IMPUESTO AL CONSUMO E IVA - Universidad Autónoma ... e Iva UNAULA.pdf · alimentación a empresas,...

IMPUESTO AL CONSUMO

E

IVA

IMPUESTO AL CONSUMO

HECHO GENERADOR

L Art. 71- ET ART. 512-1

A. Prestación de algunos servicios al

B. Ventas de algunos bienes al

C. Importaciones por parte del

Consumidor

final

A. Prestación de servicios al consumidor final

1. Telefonía móvil (Art 72, 512-2 ET )

• Tarifa 4%

• Causación al momento del pago

• Base Total ss, sin incluir IVA

• Continúa con IVA del 16%


2. Expendio de comidas y bebidas

Conceptos que integran el servicio. Expendio de comidas y bebidas en (art 78, 512-8 ET):

- restaurantes

-cafeterías

-autoservicios,

-heladerías,

-fruterías,

-pastelerías

-panaderías

-para consumo en el lugar, -para llevar, -a domicilio, -los servicios de alimentación bajo contrato (pe. mandar a rest)

Servicio de restaurante Excluidos Art. 78 Par., ET 512-8

-Servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de educación conforme al artículo 476 de ET

- Servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (Catering).


Expendio de comidas y bebidas

Conceptos que integran el servicio. Expendio de comidas y bebidas alcohólicas en:

-Bares

-Tabernas

-Discotecas

Para consumo en el lugar


Base Gravable Expendio de comidas y bebidas (art. 79)

Precio total del consumo incluida las bebidas

acompañantes de todo tipo y demás valores

adicionales.

No integran la base:

-Las propinas

-Alimentos excluidos del IVA que se vendan sin

transformaciones o preparaciones adicionales.


Base Gravable: Bares, Tabernas, Discotecas – (art. 81 ET

512-11)

Precio total del consumo incluida las comidas, precio

de entrada y demás valores adicionales.

No integran la base las propinas

B. Ventas al consumidor final (art 73, 512-3 ET)

8%

87.03 Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, inferior a USD $30.000, con sus accesorios. 87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, inferior a USD $30.000, con accesorios. 87.11 Motocicletas con motor de émbolo (pistón) alternativo de cilindrada superior a 250 c.c. 89.03 Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas (botes) de remo y canoas.

Ventas al consumidor final (art 74, 512-4 ET)

16% 87.03 Vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con sus accesorios. 87.04 Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a USD $30.000, con accesorios. 88.01 Globos y dirigibles; planeadores, alas propulsados con motor de uso privado. 88.02 Las demás aeronaves (por ejemplo: helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado.

B. Ventas al consumidor final (art 73, 512-3 ET)

BASE GRAVABLE 8% y16%

En la venta será el valor total del bien, incluidos todos los accesorios de fábrica que hagan parte del valor total pagado por el adquirente, sin incluir el impuesto a las ventas. En la venta de vehículos y aerodinos usados (no aplica

para yates y barcos) adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituían activos fijos, la base gravable estará conformada por la diferencia entre el valor de venta (base gravable) y el precio de compra.


VEHICULOS QUE NO CAUSAN

Taxis automóviles y vehículos servicio público 87.03 Vehículos transporte de 10 o más personas 87.02 Vehículos transporte mercancía 87.04 Coches ambulancias, celulares y mortuorios 87.03 Motocarros de tres ruedas para transporte de carga o personas que autorice el Ministerio de Transporte de acuerdo con el reglamento que expida


VEHICULOS QUE NO CAUSAN

Aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y los de servicio público. Las motos y motocicletas con motor hasta 250 c.c. Vehículos eléctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 Y87.04 Barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal clasificables en la partida 89.03.

C. Importaciones por el consumidor final

Lo predicado en cuanto a tarifa, base gravables y

exclusiones para las ventas, será igualmente

aplicables para las importacione.

Solo será responsable el importador consumidor

final, por lo tanto el importador intermediario (agencia

p.e.) NO será responsable en la importación, pero si

al momento de la venta junto con el IVA.

CAUSACIÓN Art. 71

En prestación de servicios:

- Expedición cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del responsable al consumidor final.

En la venta: Con la entrega material del bien.

En las importaciones: Al momento de la nacionalización ( fecha de levante.)

.

RESPONSABLES Art. 71

Telefonía movil: Prestador del servicio.

Expendio de comidas y bebidas: el prestador del servicio.

En ventas: el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo.

En la venta de vehículos usados, el intermediario profesional.

En la importación: El importador usuario final.

.

TRATAMIENTO EN IMPUESTO A LA RENTA

512-1 ET

Para el comprador será un mayor valor del costo deducible del impuesto sobre la renta, como mayor valor del bien o del servicio.

TRATAMIENTO EN IVA

NO es impuesto descontable.

REGIMEN SACIONATARIO

El mismo aplicable para IVA. (ET 657 Lit. F)

PERIODO

Bimestral.

EXCLUSIÓN

- Amazonas

- San Andrés, Providencia y Santa Catalina

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

-Persona naturales y jurídicas

- Solo para servicios de expendio de comidas y

bebidas. No aplica para intermediarios profesionales

que vendan vehículos usados.

- Que los ingresos del año anterior sean inferiores a

4.000 ($ 107.364.000) UVT.

IMPUESTO SOBRE LAS

VENTAS

IVA

HECHO GENERADOR

Art. 420

a. Las ventas de bienes corporales muebles que no

hayan sido excluidas expresamente.

b. La prestación de servicios en el territorio nacional.

c. La importación de bienes corporales muebles que no

hayan sido excluidos expresamente.

d. … la circulación, venta u operación de juegos de

suerte y azar con excepción de las loterías.

TARIFAS

TARIFAS

General Art. 468 16% Diferencial Ley 1607 arts. 48 y 49

ET Arts. 468-1 y 468-3 5% Se eliminan las tarifas del 1.6% 10% 20% 25% 35%

CAMBIOS DE TRATAMIENTO

EJEMPLOS DEL 5% (provienen de excluidos,

gravados al 10% y al 16%)

-Algunas maquinas para la avicultura,

incubadoras y criadoras

-Medicina Prepagada

-Preparaciones de los tipos utilizados para la

alimentación de los animales.


EJEMPLOS DEL 16% (provienen de excluidos y

gravados al 10%)

- Arboles de vivero para el establecimiento de

bosques maderables

- Carnes frías excepto el salchichón, la butifarra y las

mortadelas que quedan al 5%

- Productos de panadería, pastelería o galletería

excepto el pan que sigue excluido.


EJEMPLOS DE EXENTOS (provienen de

excluidos y gravados)

- Ganado Bovino

- Camarones

- Servicios de internet estratos 1 y 2


EJEMPLOS DEL 10% AL 16%

-Arrendamientos de Inmuebles comerciales

-Alojamiento

-Clubes sociales y deportivos de trabajadores y

pensionados

-Embutidos y productos similares, excepto

salchichón, butifarra y mortadela que pasan al 5%

-Preparaciones alimenticias que contengan cacao

excepto chocolate de mesa que pasan al 5%


EJEMPLOS DE GRAVADOS A EXCLUIDOS

-Gasolina y ACPM (por crearse el impuesto

nacional a la gasolina y al ACPM Ley 1607 Art 167

yss).

- Restaurante, bares y similares.

-Dispositivos móviles inteligentes (tabletas,

celulares) 43 UVT (UVT 2013 $26,841)

-Maíz para la siembra

- Importación envíos urgentes hasta USD 200

EXCLUSIÓN ESPECIAL

SERVICIOS DE

RESTAURANTE Y DE

BAR Art. 39 L y 426 del ET

RAZÓN DE LA EXCLUSIÓN

El IVA por estos servicios va a ser reemplazado por el Impuesto Nacional al Consumo.

Conceptos que integran el servicio. Expendio de

comidas y bebidas preparadas en:

-restaurantes

-cafeterías

-autoservicios,

-heladerías,

-fruterías,

-pastelerías

-panaderías

-para consumo en el lugar, -para llevar, -o a domicilio, -los servicios de alimentación bajo contrato

RAZÓN DE LA EXCLUSIÓN

El IVA por estos servicios va a ser reemplazado por el Impuesto Nacional al Consumo.

Conceptos que integran el servicio:

Expendio de bebidas y comidas y en:

-Bares

-Tabernas

-Discotecas

-Para consumo en el lugar

CONTRATO CATERING

Parágrafo: Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas.

DRLE: Servicio de suministro de comidas y

bebidas a aviones, trenes, colegios, etc.

RETENCIÓN EN LA

FUENTE – IVA Arts. 42, 43 y 44

Antes Hoy

General 50% 15% Especial Prov. CI 75%

Especial RS 50%

Especial Extranjero 100% = Especial TD y TC 10%

Especial aerodinos 100%

Adicionado Ley 1607/13

Siderúrgica retiene 100% en compra de chatarra partidas 72.04 74.04 y 76-06. Si el vendedor es una siderúrgica retención 15%.

Tabacalera retiene el 100% en compra de hoja de tabaco (24.01) si le vende el productor. Si el vendedor es una tabacalera la retención 15%.

Actividad

Económica

Resolución

139/12

Siderúrgica 241

Fabricación de productos metalúrgicos básicos

Tabacalera 120

Elaboración de productos de tabaco

Concepto de Chatarra

72.04 Desperdicios y desechos (chatarra), de fundición, hierro o

acero; lingotes de chatarra de hierro o acero. 74.04 Desperdicios y desechos, de cobre. 76.02 Desperdicios y desechos, de aluminio.

Concepto de Tabaco

24.01 Tabaco en rama o sin elaborar; desperdicios de tabaco.

DESCONTABLES

IMPUESTOS DESCONTABLES Art. 56 L, 485 ET

Se elimina el limite de tarifa para los impuestos descontables.

Hoy

IVA X P

16% 5%

SF 11%

Antes

IVA X P

5% 5%

Los 11% sobrantes se llevan al costo o

gasto Susceptibles devolución

AJUSTE A LOS DESCONTABLES Art. 57 L, 486 ET

También se deberá ajustar los impuestos descontables cuando: -Perdidas -Hurtos -Castigos de inventarios, a menos de que el

contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras

AJUSTE A LOS DESCONTABLES Art. 57 L, 486 ET

También se deberá ajustar los impuestos descontables cuando: -Perdidas -Hurtos -Castigos de inventarios, a menos de que el

contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras

BASE GRAVABLE

AIU (Min10%)

Servicios

1. Integrales Aseo y cafetería

2. Vigilancia

3. Temporales de empleo

4. Cooperativa y precoperativa

de trabajo asociado (MO)

5. Prestados por sindicatos.

BASES GRAVABLES ESPECIALES Art. 46 L, 462-1 ET

Rete fuente - renta

Territoriales

Importación

Antes: Lo importado de zona

franca no incluía el

componente nacional

Hoy: Se si incluye el componente

nacional

BASES GRAVABLES ESPECIALES Art. 45 L, 459 ET

No afecta a las Zonas Francas existentes

Servicios

financieros

Antes: compra venta de divisas,

forwards y futuros tenían

una base gravable

compleja (D.100/03)

Hoy: Estos servicios están

excluidos

BASES GRAVABLES ESPECIALES Arts. 52 y 58 L, 486-1 y

476 ET

RESPONSABLES

Nuevos Responsables

- Propiedad horizontal cuando preste servicios

de parqueaderos.

- Quienes vendan bienes o presten servicios

que anteriormente eran excluidos y pasaron a

ser gravados o exentos (productor).

Características de los Responsables por

bienes Exentos (Los del 477)

-Para efectos tributarios aunque no sean

comerciantes deben llevar contabilidad si son

de RC. Por lo tanto sus declaraciones de IVA

con saldos a favor deben estar firmadas por

contador público.

-Solicitan devoluciones dos veces al año.

PERIODO GRAVABLE

DEL IVA Art. 61 L y 600 ET

BIMESTRAL

-Grandes Contribuyentes

- Personas jurídicas y naturales con ingresos año

anterior mayores a 92.000 UVT ($2.469.372.000)

-Responsables de los artículos 477 y 481 del ET.

CUATRIMESTRAL

-Personas jurídicas y naturales con ingresos año

anterior iguales o superiores a 15.000 UVT

($402.615.000) e inferiores a 92.000 UVT

($2.469.372.000)

ANUAL

-Personas jurídicas y naturales con ingresos año

anterior inferiores a 15.000 UVT ($402.615.000)

-Anticipos a esta declaración anual:

Primer pago en mayo: 30% del total del IVA pagado

a 31 de diciembre del año anterior:

Para periodo anual 2013 se toman en cuenta las

primeras cinco del 2012 y la ultima del 2011.

ANUAL

Segundo Pago en septiembre: 30% del total del IVA

pagado a 31 de diciembre del año anterior.

Tercer pago al tiempo con la declaración de IVA:

Corresponde al saldo por impuesto sobre las ventas

efectivamente generado en el periodo gravable

disminuido en los dos pagos anteriores.

Notas:

-Si no hubo pago como consecuencia de saldos a

favor no habrá lugar a tales anticipos.

- Que pasa si se hicieron los respectivos anticipos 1

y 2 y el saldo definitivo de IVA es menor o incluso da

a favor.

-Que pasa si a pesar de existir saldo a pagar no se

cancela porque se espera compensarlos.

-La determinación del impuesto será bimestral,

cuatrimestral o anual, aparecen prorrateos

cuatrimestrales o anuales.

- Prorroga de descontables del 496

DESCUENTO TRIBUTARIO

POR IVA BNS DE CAPITAL Art. 60 – ET 498-1

DESCUENTO TRIBUTARIO BIENES DE CAPITAL

DETERMINACIÓN

-La DIAN antes del 15 de Enero certifica al

Ministerio de Hacienda el monto recaudado neto de

IVA del año anterior.

-El Ministerio de Hacienda estimará en UVT el

monto del exceso del recaudo por encima de la

meta de recaudo fijada en el correspondiente marco

fiscal del mediano plazo.

- Por cada 10.000.000 de UVT ($268.410.000.000)

que supere tal meta, el monto a descontar en el año

es de un punto porcentual de los 16 pagados.

OTRAS

FUSION Y ESCICIÓN (Art. 41 ET 428-2)

-Para IVA los efectos tributarios serán los de los artículos

319, 319-3 y 319-5

RETOQUES A SERVICIOS EXCLUIDOS (Arts. 50,51 ET 476)

-N. 4 Telefonía local se pasa de 250 impulsos a 325 minutos

-N. 6 Se agrega los servicios de evaluación de educación y

de elaboración y aplicación de exámenes para selección y

promoción de personal prestados por entidades publicas.

-N. 8 Suprime: diferentes a los planes de medicina prepaga

y complementarios a que se refiere el NUMERAL 3 del art.

468-3

-N. 12 Se adicionan algunos servicios agropecuarios

MUCHAS GRACIAS

DEVOLUCIONES

Impuestos descontables

susceptible de

devolución bimestral ART. 59 (489 ET)

EJEMPLO N. 1

Exportaciones : $ 0

Ventas Nacionales : $ 600

TOTAL VENTAS : $ 600

Impuesto generado : $ 96

Impuesto Descontable: $ 180

Saldo a favor : $ 84

BIMESTRE 1 2013

Descontables 180 x 0 % = 0 Devolución

Exportaciones : $ 0

Ventas Nacionales : $ 1.000

TOTAL VENTAS : $ 1.000



Saldo a pagar : $ 100

Saldo a favor anterior : $ 84

Saldo a pagar período : $ 16

BIMESTRE 2 2013

EJEMPLO N. 1-1

Exportaciones : $ 0






BIMESTRE 1 2013

EX

PO

RT

AM

OS

S.A

.

Descontables 180 x 0 % = 0 devolución

Exportaciones : $ 0

Ventas Nacionales : $ 1.000




Saldo a pagar : $ 100

Saldo a favor anterior : $ 84

Saldo a pagar período : $ 16

BIMESTRE 2 2013 E

XP

OR

TA

MO

S S

.A.

EJEMPLO N. 2

Exportaciones : $ 39


TOTAL VENTAS : $ 39




BIMESTRE 1 2013

Descontables 45 x 100% = 45 devolución

EJEMPLO N. 3

Venta de diarios : $ 125 71%

Publicidad : $ 50 29%



Impuesto Descontable : $ 848


BIMESTRE 6 2012

Descontables 848 x 71% = 602 Devolución

840 – 602 = 238 Arrastra

EJEMPLO N. 4

Exportaciones : $ 144 60%

Ventas Nacionales : $ 96 40%





Descontables 175 x 60% = 105 Devolución

160 - 105 = 55 Arrastra

EJEMPLO N. 5

Exportaciones (C.I.) : $ 425 85%






Descontables 100 x 85% = 85 Dev. 88 - 85 = 3 Arrastre

EJEMPLO N. 6







Descontables

150 x 80% = 120 Puede solicitar dev. de

todo el SF

EJEMPLO N. 7



TOTAL VENTAS : $1.000




Descontables

200 x 70% = 140 152 - 140 = 12

EJEMPLO N. 8



TOTAL VENTAS : $1.200


Impuesto Descontable : $ 250


Saldo a favor ant : $ 100

Total SF : $ 302

Descontables 350 x 75% = 262.5 Dev.

302 – 262.5= 39.5 Arrastra

EJEMPLO N. 9

Exportaciones : $ 600






190 x 100% = 190 devolución

- BIMESTRALMENTE (art. 55 y 66, ET 481 y 850):

Los responsables de que trata el art. 481 del ET:

- Exportaciones de bienes corporales muebles. - Ventas a C.I. - Servicios intermedios de producción prestados a C.I. - Ventas realizadas por productores de bienes exentos:

Libros y revistas de carácter cultural y científico, cuadernos escolares, diarios y publicaciones periódicas.

- Exportación de servicios - Ventas a Zonas Francas - Servicios de conexión y acceso a internet estratos 1 y 2

TÉRMINO PARA PEDIR DEVOLUCIONES IVA

DESCONTABLE

- DOS VECES AL AÑO: Productores de bienes

exentos del 477) (Par. 2 del art. 54 Inc. 3 art 66, ET 477, 850):

La primera: correspondiente a los tres primeros

bimestres de cada año gravable, a partir del mes de

julio, previo presentación de:

-Las declaraciones de IVA (Bimestres 1, 2 y 3 del 2012)

- Declaración renta año gravable anterior (renta 2011)

- Las declaraciones de IVA (Bimestres 1, 2 y 3 del 2013)

- Declaración renta año gravable anterior (renta 2012)

- DOS VECES AL AÑO (Par. 2 del art. 54 , ET 477):

La segunda: correspondiente a los tres últimos bimestres

de cada año gravable, a partir de presentación de su

correspondiente declaración de renta:

-Las declaraciones de IVA (Bimestres 4, 5 y 6 del 2012)

- Declaración renta año correspondiente (renta 2012)

- Las declaraciones de IVA (Bimestres 4, 5 y 6 del 2013)


ANUAL : Para responsables con saldos a favor

originados en excesos de tarifa según artículos

468-1 y 468-2 (art. 56 Inc. 2 Par. 1 art. 66 , ET 850):

-Las declaraciones de IVA (Bimestres 1,2,3,4,5,6 2012)


- Las declaraciones de IVA (Bimestres 1,2,3,4,5,6 2013)


- Sigue con la Regla general (art. 854 ET):

Dos (2) años a partir de la fecha de vencimiento del

plazo para declarar, vencimiento que puede ser:

-Bimestral

-Cuatrimestral

-Anual

TÉRMINO PARA PEDIR DEVOLUCIONES

POR RETE IVA

1. Rete IVA y 481: Se aplica procedimiento de

proporcionalidad y todo el rete IVA

2. Rete IVA y 477: Se puede pedir el rete IVA como

susceptible inmediato y trasladar el descontable no

susceptible hasta alguno de los términos que tiene.


DESCONTABLES Y RETE IVA

3. Rete IVA y 468-1 y 468-3 Se puede pedir el rete IVA como susceptible inmediato y trasladar el descontable no susceptible hasta el término que tiene.

4. Rete IVA y Descontables sin derecho (diferente al 481 al 477 al468-1 y 468-3, Ed. Por IVA de inventarios del 16%) Se puede pedir el rete IVA como susceptible inmediato y trasladar el descontable no susceptible hasta que se agote.


DESCONTABLES Y RETE IVA

COMPENSACIONES

- PARA LOS DEL 481 – BIMESTRAL (art. 64,65, ET, 815,

816):

Dos (2) años contados desde la fecha de l vencimiento del plazo para declarar

-PARA LOS DEL 477, 468-1, 468-3 – ANUAL (art. 64,65, ET,

815, 816):

Un (1) mes contados desde la fecha de presentación de la declaración de renta correspondiente al periodo gravable en el cual se generaron los respectivos saldos.

TÉRMINO PARA PEDIR COMPENSACIÓN

ANMISTIAS TRIBUTARIAS

Presentación declaraciones de IVA en cero sin sanciones

Presentación declaraciones retención en la fuente en cero

sin sanciones

Saneamiento de declaraciones de retención en la fuente

ineficaces

OBLIGACIÓN DECLARAR IVA

Art.62 (Art. 601 ET )

No habrá lugar a presentar declaraciones de IVA cuando simultáneamente:

1. No se realicen operaciones sometidas al impuesto (gravadas, exentas, excluidas)

2. No se realicen operaciones que dan lugar a impuestos descontables

3. No se realicen ajustes a impuestos generados y descontables

OBLIGACIÓN DECLARAR IVA

Art.62 (Art. 601 ET )

Transitorio por 6 meses

Los responsables del IVA omisos por las declaraciones que debieron presentar en ceros (antes de la ley 1430/10) y no lo hicieron, podrán presentarlas hasta 26 de junio del 2013 sin liquidar sanción de extemporaneidad.

Deben entenderse aquellos periodos que no han cumplido los 5 años.

OBLIGACIÓN DECLARAR RETE FTE Art.63 (Art. 606 ET )

No habrá lugar a presentar declaraciones de Retefuente cuando no se realicen operaciones sujetas a retención en la fuente.

Transitorio por 6 meses

Los agentes de retención omisos por las declaraciones que debieron presentar en ceros y no lo hicieron desde julio de 2006 hasta L.1430/10, podrán presentarlas hasta 26 de junio del 2013 sin liquidar sanción de extemporaneidad.

BENEFICIO PARA

DECLARACIONES DE

RETEFUENTE

INEFICACES Art. 137

- Término del beneficio: Hasta el 31 de julio del 2013.

- Periodos que cobija: Declaraciones anteriores al 30

de noviembre del 2012.

- Beneficios:

• No se liquida ni paga sanción plena por ineficaz.

• No se liquida ni pagan intereses de mora.

• Los pagos efectuados sobre declaraciones

ineficaces se imputaran automática y

directamente al impuesto y periodo gravable (no

proporcionalidad del 804).

- También aplica: Cuando se presentó solicitud de

compensación de saldos a favor superiores 82.000

UVT modificado.

- Requisitos:

•Presentación en debida forma de la respectiva

declaración.

• Pago de la diferencia adeudada.

INTERESES MORATORIOS (ART. 141 ET 635)

Cambia la forma de liquidar intereses moratorios pasando de un interés compuesto a un interés simple.

La tasa de interés será la vigente al momento de liquidar los intereses.

Las deudas insolutas al 25 de diciembre se liquidaran de la forma anterior hasta el 25 de diciembre y a partir del 26 de diciembre con interés simple in tener en cuenta los intereses acumulados.

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