los principales elementos que se tomaron en cuenta para la interpretación
de las regresiones y sus significados son:
Coeficiente de correlación lineal.- Describe la fuerza de la relación
entre dos conjuntos de variables en escala de intervalo o de razón.
TABLA COEFICIENTE DE CORRELACIÓN.
Fuente: 71 Elaboración de los autores, a partir del libro Estadística Aplicado a los Negocios y la Economía.
En la tabla 47 tenemos los distintos intervalos que nos ayudaron a interpretar
las regresiones realizadas en la investigación, algunos de los cuales se
describe en los análisis posteriores, pero otras por tener una relación de
INTERVALO DESCRIPCIÓN
-1,00 Correlación negativa perfecta
-0,95 Correlación negativa muy fuerte
-0,75 Correlación negativa considerable
-0,50 Correlación negativa media
-0,10 Correlación negativa débil
0,00 No existe correlación alguna
0,10 Correlación positiva débil
0,50 Correlación positiva media
0,75 Correlación positivaa considerable
0,95 Correlación positiva muy fuerte
1,00 Correlación positiva perfecta
NIVELES DE CORRELACION
Luis Loja Jacqueline Sánchez 80
variables débil o media no están presentes en estos resultados; (pero las
podemos encontrar en el Anexo N).
Coeficiente de determinación R^2.- Manifiesta la variación total de
la variable dependiente “Y” que se explica por la variación de la
variable “X”. (Lind, 2012)
Error típico.- Medida de la dispersión de los valores observados
respecto a la recta de regresión. (Lind, 2012)
Varianza/Anova.- Nos informa si existe o no relación significativa
entre las variables. El estadístico F permite contrastar la hipótesis
nula de que el valor poblacional de R es 0, en el modelo de regresión
simple equivale a contrastar la hipótesis de que la pendiente de la
recta regresiva vale 0. (Lind, 2012)
Ecuación de la regresión.- La ecuación que expresa la relación
lineal entre dos variables. (Lind, 2012)
7.6.1. Relación existente entre PPE y activo total.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 81
TABLA CORRELACIÓN DE PPE Y ACTIVO TOTAL.
Fuente: 72 Elaboración de los autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.
CRECIMIENTO PORCENTUAL
DE PPE.
CRECIMIENTO PORCENTUAL
DEL ACTIVO
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 18,64%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 0,00%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 0,09%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 5,23%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 7,10%
CARTORAMA C.A. 18% 6,92%
CERAMICA RIALTO SA 0% -0,70%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 0,00%
COSMICA CIA LTDA 39% -0,02%
CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 18,81%
EL MERCURIO CIA LTDA 96% 52,40%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 0,00%
ESFEL S.A. 120% 23,42%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 10,05%
FIBROACERO S.A. 138% 13,47%
GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 30,85%
HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 7,35%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% -2,89%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 3,04%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 0,00%
INDUGLOB S. A. 60% 7,97%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% -3,10%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 0,07%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 2,10%
ITALPISOS SA 0% -2,54%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 6,54%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% 22,71%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 38,47%
PASAMANERIA SA 257% 96,43%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 8,15%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% -2,07%
PLASTIAZUAY SA 258% 64,12%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 17,61%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 88,28%
VARIABLES
EMPRESA
NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y ACTIVO TOTAL
Luis Loja Jacqueline Sánchez 82
Fuente: 74 Elaboración de los autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de compañías.
La primera regresión aplicada a las variables crecimiento porcentual de
Propiedad, Planta y Equipo (variable X) y crecimiento proporcional del Activo
(variable Y) en el sector industrial, determinó que el grado de relación de las
variables es de un 72% y está según la tabla 46 se ubica en correlación
positiva media; por lo tanto la variable “Y” está directamente afectada por la
variable “X” con un coeficiente de determinación del 52%, es decir que la
Fuente: 73 Elaboración de los autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de compañías.
Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%
Intercepción 0,01 0,04 0,26 0,79 -0,07 0,09 -0,07 0,09
Variable X 1 0,24 0,04 5,89 0,00 0,16 0,32 0,16 0,32
ECUACIÓN
Coeficiente de correlación lineal 0,721442233
Coeficiente de determinación R^2 0,520478895
R^2 ajustado 0,505493861
Error típico 0,175722088
Observaciones 34
Estadísticas de la regresión
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F
Regresión 1 1,07 1,07 34,73 0,000001478
Residuos 32 0,99 0,03
Total 33 2,06
ANÁLISIS DE VARIANZA
TABLA REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y
ACTIVO TOTAL.
GRÁFICO ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 1.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 83
variable “Y” se explica en un 52% por la variación de la variable “X” con un
error típico de 17% (la dispersión de los valores observados con respecto a
la recta de regresión es del 17%).
Para este caso la hipótesis nula (H0) es que la variable “Y” está afectada por
la variable “X” por un 0% y la hipótesis alternativa (H1) que al menos en una
empresa la variable “Y” fue afectada por la variable “X”. Con un valor crítico
de 0,00000148 se rechazó la hipótesis nula ya que este valor es mayor a 0
(R>0) y menor a 0,05 aceptando así la hipótesis alternativa, por lo que se
determinó que las variables están linealmente relacionadas.
En el grafico 25 encontramos la línea de regresión para este análisis, donde
claramente se observa la ecuación de la línea y sus puntos de corte.
7.6.2. Relación existente entre PPE y el cálculo del anticipo de impuesto
a la renta.
TABLA CORRELACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA.
Fuente: 75 Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 18% 49%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 20% 13%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 102% 21%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 30% 22%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. -13% 115%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 1% 5%
CARTORAMA C.A. 62% 6%
CERAMICA RIALTO SA 10% 10%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 59% 22%
COSMICA CIA LTDA 57% 28%
CUENCA BOTTLING CO, CA 83% 2%
EL MERCURIO CIA LTDA 41% 21%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 1% 4%
ESFEL S.A. 74% 24%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 77% -6%
FIBROACERO S.A. 40% 39%
GRAIMAN CIA. LTDA. 19% 27%
HORMICRETO CIA. LTDA. 11% 32%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 26% 25%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 21% 40%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 84% 178%
INDUGLOB S. A. 39% 12%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 44% 13%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 125% 509%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 30% 17%
ITALPISOS SA 0% 9%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 73% -0,4%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 80% 13%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. -6% 25%
PASAMANERIA SA 27% 280%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 10% -70%
PLASTIAZUAY SA 102% 8%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 10% -99%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 44% 58%
CRECIMIENTO DEL
ANTICIPO DEL IMPUESTO
CRECIMIENTO
DE PPEEMPRESAS CON ESTADOS CONCILIADOS
GRADO DE RELACIÓN ENTRE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO CON ANTICIPO DE IMPUESTO A LA
RENTA
Luis Loja Jacqueline Sánchez 84
GRÁFICO ECUACIÓN DE LA REGRESIÓN 2.
Fuente: 77 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
La segunda regresión aplicada a las variables crecimiento porcentual de
Propiedad, Planta y Equipo (variable X) y crecimiento porcentual del anticipo
del impuesto a la renta (variable Y) en el sector industrial; determinó que el
grado de relación de las variables es de un 36% y ésta según la tabla 50 se
ubica en correlación positiva débil; por lo tanto la variable “Y” no está
directamente afectada por la variable “X”, con un coeficiente de
Estadísticas de la regresión
Coeficiente de correlación múltiple 0,356609151
Coeficiente de determinación R^2 0,127170087
R^2 ajustado 0,099894152
Error típico 0,979181551
Observaciones 34
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F
Regresión 1 4,470 4,470 4,662 0,038432701
Residuos 32 30,681 0,959
Total 33 35,152
ANÁLISIS DE VARIANZA
Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%
Intercepción -0,0066 0,2617 -0,0251 0,9802 -0,5397 0,5266 -0,5397 0,5266
Variable X 1 1,0520 0,4872 2,1592 0,0384 0,0596 2,0445 0,0596 2,0445
ECUACIÓN
Fuente: 76 Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
TABLA REGRESIÓN LINEAL DE LOS CRECIMIENTOS DE PPE Y EL
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 85
determinación del 13%, es decir que la variable “Y” se explica en un 13% por
la variación de la variable “X”; con un error típico de 98% (la dispersión de
los valores observados con respecto a la recta de regresión es del 98%).
Para este caso la hipótesis nula (H0) es que la variable “Y” está afectada por
la variable “X” por un 0% y la hipótesis alternativa (H1) que al menos en una
empresa la variable “Y” fue afectada por la variable “X”. Con un valor crítico
de 0,038 se rechazó la hipótesis nula ya que este valor es mayor a 0 (R>0) y
menor a 0,05 aceptando así la hipótesis alternativa; por lo que, se determinó
que las variables están linealmente relacionadas, pero mencionada relación
es muy débil. Esto podemos contrarrestar con la información de las
encuestas cuyos resultados están en la gráfica 45, que explican que el 40%
de contadores mencionaron que la cuenta de anticipo del impuesto a la renta
se ve afectado por las revaluaciones de PPE; el resto respondió que ésta
cuenta fue afectada por provisiones por jubilación y por revaluaciones en
otros activos. Si precisa de más detalles, revise los gráficos 11-12 y 13.
En el grafico 25 encontramos la línea de regresión para este análisis, donde
claramente se observa la ecuación de la línea y sus puntos de corte;
aunque, la pendiente de la recta se aleja en gran proporción de los puntos
analizados.
7.7. INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS.
7.7.1. Conocimiento de las NIIF y revisión de modelos de medición en
Propiedad, Planta y Equipo.
Los contadores de las empresas en las encuestas establecieron que la
preparación recibida por parte de la superintendencia de compañías; así
como, las capacitaciones externas fueron de gran ayuda para la estructura
de los Estados financieros en los años de aplicación de NIIF. Después de los
análisis financieros y del seguimiento de las cuentas contables más
afectados se determinó que las preparaciones en normativa internacional no
dieron los resultados esperados; puesto que, la mayoría de empresas
presentan estados financieros bajo NIIF, pero ello no necesariamente implica
Luis Loja Jacqueline Sánchez 86
que las cuentas estén bien tratadas; ejemplo de ello es la cuenta
Resultados Acumulados por la adopción de NIIF por primera vez, que no es
tratada como la normativa de la superintendencia de compañías establece
en su resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007, la cual determina el
procedimiento para la liquidación de esta cuenta.
La gran parte de las empresas realizó todos los ajustes del final del periodo
de transición a la cuenta resultados acumulados por la adopción por primera
vez de las NIIF, omitiendo así la cuenta superávit por revaluación.
Gracias a los análisis realizados se estableció que el 77% de empresas
reconocieron los ajustes en el año adopción.
7.7.2. Información contable y modelos de medición
Al analizar las 37 empresas del sector industrial se encontró que 3 de ellas
fueron creadas después del año de adopción; otras 3 utilizaron el modelo de
costo completo en sus Estados Financieros quedando así 31 empresas que
aplicaron modelo de revaluación; de éstas tan solo 24 utilizaron modelo de
revaluación en PPE, cuyo valor razonable fueron determinados por los
peritos valuadores.
También en la entrevista con la contadora de la empresa PIGGGI´SSE
DETERMINO QUE LAS CUENTAS MAS AFECTADAS o que tuvieran un
mayor desgaste son las de edificios, terrenos y demás activos depreciables.
Se encontró que las cuentas de PPE y sus relacionadas no guardan
razonabilidad con la normativa existente desde su adopción hasta el
momento de esta investigación, por ejemplo: empresas como PIGGI´S CIA.
LTDA.; en la mayoría de sus cuentas de PPE que utilizaron el modelo de
revaluación no presentan información certera de los valores razonables
tomadas para las revaluaciones, en sus notas explicativas. Presentan un uso
indebido de la cuenta de resultados acumulados por adopción de NIIF por
primera vez, dejando de lado la cuenta de superávit, no registrando el
nacimiento de las cuentas de impuestos diferidos que después de una
revaluación es inevitable su aparición ya sea por perdidas o por ganancias;
Luis Loja Jacqueline Sánchez 87
todo estas falencias recaen en pagos de impuestos indebidos y así mismo
un mal cálculo en el anticipo del impuesto a la renta; esto en el año de
adopción, pues para años posteriores estos errores se hacen más graves
porque las empresas mantienen las cuentas de resultados acumulados
intactos; tan solo, en algunos casos liquidan parcialmente la cuenta, aunque
también tienden a incrementar; es decir, cargan y disminuyen esta cuenta y
teóricamente en la normativa, ésta debería amortizarse y desaparecer
conjuntamente con los activos revaluados, al no suceder esto; así mismo,
como en el año de adopción, en años posteriores esta cuenta afecta al
anticipo del impuesto a la renta.
Se encontró también que todas las empresas del sector utilizan la normativa
ecuatoriana LRTI para establecer la vida útil de PPE, en su mayoría utilizan
la depreciación en línea recta, evitando en lo máximo las revaluaciones y por
consiguiente los activos y pasivos por impuestos diferidos; al final dan de
baja o venden los activos que posee la empresa.
Como solución se puede plantear que la Superintendencia de Compañías y
el Servicio de rentas internas exijan como obligatorio dentro de su normativa
lo que la NIC 16 dice sobre la información a revelar sobre la presentación de
los Estados Financieros; Base de Valorización Métodos de Depreciación,
Vidas Útiles o Porcentajes de Depreciación, Valor Bruto en Libros y
Depreciación acumulada al inicio y al final del período, Pérdidas por
Deterioro (reconocidas como gasto y como patrimonio).
Por los activos revalorizados se debe revelar: Fecha de revalorización, si se
utilizó un experto independiente. Los métodos e hipótesis significativas
aplicados para estimar los valores razonables, la medida en que los valores
razonables se determinaron directamente o se estimaron, el monto en libros
de cada clase de PPE revaluado como si estuviera registrado bajo el modelo
de costos. Las reservas de revalorización, indicando los movimientos del
ejercicio y cualquier restricción, elaborar normativa interna en las empresas
que determine cuando y en que activos de PPE, se deben utilizar modelo de
costo y modelo de revaluación.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 88
7.7.3. Los efectos tributarios por la aplicación de la NIC 16 fueron:
Afectación en los gastos por depreciación.- Este rubro afecto
directamente en el pago del impuesto a la renta porque al formar
parte del grupo de gastos deducibles en algunas de las empresas fue
utilizado como escudo fiscal.
Anticipo impuesto renta.- Tuvo una doble afectación porque al
utilizar el modelo de revaluación en PPE sus valores crecen o
disminuyen teniendo así una afectación en activo y otro en el
patrimonio afectando directamente al cálculo de este rubro, por ende
en la mayoría de los casos el anticipo calculado toma en cuenta estos
valores.
Activos y pasivos por impuestos diferidos.- Estas cuentas
surgieron después de la aplicación de las NIIF y como vimos en
análisis anteriores la mayoría de las empresas no reconocieron o
aplicaron correctamente.
Mediante los análisis financieros se encontró que alrededor de un
40% las empresas tuvieron una afectación directa con el anticipo del
impuesto a la renta. Este análisis se hace fuerte luego de que se
entrevistaran a 11 empresa más representativas de la ciudad y cuya
regresión marco que PPE no está directamente afectando al anticipo
del impuesto a la renta. Mientras que tan solo el 10% tuvieron una
afectación suerte. La Superintendencia de Compañías debería exigir
en las notas explicativas a los Estados Financieros que detallen el
surgimiento, así como el seguimiento de estos rubros.
8. CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES Y LIMITANTES
8.1. Conclusiones
8.1.1. Aplicación de NIIF y modelos de medición
Se concluyó que los contadores de las empresas en el año de aplicación
tenían conocimientos limitados sobre las NIC 16 y los modelos de costo y
revaluación que esta norma sugiere. Antes del proceso de aplicación de NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 89
la normativa contable ecuatoriana (NEC) era la más utilizada; por ello se
llevaron a cabo capacitaciones de actualización en normativa contable
internacional que sirvieron para conocer la normativa, pero no fue lo
suficientemente efectiva como para aplicarla correctamente.
8.1.2 Valor Razonable
Los contadores de las empresas tomaron el modelo de revaluación para
PPE, solo en el año de transición y en años posteriores han utilizado las
depreciaciones en línea recta, es decir los activos a la actualidad en libros no
se encuentran registrados a valor razonable; el cual, está afectando
directamente a la parte contable y a la estructura financiera. Es cierto que el
Ecuador al estar dolarizado no sufre cambios drásticos inflacionarios que
puedan afectar el valor razonable de PPE, pero también es real que las
empresas al determinar la vida útil de acorde a la normativa de LRTI no está
tomando en cuenta el verdadero desgaste que sufren sus activos.
8.1.3 Sobre los impuestos
La mayoría de contadores no sabían o no conocían el tratamiento real de las
revaluaciones; o de activos o pasivos por impuestos diferidos y esto se ve
reflejado en los Estados Financieros conciliados; puesto que, 24 empresas
presentaron modelo de revaluación en PPE. pero tan solo 12 empresas
entre ellas CERAMICA RIALTO SA, CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.,
ESFEL S.A., etc., presentan activos y/o pasivos por impuestos diferidos,
Cabe recalcar que las empresas que usaron el modelo de costo para la
medición de sus PPE, no tuvieron un efecto tributario muy fuerte por que sus
activos mantuvieron el valor, pero queda la pregunta abierta si el modelo de
costo es el que mejor se ajustaba a sus necesidades o mantuvieron a este
valor por desconocimiento de cómo encontrar el valor razonable para sus
PPE.; de ser así, queda pendiente un estudio de cómo afectaría en la
actualidad contable y tributariamente realizar revaluaciones en los activos de
las empresas.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 90
8.2. Recomendaciones
8.2.1 Sobre los modelos de medición
Los entes reguladores y fiscales deberán hacer seguimiento de las cuentas
de los Estados Financieros y en base a estas realizar nuevas
actualizaciones que permitan por ejemplo con casos prácticos dar de baja
cuentas como las de Superávit por Revaluación y Resultados Acumulados
provenientes de la adopción de NIIF por primera vez que están afectando
directamente al cálculo del anticipo del impuesto a la renta.
Las auditorias deberán especificar claramente los modelos de medición que
las empresas utilizan en PPE; incluso determinar fechas para posteriores
revaluaciones que posiblemente algunos activos requieran.
8.2.2 Sobre el valor razonable
Las empresas deberán tomar en consideración lo establecido en la NIC 16;
que aconseja hacer revalorizaciones de PPE una vez cada 3 o 5 años para
ajustar a valor razonable en libro los activos utilizados por la empresa sobre
todo los edificios y terrenos que con el pasar de los años éstos tienden a
valer más en el mercado.
8.2.3 Sobre los efectos tributarios
Los catedráticos deberán tomar los Estados Financieros conciliados y
determinar los efectos contables, reestructurar los ajustes realizados en el
año de transición, para que sean utilizados como material por los estudiantes
y éstos salgan preparados al mundo laboral con conocimientos para resolver
problemas que posiblemente se van a encontrar en la vida profesional.
8.3. Limitantes
Este proyecto tiene limitaciones como; la falta de colaboración por parte de
los contadores del sector, los cuales fueron difíciles de localizar y sacar una
cita con ellos para las encuestas asistidas; también los contadores que nos
ayudaron no fueron los mismos que aplicaron las NIIF en cada una de las
empresas, por el motivo de que ya habían abandonado la empresa o ya se
Luis Loja Jacqueline Sánchez 91
jubilaron; la información aquí utilizada es la que las empresas suben a la
superintendencia de compañías, es decir no es el 100% contable más bien
es netamente es tributaria; el estudio está realizado en el sector industrial,
por lo tanto no se puede utilizar para inferir conclusiones en otros sectores.
También una gran limitante fue el hecho del anticipo ya que nuestros valores
no coincidían con los cálculos presentados en los estados financieros.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 92
9. BIBLIOGRAFÍA
EL COMERCIO. (2 de 11 de 2014). INDUSTRIA CUENCANA DESPUNTA
EN EL PAIS. ECONOMIA.
Fierro Martínez, Á. M. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para
las pymes. Bogotá: Ecoe.
Hansen, & Holm. (2011). NIIF Teorica y Practica . Guayaquil.
Hansen-Holm, & Chávez. (14 de 02 de 2012). NIIF Teoría y Práctica. En M.
A. Hansen Holm, M. T. Hansen Holm, J. C. Hansen Holm, & L.
Chávez, NIIF Teoría y Práctica (pág. 474). Guayaquil. Recuperado el
18 de 10 de 2016, de Blog Empresarial:
http://www.asesorempresarial.com/web/blog.php
Lind, M. W. (2012). Estadistica aplicada a los negocios y la economia.
México: Mc. Graw Hill.
Maldonado, F., Proaño, G., & Ekos, E. (2015). Industria en Ecuador. Ekos
Negocios, 47.
Mendoza Roca, C., & Ortiz Tovar, O. (2016). Contabilidad financiera para
contaduría y administración. Barranquilla, COLOMBIA: ProQuest
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NECNIIF. (s.f.). NECNIIF. Recuperado el 05 de 12 de 2016, de NECNIIF:
http://www.nicniif.org/home/novedades/ejercicio-nic16-propiedades-
plantas-y-equipos-descargar.html
Ruíz, F., & Martínez Sierra, L. F. (2012). Contabilidad tributaria: un enfoque
de armonizacion. Bogotá.
Superintendencia de Compañias. (s.f.). supercias. Recuperado el 18 de 10
de 2016, de supercias: http://www.supercias.gob.ec/portal/
Luis Loja Jacqueline Sánchez 93
10. ANEXOS
Anexo : Ejercicio de Modelo de Revaluación
A inicios del año 2008 la empresa JALU S.A. compro un edificio para oficinas
por $90.000,00. Al momento de la compra se determina que el edificio tendrá
una vida útil de 25 años y sin valor residual. Para el presente ejercicio se
tomará el modelo de revaluación y éstas se realizan cada tres años. En
Enero primero en el año 2011, el valor razonable del activo es avaluado en
$90.000,00 y en Enero primero del año 2014, su valor razonable es de
$75.000,00. (NECNIIF)
En el siguiente cuadro presentamos los costos que ha incurrido la empresa
para adquirir el edificio:
DATOS DEL EJERCICIO
Los costos atribuibles al edificio en el reconocimiento inicial son; Los peritos
valuadores que cobraron $3.000,00 por dar el visto bueno del precio del
edificio a la fecha y se suma a este valor las posteriores adecuaciones que
se harán al edificio en los pisos correspondientes para oficinas.
DESARROLLO DEL EJERCICIO
INFORMACIÓN
CONCEPTOS VALOR
Trámites legales $2.500,00
Adecuación pisos de oficinas $7.000,00
Remodelación interior y exterior del edificio $4.000,00
Nuevo personal para administración del edificio $1.900,00
Inauguración del edificio $1.000,00
Seguridad contratada para el edificio $900,00
Peritos valuadores $3.000,00
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de ejercicios de la NIC 16.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 94
Fuente: Elaboración de los Autores.
REVALUACIÓN A PRIMERO DE ENERO DEL 2010
Como el edificio se depreciará a 25 años, el valor anual a depreciar es de
$4.000,00 por lo que al año 2010 la depreciación acumulada suma un valor
de $12.000,00 y el valor en libros de la empresa será de $88.000,00.
El primero de enero del año 2011 se hace la revaluación del edificio a
$90.000,00 generando un superávit de $2.000,00 el cual será amortizado
para los 22 años que todavía durara el edificio y se calculara una nueva
depreciación anual.
DATOS PARA AMORTIZAR EL SUPERAVIT.
Fuente: Elaboración de los Autores.
REVALUACION A PRIMERO DE ENERO DEL 2014
Al final del año 2013 la depreciación acumulada sumará $24.272,73 los
$12.000,00 de los 3 primeros años y $12.272,73 de los últimos 3, por lo tanto
el valor en libros a ese año es de $77.727,27, pero al primero de enero del
2014 se hace la revaluación por $75.000,00 correspondiente a ese año y el
edificio sufre una pérdida de $2.727,27. Ésta pérdida se puede compensar
en nuestro ejemplo con el superávit que falta de amortizar y con pérdidas del
# Años Costo Vida util anual acumulada Revaluación Valor en libros Diferencias
Año 3 $100.000,00 25 años $4.000,00 $12.000,00 $90.000,00 $88.000,00 $2.000,00
Año 6 $90.000,00 22 años $4.090,91 $24.272,73 $75.000,00 $77.727,27 -$2.727,27
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN 3 AÑOS
$ 4.000,00
3
$ 12.000,00
DEPRECIACIÓN ANUAL DE REVALUACIÓN
$ 90.000,00 = $ 4.090,91
22
# AÑOS AMORT. POR AÑO
22 $ 90,91
AMORTIZACIÓN DEL SUPERÁVIT
SUPERÁVIT
$ 2.000,00
X
Luis Loja Jacqueline Sánchez 95
periodo. A continuación presentamos los cálculos necesarios y los asientos
correspondientes al ejercicio.
EXTRACTO DEL DIARIO GENERAL
90.000,00$
12.272,73$
77.727,27$
VALOR EN LIBROS - DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓN AL SEXTO AÑO
$ 4.090,91
3
$ 12.272,73
77.727,27$
75.000,00$
2.727,27$
PÉRDIDA POR REVALUACIÓN77.727,27$
75.000,00$
2.727,27$
PÉRDIDA POR REVALUACIÓN
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
INICIO AÑO 2008 -----------------1---------------
Edificios 100.000,00$
Bancos 100.000,00$
P/r Compra de edificio
FINAL AÑO 2008 -----------------2---------------
Gasto por depreciación 12.000,00$
Depreciación acumulada 12.000,00$
REVALUACIÓN -----------------5---------------
2011 Depreciación acumulada 12.000,00$
Edificios 12.000,00$
P/r Revaluación de edificio
-----------------6---------------
Edificios 2.000,00$
Ganancias por Revaluación 2.000,00$
P/r de ganacias de Revaluación
-----------------7---------------
Ganancias por Revaluación 2.000,00$
Superávit por Revaluación 2.000,00$
P/r de ganacias de Revaluación
FINAL AÑO 2013 -----------------12---------------
Gasto por depreciación 12.272,73$
Depreciación acumulada 12.272,73$
P/r depreciación edificio 2015
-----------------13---------------
Superávit por Revaluación 272,73$
Ganancias/Perdidas del ejercicio 272,73$
P/r Amortización de Superávit
REVALUACIÓN Depreciación acumulada 12.272,73$ 12.272,73$
INICIO 2014 Edificios -$
P/r Revaluacion de edificio
-----------------15---------------
Ganancias por Revaluación 2.727,27$
Edificios 2.727,27$
P/r Ganancias de Revaluación
-----------------16---------------
Superávit por revaluación 1.727,27$
Gasto por deterioro 1.000,00$
Ganancias por revaluación 2.727,27$
P/r Registro de superávit
TOTAL 158.272,73$ 158.272,73$
DIARIO GENERAL POR MODELO DE REVALUACIÓN
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 96
MAYORIZACIÓN
BASE CONTABLE VS BASE FISCAL EJERCICIO
Para efectos de este ejercicio suponemos que el Fisco nos permite deducir
tan solo la mitad de la depreciación lo cual da una diferencia temporal que lo
analizaremos en los siguientes cuadros donde a manera de ejemplo hemos
determinado que la empresa solo posee el edificio y que sus ingresos para
todos los años son similares.
debe haber debe haber debe haber
1 $ 100.000,00 $ 12.000,00 5 $ 100.000,00 1 2 $ 4.000,00
6 $ 2.000,00 $ 12.272,73 14 3 $ 4.000,00
$ 2.727,27 15 4 $ 4.000,00
8 $ 4.090,91
10 $ 4.090,91
12 $ 4.090,91
$ 102.000,00 $ 27.000,00 $ 0,00 $ 100.000,00 $ 24.272,73 $ 0,00
$ 75.000,00 $ 100.000,00 $ 24.272,73
debe haber debe haber debe haber
5 $ 12.000,00 $ 4.000,00 2 7 $ 2.000,00 $ 2.000,00 6 9 $ 90,91 $ 2.000,00 7
14 $ 12.272,73 $ 4.000,00 3 15 $ 2.727,27 $ 2.727,27 16 11 $ 90,91
$ 4.000,00 4 13 $ 90,91
$ 4.090,91 8 16 $ 1.727,27
$ 4.090,91 10
$ 4.090,91 12
$ 24.272,73 $ 24.272,73 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00
$ 0,00 $ 0,00 $ 0,00
debe haber debe haber
16 $ 1.000,00 $ 90,91 9
$ 90,91 11
$ 1.000,00 $ 0,00 $ 90,91 13
$ 1.000,00
$ 0,00 $ 272,73
GANANCIAS/PERDIDAS EJERCICIOGASTO POR DETERIORO
EDIFICIOS BANCOS GASTOS X DEPRECIACIÓN
DEPRECIACION ACUMULADA GANANCIAS POR REVALUACIÓN SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 97
EXTRACTO DEL DIARIO GENERAL
Fuente: Elaboración de los Autores.
Para conocer las compensaciones del activo por impuesto diferido para los
siguientes años con el fisco a continuación detallamos la siguiente tabla
suponiendo que la empresa ya no hace revaluaciones y que los ingresos se
mantienen constantes.
Base Contable Base Fiscal Base Contable Base Fiscal
Utilidad Operacional $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00
Depreciación -$ 4.000,00 -$ 2.000,00 -$ 2.090,91 -$ 2.000,00
utilidad antes de impuestos $ 46.000,00 $ 48.000,00 $ 47.909,09 $ 48.000,00
Impuesto a las ganancias 22% -$ 10.120,00 -$ 10.560,00 = $440 -$ 10.540,00 -$ 10.560,00 = $20
utilidad después de impuestos $ 35.880,00 $ 37.440,00 $ 37.369,09 $ 37.440,00
Impuesto a las ganancias 2010 $ 10.560,00 $ 10.560,00
Activo por imp. Diferido $ 440,00 $ 20,00
Base Contable Base Fiscal Base Contable Base Fiscal
Utilidad Operacional $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00
Depreciación -$ 4.090,91 -$ 2.000,00 -$ 6.674,64 -$ 2.000,00
utilidad antes de impuestos $ 45.909,09 $ 48.000,00 $ 43.325,36 $ 48.000,00
Impuesto a las ganancias 22% -$ 10.100,00 -$ 10.560,00 = $460 -$ 9.531,58 -$ 10.560,00 $ 1.028,42
utilidad después de impuestos $ 35.809,09 $ 37.440,00 $ 33.793,78 $ 37.440,00
Impuesto a las ganancias 2010 $ 10.560,00 $ 10.560,00
Activo por imp. Diferido $ 460,00 $ 1.028,42
Año 2008,2009 y 2010 Año 2011
Año 2012y 2013 Año 2014
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
AÑO 2010 -----------------1---------------
Gasto por impuesto a las ganancias 30.360,00$
Activo por impuesto diferido 1.320,00$
Imp. a las ganancias por pagar 31.680,00$
P/r registro de activo por impuesto
AÑO 2011 -----------------2---------------
Gasto por impuesto a las ganancias 10.540,00$
Activo por impuesto diferido 20,00$
Imp. a las ganancias por pagar 10.560,00$
P/r registro de activo por impuesto
AÑO 2012 -----------------3---------------
Gasto por impuesto a las ganancias 20.200,00$
Activo por impuesto diferido 920,00$
Imp. a las ganancias por pagar 21.120,00$
AÑO 2014 -----------------4---------------
Gasto por impuesto a las ganancias 9.531,58$
Activo por impuesto diferido 1.028,42$
Imp. a las ganancias por pagar 10.560,00$
P/r registro de activo por impuesto
73.920,00$ 73.920,00$
DIARIO GENERAL
TOTAL
Luis Loja Jacqueline Sánchez 98
AMORTIZACIÓN DEL ACTIVO DIFERIDO.
Fuente: Elaboración de los Autores.
AÑO COSTO CONTABLE DEP. CONTABLE
VALOR EN
LIBROS
CONTABLE
COSTO FISCAL DEP. FISCAL
VALOR EN
LIBROS
FISCAL
DIFERENCIA IMPUESTO 22%ACTIVO
DIFERIDO
1 $ 100.000,00 $ 4.000,00 $ 96.000,00 $ 100.000,00 $ 2.000,00 $ 98.000,00 $ 2.000,00 $ 440,00 $ 440,00
2 $ 96.000,00 $ 4.000,00 $ 92.000,00 $ 98.000,00 $ 2.000,00 $ 96.000,00 $ 4.000,00 $ 880,00 $ 440,00
3 $ 92.000,00 $ 4.000,00 $ 88.000,00 $ 96.000,00 $ 2.000,00 $ 94.000,00 $ 6.000,00 $ 1.320,00 $ 440,00
4 $ 90.000,00 $ 4.090,91 $ 85.909,09 $ 94.000,00 $ 2.000,00 $ 92.000,00 $ 6.090,91 $ 1.340,00 $ 20,00
5 $ 85.909,09 $ 4.090,91 $ 81.818,18 $ 92.000,00 $ 2.000,00 $ 90.000,00 $ 8.181,82 $ 1.800,00 $ 460,00
6 $ 81.818,18 $ 4.090,91 $ 77.727,27 $ 90.000,00 $ 2.000,00 $ 88.000,00 $ 10.272,73 $ 2.260,00 $ 460,00
7 $ 75.000,00 $ 3.947,37 $ 71.052,63 $ 88.000,00 $ 2.000,00 $ 86.000,00 $ 14.947,37 $ 3.288,42 $ 1.028,42
8 $ 71.052,63 $ 3.947,37 $ 67.105,26 $ 86.000,00 $ 2.000,00 $ 84.000,00 $ 16.894,74 $ 3.716,84 $ 428,42
9 $ 67.105,26 $ 3.947,37 $ 63.157,89 $ 84.000,00 $ 2.000,00 $ 82.000,00 $ 18.842,11 $ 4.145,26 $ 428,42
10 $ 63.157,89 $ 3.947,37 $ 59.210,53 $ 82.000,00 $ 2.000,00 $ 80.000,00 $ 20.789,47 $ 4.573,68 $ 428,42
11 $ 59.210,53 $ 3.947,37 $ 55.263,16 $ 80.000,00 $ 2.000,00 $ 78.000,00 $ 22.736,84 $ 5.002,11 $ 428,42
12 $ 55.263,16 $ 3.947,37 $ 51.315,79 $ 78.000,00 $ 2.000,00 $ 76.000,00 $ 24.684,21 $ 5.430,53 $ 428,42
13 $ 51.315,79 $ 3.947,37 $ 47.368,42 $ 76.000,00 $ 2.000,00 $ 74.000,00 $ 26.631,58 $ 5.858,95 $ 428,42
14 $ 47.368,42 $ 3.947,37 $ 43.421,05 $ 74.000,00 $ 2.000,00 $ 72.000,00 $ 28.578,95 $ 6.287,37 $ 428,42
15 $ 43.421,05 $ 3.947,37 $ 39.473,68 $ 72.000,00 $ 2.000,00 $ 70.000,00 $ 30.526,32 $ 6.715,79 $ 428,42
16 $ 39.473,68 $ 3.947,37 $ 35.526,32 $ 70.000,00 $ 2.000,00 $ 68.000,00 $ 32.473,68 $ 7.144,21 $ 428,42
17 $ 35.526,32 $ 3.947,37 $ 31.578,95 $ 68.000,00 $ 2.000,00 $ 66.000,00 $ 34.421,05 $ 7.572,63 $ 428,42
18 $ 31.578,95 $ 3.947,37 $ 27.631,58 $ 66.000,00 $ 2.000,00 $ 64.000,00 $ 36.368,42 $ 8.001,05 $ 428,42
19 $ 27.631,58 $ 3.947,37 $ 23.684,21 $ 64.000,00 $ 2.000,00 $ 62.000,00 $ 38.315,79 $ 8.429,47 $ 428,42
20 $ 23.684,21 $ 3.947,37 $ 19.736,84 $ 62.000,00 $ 2.000,00 $ 60.000,00 $ 40.263,16 $ 8.857,89 $ 428,42
21 $ 19.736,84 $ 3.947,37 $ 15.789,47 $ 60.000,00 $ 2.000,00 $ 58.000,00 $ 42.210,53 $ 9.286,32 $ 428,42
22 $ 15.789,47 $ 3.947,37 $ 11.842,11 $ 58.000,00 $ 2.000,00 $ 56.000,00 $ 44.157,89 $ 9.714,74 $ 428,42
23 $ 11.842,11 $ 3.947,37 $ 7.894,74 $ 56.000,00 $ 2.000,00 $ 54.000,00 $ 46.105,26 $ 10.143,16 $ 428,42
24 $ 7.894,74 $ 3.947,37 $ 3.947,37 $ 54.000,00 $ 2.000,00 $ 52.000,00 $ 48.052,63 $ 10.571,58 $ 428,42
25 $ 3.947,37 $ 3.947,37 $ 0,00 $ 52.000,00 $ 2.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 11.000,00 $ 428,42
26 $ 50.000,00 $ 2.000,00 $ 48.000,00 $ 48.000,00 $ 10.560,00 -$ 440,00
27 $ 48.000,00 $ 2.000,00 $ 46.000,00 $ 46.000,00 $ 10.120,00 -$ 440,00
28 $ 46.000,00 $ 2.000,00 $ 44.000,00 $ 44.000,00 $ 9.680,00 -$ 440,00
29 $ 44.000,00 $ 2.000,00 $ 42.000,00 $ 42.000,00 $ 9.240,00 -$ 440,00
30 $ 42.000,00 $ 2.000,00 $ 40.000,00 $ 40.000,00 $ 8.800,00 -$ 440,00
31 $ 40.000,00 $ 2.000,00 $ 38.000,00 $ 38.000,00 $ 8.360,00 -$ 440,00
32 $ 38.000,00 $ 2.000,00 $ 36.000,00 $ 36.000,00 $ 7.920,00 -$ 440,00
33 $ 36.000,00 $ 2.000,00 $ 34.000,00 $ 34.000,00 $ 7.480,00 -$ 440,00
34 $ 34.000,00 $ 2.000,00 $ 32.000,00 $ 32.000,00 $ 7.040,00 -$ 440,00
35 $ 32.000,00 $ 2.000,00 $ 30.000,00 $ 30.000,00 $ 6.600,00 -$ 440,00
36 $ 30.000,00 $ 2.000,00 $ 28.000,00 $ 28.000,00 $ 6.160,00 -$ 440,00
37 $ 28.000,00 $ 2.000,00 $ 26.000,00 $ 26.000,00 $ 5.720,00 -$ 440,00
38 $ 26.000,00 $ 2.000,00 $ 24.000,00 $ 24.000,00 $ 5.280,00 -$ 440,00
39 $ 24.000,00 $ 2.000,00 $ 22.000,00 $ 22.000,00 $ 4.840,00 -$ 440,00
40 $ 22.000,00 $ 2.000,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 4.400,00 -$ 440,00
41 $ 20.000,00 $ 2.000,00 $ 18.000,00 $ 18.000,00 $ 3.960,00 -$ 440,00
42 $ 18.000,00 $ 2.000,00 $ 16.000,00 $ 16.000,00 $ 3.520,00 -$ 440,00
43 $ 16.000,00 $ 2.000,00 $ 14.000,00 $ 14.000,00 $ 3.080,00 -$ 440,00
44 $ 14.000,00 $ 2.000,00 $ 12.000,00 $ 12.000,00 $ 2.640,00 -$ 440,00
45 $ 12.000,00 $ 2.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 2.200,00 -$ 440,00
46 $ 10.000,00 $ 2.000,00 $ 8.000,00 $ 8.000,00 $ 1.760,00 -$ 440,00
47 $ 8.000,00 $ 2.000,00 $ 6.000,00 $ 6.000,00 $ 1.320,00 -$ 440,00
48 $ 6.000,00 $ 2.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 880,00 -$ 440,00
49 $ 4.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 440,00 -$ 440,00
50 $ 2.000,00 $ 2.000,00 $ 0,00 $ 0,00 $ 0,00 -$ 440,00
MOVIMIENTOS DEL ACTIVO DIFERIDO
Luis Loja Jacqueline Sánchez 99
Anexo : Operacionalización de Variables.
Fuente: Elaboración de los Autores.
PREGUNTAS DE
INVESTIGACIÓN OBJETIVOS CONCEPTUALIZACIÓN VARIABLES INDICADORES
PREGUNTAS DE
ENCUESTAS QUE
RESPONDEN A
VARIABLES
Gastos por impuestos a las ganancias Estado de situación Financiera /
Estados de concilación de NEC a NIIF9; 10; 11; 13
Activo por impuesto diferido Estado de situación Financiera 7; 11
Pasivo por impuesto diferido Estado de situación Financiera 7; 11
Impuesto a las ganancias por pagar Estado de situación Financiera 11
Ingresos no deducibles Notas explicativas11
Gastos no deducibles Notas explicativas11
Ciudad Estado de situación Financiera 11
Año de constitución Estado de situación Financiera 11
Presentacion de Estados financieros Base de datos de la superintendencia
decompañías11
Capital Estado de situación Financiera 3; 4 ; 11
Grupo de implementacion de NIIF Estado consolidado de NEC a NIIF1, 2, 5; 11; 20
ETAPAS DE LA INVESTIGACION
¿Cómo se registran los
ajustes por modelos de
costo y revaluación en el
sector industrial?
• Revisar la forma de aplicación
de los modelos de costo y
revaluación en Propiedad
Planta y Equipo realizados por
las empresas de la industria.
Conciliación Tributaria.- Es
definida como un instrumento
determinador del Impuesto a la
Renta, mediante el uso de un cálculo
aritmético de ajustes a la utilidad
líquida para estimar la utilidad
gravable.
Sector Industrial.- Al tratar el
término industria, se hace referencia
al proceso mediante el cual se
transforma una materia prima en un
producto para uso final o que servirá
de insumo a otros procesos
productivos.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 100
Fuente: Elaboración de los Autores.
PREGUNTAS DE
INVESTIGACIÓN OBJETIVOS CONCEPTUALIZACIÓN VARIABLES INDICADORES
PREGUNTAS DE
ENCUESTAS QUE
RESPONDEN A
VARIABLES
Depreciación acumulada Estado de situación Financiera 11; 16; 18; 19
Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 19
Técnicas de depreciación Notas explicativas6; 11; 17
Depreciación acumulada Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 17; 18; 19
Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 6; 11; 16; 17; 19
Ganancias por RevaluaciónEstado de situación Financiera /
Estado de resultado integral11; 12; 16; 17;19
Superávit por Revaluación Estado de situación Financiera 11; 12; 16; 17; 19
Resultados acumulada Estado de situación Financiera 11; 12; 16; 17; 19
Pérdidas por revaluaciónEstado de situación Financiera /
Estado de resultado integral11; 12; 16; 17; 19
Métodos de depreciación Notas explicativas6; 11; 17; 19
Técnicas de revaluación Notas explicativas11; 12; 17; 19
Valor Razonable Notas explicativas / Informe perito
valuador11; 17; 19
¿Cómo se determinaron
valores razonables en
modelos de medición?
• Analizar los valores existentes
en libros sobre propiedad
planta y equipo y determinar los
modelos de medición aplicados.
Modelo del costo: Con
posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se
registrará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.
Modelo de reevaluación: que es su
valor razonable, en el momento de la
tasación, menos la amortización
acumulada y el importe acumulado
de las perdidas por deterioro de
valor que haya sufrido.
ETAPAS DE LA INVESTIGACION
Luis Loja Jacqueline Sánchez 101
Fuente: Elaboración de los Autores.
PREGUNTAS DE
INVESTIGACIÓN OBJETIVOS CONCEPTUALIZACIÓN VARIABLES INDICADORES
PREGUNTAS DE
ENCUESTAS QUE
RESPONDEN A
VARIABLES
Gastos por impuestos a las ganancias
Estado de situación financiera y ley de
Regimen tributario Interno / Estado de
resultado integral 9; 10; 11; 13
Activo por impuesto diferido Estado de situación Financiera /
Conciliación tributaria10; 11; 12; 13; 14; 15
Pasivo por impuesto diferido Estado de situación Financiera /
Conciliación tributaria10; 11; 12; 13; 14; 15
Impuesto a las ganancias por pagarEstado de situación Financiera /
Conciliación tributaria11; 12; 13; 14
Ingresos no deducibles
Notas explicativas / Base imponible /
Utilidad contable / Conciliación
tributaria 9; 10; 11
Gastos no deducibles
Notas explicativas / Base imponible /
Utilidad contable / Conciliación
tributaria 9; 10; 11
Edificios Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Maquinaria Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Terrenos Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Vehículos Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Bienes muebles Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Construcciones Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Equipo de computación Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Equipo de oficina Estado de situación Financiera 5; 8 ; 11; 14;16
Gastos por contribuciones a la
Superintendencia de CompañiasEstado de situación Financiera
11; 17
Propiedad,Planta y Equipo Estado de situación Financiera 11; 6; 16; 17
Bancos Estado de situación Financiera 11
Cuentas por pagar Estado de situación Financiera 11
Precio de adquisicion y Costos atribuiblesAuxiliar Libros (registro inicial)
11
Provisión por desmantelamientoAuxiliar Libros (registro inicial)
11; 14
ETAPAS DE LA INVESTIGACION
¿Cuál es el efecto
tributario de registrar los
ajustes realizados por la
aplicación de los modelos
de medición en las NIIF en
Propiedad, Planta y
Equipo?
• Determinar los efectos en los
impuestos diferidos,
resultantes de la aplicación del
modelo de costo y revaluación.
Impuestos a las Ganancias.- El
término impuesto a las ganancias
incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o internacionales, que se
relacionan con las ganancias sujetas
a imposición. El impuesto a las
ganancias en el Ecuador es
nombrado como Impuesto a la
Renta pero incluye también otros
tributos, tales como las retenciones
sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria,
asociada o negocio conjunto, cuando
proceden a distribuir ganancias a la
entidad que presenta los estados
financieros.
Propiedad, Planta y Equipo.- Las
propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que: (a) posee una
entidad para su uso en la producción
o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y (b) se
esperan usar durante más de un
periodo.
Reconocimiento Inicial.- La
contribución anual de cada
compañía no excederá el uno por
mil de sus activos reales, de
acuerdo con las normas que dice el
superintendente de compañías.
Pagará la mitad de la contribución
las compañías en las que el
cincuenta por ciento o más del
capital estuviere representado por
acciones pertenecientes a
instituciones del sector publico o
derecho privado con finalidad social
o pública.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 102
Anexo : Resolución No. SC.ICI.CPAIFRS.G.11.007
Resuelve:
EXPEDIR EL REGLAMENTO DEL DESTINO QUE SE DARÁ A LOS
SALDOS DE LAS CUENTAS RESERVA DE CAPITAL, RESERVA POR
DONACIONES, RESERVA POR VALUACION O SUPERÁVIT POR
REVALUACIÓN DE INVERSIONES, RESULTADOS ACUMULADOS
PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF,
SUPERÁVIT POR VALUACIÓN, UTILIDADES DE COMPAÑÍAS HOLDING
Y CONTROLADORAS; RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO; Y
DESIGNACIÓN E INFORME DE PERITOS.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 103
EMPRESAS MODELO
CRECIMI
ENTO
PROMED
IO
2008/20
15
CRECI
MIEN
TO
AÑO
ADOP
CIÓN
CRECIMI
ENTO
PROMED
IO
2008/20
15
CRECIM
IENTO
AÑO
ADOPCI
ÓN
ACTIV
OS Y
PASIV
OS
DIFERI
DOS
ACTIVO
S POR
IMPUES
TOS
DIFERID
OS
PASIV
OS
POR
IMPUE
STOS
DIFERI
DOS
AÑO DE
ADOPCI
ÓN
DIERON DE
BAJA
SEGÚN NIIF
(GASTOS
POR
IMPUESTO
A LAS
GANANCIAS
)
OTROS
ACTIV
OS
FINAN
CIEROS
NO
CORRIE
NTES
OTRO
S
ACTIV
OS NO
CORRI
ENTES
ACTIVO
S POR
IMPUE
STOS
DIFERI
DOS
PASIV
OS
DIFERI
DOS
PASIV
OS
POR
IMPUE
STOS
DIFERI
DOS
OTROS
PASIVOS NO
CORRIENTES
(RESERVA
POR
DONACIONE
S PASIVO
POR
IMPUESTO
RENTA
DIFERIDO)
DESAPA
RECEN
ACTIVO
S
DIFERID
OS
DESAPA
RECEN
PASIVO
S
DIFERID
OS
TENDEN
CIA
PROMED
IO
2008/201
5
AÑO
ADOPCI
ÓN
RECONO
CIMIENT
O EN
AÑO DE
APLICAC
IÓN
RECONOCIER
ON DESPUES
DE AÑO DE
APLICACIÓN
EFECTO
POR
REVALUA
CIONES
EN
RESULTAD
OS
ACUMULA
DOS
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BAJA
SEGÚN
NIIF
INCRE
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A
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NUYE
N
OTRAS
CUENT
AS
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N
PROMEDI
O ANUAL
AÑO DE
ADOPCIÓ
N
MOTIVO
DEL
CRECIMIE
NTO
PARTIC
IPACIÓ
N
PROME
DIO
PARTI
CIPAC
ION
AÑO
DE
ADOP
CIÓN
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. REVALUO 10% 18% 18% 9% NO X X SI NO X X X X 47% 54% SI NO -18% NO X 14% 49% AMBOS 8% 11%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA REVALUO -5% 20% 22% 61% NO NO 510% 2144% SI NO -9% NO X 9% 13% OTROS 8% 11%
ASSEMBLYMOTOS S. A. AL COSTO 21% 102% 61% 140% NO NO 129% 157% NO NO 0% 24% 21% OTROS 1% 1%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. REVALUO 14444% -13% 5496% -74% NO NO 11% 564% SI NO 74% NO X X 3024% 115% AMBOS 12% 12%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL REVALUO 7% 1% 12% 13% NO NO 291% -50% SI NO 72% NO X X 6% 5% AMBOS 12% 12%
CARTORAMA C.A. REVALUO 2% 62% 17% 126% NO X SI NO X X 95% 59% NO SI 0% X 6% 6% AMBOS 6% 7%
CERAMICA RIALTO SA REVALUO 8% 10% 7% 7% NO X SI NO X 113% 239% SI NO 14% NO X 12% 10% AMBOS 14% 15%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. REVALUO 3% 59% 56% 35% NO X NO -54% 37% SI NO 785% NO X 9% 22% AMBOS 10% 13%
COSMICA CIA LTDA REVALUO 30% 57% 29% 23% NO NO 975% 12% NO NO 0% 29% 28% OTROS 2% 2%
CUENCA BOTTLING CO, CA REVALUO 11% 83% 13% 19% NO NO -162% 100% SI NO -196% NO X 5% 2% AMBOS 7% 10%
EL MERCURIO CIA LTDA REVALUO 6% 41% 18% -82% NO X SI NO X 2874% 100% SI NO 100% NO X -11% 21% AMBOS 23% 30%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA REVALUO -19% 1% 70% 17% NO NO 133% 20% SI NO 50% NO X 177025% 4% OTROS 18% 19%
ESFEL S.A. REVALUO 10% 74% -5% -11% NO X X SI NO X X 277% 0% NO SI 0% NO X 7% 24% AMBOS 13% 20%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. REVALUO 18% 77% 5% -24% NO X SI NO X 142% 519% SI NO 96% NO X -2% -6% AMBOS 5% 8%
FIBROACERO S.A. REVALUO 17% 40% 17% -19% NO X SI NO X 11627% 25494% NO SI 0% NO X 12% 39% AMBOS 6% 5%
GRAIMAN CIA. LTDA. REVALUO 8% 19% 8% -69% NO X X SI NO X X 9% 100% NO SI 0% NO X 9% 27% AMBOS 15% 17%
HORMICRETO CIA. LTDA. REVALUO 12% 11% 53% 156% SI X X SI NO X X X -86% 100% SI NO 100% NO X 19% 32% AMBOS 41% 46%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. REVALUO 11% 26% 15% 15% NO NO 53% 144% SI NO 48% NO X 19% 25% AMBOS 10% 11%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. REVALUO 37% 21% 68% 31% SI X X SI NO X X 330% 100% SI NO 69% NO X 12% 40% AMBOS 7% 5%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. AL COSTO 68% 84% 8677% 363% NO NO 171% 693% NO NO 0% 200% 178% OTROS 3% 1%
INDUGLOB S. A. REVALUO 21% 39% 19% 39% NO X X SI NO X X X X 24% 100% SI NO 99% NO X 9% 12% AMBOS 4% 4%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. AL COSTO 0,32% 44% -40% 12% NO NO 18% 0% NO NO 0% 10% 13% OTROS 13% 13%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA REVALUO 30% 125% 94% 152% NO X SI NO X X X X 1361% -75% SI NO -106% NO X 207% 509% AMBOS 2% 1%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. REVALUO 44% 30% 24% 26% NO NO 20% 57% SI NO 18% NO X 140471% 17% AMBOS 9% 8%
ITALPISOS SA REVALUO 16% 0% 18% 17% NO NO 84% 345% SI NO -21% NO X 7% 9% AMBOS 3% 2%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA REVALUO 18% 73% 10% -17% NO X SI NO X X 37% -467% SI NO 95% NO X 0,4% -0,4% AMBOS 4% 6%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA REVALUO -5% 80% -41% -100% NO NO 17159% 34418% NO SI 0% -21% 13% AMBOS 4% 8%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. REVALUO -14% -6% -17% -65% NO X SI NO X 100% 0% NO SI 0% -15% 25% AMBOS 21% 26%
PASAMANERIA SA REVALUO 7% 27% -9% -84% NO X SI NO X 2697% 100% SI NO 100% NO X 36% 280% AMBOS 17% 27%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. REVALUO 30% 10% 192% 37% NO NO 87% 159% SI NO 566% NO X 61% -70% AMBOS 15% 18%
PLASTIAZUAY SA REVALUO 25% 102% 13% -56% NO NO 900% 100% SI NO -88% NO X 8% 8% OTROS 1% 2%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA REVALUO 23% 10% -31% 86% NO X X SI NO X X 140% 256% SI NO -644% NO X 1853% -99% AMBOS 20% 14%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. REVALUO 13% 44% 6% -54% NO X X SI NO X X 1510% 16% SI NO 1963% NO X 7% 58% AMBOS 9% 9%
CUADRO RESUMEN DEL SECTOR INDUSTRIAL
NIC 16( PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO) CUENTAS PATRIMONIALES
CRECIMIENTO
IMPACTO
PROPIEDAD
PLANTA Y
EQUIPO
DEPRECIACIÓN
CONF
USIÓ
N
RESULTADOS
ACUMULADOSDESTINOS DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
DE LAS NIIFRECONOCIMIENTO
COSTO
HISTORICO
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Anexo : Cuadro Resumen
Fuente: Elaboración de los Autores
Anexo D: Cuadro Resumen.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 104
Anexo : Estado Financiero y Estado Conciliado empresa Graiman Cia.
Ltda. Año de adopción.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 105
Luis Loja Jacqueline Sánchez 106
Luis Loja Jacqueline Sánchez 107
Luis Loja Jacqueline Sánchez 108
Luis Loja Jacqueline Sánchez 109
Luis Loja Jacqueline Sánchez 110
Luis Loja Jacqueline Sánchez 111
Luis Loja Jacqueline Sánchez 112
Luis Loja Jacqueline Sánchez 113
Fuente: Base de datos de la Superintendencia de Compañías.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 114
Anexo : Impacto directo de la NIC 16.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESA VALOR FINAL NEC VALOR FINAL NIIF VALOR AJUSTE CRECIMIENTO
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $16.831.860,46 $16.831.860,46 $0,00 0%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $948.746,11 $948.746,11 $0,00 0%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. $380.351,07 -$380.351,07 -100%
$380.351,07
ASSEMBLYMOTOS S. A. $123.263,16 $123.263,16 $0,00 0%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.$2.868.909,06 $2.868.909,06 $0,00 0%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $8.548.017,01 $8.548.017,01 $0,00 0%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $24.071.270,41 $24.071.270,41 $0,00 0%
ITALPISOS SA $7.191.887,86 $7.191.887,86 $0,00 0%
CERAMICA RIALTO SA $12.533.592,19 $12.533.592,19 $0,00 0%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $3.014.907,05 $3.064.191,05 $49.284,00 2%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $1.486.417,83 $1.584.930,46 $98.512,63 7%
HORMICRETO CIA. LTDA. $10.633.878,01 $11.626.964,50 $993.086,49 9%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. $3.397.630,14 $3.721.891,51 $324.261,37 10%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $44.633.089,85 $49.581.829,20 $4.948.739,35 11%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.$3.362.013,50 $3.800.592,04 $438.578,54 13%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $1.768.188,94 $2.034.608,33 $266.419,39 15%
CARTORAMA C.A. $20.159.112,52 $23.755.499,40 $3.596.386,88 18%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $1.246.845,09 $1.640.849,82 $394.004,73 32%
COSMICA CIA LTDA $178.756,27 $248.591,03 $69.834,76 39%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $16.230.148,31 $23.736.666,37 $7.506.518,06 46%
INDUGLOB S. A. $9.853.236,61 $15.760.224,92 $5.906.988,31 60%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $371.131,33 $596.557,73 $225.426,40 61%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA$938.779,69 $1.662.068,61 $723.288,92 77%
EL MERCURIO CIA LTDA $2.557.209,00 $5.022.757,00 $2.465.548,00 96%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $2.535.551,65 $5.063.889,38 $2.528.337,73 100%
GRAIMAN CIA. LTDA. $16.216.536,09 $32.598.843,36 $16.382.307,27 101%
ESFEL S.A. $2.203.811,86 $4.857.265,84 $2.653.453,98 120%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $3.875.490,47 $8.570.386,27 $4.694.895,80 121%
FIBROACERO S.A. $1.218.721,46 $2.895.255,77 $1.676.534,31 138%
CUENCA BOTTLING CO, CA $1.176.127,05 $2.985.454,12 $1.809.327,07 154%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $590.570,92 $1.506.037,03 $915.466,11 155%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $394.250,16 $1.157.940,07 $763.689,91 194%
PASAMANERIA SA $3.128.820,80 $11.168.628,21 $8.039.807,41 257%
PLASTIAZUAY SA $1.273.994,59 $4.557.227,21 $3.283.232,62 258%
IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE LA NIC 16 (PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO) EN EL AÑO DE ADOPCIÓN
Luis Loja Jacqueline Sánchez 115
Anexo : Impacto de la NIC 16 en indicadores de endeudamiento.
Fuente: Elaboración de los Autores.
EMPRESASACTIVO TOTAL
(NEC)PASIVO TOTAL PATRIMONIO PPE (NEC) UTILIDAD NETA % P/A % PT/A
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $1.474.024,03 $201.251,31 $1.272.772,72 $590.570,92 $0,00 14% 86%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $8.618.473,56 $2.093.727,89 $6.524.745,67 $1.246.845,09 $2.267.318,82 24% 76%
ESFEL S.A. $10.922.007,14 $2.777.835,02 $8.144.172,12 $4.182.218,23 $1.387.719,60 25% 75%
CUENCA BOTTLING CO, CA $5.673.540,24 $1.726.951,22 $3.946.589,02 $1.176.127,05 $492.770,55 30% 70%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $73.355.216,76 $24.470.038,62 $48.885.178,14 $24.071.270,41 $2.903.057,96 32% 68%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $65.352.383,63 $22.582.288,43 $42.770.095,20 $8.548.017,01 $6.262.106,98 35% 65%
CERAMICA RIALTO SA $41.997.447,43 $19.163.493,64 $22.833.953,79 $12.533.592,19 $4.852.794,87 46% 54%
FIBROACERO S.A. $14.475.457,59 $6.920.581,38 $7.554.876,21 $1.218.721,46 $1.635.840,28 48% 52%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $8.996.528,27 $4.308.533,92 $4.687.994,35 $394.250,16 $202.668,05 48% 52%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. $7.261.664,44 $3.717.560,13 $3.544.104,31 $2.868.909,06 $166.041,39 51% 49%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $133.006.761,00 $69.106.959,70 $63.899.801,30 $44.633.089,90 $11.911.527,54 52% 48%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $3.506.819,73 $1.880.043,26 $1.626.776,47 $1.486.417,83 $182.934,58 54% 46%
EL MERCURIO CIA LTDA $4.764.906,00 $2.822.619,00 $1.942.287,00 $2.557.209,00 $958.252,00 59% 41%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $8.386.417,00 $5.026.219,33 $3.360.197,67 $3.362.013,50 $287.702,08 60% 40%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $9.113.267,24 $5.747.454,00 $3.365.813,24 $590.570,92 -$200.092,00 63% 37%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $42.627.547,11 $26.916.754,48 $15.710.792,63 $16.230.184,31 $3.014.195,39 63% 37%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $6.913.323,56 $4.370.066,34 $2.543.257,22 $2.535.551,65 $142.602,03 63% 37%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $30.713.177,79 $19.769.228,22 $10.943.949,57 $16.831.860,46 $210.586,70 64% 36%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. $9.053.071,13 $5.971.942,26 $3.081.128,87 $3.397.630,14 $904.974,76 66% 34%
INDUGLOB S. A. $91.385.477,30 $61.171.090,88 $30.214.386,42 $9.853.236,61 $10.599.287,47 67% 33%
PASAMANERIA SA $10.225.207,25 $6.959.318,78 $3.265.888,47 $3.128.820,80 $765.810,57 68% 32%
GRAIMAN CIA. LTDA. $70.343.287,97 $49.482.917,41 $20.860.370,56 $16.216.536,09 $2.465.263,32 70% 30%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $3.270.761,59 $2.307.981,98 $962.779,61 $1.768.188,94 $57.652,22 71% 29%
PLASTIAZUAY SA $5.120.086,63 $3.672.669,60 $1.447.417,03 $1.273.994,59 $238.864,56 72% 28%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $3.948.283,63 $2.933.340,50 $1.014.943,13 $938.779,69 $270.243,33 74% 26%
CARTORAMA C.A. $51.994.916,75 $40.273.824,93 $11.721.091,82 $20.159.112,52 $0,00 77% 23%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $22.214.104,16 $17.263.148,40 $4.950.955,76 $3.875.490,47 $301.442,14 78% 22%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $32.065.505,20 $24.931.566,75 $7.133.938,45 $371.131,33 $6.714.308,33 78% 22%
ITALPISOS SA $31.142.493,44 $24.403.609,48 $6.738.883,96 $7.191.887,86 $2.587.772,45 78% 22%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $3.190.913,32 $2.781.239,02 $409.674,30 $948.746,11 $79.739,36 87% 13%
HORMICRETO CIA. LTDA. $13.510.264,48 $12.568.272,25 $941.992,23 $10.480.112,06 $161.136,50 93% 7%
ASSEMBLYMOTOS S. A. $3.449.047,59 $3.242.953,45 $206.094,14 $123.263,16 $160.974,73 94% 6%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. $17.588.206,72 $16.978.005,90 $610.200,82 $380.351,07 $228.115,93 97% 3%
COSMICA CIA LTDA $12.731.712,68 $12.838.305,84 -$106.593,16 $258.077,62 $108.101,99 101% -1%
PARTICIPACIÓN DE PPE SOBRE ACTIVOS TOTALES
Luis Loja Jacqueline Sánchez 116
Fuente: Elaboración de los Autores.
EMPRESASACTIVO TOTAL
(NIIF)PASIVO TOTAL PATRIMONIO PPE (NIIF) UTILIDAD NETA % P/A % PT/A
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA $1.808.708,03 $201.251,31 $1.607.456,72 $364.191,05 $1.635,00 11% 89%
ESFEL S.A. $13.480.100,39 $3.179.888,44 $10.300.211,95 $4.857.265,84 $1.332.630,07 24% 76%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. $8.880.532,19 $2.111.655,10 $6.768.877,09 $1.640.849,82 $2.267.318,82 24% 76%
CUENCA BOTTLING CO, CA $6.741.011,13 $1.946.940,81 $4.794.070,32 $2.985.454,12 $492.770,55 29% 71%C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA $65.411.572,63 $22.582.288,43 $42.829.284,20 $8.548.017,01 $6.262.106,98 35% 65%
PASAMANERIA SA $20.085.589,02 $7.615.841,87 $12.469.747,15 $11.168.628,21 $765.810,57 38% 62%
EL MERCURIO CIA LTDA $7.261.873,00 $2.929.283,00 $4.332.590,00 $5.022.757,00 $958.252,00 40% 60%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. $41.824.575,00 $17.323.209,87 $24.501.365,13 $3.875.490,47 $301.442,14 41% 59%
PLASTIAZUAY SA $8.403.319,25 $3.672.669,60 $4.730.649,65 $4.557.227,21 $238.864,56 44% 56%
FIBROACERO S.A. $16.425.076,62 $7.186.671,43 $9.238.405,19 $2.895.255,77 $1.635.840,28 44% 56%
CERAMICA RIALTO SA $41.702.612,56 $19.163.493,64 $22.539.118,92 $12.533.592,19 $4.852.794,87 46% 54%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA $9.585.341,71 $4.453.362,51 $5.131.979,20 $1.157.940,07 $253.561,05 46% 54%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL $142.450.424,16 $69.335.043,99 $73.115.380,17 $49.581.829,20 $13.090.856,81 49% 51%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. $9.572.620,87 $4.721.739,34 $4.850.881,53 $5.063.889,38 $142.602,03 49% 51%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. $7.036.670,02 $3.717.560,13 $3.319.109,89 $2.868.909,06 $166.041,39 53% 47%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA $50.134.029,17 $27.322.231,36 $22.811.797,81 $23.736.666,37 $3.014.195,39 54% 46%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. $8.824.995,54 $5.026.219,33 $3.798.776,21 $3.800.592,04 $229.050,38 57% 43%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. $10.028.733,35 $5.855.450,51 $4.173.282,84 $1.506.037,03 -$200.092,00 58% 42%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. $3.434.100,48 $2.018.515,32 $1.415.585,16 $1.584.930,46 $182.934,58 59% 41%
GRAIMAN CIA. LTDA. $92.043.740,85 $54.582.380,35 $37.461.360,50 $32.598.843,36 $2.465.263,32 59% 41%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. $9.243.439,20 $5.689.182,11 $3.554.257,09 $3.721.891,51 $904.974,76 62% 38%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. $73.355.216,76 $45.344.546,54 $28.010.670,22 $24.071.270,41 $1.793.190,00 62% 38%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA $30.713.177,79 $19.840.221,96 $10.872.955,83 $16.831.860,46 $139.592,96 65% 35%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. $3.537.180,98 $2.307.981,98 $1.229.199,00 $2.034.608,33 $57.652,22 65% 35%
INDUGLOB S. A. $98.664.963,11 $66.907.241,77 $31.757.721,34 $15.760.224,92 $8.011.958,05 68% 32%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA $4.684.384,58 $3.190.070,83 $1.494.313,75 $1.662.068,61 $270.243,33 68% 32%
CARTORAMA C.A. $55.591.303,63 $40.273.824,93 $15.317.478,70 $23.755.499,40 $0,00 72% 28%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. $3.098.813,87 $2.338.239,02 $760.574,85 $948.746,11 $79.739,36 75% 25%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA $32.088.747,57 $25.172.486,75 $6.916.260,82 $596.557,73 $6.714.308,33 78% 22%
ITALPISOS SA $30.351.679,62 $24.403.609,48 $5.948.070,14 $7.191.887,86 $2.587.772,45 80% 20%
HORMICRETO CIA. LTDA. $14.503.350,99 $12.647.781,38 $1.855.569,61 $11.473.198,55 $161.136,50 87% 13%
ASSEMBLYMOTOS S. A. $3.449.047,59 $3.242.953,45 $206.094,14 $123.263,16 $160.974,73 94% 6%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. $17.588.206,72 $16.978.005,90 $610.200,82 $380.351,07 $228.115,93 97% 3%
COSMICA CIA LTDA $12.728.928,28 $12.838.305,84 -$109.377,56 $248.591,03 $108.101,99 101% -1%
PARTICIPACIÓN DE PPE SOBRE ACTIVOS TOTALES
Luis Loja Jacqueline Sánchez 117
Anexo : Participación de Propiedad, Planta y Equipo sobre Activo Toral
bajo NEC y NIIF.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % PPE/AT
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 1%
COSMICA CIA LTDA 2%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 2%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 4%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 6%
FIBROACERO S.A. 8%
INDUGLOB S. A. 11%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 13%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 14%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 17%
CUENCA BOTTLING CO, CA 21%
GRAIMAN CIA. LTDA. 23%
ITALPISOS SA 23%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 24%
PLASTIAZUAY SA 25%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 30%
CERAMICA RIALTO SA 30%
PASAMANERIA SA 31%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 33%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 34%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 37%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 38%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 38%
ESFEL S.A. 38%
CARTORAMA C.A. 39%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 40%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 40%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 40%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 42%
EL MERCURIO CIA LTDA 54%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 54%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 55%
HORMICRETO CIA. LTDA. 78%
PARTICIPACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SOBRE ACTIVO TOTAL
BAJO NEC
Luis Loja Jacqueline Sánchez 118
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % PPE/AT
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 2%
COSMICA CIA LTDA 2%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 2%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 9%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 12%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 13%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 15%
INDUGLOB S. A. 16%
FIBROACERO S.A. 18%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 18%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 20%
ITALPISOS SA 24%
CERAMICA RIALTO SA 30%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 31%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 33%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 35%
GRAIMAN CIA. LTDA. 35%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 35%
ESFEL S.A. 36%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 40%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 41%
CARTORAMA C.A. 43%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 43%
CUENCA BOTTLING CO, CA 44%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 46%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 47%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 53%
PLASTIAZUAY SA 54%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 55%
PASAMANERIA SA 56%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 58%
EL MERCURIO CIA LTDA 69%
HORMICRETO CIA. LTDA. 79%
PARTICIPACION DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO SOBRE ACTIVO TOTAL
BAJO NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 119
Anexo : Capacidad de Propiedad, Planta y Equipo para cubrir deudas bajo
NEC y NIC.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % PPE/P
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 1%
COSMICA CIA LTDA 2%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 2%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 9%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 10%
INDUGLOB S. A. 16%
FIBROACERO S.A. 18%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 22%
ITALPISOS SA 29%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 32%
GRAIMAN CIA. LTDA. 33%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 34%
PLASTIAZUAY SA 35%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 38%
PASAMANERIA SA 45%
CARTORAMA C.A. 50%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 57%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 58%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 60%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 60%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 65%
CERAMICA RIALTO SA 65%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 67%
CUENCA BOTTLING CO, CA 68%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 77%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 77%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%
HORMICRETO CIA. LTDA. 83%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 85%
EL MERCURIO CIA LTDA 91%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 98%
ESFEL S.A. 151%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 293%
CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS
BAJO NEC
Luis Loja Jacqueline Sánchez 120
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia
de Compañías.
EMPRESAS % PPE/P
COSMICA CIA LTDA 2%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 2%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 2%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 22%
INDUGLOB S. A. 24%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 26%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 26%
ITALPISOS SA 29%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 38%
FIBROACERO S.A. 40%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 41%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 52%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 53%
CARTORAMA C.A. 59%
GRAIMAN CIA. LTDA. 60%
CERAMICA RIALTO SA 65%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 65%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 72%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 76%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 77%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 78%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 79%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 85%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 87%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 88%
HORMICRETO CIA. LTDA. 91%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 107%
PLASTIAZUAY SA 124%
PASAMANERIA SA 147%
ESFEL S.A. 153%
CUENCA BOTTLING CO, CA 153%
EL MERCURIO CIA LTDA 171%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 181%
CAPACIDAD DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PARA CUBRIR DEUDAS
BAJO NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 121
Anexo : Rendimientos sobre Activos bajo NEC y NIIF.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % UN/AT
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 6,8%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4,7%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 9,6%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 3,4%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 9,0%
CARTORAMA C.A. 0,0%
CERAMICA RIALTO SA 11,6%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 3,9%
COSMICA CIA LTDA 0,8%
CUENCA BOTTLING CO, CA 8,7%
EL MERCURIO CIA LTDA 20,1%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0,7%
ESFEL S.A. 12,7%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -2,2%
FIBROACERO S.A. 11,3%
GRAIMAN CIA. LTDA. 3,5%
HORMICRETO CIA. LTDA. 1,2%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 2,5%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 26,3%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 1,3%
INDUGLOB S. A. 11,6%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 2,3%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 20,9%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10,0%
ITALPISOS SA 8,3%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 2,3%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA -0,2%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 0,0%
PASAMANERIA SA 7,5%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 1,8%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 5,2%
PLASTIAZUAY SA 4,7%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 7,1%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 1,4%
RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA) BAJO NEC
Luis Loja Jacqueline Sánchez 122
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % UN/AT
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -2,0%
CARTORAMA C.A. 0,0%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 0,1%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0,5%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 0,7%
COSMICA CIA LTDA 0,8%
HORMICRETO CIA. LTDA. 1,1%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 1,3%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 1,5%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 1,6%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 2,4%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 2,4%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 2,6%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 2,6%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 2,6%
GRAIMAN CIA. LTDA. 2,7%
PLASTIAZUAY SA 2,8%
PASAMANERIA SA 3,8%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 4,7%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 5,3%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 5,8%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 6,0%
CUENCA BOTTLING CO, CA 7,3%
INDUGLOB S. A. 8,1%
ITALPISOS SA 8,5%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 9,2%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 9,6%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 9,8%
ESFEL S.A. 9,9%
FIBROACERO S.A. 10,0%
CERAMICA RIALTO SA 11,6%
EL MERCURIO CIA LTDA 13,2%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 20,9%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 25,5%
RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS (ROA) BAJO NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 123
Anexo : Rendimiento sobre Patrimonio bajo NEC y NIIF.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % UN/PTM
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 0,00%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 34,75%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 17,04%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 12,49%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 5,94%
CARTORAMA C.A. 14,64%
CERAMICA RIALTO SA 21,25%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 21,65%
COSMICA CIA LTDA 4,32%
CUENCA BOTTLING CO, CA 4,69%
EL MERCURIO CIA LTDA 18,64%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 11,25%
ESFEL S.A. 49,34%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 8,56%
FIBROACERO S.A. -5,94%
GRAIMAN CIA. LTDA. 19,19%
HORMICRETO CIA. LTDA. 5,61%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 1,92%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 29,37%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 35,08%
INDUGLOB S. A. 23,45%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 11,82%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 5,99%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 16,50%
ITALPISOS SA 26,63%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 0,00%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 6,09%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 94,12%
PASAMANERIA SA 38,40%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 19,46%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 17,11%
PLASTIAZUAY SA 78,11%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 37,38%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. -101,42%
RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) BAJO NEC
Luis Loja Jacqueline Sánchez 124
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la Superintendencia de Compañías.
EMPRESAS % UN/PTM
COSMICA CIA LTDA -98,8%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. -4,8%
CARTORAMA C.A. 0,0%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 0,1%TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 1,2%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 1,3%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 2,9%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 4,7%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 4,9%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 5,0%
PLASTIAZUAY SA 5,0%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 6,0%
PASAMANERIA SA 6,1%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 6,4%
GRAIMAN CIA. LTDA. 6,6%
HORMICRETO CIA. LTDA. 8,7%
CUENCA BOTTLING CO, CA 10,3%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 10,5%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 12,9%
ESFEL S.A. 12,9%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 13,2%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 14,6%
FIBROACERO S.A. 17,7%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 17,9%
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 18,1%
CERAMICA RIALTO SA 21,5%
EL MERCURIO CIA LTDA 22,1%
INDUGLOB S. A. 25,2%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 25,5%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 33,5%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 37,4%
ITALPISOS SA 43,5%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 78,1%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 97,1%
RENDIMIENTO SOBRE PATRIMONIO (ROE) BAJO NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 125
Anexo : Entrevista realizada a la Empresa PIGGI´S CIA. LTDA.
LA PRESENTE ENTREVISTA SE REALIZA CON EL OBJETIVO DE
RECOLECTAR INFORMACIÓN ACERCA DE ¿CÓMO FUÉ LA ETAPA DE
TRANSICIÓN DE NEC A NIIF EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR INDUSTRIAL?,
PARA LA CUAL SE HA TOMADO COMO CASO PRÁCTICO LA EMPRESA
PIGGIS.
ENTREVISTADORES: RODRIGO LOJA Y JACQUELINE SÁNCHEZ
ENTREVISTADO (A): MARGARITA LUCERO
FECHA: MARTES 07 DE FEBRERO DEL 2017
1) ¿CUÁLES FUERON LAS PRIMERAS PROBLEMÁTICAS AL MOMENTO DE
ADOPCIÓN DE NIIF? ¿SE CAPACITÓ AL PERSONAL? ¿CUÁNTAS
PERSONAS FUERON CAPACITADAS? POR ¿QUIENES FUERON
DICTADAS LAS CAPACITACIONES?
Bueno verá esto prácticamente se dio en el año 2010 en lo que se refiere a la
transición a NIIF, yo no estuve en ese entonces no le puedo dar
pormenorizadamente todas las cosas que ustedes necesitan lo que voy a hacer es
darles un breve resumen nada más el que hizo la transición es el ingeniero
Jefferson Galarza encargado de capacitar al personal que ya ha salido de la
empresa, fue capacitado y obviamente los que entra ya vienen con conocimientos
sobre ese tema no es que se quedaron aquí.
2) ¿TENEMOS ENTENDIDO QUE LA SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑÍAS
EMITIÓ UNA RESOLUCIÓN PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE NIIF, COMO
DIERON CUMPLIMIENTO CON ESTA OBLIGACIÓN EN LA EMPRESA?
Fueron formatos obligados a que subamos a la base de la superintendencia de
compañías a las cuales teníamos que cumplir.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 126
3) ¿CUÁL FUE EL CRITERIO DE AJUSTES AL MOMENTO DE RECLASIFICAR
LAS CUENTAS DE NEC A NIIF Y LA MISMA AFECTÓ A LAS POLÍTICAS
CONTABLES DE LA EMPRESA?
Pero por supuesto, se tuvieron que hacer políticas contables para la empresa
ya que no tenía, para ajustar y sincerar los balances, la de maquinaria, activos fijos
por general las demás no; cuentas por cobrar una que otra cuenta, los intangibles
no sé revaluaron.
4) ¿CÓMO AFECTÓ LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS (FINANCIERO, CONTABLE, Y SU PRESENTACIÓN)?
Subió el activo fijo. A nosotros no nos afectó tributariamente, los ajustes se pasaron
a resultados de una cuenta que se llama adopción primera vez NIIF, a esa se
cargaron los valores realmente. Un Impacto tributario que haya tenido la empresa
no, para años futuros por supuesto, y su presentación cambiaron de formatos.
5) ¿EL VALOR DE LA EMPRESA SE VIO AFECTADO AL MOMENTO DE LA
TRANSICIÓN DE NEC A NIIF?
Claro porque con la pregunta que me hicieron anteriormente se responde a todos
de hecho de que se sube el costo a un activo se revaluó unas maquinarias de
hecho van a afectar al activo porque el impuesto a la renta del siguiente año va a
ser mayor.
6) ¿PODRÍA MENCIONAR QUE GASTOS LA EMPRESA TUVO AL MOMENTO
DE LA TRANSICIÓN A NIIF?
Eso no lo puedo indicar porque ya son del 2010 es un período pasado, ingeniero
Jefferson Galarza Él es el capacitador.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 127
7) ¿QUÉ PROCEDIMIENTO UTILIZARON PARA DETERMINAR EL VALOR
RAZONABLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE
ADOPCIÓN DE NIIF, CUÁL FUE EL TRATAMIENTO CONTABLE?
Aplicamos la normativa contable dada en ese entonces. Criterio de los peritos
contratados por la empresa, en base a las capacitaciones recibidas.
8) ¿CÓMO DETERMINARON LA MEJOR POLÍTICA CONTABLE ENTRE EL
MODELO DE COSTO Y MODELO DE REVALUACIÓN POSTERIOR A LA
IMPLEMENTACIÓN DE NIIF?
9) ¿QUÉ ELEMENTOS FUERON LOS MÁS RELEVANTES EN LA EMPRESA EN
RELACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE LA
TRANSICIÓN DE NEC A NIIF?
Maquinaria y equipo
10) ¿SE VIERON AFECTADAS LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN DE
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO AL MOMENTO DE IMPLEMENTACIÓN DE
NIIF? SI LA RESPUESTA ES SI NOS PODRÍA DAR UN EJEMPLO
No igual se sigue haciendo para 10 años la depreciación de activos de maquinaria
no aplicamos diferencias temporarias, lo que pasa que nosotros aplicamos lo que
dicen los mínimos de depreciación que tiene que aplicar según la ley de régimen
tributario porque por tecnología aquí se va cambiando la Maquinaria no es que nos
va durar 15 o 20 años.
11) ¿LA EMPRESA GENERO ACTIVOS O PASIVOS DIFERIDOS Y COMO SE
REALIZARON LOS AJUSTES POR ESAS DIFERENCIAS?
Bueno Se generó un valor por activos y pasivos por impuestos diferidos mínimo
pero.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 128
12) ¿EN EL AÑO DE TRANSICIÓN DENTRO DE PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO QUE CUENTA PRESENTÓ MAYOR IMPACTO?
Maquinaria y equipo.
13) ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA QUE SE DA EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
y POSTERIOR ENTRE NEC Y NIIF?
Claro que sí por eso es que nacen los activos y pasivos por impuestos diferidos por
ejemplo en una cuenta tengo al debe unos 18000 y al haber unos 11000 Una
diferencia de 7000 que me genera una diferencia temporaria.
14) ¿A SU CRITERIO CUÁL FUE EL EFECTO TRIBUTARIO QUE HUBO EN EL
AÑO DE TRANSICIÓN? ¿COMO AFECTO LIQUIDAMENTE A LA EMPRESA
EL CÁLCULO DEL ANTICIPO AL IMPUESTO A LA RENTA?
Bueno eso no es por transición de NIIF eso fue una política implementado por el
gobierno y que por supuesto se benefició por la subida o revaluación de activos que
realizaron las empresas se paga más el anticipo, es más hasta el día de hoy eso no
es solamente por transición a NIIF si no eso es un anticipo de impuesto de renta
que estamos obligados las empresas a pagar indistintamente por la transición a
NIIF.
15) ¿HA DISEÑADO UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA EVALUAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF?
Control interno no, o sea políticas contables sí; pero no un control.
16) ¿CUANDO REALIZO LOS AJUSTES CONTABLES UTILIZÓ LA CUENTA
RESULTADOS ACUMULADOS? EXPLIQUE LOS AJUSTES DE MAYOR
RELEVANCIA.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 129
Se utilizó la cuenta resultados acumulados por adopción de NIIF primera vez esa
cuenta se utilizó, Superávit no.
17) ¿QUÉ OPINIÓN TIENE RESPECTO A LA IMPLEMENTACIÓN DE NEC A
NIIF?
Sé sinceraron los balances en definitiva se sincera con los balances prácticamente
los métodos depreciación siguen siendo los mismos.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Anexo : Encuesta para el Sector Industrial.
Anexo M.1. Encuesta
Luis Loja Jacqueline Sánchez 130
Luis Loja Jacqueline Sánchez 131
Luis Loja Jacqueline Sánchez 132
Luis Loja Jacqueline Sánchez 133
Luis Loja Jacqueline Sánchez 134
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 135
Anexo M.2. SPSS
Fuente: Elaboración de los Autores.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 136
Fuente: Elaboración de los Autores.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 137
Fuente: Elaboración de los Autores.
Anexo : Regresiones.
Anexo N.1. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y Apalancamiento
en el año de adopción.
Fuente: Elaboración de los autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las
empresas del sector industrial de Cuenca.
CRECIMIENTO %
AÑO ADOPCION PPE
APLANCAMIENTO
AÑO ADOPCION
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 26%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 6%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 65%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 40%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 48%
CARTORAMA C.A. 18% 23%
CERAMICA RIALTO SA 0% 54%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 67%
COSMICA CIA LTDA 39% -1%
CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 70%
EL MERCURIO CIA LTDA 96% 41%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 36%
ESFEL S.A. 120% 75%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 37%
FIBROACERO S.A. 138% 52%
GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 30%
HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 7%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% 13%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 76%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 3%
INDUGLOB S. A. 60% 33%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% 49%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 22%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 34%
ITALPISOS SA 0% 22%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 52%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% 86%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 37%
PASAMANERIA SA 257% 32%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 29%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% 46%
PLASTIAZUAY SA 258% 28%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 37%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 22%
VARIABLES
EMPRESA
NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y APALANCAMIENTO EN EL AÑO DE ADOPCIÓN
DE NIIF
Luis Loja Jacqueline Sánchez 138
Regresión Lineal de los crecimientos de Propiedad, Planta y Equipo y
Apalancamiento en el año de adopción.
Ecuación de la regresión 1.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Coeficiente de correlación múltiple 0,071038088
Coeficiente de determinación R^2 0,00504641
R^2 ajustado -0,02604589
Error típico 0,219051412
Observaciones 34
Estadísticas de la regresión
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F
Regresión 1 0,01 0,01 0,16 0,69
Residuos 32 1,54 0,05
Total 33 1,54
ANÁLISIS DE VARIANZA
Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%
Intercepción 0,37 0,05 7,54 0,00 0,27 0,47 0,27 0,47
Variable X 1 0,02 0,05 0,40 0,69 -0,08 0,12 -0,08 0,12
ECUACIÓN
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 139
Anexo N.2. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y nivel de
Endeudamiento.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.
CRECIMIENTO
PORCENTUAL DE PPE
% NIVEL DE
ENDEUDAMIENTO (P/A)
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 74%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 94%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 35%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 60%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 52%
CARTORAMA C.A. 18% 77%
CERAMICA RIALTO SA 0% 46%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 33%
COSMICA CIA LTDA 39% 101%
CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 30%
EL MERCURIO CIA LTDA 96% 59%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 64%
ESFEL S.A. 120% 25%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% 63%
FIBROACERO S.A. 138% 48%
GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 70%
HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 93%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% 87%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 24%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 97%
INDUGLOB S. A. 60% 67%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% 51%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 78%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 66%
ITALPISOS SA 0% 78%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 48%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% 14%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 63%
PASAMANERIA SA 257% 68%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 71%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% 54%
PLASTIAZUAY SA 258% 72%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 63%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 78%
VARIABLES
EMPRESA
NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y NIVEL DE ENDEUDAMIENTO (P/A)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 140
Regresión Lineal de los crecimientos de Propiedad, Planta y Equipo y
nivel de Endeudamiento.
Ecuación de la regresión 2.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Coeficiente de correlación múltiple 0,071038088
Coeficiente de determinación R^2 0,00504641
R^2 ajustado -0,02604589
Error típico 0,219051412
Observaciones 34
Estadísticas de la regresión
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F
Regresión 1 0,01 0,01 0,16 0,69
Residuos 32 1,54 0,05
Total 33 1,54
ANÁLISIS DE VARIANZA
Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%
Intercepción 0,63 0,05 12,91 0,00 0,53 0,73 0,53 0,73
Variable X 1 -0,02 0,05 -0,40 0,69 -0,12 0,08 -0,12 0,08
ECUACIÓN
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 141
Anexo N.3. Correlación de Propiedad, Planta y Equipo y nivel del ROA.
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de análisis Financieros de los balances de las empresas del sector industrial de Cuenca.
Regresión Lineal del crecimiento de Propiedad, Planta y Equipo y nivel del
ROA.
CRECIMIENTO
PORCENTUAL DE PPE
% ROA
(UN/AT)
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA 77% 6,8%
ASSEMBLYMOTOS S. A. 0% 4,7%
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA 0% 9,6%
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA. 13% 3,4%
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL 11% 9,0%
CARTORAMA C.A. 18% 0,0%
CERAMICA RIALTO SA 0% 11,6%
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A. 0% 3,9%
COSMICA CIA LTDA 39% 0,8%
CUENCA BOTTLING CO, CA 154% 8,7%
EL MERCURIO CIA LTDA 96% 20,1%
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA 0% 0,7%
ESFEL S.A. 120% 12,7%
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A. 155% -2,2%
FIBROACERO S.A. 138% 11,3%
GRAIMAN CIA. LTDA. 101% 3,5%
HORMICRETO CIA. LTDA. 9% 1,2%
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA. 0% 2,5%
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA. 32% 26,3%
INDIAN MOTOS INMOT S. A. 0% 1,3%
INDUGLOB S. A. 60% 11,6%
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA. 0% 2,3%
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA 61% 20,9%
ITALIMENTOS CIA. LTDA. 10% 10,0%
ITALPISOS SA 0% 8,3%
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA 194% 2,3%
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA 2% -0,2%
MONSALVE MORENO CIA. LTDA. 100% 0,0%
PASAMANERIA SA 257% 7,5%
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA. 15% 1,8%
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA. 7% 5,2%
PLASTIAZUAY SA 258% 4,7%
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA 46% 7,1%
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A. 121% 1,4%
NIVEL DE RELACIÓN ENTRE CRECIMIENTOS DE PPE. Y NIVEL DEL ROA
VARIABLES
EMPRESA
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados F Valor crítico de F
Regresión 1 0,00 0,00 0,05 0,82
Residuos 32 0,14 0,00
Total 33 0,14
ANÁLISIS DE VARIANZA
Coeficiente de correlación múltiple 0,04015538
Coeficiente de determinación R^2 0,00161245
R^2 ajustado -0,0295872
Error típico 0,06601628
Observaciones 34
Estadísticas de la regresión
Coeficientes Error típico Estadístico t Probabilidad Inferior 95% Superior 95% Inferior 95,0% Superior 95,0%
Intercepción 0,06 0,01 4,22 0,00 0,03 0,09 0,03 0,09
Variable X 1 0,00 0,02 0,23 0,82 -0,03 0,03 -0,03 0,03
ECUACIÓN
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 142
Ecuación de la regresión 3.
Fuente: Elaboración de los Autores.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 143
Anexo Protocolo del Proyecto de Investigación.
UNIVERSIDAD ESTATAL DE CUENCA
Facultad o Unidad académica que abaliza la investigación:
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
Carrera:
Contabilidad y Auditoria
Postulantes:
Luis Rodrigo Loja
Jacqueline Sánchez
Tutor:
Ing. CPA. Fabián Ayabaca
CUENCA – ECUADOR
2016
Luis Loja Jacqueline Sánchez 144
1) TITULO
ANALISIS DE LOS EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS DE LA
APLICACIÓN DE MODELOS DE COSTOS Y REVALUACION DE LAS NIIF
EN PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO EN EL SECTOR INDUSTRIAL EN LA
CIUDAD DE CUENCA.
2) JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
En el ámbito actual, en el proceso de registros contables en las empresas
industriales no consideran eficiente el modelo de valoración a través de
estimaciones del Valor Actual, por lo tanto, su uso ha sido descartado o poco
utilizado ejemplo: en la mayoría de los casos los peritos valuadores han
estimado precios que no estuvieron en congruencia al mercado al momento de
la transición de NEC a NIIF realizando ajustes que no van de acorde como lo
recomienda la NIC 16 Y NIIF 13.
La investigación se centrará en demostrar la eficiencia que conlleva el modelo
de revaluación, dejando la dependencia que se tiene de estimaciones de forma
arbitraria. La investigación desarrollará un análisis sobre la aplicación de
modelos de valoración detallados en las NIIF para Propiedad, Planta y Equipo y
sus diferencias con la normativa anteriormente aplicada con modelos ambiguos
y que dan Estados Financieros confiables para una buena toma de decisiones.
Se estima una investigación comparativa con un diseño de medición previa y
posterior en el sector industrial sobre la aplicación de NIIF en la presentación de
Información Financiera.
3) DESCRIPCION DEL OBJETO DE ESTUDIO
Las empresas industriales de la ciudad de Cuenca que están registradas en la
superintendencia de compañías y que a la vez se encuentran en estado activo,
que presentan informes financieros basados en NIIF completas las cuales son
37 entidades que se detalla a continuación:
Luis Loja Jacqueline Sánchez 145
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA
CUENCA BOTTLING CO, CA
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.
PASAMANERIA SA
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A.
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A.
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA
CERAMICA RIALTO SA
ITALPISOS SA
PLASTIAZUAY SA
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL
CARTORAMA C.A.
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.
ESFEL S.A.
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA
INDUGLOB S. A.
EL MERCURIO CIA LTDA
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA.
MONSALVE MORENO CIA. LTDA.
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA
COSMICA CIA LTDA
FIBROACERO S.A.
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA.
GRAIMAN CIA. LTDA.
HORMICRETO CIA. LTDA.
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA.
ITALIMENTOS CIA. LTDA.
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA
INDIAN MOTOS INMOT S. A.
MADERCENTER CIA. LTDA.
PROALISUR CIA. LTDA.
PROVEEDORA NACIONAL DE EQUIPAMIENTO PRONAE S.A.
ASSEMBLYMOTOS S. A.
En una entrevista realizada al Ing. Alex Vásquez especialista de control de
Intervención nos dio a conocer que las principales problemáticas que presentan
las empresas del sector industrial al momento de la adopción de NIIF Propiedad
Luis Loja Jacqueline Sánchez 146
Planta y Equipo produciendo activos y pasivos por impuestos diferidos
afectando al pago de tributos como anticipo del impuesto a la renta y el pago
del 1 por mil de los activos totales. (VÁSQUEZ , 2016)
El ámbito a analizar en el sector industrial es la aplicación de NIIF a Propiedad
Planta y Equipo (NIC 16) para esto nos serviremos de los Estados Financieros
lo cual aplicaremos análisis vertical y horizontal a cuentas afectadas por esta
normativa que se encuentran en Balances pre y post adopción de las NIIFS.
4) FORMULACION DEL PROBLEMA
La aplicación en el campo industrial de la NIIF con relación a Propiedad, Planta
y Equipo ha causado confusión al momento de realizar registros contables y a
la vez determinar y cumplir con las obligaciones tributarias principalmente en el
anticipo o a plazo de pago de impuestos, lo cual ha ocasionado consecuencias
como la omisión y el uso indebido de cuentas contables, generando activos y
pasivo por impuestos diferidos para las empresas por las diferencias entre la
reglamentación fiscal y la normativa contable “NIC 16”.
Al no existir en nuestro medio un organismo regulatorio para que rija la
normativa expedida por el IASB las empresas se basan en lo que manda la
administración tributaria “Servicio de Rentas Internas” mediante la LRTI
ocasionando una confusión de los Estados Financieros ante la
Superintendencia de Compañías ya que ésta, en la resolución 06. Q.ICI.004 de
2016.08.21 R.O. No. 348 de 2016.09.04 permite la aplicación de los modelos de
costos y revaluación y exige dentro de la normativa la presentación de Balances
bajo NIIFS.
Nuestra investigación intentamos establecer las diferencias y efectos que darán
lugar la aplicación de la NIIF a Propiedad, Planta y Equipo de las empresas del
sector industrial, para ello se planteara un análisis de modelos de costo y
revaluación antes y después de la adopción de las NIIFS. La información
Luis Loja Jacqueline Sánchez 147
necesaria será obtenida de los Estados Financieros de las empresas
industriales que presentan balances a la Superintendencia de Compañías.
5) DETERMINACION DE LOS OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL: Establecer si el modelo de Costo y Revaluación se
utilizan con mayor frecuencia en Propiedad, Planta y Equipo en el sector
industrial, con el objeto de describir la práctica contable; estableciendo
recomendaciones en el registro contable, financiero y tributario.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Revisar la forma de aplicación de los modelos de costo y revaluación en
Propiedad, Planta y Equipo realizados por las empresas de la industria.
Analizar los valores existentes en libros sobre Propiedad, Planta y
Equipo y determinar los modelos de medición aplicados.
Determinar los efectos en los impuestos diferidos, resultantes de la
aplicación del modelo de costo y revaluación.
6) PLANTAMIENTO DEL MARCO TEORICO DE REFERENCIA
MARCO TEÓRICO
Artículo: Impacto de la aplicación de la NIC 16 en las empresas industriales.
Título: Contador Público.
Autores: Lillyana Olaya. Lorena Angulo. Jeffry Valenzuela.
Año: 2014
Abstract
En Colombia constituyen parámetros que deben tener en cuenta las empresas
para preparar sus estados financieros sobre la base de métodos uniformes de
técnica contable, con el objetivo de formalizar su información contable, algo que
Luis Loja Jacqueline Sánchez 148
para muchos es bueno porque no tiene que innovar o implementar nuevas
reglas, sino copiar las que ya están y aplicarlas. (OLAYA, ANGULO, &
VALENZUELA, 2014)
Este es el punto álgido en donde cobra relevancia el presente trabajo, pues se
va a tratar la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo” de una manera clara y
sencilla, para que sea un buen instrumento de estudio para la comunidad
académica, ya que al abordar de manera expedita los impactos de esta Norma,
las empresas y estudiosos del tema tendrán una guía que les permitirá, según
criterio de la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo”, aplicar en pleno la Norma.
(OLAYA, ANGULO, & VALENZUELA, 2014)
METODOLOGIA
El ideal con la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de
Contabilidad y de Información Financiera es que Colombia seleccione y aplique
las mejores prácticas internacionales de contabilidad financiera. Su adopción
tiene como fin y propósito llevar un lenguaje clave de aceptación mundial en la
parte contable, referida a la presentación y preparación de los Estados
Financieros. Para el caso Colombiano, los diferentes entes implicados dificultan
el proceso, situación que obliga a que la representación profesional deba ser
llevada a cabo por la academia a través de una participación activa mediante el
estudio y discusión que dé paso a la construcción de un nuevo modelo
contable, que se adapte y esté acorde al actual ritmo económico mundial.
(OLAYA, ANGULO, & VALENZUELA, 2014)
CONCLUSIÓN
Con la aplicación del instrumento, se cumple con los objetivos específicos
planteados desde la primera fase de la investigación, ya que se pudo verificar
que efectivamente son muchos y muy significativos los cambios que traerá la
implementación de la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo” como lo son:
Luis Loja Jacqueline Sánchez 149
En cuanto al reconocimiento inicial y posterior, debe hacerse atendiendo la
realidad económica de la empresa, es decir, todos los costos en los que se
haya incurrido inicial y posteriormente al adquirir o mantener dicho activo.
(OLAYA, ANGULO, & VALENZUELA, 2014)
Artículo: Impuesto Diferido bajo NIIF: Impacto en empresas intensivas en
propiedades, planta y equipos.
Autores: Cardona Raúl; Gil Marisol; Ochoa Jhon
Año: 2014
Abstract
En Colombia ha sido poco frecuente el registro en los estados financieros del
impuesto diferido, a pesar de la obligatoriedad como mecanismo de asignación
y reconocimiento de impuestos, establecida en los decretos 2649 y 2650 de
1993 y que incide en los resultados, asignación real de utilidades y flujos de
caja futuros; sin embargo, se espera que esto cambie a partir de la adopción de
las Normas Internacionales de Información Financiera. El objetivo del trabajo es
determinar el impacto que tendrá en las organizaciones la aplicación de la
norma internacional NIC 12 en lo referente al impuesto a las ganancias e
impuesto diferido, originado en el rubro de propiedades, planta y equipo. Para
lograrlo, se inicia con una identificación del modelo contable actual bajo norma
colombiana, se compara con el estándar o norma internacional, y se determinan
las diferencias conceptuales y de medición y se analizan dos casos reales, para
calcular impactos del impuesto bajo los lineamientos de la NIC 12 y otros
resultados. Uno de los principales efectos esperados y que fue validado en el
presente análisis por la adopción de las NIIF, en las compañías intensivas en
activos fijos, es el impacto negativo al patrimonio de los accionistas por la
determinación del impuesto diferido, el cual surge de aplicar las tasas
Luis Loja Jacqueline Sánchez 150
impositivas a las diferencias temporales de los activos y pasivos medidos para
fines contables y tributarios. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)
METODOLOGIA
Los instrumentos o técnicas de información utilizados durante el proceso de
investigación fueron principalmente los siguientes:
Identificación, análisis e interpretación de normas asociadas al objeto de
estudio, entre las cuales se encuentran: Como normas locales, los decretos
2649 y 2650 de 1993; 2555 de 2010; 2784 de 2012; 3019, 3022, 3023 y 3024
de 2013 y la Ley 1314 de 2009. Como normas Internacionales, IFRS 7 y 9, IAS
32 y 39, NIC 1 y 12, y NIIF 3 y 9.
Comparación de las anteriores normas, con el fin de identificar sus principales
diferencias e impactos en los estados financieros.
Análisis de trabajos realizados por otros autores en temas afines a este estudio,
los cuales sirvieron de base para establecer conclusiones, sobre los resultados
encontrados. Al esperarse que compañías intensivas en PPE tendrían impactos
importantes por la aplicación del ID, se contactaron dos (2) empresas
manufactureras pertenecientes al grupo 1, las cuales estuvieron dispuestas a
suministrar la información necesaria, entre ellos los estados financieros al 31 de
diciembre de 2013 y los balances de apertura bajo los nuevos estándares
internacionales. Como condición, solicitaron reserva de su razón social. Se
realizaron reuniones con el personal encargado del cálculo del ID en las
compañías analizadas, a fin de identificar las principales conclusiones que de
sus estudios particulares habían obtenido. Con la información obtenida, se
realizaron cálculos del ID para cuantificar el efecto de la conversión en el
patrimonio de estas sociedades. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)
CONCLUSIÓN
Luis Loja Jacqueline Sánchez 151
El efecto en los estados financieros se reflejaría inmediatamente a pesar que el
hecho financiero se materializaría únicamente en el momento en que el activo
revaluado sea vendido, introduciendo un grado de incertidumbre por tratarse de
una fecha incierta y que en algunas organizaciones podría solo darse con su
liquidación definitiva. Frente a este interrogante también es importante
preguntarnos si el excedente por revaluación quedará a disposición de los
accionistas para ser distribuido en el momento en que ellos determinen, de ser
así, la aplicación de la NIC 12 tendría una actitud conservadora, buscando que
para los socios estuviera disponible únicamente el excedente de revaluación
neto que se obtiene de disminuir los impuestos que se deriven de este mayor
valor que adquirieron los activos provisionado el posible impuesto a pagar en la
venta de los mismos. (CARDONA, GIL, & OCHOA, 2014)
Tesis: ANÁLISIS DE LA REVALUACIÓN DE PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO SEGÚN LA NIC 16
Título: Contador Público Auditor.
Autores: Blanca Espinoza. David Espinoza.
Año: 2012
Abstract
En este mundo de cambios, globalizado, las empresas ecuatorianas tienen que
estar en constante actualización para estar al mismo nivel que las empresas de
otros países desarrollados, por lo tanto es necesario en el ámbito Financiero -
Contable aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF,
para que esta información pueda sujetarse a comparaciones y análisis con
otras empresas del mundo, con el ánimo de atraer inversiones y mantenerse en
constantes innovaciones. Al llevar un mismo lenguaje contable se hace más
fácil analizar empresas del Ecuador y de otros países que han adoptado las
NIIF. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 152
Propiedad, Planta y Equipo, es el nombre de la cuenta contable para agrupar
los bienes tangibles de larga duración y que son utilizados por la empresa como
un “potencial generador de utilidades”, y forma dos grupos: los bienes
inmuebles y los muebles. Los bienes inmuebles, como los terrenos, edificios,
departamentos, casa, oficinas, canales de riego, camaroneras, etc., a su vez,
forman dos grupos; los que constituyen la tierra, y las edificaciones que se han
constituido; la tierra sufre un incremento del valor denominado Plus Valía, en
cambio las edificaciones son de larga duración, pero al final desaparecerán, es
decir el valor de estas construcciones se transfieren periódicamente a una
cuenta de gastos denominada depreciación edificios, al igual del valor que se
transfiere a gastos los Arriendos Prepagados a medida que se va utilizando el
servicio de ocupación de un bien inmueble. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)
El Modelo de Revaluación, es su Valor Razonable, en el momento de la
tasación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán
con suficiente regularidad, para asegurar que el valor en Libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
Valor Razonable en la fecha de Balance. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)
CONCLUSIÓN
La aplicación de la Norma de Propiedad, Planta y Equipo nos permite hacer
ajustes a los activos fijos tal es el caso en que se presente un incremento en el
valor en libros como consecuencia de una Revaluación. Para que presenten su
Valor Razonable. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)
La contabilidad es de vital importancia para la toma de decisiones en las
empresas, ya que es el registro, clasificación y acumulación de los hechos
económicos. Por ello los profesionales del área contable deben tener un amplio
grado de conocimiento para aplicar criterios correctos para la presentación de
la Propiedad, Planta y Equipo. (ESPINOZA & ESPINOZA, 2012)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 153
Tesis: EFECTO TRIBUTARIO EN UNA EMPRESA COMERCIAL DE
PRODUCTOS ELÉCTRICOS EN LA CIUDAD DE QUITO AL IMPLEMENTAR
POR PRIMERA VEZ LA NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL: NIIF 1;
NIC: 2, 12, 16, 18, 23, 24, 36.
Título: Ingeniero Comercial.
Autores: Jimmy Palacios.
Año: 2010
Abstract
La adopción por primera vez de la normativa contable internacional constituye
una ardua tarea para la mayoría de las compañías. Para llevarla a cabo con
éxito, la alta gerencia tendrá que participar en esta tarea. Las cifras calculadas
según las Normas Internacionales de Información Financiera pueden resultar
muy distintas y alarmantes. Las mayores diferencias dependerán de la industria
y el tipo de actividad de las compañías, pero previsiblemente las mismas se
centrarán en la contabilización de los activos fijos, impuestos diferidos, manejo
de inventarios y en la evaluación del deterioro del valor de los activos.
(PALACIOS, 2010)
Bajo cualquier principio contable, siempre existirá una conciliación entre los
Estados Financieros y las Declaraciones Impositivas (Impuesto a la Renta).
Indudablemente, el objetivo en muchos países, es disminuir las diferencias
entre los criterios contables y tributarios con el fin de tener fuentes de
información adecuadas y confiables para la toma de decisiones; sin embargo,
es claro que las Administraciones Fiscales deben comprender que las Normas
Internacionales de Información Financiera buscan demostrar la realidad
económica de las empresas y por ende se deben adoptar procedimientos
adecuados para determinar los impuestos. (PALACIOS, 2010)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 154
Las políticas contables que una entidad use en su balance de apertura con
arreglo a las Normas Internacionales de Información Financiera, pueden diferir
de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad, por tanto, las empresas deben reconocer los ajustes
generados por las diferencias que se generen en este cambio. El objetivo de
este estudio radica en demostrar el impacto tributario generado por dichas
diferencias, más específicamente, el objetivo primordial de esta investigación se
centra en conocer mediante un estudio los efectos tributarios de la aplicación
por primera vez de la normativa contable internacional (NIIF 1; NIC: 2, 12, 16,
18, 23, 24, 36) en una empresa del sector comercial de productos eléctricos en
la ciudad de Quito. (PALACIOS, 2010)
CONCLUSIÓN
La falta de capacitación en muchas empresas acerca de estos nuevos
conceptos financieros y contables puede llevar a una mala interpretación y por
ende una mala aplicación de la normativa internacional, generando diferencias
en la información financiera que puede convertirse en poco útil o engañosa si se
la preparó erradamente. (PALACIOS, 2010)
La presentación de Estados Financieros a nivel internacional ha puesto en
evidencia la enorme ruptura entre la parte tributaria y la presentación de
Estados Financieros lo que genera grandes diferencias reflejadas en las
conciliaciones tributarias. Esto, ligado a cambios económicos drásticos de la
última época impulsado por el crecimiento fiscal de los países subdesarrollados,
ha permito adoptar un mismo idioma contable. El Ecuador no se encuentra
exento del campo de influencia de los países desarrollados y es por esto que
para sobrevivir en un mundo competitivo como el de hoy, las naciones deben
aprender a manejarse bajo los lineamientos que marcan las políticas
internacionales. (PALACIOS, 2010)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 155
La Real Academia Española en su diccionario, define a la industria como la
“Suma o conjunto de las industrias de un mismo o de varios géneros, de todo
un país o de parte de él”. “En esta acepción se encierra al término industria
como la unión de las empresas dedicadas a una misma actividad o género de
todo el Estado o una parte de él, y como parte de ello también se adicionan los
organismos y entidades encargadas de regular a las empresas que se
desempeñan en dicha actividad”. (Ramos Sánchez, 2014)
Al tratar el término industria, se hace referencia al proceso mediante el cual se
transforma una materia prima en un producto para uso final o que servirá de
insumo a otros procesos productivos. (Maldonado, Proaño, & Ekos, 2015)
La importancia del estudio del sector industrial es debido a que se establece
como el eje principal para el desarrollo económico y social de cualquier país,
puesto que cumple un rol importante en la innovación tecnológica, en la
investigación y en el desarrollo de las actividades y también en un punto que
sobre sale como lo es la fuerza laboral. (Doris Ramos, 2014)…
LA INDUSTRIA EN EL ECUADOR Y EL ORGANISMO DE CONTROL
Al realizar un análisis al PIB2 de la economía ecuatoriana para el año 2015 es
posible observar que el sector de la industria es la que más aporta a nuestra
economía con un porcentaje del 12% aproximadamente ya que si tomamos en
cuenta la tabla y el grafico que presentamos a continuación veremos que el
25% perecería ser la que aporta más, pero tomemos en cuenta que este 25%
está formado de 4 sectores que son; 1. Actividades de servicios financieros, 2.
Actividades profesionales, técnicas y administrativas, 3. Enseñanza, Servicios
sociales y de salud, y 4. Administración pública, defensa; planes de seguridad
social obligatoria, por lo tanto por sí solos no son comparables con la
participación que tiene la industria en el PIB.
2 PIB.- Producto Interno Bruto
Luis Loja Jacqueline Sánchez 156
Tabla CLASIFICASIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.
GRAFICO CLASIFICACIÓN DEL PIB SEGÚN EL SECTOR
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.
No obstante, todavía quedan desafíos para fortalecer la participación de ese
sector en la economía, ya que desde el 2008 vemos crecimientos realmente
importantes en el sector de la manufactura a excepción del 2009, donde hubo
un decrecimiento del 1.5% y en el 2015 un decrecimiento del 0.8% en relación
al 2014. Este corto análisis demuestra cuán importante es en la economía
ecuatoriana el sector de la industria y de qué manera juega un papel
protagónico en los últimos años en el desarrollo productivo del país. El análisis
anterior lo presentamos en la siguiente gráfica.
Agricultura,
ganaderÍa,acuaicult
ura, y pesca de
camaron
Pesca a
excepción
del camarón
y otros
elementos
del PIB
Petroleo,
minas y
refinación
de petroleo INDUSTRIA
Construcció
n,
electricidad y
agua Comercio
Alojamiento
y servicios
de comida
Transporte,
correo y
comunicaci
ones.
Servicios
financieros,
actividades
profesionales,
enseñanza y
administración
pública
Servicios
domésticos
y otros
servicios PIB 2015
Valores en
dólares 5.853.127 2.590.802 7.288.530 8.142.608 8.698.411 7.146.319 1.185.399 7.211.601 17.356.058 4.880.997
PIB 2015 POR SECTOR
Luis Loja Jacqueline Sánchez 157
GRAFICO Participación del Sector Industrial en el PIB (2008-2015)
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos del Banco Central del Ecuador.
INDUSTRIAS EN CUENCA
En los últimos años el sector de la industria ha presentado un gran crecimiento
en ventas, generación de empleo, mejoramiento de la producción y apertura de
mercados. (EL COMERCIO, 2014)
La producción de cerámica, línea blanca y neumáticos son los principales
pilares de la economía azuaya aun así todas las actividades y empresas
tuvieron un crecimiento parejo. (EL COMERCIO, 2014)
De acuerdo con un estudio realizado en el año 2014 por la cámara de industrias
el PIB per cápita industrial cuencano para ese año fue de $9.692,00 superior al
resto del país. Entre las variables para lograr el resultado está el tamaño de la
población, mejores sueldos y empleados con una mayor capacitación que se
traduce en más productividad. (EL COMERCIO, 2014)
-2,0%
0,0%
2,0%
4,0%
6,0%
8,0%
10,0%
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
AÑOS 9,2% -1,5% 5,1% 5,8% 3,4% 6,2% 2,9% -0,8%
Po
rce
nta
je
AÑOS
Luis Loja Jacqueline Sánchez 158
Todos estos factores han dado como resultado el incremento de la exportación
que tuvo un crecimiento del 11.10% para el año 2014. (EL COMERCIO, 2014)
El sector industrial en Cuenca cuenta con tecnología de punta como cualquier
empresa europea, asiática o sudamericana. Este desarrollo se ha dado en
todas las actividades del sector. (EL COMERCIO, 2014)
En el cuadro que presentamos a continuación observamos la participación de
las distintas actividades en el sector industrial cuencana. (EL COMERCIO,
2014)
GRAFICO CLASIFICACIÓN DE LA INDUSTRIA POR ACTIVIDADES
Fuente: Elaboración de los Autores, a partir de la base de datos de la
Superintendencia de Compañías.
La Superintendencia de Compañías es el organismo técnico, con autonomía
administrativa y económica, que vigila y controla la organización, actividades,
funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías y otras entidades en
las circunstancias y condiciones establecidas por la Ley. (Superintendencia de
Compañias)
13,5%
13,5% 2,7% 2,7%
5,4% 5,4%
8,1% 27,0%
2,7% 2,7%
5,4% 2,7% 2,7% 2,7% 2,7%
0,0% 5,0% 10,0% 15,0% 20,0% 25,0% 30,0%
ELABORACIÓN DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS.
ELABORACIÓN DE BEBIDAS.
FABRICACIÓN DE PRENDAS DE VESTIR.
FABRICACIÓN DE CUEROS Y PRODUCTOS CONEXOS.
FABRICACIÓN DE PAPEL Y DE PRODUCTOS DE PAPEL
IMPRESIÓN Y REPRODUCCIÓN DE GRABACIONES.
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE CAUCHO Y PLÁSTICO.
FABRICACIÓN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METÁLICOS.
FABRICACIÓN DE METALES COMUNES.
FABRICACIÓN DE PRODUCTOS DE INFORMÁTICA, ELECTRÓNICA Y ÓPTICA.
FABRICACIÓN DE EQUIPO ELÉCTRICO.
FABRICACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES, REMOLQUES Y …
FABRICACIÓN DE OTROS TIPOS DE EQUIPOS DE TRANSPORTE.
FABRICACIÓN DE MUEBLES.
OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES EN CUENCA
Luis Loja Jacqueline Sánchez 159
Al ser la superintendencia de compañías un organismo de control es la
encargada de emitir los formatos para la presentación de los estados
financieros de acuerdo a estándares internacionales, así como sus respectivos
anexos, teniendo la capacidad de imponer sanciones por incumplimientos o
aplicar la normativa que consta en la respectiva de la superintendencia de
compañías RESOLUCIÓN No. SC.SG.DRS.G.11.02 (Villagrán, 2011)
APLICACIÓN DE LAS NIIF Y TRATAMIENTO DE LOS TANGIBLES
Por regla general, todos los activos fijos se deprecian, pero existen
excepciones ya que algunos activos fijos que no son susceptibles de
depreciación. Para poder definir este tipo de activos es necesario entender el
concepto de la depreciación. Como conclusión, la depreciación pretende
reconocer la pérdida de valor de un activo tangible por su uso. Los activos fijos
tangibles de planta no depreciables son los bienes de una organización que se
pueden palpar y que no pierden su valor por su uso. El activo clásico en esta
clasificación son los terrenos. La tierra, generalmente, no pierde valor por su
uso: puede valorizarse o desvalorizarse, es decir, puede ganar o perder valor
en el mercado, pero no se deprecia. Como la depreciación es el reconocimiento
de un gasto producto de la utilización de un activo, cuando este no está en
condiciones de ser utilizado, naturalmente que no será depreciado. En este
grupo tenemos los edificios en construcción o la maquinaria y el equipo en
montaje. (Mendoza Roca & Ortiz Tovar, 2016)
La diversidad existente en la información contable mundial es suscitada,
básicamente, porque cada país adoptó diferentes opciones, de acuerdo con su
realidad local. Estas opciones, a su vez, se vieron materializadas por principios,
normas y procedimientos contables, también locales; por lo tanto, la información
que emana de estas fuentes, como se mencionó anteriormente, está construida
con un lenguaje común, pero en dialectos diferentes, lo que dificulta la toma de
decisiones de los usuarios internacionales. (Valenzuela Acevedo, 2016)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 160
Los activos fijos tangibles son aquellas propiedades, planta y equipos que
tienen sustancia corpórea y por lo tanto se pueden palpar, con unas
características propias como son: la permanencia en el servicio de la entidad,
vida útil durable y no disponibilidad para la venta. (Fierro Martínez, 2015)
El costo de una partida de propiedades, planta y equipo será el precio
equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos
los pagos futuros. (Fierro Martínez, 2015)
En el presente proyecto determinaremos la diferencia entre la aplicación del
costo histórico y los modelos propuestos por la NIC 16 y sus efectos resultantes
de estas diferencias.
El coste histórico de un activo o bien es el precio de adquisición o bien su coste
de producción. Es el criterio de valoración más objetivo que existe, puesto que
su imputación se basa en un coste conocido, además de ser uno de los costes
sencillos de conocer, económicos y respetuosos con los principios contables.
Sin embargo, el coste histórico no es consistente ni del todo válido después de
la adopción de las NIIF.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor. (IFRS Fundación NIC 16, London, 2012)
Modelo de reevaluación: que es su valor razonable, en el momento de la
tasación, menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. (Hansen & Holm, 2011, pág.
261)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 161
DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE
TRIBUTARIA
Base Contable La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable,
no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el
elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs). (Blog Empresarial, 2012)
Base Tributaria de un Activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros. (Blog
Empresarial, 2012)
Base Tributaria de un Pasivo es igual a su importe en libros menos el importe
que será deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros. (Blog Empresarial, 2012)
IMPORTANTE Así mismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo
no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas
excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (o menores) que los que
resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
(Blog Empresarial, 2012)
DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES son aquellas diferencias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida)
Luis Loja Jacqueline Sánchez 162
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Blog Empresarial, 2012)
DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES son aquellas diferencias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado. (Blog Empresarial, 2012)
El organismo regulatorio en materia tributaria en el Ecuador es el Servicio de
Rentas Internas (S.R.I.) el cual controla todos los tributos establecidos mediante
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).
La rendición de cuentas del S.R.I. y al Superintendencia de Compañías no son
similares más bien se diferencian en gran magnitud sobre todo si analizamos
los Activos Tangibles (Propiedad, Planta y Equipo) esta es una de las áreas
más complejas en el manejo de diferencias dada la diversidad de elementos
que incorpora, entre los cuales se pueden enunciar costos, reajustes fiscales,
avalúos catastrales, valorizaciones mercantiles, depreciaciones,
amortizaciones, agotamientos, valoraciones fiscales, costos y gastos
financieros. (Ruíz & Martínez Sierra, 2012)
Así, la palabra “finanzas” se puede definir como el conjunto de actividades que,
a través de la toma de decisiones, mueven, controlan, utilizan y administran
dinero y otros recursos de valor. (García Padilla, 2014)
El análisis de razones financieras incluye métodos de cálculo e interpretación
de las razones financieras para analizar y supervisar el desempeño de la
empresa. Las entradas básicas para el análisis de las razones son el estado de
pérdidas y ganancias y el balance general de la empresa, a los cuales se
aplicaran los índices de liquides, índices de actividad, razones de
endeudamiento e índices de rentabilidad. (Gitman, 2012, pág. 62)
7) PREGUNTAS DE INVESTIGACIÓN
Luis Loja Jacqueline Sánchez 163
¿Cómo se registran los ajustes por modelos de costo y revaluación en el sector
industrial?
¿Cómo se determinaron valores razonables en modelos de medición?
¿Cuál es el efecto tributario de registrar los ajustes realizados por la aplicación
de los modelos de medición en las NIIF en Propiedad, Planta y Equipo?
8) DISEÑO METODOLOGICO
La investigación es de tipo tanto Cualitativa como Cuantitativa, de corte
transversal; configurando a este estudio como exploratorio siendo este
descriptivo porque determinamos las condiciones actuales a la fecha de corte y
a la vez es concluyente por que se estudia una muestra calculada lo que nos
permite hacer una inferencia estadística sobre lo que pasa en el sector
industrial. Bajo este método se estudiara todas las empresas del sector
industrial.
Para el caso de las empresas industriales la recolección de datos será la
encuesta asistida, con la obtención del tipo de muestreo a conveniencia es decir
aquellas empresas que representen de mejor manera al universo.
CENSO
Debido a que se investigará sobre modelos de revaluación en NIIF Completas,
se utilizará información de la Superintendencia de Compañías; en esta se
define el siguiente número de empresas industriales que presentan su
información financiera de la ciudad de Cuenca, nuestro caso de estudio se
realizara en la empresa PIGGI’S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.
Las 37 empresas serán analizadas en sus Estados Financieros presentados a
Superintendencia de Compañías, además se aplicarán herramientas como
encuestas y entrevistas a los contadores de estas instituciones. De esta manera
Luis Loja Jacqueline Sánchez 164
al ser la población pequeña se puede estudiar en su totalidad, a través de
indagaciones y análisis financiero.
C.A. ECUATORIANA DE CERAMICA
CUENCA BOTTLING CO, CA
CONTINENTAL TIRE ANDINA S. A.
PASAMANERIA SA
TUBERIA GALVANIZADA ECUATORIANA S.A.
FABRICA DE RESORTES VANDERBILT S.A.
JOYERIA GUILLERMO VAZQUEZ SA
MOLINO Y PASTIFICIO ECUADOR SA MOPASA
CERAMICA RIALTO SA
ITALPISOS SA
PLASTIAZUAY SA
CARTONES NACIONALES S.A. I CARTOPEL
CARTORAMA C.A.
CARPINTERIA Y TAPICERIA INTERNACIONAL CTIN CIA. LTDA.
PIGGI'S EMBUTIDOS PIGEM CIA. LTDA.
ESFEL S.A.
INDUSTRIAS MOTORIZADAS INDUMOT SA
INDUGLOB S. A.
EL MERCURIO CIA LTDA
PASTIFICIO TOMEBAMBA CIA. LTDA.
MONSALVE MORENO CIA. LTDA.
PLASTICOS RIVAL CIA LTDA
COSMICA CIA LTDA
FIBROACERO S.A.
INDUSTRIA DE ALIMENTOS LA EUROPEA CIA. LTDA.
HORMIGONES Y PISOS HORMIPISOS C.LTDA.
GRAIMAN CIA. LTDA.
HORMICRETO CIA. LTDA.
EMPAQUES DEL SUR S. A. ESURSA
HORMIGONES DEL AZUAY CIA. LTDA.
ITALIMENTOS CIA. LTDA.
ALIMENTOS ECUATORIANOS LOS ANDES S.A. AECDESA
INDIAN MOTOS INMOT S. A.
MADERCENTER CIA. LTDA.
PROALISUR CIA. LTDA.
PROVEEDORA NACIONAL DE EQUIPAMIENTO PRONAE S.A.
ASSEMBLYMOTOS S. A.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 165
Métodos de recolección: Las fuentes primarias de información serán
obtenidas a través de entrevistas, encuestas, análisis de Estados Financieros y
observación en el Sector.GG
Fuentes secundarias: Se obtendrán información sobre la composición de los
sectores de páginas como del INEC, y de Publicaciones. Además de que se
puede citar publicaciones como: Guía rápida NIC/NIIF Julio 2009. Deloitte,
Marcos Puruncajas Jiménez, NIIF Casos Prácticos, Primera Edición, año 2010,
Pedro Zapata, Contabilidad General con base en las Normas Internacionales de
Información Financiera, Séptima Edición, año 2011. Los que explican los
tratamientos contables sobre valoración de activos.
Fuentes terciarias: Se obtendrán información sobre la composición de los
sectores de instituciones como el INEC, Superintendencia de Compañías y SRI.
Tratamiento de la Información: La información obtenida de las diferentes
entidades y organismos a través de las fuentes mencionadas se procesará y
tabulará a través de Excel y se presentará por:
Tablas: Información de impactos financieros y contables, variaciones de
Información Financiera bajo NEC y NIIF
Gráficos: La información cualitativa y cuantitativa se describirá a través de
gráficos en donde se presentará variables como los modelos de valoración
utilizados en la actualidad, Se empleará esta herramienta para describir en qué
áreas de la información financiero existió mayor impacto económico en las
etapas de transición de NEC-NIIF.
SPSS: Este programa se empleará para el procesamiento estadístico de los
datos obtenidos.
Luis Loja Jacqueline Sánchez 166
9) CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES REALIZADAS
10) BIBLIOGRAFIA
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