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7/24/2019 fiscalizacion tributaria - SUNAT
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RUBIO LEGUIA NORMAND
www.rubio.pe
Procesos de Fiscalizacin eImpuesto a la Renta: Potenciales temas
objeto de fiscalizacin parcial
MARIL PEDRAZASetiembre 2012
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AGENDA
Breves apuntes sobre la fiscalizacin parcial
Temas que pueden ser objeto de fiscalizacin parcial en el marco
del Impuesto a la Renta (IR)
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Nuevo procedimiento incluido por Decreto Legislativo N1113
Fiscalizacin Definitiva: inversin significativa de tiempo por el
auditor en la medida que debe revisar todas las inconsistencias.
Estadsticas Sistema SIRAT de SUNAT:
Promedio de duracin de fiscalizaciones en el ejercicio 2010
- Fiscalizaciones del pago de regularizacin de IR: 153 das
efectivos.
- Fiscalizaciones del IR e IGV: 235 das efectivos
Fiscalizacin Parcial
Introduccin
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OBJETIVOS Utilizar de forma mas productiva los recursos de fiscalizacin y generar
menos costos administrativos en los contribuyentes fiscalizados.
Disear programas de fiscalizacin simples y sencillos que insuman menor
tiempo al agente fiscalizador.
Incrementar el riesgo tributario en la colectividad por la mayor presencia delos agentes fiscalizadores, dado que podrn realizar mayor cantidad de
intervenciones al ao.
Fiscalizacin Parcial
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Fiscalizacin Parcial
En trminos cuantitativos: Reducir aprox. en 28 % los tiempos de las
acciones de fiscalizacin por cada caso en promedio.
Conjuntamente con el incremento del personal del rea de auditora
de SUNAT: ampliar la cobertura de los contribuyentes fiscalizados en
un promedio de 249 %.
OBJETIVOS
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Fiscalizacin parcial: revisin de parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria (art. 61 del CT).
Deber comunicarse al contribuyente el inicio y carcter parcial de lafiscalizacin y los aspectos especficos que sern objeto de revisin.
Los aspectos revisados no podrn ser objeto de una nueva
determinacin.
Plazo mximo: 6 meses (fiscalizacin definitiva; 1 ao). Son de
aplicacin las reglas del art. 62-A del CT sobre excepciones al plazo,
suspensin de plazo y vencimiento de plazo.
Fiscalizacin Parcial
Caractersticas
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Ingresos
Costos Gastos
Adiciones
Deducciones
Depreciaciones
Arrastre de prdidas
Aplicacin de crditos concedidos por normas especiales.
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Exposicin de Motivos del Decreto Legislativo N1113
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Fiscalizacin parcial / IR
Casos que cumpliran con los objetivos Elementos independientes.
Significativos econmicamente.
Aplicables a determinados sectores econmicos
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Requiere auditores especializados en el tema (conocimiento de
la industria, anlisis econmicos, acceso a bases de datos, etc.)
Tiene plazos especiales para los procesos de reclamacin,
apelacin y para la presentacin de pruebas.
Montos objeto de acotacin pueden llegar a ser significativos,
como demuestra la experiencia en Mxico, Brasil, Venezuela y
Argentina.
Fiscalizacin Parcial /IR
Precios de Transferencia
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En tanto dichos crditos no tengan como base de clculo la renta
neta, no sujeta a fiscalizacin.
Fiscalizacin Parcial / IR
Aplicacin de crditos concedidos por normas especiales
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Si califican o no como de cobertura.
Arrastre de prdidas de aquellos sin fines de cobertura.
Montos involucrados tambin suelen ser significativos.
Fiscalizacin Parcial / IR
Instrumentos Financieros Derivados
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Tiene autonoma con relacin a las reglas del rgimen general
del IR.
De fcil fiscalizacin.
Fiscalizacin Parcial / IR
Regmenes especiales, como en el pasado el IMR
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Base de clculo.
Tasa efectiva anual.
Al ser partida temporal, slo aportara recaudacin por
multas e intereses.
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Depreciacin
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Fiscalizacin Parcial / IR
Amortizacin de intangibles
Mineros
Petroleros
Otros (Artculo 44 g) de la Ley del IR)
- Base de clculo
- Determinacin de tasa efectiva anual
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Verificacin del valor revaluado y del impuesto determinado.
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Revaluaciones con efecto tributario en caso de reorganizacin de sociedades
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Arrastre de prdidas:
Slo puede verificarse la correcta aplicacin del mtodo escogido, ya que elmonto de la prdida no habra sido fiscalizado previamente.
Gastos de vehculos
Compleja frmula para un gasto inmaterial
Fiscalizacin Parcial / IR
Casos que no estaran alineados con los objetivos
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Fiscalizacin Parcial / IR
Algunas preocupaciones
Cuntas fiscalizaciones parciales puede tener un contribuyente?
Qu pasa si tengo varios valores impugnados correspondientes a
un mismos ejercicio, que se ven en diferentes momentos y en
diferentes Salas del Tribunal?
Y si los valores impugnados son incorporados en una fiscalizacin
integral?