XXIV Congreso Nacional de Tribunales de Cuentas, Órganos y Organismos Públicos de
Control Externo
Misiones 15, 16 y 17 de Noviembre en la Ciudad de Posadas
EJE TEMÁTICO: LA INNOVACIÓN EN EL CONTROL PÚBLICO
“MARCO PARA LA EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO DE LAS ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORES DE LA INTOSAI: LA EVALUACIÓN EN EL
TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA”
PROPUESTA DE MEJORA DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL ENTE
Cont. Graciela Silvia Salvo
TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA
“El Tribunal de Cuentas de la Provincia de Mendoza, ha tomado conocimiento de la presentación
del presente trabajo para el XXIVCongreso Nacional de Tribunales de Cuentas, Órganos y
Organismos Públicos de Control Externo, según Acuerdo Nº 6367 de fecha 7 de setiembre de
2017 ”.
1
ÍNDICE
RESUMEN 2
METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN 3
INTRODUCCIÓN 4
CAPITULO I- DESCRIPCIÓN DEL MARCO DE MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO
DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (MMD-EF) 5
1- Objetivos y Antecedentes del MMD-EFS 5
2- Alcance. Componentes 6
3- Descripción de los Ámbitos, Dimensiones y Criterios 7
CAPÍTULO II- ETAPAS DEL PROCESO DE CAPACITACIÓN E IMPLEMENTACIÓN
DEL MMD-EFS EN LOS ÓRGANOS DE CONTROL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA.
LA EVALUACIÓN EN EL TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA 15
1. Inicio del proceso en los órganos de control externo 15
2. Etapas de la evaluación MMD-EFS 16
3. Plan de Mejora institucional 20
CAPÍTULO III- PROPUESTA DE MEJORA SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA- MONITOREO O
SUPERVISIÓN DE LOS PROCESOS 21
1- Antecedentes de la propuesta. Plan de acción sugerido por consultores del BID 21
2- Conceptos Básicos del Sistema de Control Interno- Informe COSO y Directrices
de la INTOSAI
3- Propuesta de Mejora de la Estructura Organizativa 23
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 27
BIBLIOGRAFÍA 29
2
RESUMEN
El presente trabajo tiene como objetivo general, describir una herramienta diseñada por la
Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), denominada
Marco para la Medición del Desempeño (MMD-EFS), exponer el proceso de evaluación e
implementación que se dio en un órgano de control externo, y por último efectuar una propuesta
de mejora sobre el sistema de control interno del ente, para adecuar la estructura organizacional
hacia el modelo propiciado por la INTOSAI. Esta mejora que se propone está orientada a brindar
mayor eficiencia al organismo y calidad de los servicios que se prestan a la sociedad. Este trabajo
tiene como base parte de un artículo elaborado por la autora del presente, para la revista de
control que emite la Auditoría General de Salta.
La fundamentación o motivación del tema investigado pretende abarcar los siguientes aspectos:
- La necesidad de describir sintéticamente una herramienta de gestión que involucra un
mejoramiento de los sistemas de control de los propios entes de control externo, con el fin de
asegurar la mejora continua en los servicios brindados a la sociedad. Esta herramienta es el
MMD-EFS- Versión 3.2 MMD EFS Mayo 2016, aprobada en el Congreso de la INTOSAI
(Abu Dhabi, Diciembre 2016).
- El desarrollo del proceso de implementación y evaluación del MMD-EFS que se efectuó en el
caso de un órgano de control externo, a los fines que pueda ser utilizado por otros organismos
que deseen aplicar la herramienta.
- Propuesta de mejora del sistema de control interno y de aseguramiento de la calidad del
órgano de control externo, en este caso Tribunal de Cuentas de Mendoza, la cual surge como
una oportunidad de mejora del informe del MMD-EFS. Esto fortalece la supervisión y
monitoreo de los distintos componentes que conforman el Informe COSO (Committe of
Sponsoring Organizations), publicado en Estados Unidos de Norteamérica. 1992.
3
METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN
Los instrumentos que se utilizaron para realizar esta investigación (metodología) son:
Investigación documental: relevamiento de la bibliografía y normativa relacionada con: a) MMD-
EFS de la INTOSAI, b) Componentes del Informe COSO, y c) Estructura organizativa del
Tribunal de Cuentas de Mendoza.
Método descriptivo de la herramienta MMD-EFS de la INTOSAI y de las actividades y etapas
desarrolladas en la implementación y evaluación del MMD-EFS en el órgano de control
externo.Elaboración de un proyecto de mejoramiento del sistema de control interno de la
institución, en lo relacionado con la Supervisión y Monitoreo de las actividades de gestión en
función de los parámetros y componentes que comprende el Informe COSO.
Tipo de estudio Exploratorio: constituye uno de los puntos de partida para adquirir el
conocimiento y obtener evidencias con mayor nivel de detalle para desarrollar el tema propuesto.
4
INTRODUCCIÓN
Uno de los objetivos de este trabajo es describir una herramienta diseñada por la Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) para mejorar la calidad de los
servicios que desarrollan las entidades fiscalizadoras superiores (EFS).
En nuestro país las entidades fiscalizadoras superiores se denominan tribunales de cuentas,
auditorías generales u órganos de control externo de la República Argentina.
La herramienta se denomina Marco para la Medición del Desempeño (MMD) de las EFS, y
brinda un marco para la evaluación voluntaria respecto de las Normas Internacionales de las EFS
(ISSAIs en inglés) y de otras buenas prácticas internacionales establecidas en materia de
auditoría pública externa.
Además de mencionar los aspectos más importantes que comprende el MMD, se analizará el
proceso efectuado en los órganos de control externo, con el apoyo de la evaluación efectuada por
los consultores del Banco Interamericano de Desarrollo (BID), los cuales han aplicado esta
metodología.
Se describirá el resultado de la evaluación externa realizada; con base en el Marco para la
Medición del Desempeño de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (MMD-EFS) Versión 3.2
MMD EFS Mayo 2016, aprobada en el Congreso de la INTOSAI (Abu Dhabi, Diciembre 2016).
La evaluación fue financiada por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y contó con el
apoyo de las altas autoridades de todos los órganos de control externo, de sus funcionarios y
profesionales, a través de provisión de las facilidades, documentación e información que fueron
requeridas.
Las entidades evaluadas en la República Argentina fueron: Tribunal de Cuentas de Buenos Aires,
Auditoría General de Salta, Tribunal de Cuentas de Río Negro y Tribunal de Cuentas de
Mendoza.
En este proceso de evaluación se mencionará el objetivo del plan de acción propuesto que surge
de la aplicación del MMD-EFS y se expondrá una propuesta de mejora a la estructura
organizativa del Tribunal de Cuentas de Mendoza, para organizar el sistema de monitoreo y
supervisión de su sistema de control interno.
5
CAPÍTULO I- DESCRIPCIÓN DEL MARCO DE MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO DE
LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES (MMD-EFS)
1. Objetivos y Antecedentes del MMD-EFS
La herramienta es elaborada por INTOSAI sobre el Valor y Beneficio de las EFS y se desarrolla
con base a las experiencias de pruebas pilotos iniciales a partir de la versión 2.0.
El objetivo principal del MMD- EFS es determinar el grado de desempeño de una entidad de
control externo respecto a las buenas prácticas internacionales, identificando sus fortalezas y
debilidades. Su uso se plantea en forma voluntaria.
Entre los objetivos mencionados por esta herramienta se expresan los siguientes:
Conocer dónde radica la mayor necesidad de cambio para poder seguir los principios
clave que establecen las ISSAI, y lograr una buena práctica para la EFS.
Medir el avance en el tiempo y demostrarles a los agentes externos cómo las EFS
contribuyen a fortalecer la gestión financiera pública, a promover la buena gobernanza, a
propiciar la transparencia y la rendición de cuentas y a combatir la corrupción.
Permitir realizar una evaluación de necesidades que cubra a toda la organización y que la
EFS puede utilizar para informar sobre el desarrollo de su plan estratégico.
Mejorar o introducir procedimientos internos de medición del desempeño.
Mostrar el compromiso con el cambio y establecer una base de desempeño de referencia.1
El MMD-EFS aplica las Normas Internacionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAI) como referente para medir el desempeño, siendo la mayoría de los indicadores los
desarrollados en las ISSAI nivel 1-3.
Las ISSAI- Nivel 3 son los Principios Fundamentales de Auditoría y contienen, lo siguiente:
• ISSAI 100 – Principios fundamentales de auditoría del sector público
• ISSAI 200 – Principios fundamentales de auditoría financiera
• ISSAI 300 – Principios fundamentales de auditoría de desempeño
• ISSAI 400 – Principios fundamentales de auditoría de cumplimiento
Estos principios se relacionan con el tipo de auditorías que se evalúan, las cuales se relacionan
con las tres disciplinas de auditoría (auditoría financiera, auditoría de desempeño y auditoría de
1 Marco para la Medición del Desempeño de la ES- Versión 3.2. Mayo 2016 Aprobada en el Congreso de la INTOSAI
(Abu Dhabi, Diciembre 2016). Página 10
6
cumplimiento), siendo también evaluada la principal actividad de las EFS con funciones
jurisdiccionales, es decir con función de control jurisdiccional.
2. Alcance. Componentes
Esta herramienta de evaluación permite obtener una visión general de toda la estructura y
procesos que desarrollanlos órganos de control, analizando no sólo los procesos internos sino
también los resultados. La medición de desempeño según las normas de la INTOSAI se aplica a
los organismos de control externo, en función del mandato y normas legales aplicables en forma
específica en cada uno de ellos.El MMD- EFS comprende:
una guía para la realización del informe que es el producto final de la evaluación, y
un conjunto de 25 indicadores para medir el desempeño de la EFS respecto de las buenas
prácticas internacionales en seis ámbitos. Estos son:
A- Independencia y Marco Legal
B- Gobernanza interna y ética
C- Calidad de la auditoría y elaboración de informes
D- Gestión financiera, activos y estructuras de apoyo
E- Recursos Humanos y capacitación
F- Comunicación y gestión de los agentes interesados.
La Independencia y marco legal constituye uno de los aspectos críticos que influyen en los entes
y se vincula con aspectos que están en el entorno de las EFS.
Los demás ámbitos se corresponden con aspectos de la propia organización interna de las EFS.
El informe de desempeño, brinda una narración sobre el desempeño en general de la EFS, en
función del entorno donde funciona la misma, las vinculaciones entre los diferentes aspectos de
su desempeño, y la evaluación de los resultados y puntuaciones que surgen de los indicadores.
Los indicadores miden el desempeño en cada una de los sectores claves de la organización,
existiendo una escala de puntos del 0 al 4 que se aplica por los evaluadores.
Los indicadores son 25, y cada indicador comprende entre 2 y 4 dimensiones, las cuales pueden
contener varios criterios.
7
A continuación se expone en el Gráfico 1 la estructura del Marco de Medición del Desempeño de
las EFS 2
3. Descripción de los Ámbitos, Dimensiones y Criterios
El MMD-EFS se compone de 6 ámbitos. Cada uno de ellos comprende una serie de indicadores,
y cada indicador comprende entre 2 y 4 dimensiones, que pueden contener varios criterios
Se describen a continuación cada uno de los ámbitos con sus indicadores y dimensiones.
3.1.Ámbito A- Independencia y Marco Legal
Este ámbito comprende el mandato legal de la EFS (marco legal de los órganos de control
externo) y su independencia. El análisis de este ámbito contribuye a identificar y evaluar la
normativa que enmarca el funcionamiento de las entidades de control externo, la cual afecta
2 IBID. pág 9.
8
considerablemente la actuación de las mismas. Por ello es que en el Gráfico 1 el Ámbito A se
expone en el Entorno de la EFS, porque no es un aspecto interno de éstas.
Respecto a la Independencia y Marco Legal la ISSAI 1 (Declaración de Lima) establece la
importancia de las EFS independientes y la ISSAI 10 (Declaración de México sobre la
independencia de las EFS) profundiza más al respecto. Estas normas internacionales establecen la
necesidad de la independencia financiera y organizacional.
Los Indicadores de Desempeño de este ámbito son:
SAI-1: Independencia de la EFS
SAI-2: Mandato de la EFS
SAI-1 mide el grado de independencia del órgano de control externo, y las dimensiones son:
Marco constitucional eficaz y apropiado
Independencia/autonomía financiera
Independencia/autonomía organizacional
Independencia del titular y funcionarios de la EFS
SAI-2 evalúa las facultades operativas que le han sido asignadas por el marco legal a las EFS, y
comprende las siguientes dimensiones:
Mandato lo suficientemente amplio
Acceso a la información
Derecho y obligación de informar
3.2. Ámbito B- Gobernanza interna y ética
Este ámbito mide el desempeño general de la EFS en cuanto a la promoción de la transparencia y
la rendición de cuentas a través de una buena gobernanza y una conducta ética. Los indicadores
de este ámbito evalúan la base con las cuales desarrolla sus actividades la EFS.
Marcan el ideal de este buen gobierno, la ISSAI 12, que expresa que las entidades de control
deben “liderar con el ejemplo y actuar como organizaciones modelos”. Además la ISSAI 20
establece parámetros sobre la planificación, uso de metodologías apropiadas para la rendición de
cuentas como así también la exigencia de altas normas éticas e integridad a los agentes en todos
los niveles.Los indicadores de desempeño son:
SAI- 3: Ciclo de planificación estratégica
SAI- 4: Entorno de control organizacional
9
SAI- 5: Auditorías tercerizadas
SAI- 6: Liderazgo y comunicación interna
SAI- 7:Planificación general de auditoría
SAI-3 de planificación estratégica evalúa los sistemas que permiten realizar una planificación a
corto y a largo plazo, y el seguimiento e información sobre su ejecución. Las dimensiones son:
Contenido del plan estratégico
Contenido del plan anual/plan operativo
Proceso de planificación organizacional
Control y elaboración de informes sobre el desempeño
SAI-4 comprende la evaluación del sistema de control interno, el cual debe garantizar que las
actividades de las EFS se realicen bajo principios de economía, eficiencia y eficacia, y conforme
a las leyes y la normativa. Los parámetros están contenidos en las normas de la INTOSAI GOV
9100- Guía para las normas de control interno del sector público.
Cuando se evalúa el sistema de control interno, se deben analizar, en forma concordante con los
parámetros que contiene el Informe COSO (Committee of SponsoringOrganizations of
theTradewayCommision, USA): el entorno o ambiente de control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y seguimiento o monitoreo o supervisión. La
ISSAI 40 de Control de Calidad para las EFS, es utilizada para evaluar el aseguramiento de
calidad de la auditoría.Las dimensiones que contiene son:
Entorno de control interno- Ética, integridad y estructura organizacional
Sistema de control interno
Sistema de control de calidad
Sistema de aseguramiento de calidad
SAI- 5 evalúa el sistema que le permite a la EFS tercerizar una parte de su trabajo de auditoría.
Comprende las siguientes dimensiones:
Proceso de selección de los auditores contratados
Control de calidad de las auditorías tercerizadas
Aseguramiento de calidad de las auditorías tercerizadas
SAI-6 de Liderazgo y comunicación interna, evalúa el funcionamiento de la organización en su
conjunto, y las prácticas comunicacionales hacia el interior de los entes de control. La ISSAI 20
10
que se vincula con esta dimensión plantea que la EFS debe funcionar sobre la base de la
transparencia y la rendición de cuentas y la ISSAI 12 explicita el principio de que la EFS debe
liderar con el ejemplo.Las dimensiones a evaluar son:
Liderazgo
Comunicación interna
SAI-7 comprende la planificación general de auditoría, relacionada con la ISSAI 1 que propicia
la realización de un programa para las tareas de fiscalización. La ISSAI 40 de control de calidad
analiza el plan general de auditoría.Las dimensiones son:
Proceso de planificación general de auditoría/control
Contenido del plan general de auditoría/programa de control
3.3.Ámbito C- Calidad de la auditoría y elaboración de informes
Este ámbito comprende evaluar la calidad y los resultados del trabajo de auditoría/control que
constituye la actividad central de la EFS. Previo a evaluar este ámbito, es importante definir los
distintos tipos de auditorías del sector público, cuyos principios generales están determinados en
la ISSAI 100:
Auditoría financiera, que tiene como objetivo establecer si la información financiera de
una entidad se presenta de acuerdo al marco legal y de rendición de informes financieros
determinados. La ISSAI 200 trata este tema.
Auditoría de desempeño, que tiene como finalidad evaluar si las intervenciones,
programas e instituciones están actuando de acuerdo a los principios de economía,
eficiencia y eficacia y si existen áreas de mejora. Los parámetros de evaluación se
encuentran en ISSAI 300.
Auditoría de cumplimiento, que determina si las actividades, operaciones financieras e
información cumple, con toda la normativa que se aplica a las entidades auditadas.
Como un aspecto fundamental se evalúa el Control jurisdiccional como función principal que
tienen varias EFS. El propósito de esta función es evaluar la responsabilidad personal y
económica de los administradores públicos, de la gestión realizada y conforme a la legislación
que fija los parámetros de la misma, permitiendo a las EFS sancionar por irregularidades. Este
control no se define en las ISSAI, pero se evalúan conforme a las buenas prácticas.
Comprende los siguientes indicadores de desempeño:
11
SAI- 8: Alcance de la auditoría
SAI- 9: Normas de la auditoría financiera y gestión de calidad
SAI- 10: Proceso de auditoría financiera
SAI- 11:Resultados de la auditoría financiera
SAI-12:Normas de la auditoría de desempeño y gestión de calidad
SAI- 13:Proceso de auditoría de desempeño
SAI- 14:Resultados de la auditoría de desempeño
SAI- 15:Normas de la auditoría de cumplimiento y gestión de calidad
SAI- 16:Proceso de auditoría de cumplimiento
SAI- 17:Resultados de la auditoría de cumplimiento
SAI- 18:Normas para el control jurisdiccional y gestión de calidad
SAI- 19:Proceso de control jurisdiccional
SAI- 20:Resultados de los controles jurisdiccionales
En este ámbito, se describen en general las SAI y sus dimensiones debido a que en los
indicadores se repiten las dimensiones, adecuándolas sólo al tipo de auditoría
SAI-8 mide el alcance de las auditorías financiera, de desempeño y de cumplimiento.
Las dimensiones a evaluar son:
Alcance de la auditoría financiera
Alcance, selección y objetivo de la auditoría de desempeño
Alcance, selección y objetivo de la auditoría de cumplimiento
Alcance del control jurisdiccional
Las SAI 9, 12, 15 y 18 que corresponden a las normas de las distintas auditorías, tienen
dimensiones comunes y son las siguientes:
Normas y políticas de la auditoría
Gestión y habilidades del equipo de auditoría
Control de calidad en la auditoría
SAI 10, 13 y 16 que comprenden los procesos de cada tipo de auditoría, tienen dimensiones
comunes y son:
Planificación de las auditorías
Implementación de las auditorías
12
Evaluación de la evidencia de auditoría y elaboración de conclusiones e informes sobre
las auditorías
SAI 11, 14 y 17 comprenden los resultados de cada tipo de auditoría, tienen dimensiones
comunes, y son:
Presentación oportuna de los resultados de las auditorías
Publicación oportuna de los resultados de las auditorías
Seguimiento de la EFS sobre la implementación de las observaciones y recomendaciones
de la auditoría
SAI 19 se relaciona con el Proceso de control jurisdiccional y evalúa su planificación,
implementación y decisiones.Las dimensiones son:
Planificación de los controles jurisdiccionales
Implementación de los controles jurisdiccionales
Proceso de toma de decisiones durante los controles jurisdiccionales
Decisión final de los controles jurisdiccionales
SAI 20 evalúa cómo la EFS con funciones jurisdiccionales gestiona la decisión a través de la
notificación, publicación y seguimiento de la información recibida.Las dimensiones son:
Notificación de las decisiones relacionadas con el control jurisdiccional
Publicación de las decisiones relacionadas con el control jurisdiccional
Seguimiento por parte de la EFS de la ejecución de las decisiones relacionadas con el
control jurisdiccional.
3.4. Ámbito D- Gestión financiera, activos y servicios de apoyo
Este aspecto se relaciona con la gestión de los entes de control, la cual debe ser efectuada en
forma económica, eficiente y eficaz, ya que las EFS deben aplicar principios generales de gestión
sobre las operaciones financieras y los activos.
“La EFS deben contar con una estructura de gestión organizacional y de apoyo adecuada que
facilite los procesos de buena gobernanza y respalden prácticas de gestión y de control interno
fuertes (ISSAI 12, principio 9)”. 3El indicador de desempeño es:
SAI- 21: Gestión financiera, activos y servicios de apoyo
3 OP. CIT. pág 185
13
Este indicador contempla el uso eficiente de los recursos financieros y la planificación y uso
eficaz de sus activos, incluida su infraestructura física, equipamiento de oficina. Se analizan
también los servicios de apoyo que operan en la organización, tales como los relacionados con
gestión de soporte informático, archivo de documentación, etc.Las dimensiones son:
Gestión financiera
Planificación y uso eficaz de los activos y la infraestructura
Servicios de apoyo administrativo
3.5.Ámbito E- Recursos Humanos y capacitación
Las EFS deben contar con el personal adecuado para prestar un servicio de excelencia y calidad.
La ISSAI 40 trata este aspecto, y expresa que las EFS deben tener políticas y procedimientos de
recursos humanos que contemplen calificaciones y ética del personal.Comprende los siguientes
indicadores de desempeño:
SAI-22: Gestión de recursos humanos
SAI-23: Desarrollo profesional y capacitación
SAI-22 es un indicador que contempla las pautas de la ISSAI 40 como mencionamos
anteriormente. Se verifica la forma de contratación, desarrollo profesional, valoración y
promoción de los recursos humanos.Las dimensiones a evaluar con:
Función de recursos humanos
Estrategia de recursos humanos
Contratación de recursos humanos
Remuneración, promoción y bienestar del personal
SAI-23 contempla la suficiencia del personal y las competencias y capacidades y compromiso
con principios éticos.Las dimensiones que se contemplan son:
Planes y procesos para el desarrollo profesional y la capacitación
Desarrollo profesional y capacitación en materia de auditoría financiera
Desarrollo profesional y capacitación en materia de auditoría de desempeño
Desarrollo profesional y capacitación en materia de auditoría de cumplimiento
14
3.6.Ámbito F. Comunicación y gestión de los agentes interesados
Se evalúa la comunicación del trabajo y resultados de la auditoría con los agentes interesados,
para conocimiento y entendimiento de estos, acerca de la función y responsabilidades de los
órganos de control externo como auditor independiente. Los indicadores son:
SAI-24: Comunicación con los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial
SAI-25: Comunicación con los medios, los ciudadanos y las organizaciones de la
sociedad civil.
SAI-24 involucra las estrategias de comunicación con otras instituciones, las cuales deben
permitir a estos agentes contar con información que puede ser útil para sus funciones.
Contiene las siguientes dimensiones:
Estrategia de comunicación
Buenas prácticas de comunicación con el Poder Legislativo
Buenas prácticas de comunicación con el Ejecutivo
Buenas Prácticas de comunicación con el Poder Judicial y las agencias de investigación y
fiscalías
SAI-25 evalúa la forma como comunica la EFS al público sobre su función, los resultados y la
contribución que realiza para la mejora en la rendición de cuentas del sector público.
Contiene las siguientes dimensiones:
Buenas prácticas de comunicación con los medios
Buenas prácticas de comunicación con los ciudadanos y las organizaciones de la sociedad
civil
SÍNTESIS
Como síntesis de este primer capítulo se puede visualizar, en forma general, el esquema descripto
de esta herramienta de evaluación de la gestión y calidad de las entidades fiscalizadoras
superiores, el cual es necesario conocer a los fines de poder comprender el proceso que se
desarrolló en algunas organizaciones de control externo de la República Argentina.
15
CAPÍTULO II- ETAPAS DEL PROCESO DE CAPACITACIÓN E IMPLEMENTACIÓN
DEL MMD- EFS EN LOS ÓRGANOS DE CONTROL DE LA REPÚBLICA
ARGENTINA- LA EVALUACIÓN EN EL TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA.
1. Inicio del proceso en los órganos de control externo
Una vez descripto el marco teórico del MMD-EFS, se analiza el proceso desarrollado por los
órganos de control externo de Argentina, en este caso, por el Tribunal de Cuentas de Mendoza, el
cual fue seleccionado junto con otros entes de control externo, para comenzar con este proceso de
validación e implementación de esta herramienta aprobada por la INTOSAI, con la finalidad de
mejorar los servicios del control público externo del país. Este proceso fue realizado con el apoyo
de la capacitación y evaluación efectuada por los consultores del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID), los cuales aplicaron la metodología del MMD-EFS.
La evaluación externa fue efectuada con base en el Marco para la Medición del Desempeño de
las Entidades Fiscalizadoras Superiores (MMD-EFS) Versión 3.2 MMD EFS Mayo 2016,
aprobada en el Congreso de la INTOSAI (Abu Dhabi, Diciembre 2016)., y fue financiada por el
Banco Interamericano de Desarrollo (BID) contando con el apoyo de las altas autoridades de los
órganos de control externo y de sus funcionarios y profesionales.
Las entidades evaluadas en la República Argentina fueron: Tribunal de Cuentas de Buenos Aires,
Auditoría General de Salta, Tribunal de Cuentas de Río Negro y Tribunal de Cuentas de
Mendoza.
El proceso comenzó con una jornada de capacitación en la herramienta del MMD-EFS,
organizada por el BID para todos los órganos de control mencionados anteriormente en el mes de
diciembre de 2015, la cual fue fortalecida con una nueva capacitación sobre la herramienta, con
las modificaciones de Mayo de 2016, que se realizó en Noviembre de 2016.
Los enfoques para aplicar el MMD-EFS pueden ser:
a) “Una auto-evaluación por parte de la EFS
b) Una evaluación entre pares por parte de otra EFS o instancia de la INTOSAI
c) Una evaluación externa a cargo de consultores, donantes, auditores externos u otros
expertos; o bien
16
d) Una evaluación híbrida que combine cualquiera de los enfoques anteriores” 4
Si bien en un primer momento se planteó aplicar como metodología la evaluación entre pares, el
BID seleccionó aplicar el MMD mediante la evaluación externa a cargo de consultores (punto c
anterior).
Luego de la capacitación mencionada anteriormente, se planteó la necesidad de continuar con las
etapas que plantea la herramienta, las cuales se describen a continuación.
2. Etapas de la evaluación MMD-EFS
Según lo dispuesto en el punto 1.6.1. de la herramienta, el “realizar una evaluación MMD-EFS
conlleva un proceso integral, que exige a la EFS en cuestión, tomar varias decisiones clave”.
Estas etapas son: decisión de realizar la evaluación, planificación de la evaluación, ejecución de
la evaluación, gestión de calidad para asegurar un informe de alta calidad, y tras la evaluación, el
uso de los resultados
Estos puntos se analizarán a continuación, describiendo lo que la herramienta establece, y el
proceso desarrollado por el propio órgano de control, Tribunal de Cuentas, durante los años 2016
y 2017.
2.1. Decisión de realizar la evaluación
Esta decisión corresponde a las autoridades máximas de las EFS, o sus titulares, debido a que el
MMD-EFS constituye una herramienta de evaluación voluntaria y el producto final es propiedad
de la EFS. En el caso del Tribunal de Cuentas de Mendoza esta decisión fue adoptada por las
máximas autoridades del ente en diciembre de 2015 y a partir de allí se realizaron en el año 2016
varias capacitaciones y jornadas de sensibilización en el uso de la herramienta para el
conocimiento por parte de todos los agentes y su apropiación.
Se convocó un equipo implementador de unas 17 personas, para la implementación del MMD
con representantes de todos los sectores del tribunal, a efectos de preparar los elementos
necesarios para la evaluación. Se realizaron en todos los sectores análisis FODA (fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas), a fin de establecer los aspectos más significativos para
trabajar en los distintos grupos de mejora y sectores, relacionados con los ámbitos del MMD.
4 OP. CIT. pág. 14
17
Para coordinar todo este proceso, se designó un equipo coordinador de 8 personas, que son los
que monitorearon el avance y etapas previstas para la evaluación externa.
2.2. Planificación de la evaluación
Esta etapa se expone en la versión del MMD como una instancia que deben preparar los
evaluadores a los efectos de acordar los términos de referencia de la evaluación, a los fines de un
entendimiento acabado por parte de la EFS sobre lo que se espera obtener de la evaluación y
también para facilitar el trabajo de los evaluadores. También se establece el alcance y
metodología de la evaluación.
En esta primera etapa los evaluadores financiados por el BID, fueron designados para evaluar
algunos ámbitos del MMD-EFS, no siendo esta evaluación comprensiva de todos los aspectos de
la herramienta. En el caso del Tribunal de Cuentas de Mendoza, se preparó un informe con
aspectos que fueron solicitados por los evaluadores, relacionados con la “Independencia y Marco
Legal”, “Gobernanza Interna y Ética”, “Calidad de la Auditoría y Elaboración de Informes”. Esta
descripción contribuyó al conocimiento previo de la organización a evaluar, por parte de los
consultores. Se describieron los procesos principales, y las actividades que se desarrollan, siendo
evaluados todos los tipos de auditoría que describe la INTOSAI (auditoría financiera, auditoría de
cumplimiento), excepto la auditoría de desempeño, para la cual el tribunal no tiene facultades. No
se evaluó el Proceso Jurisdiccional que tiene a su cargo el ente de control externo en Mendoza.
A efectos de la consulta de todo el material requerido previamente a la visita de evaluación, se
creó un usuario de consulta en el sistema integral de gestión que posee el Tribunal de Cuentas de
Mendoza (SIGESCO), con un apartado especial conteniendo estos elementos y documentos. A
dicho sistema informático, los consultores pudieron acceder desde la página web del tribunal,
manteniendo hasta la fecha dichos usuarios para consulta permanente del material y de otros
sistemas que comprende el SIGESCO.
Parte de los procesos evaluados en el Tribunal de Cuentas de Mendoza se grafican a
continuación:
18
Fuente: Manual de Calidad del Tribunal de Cuentas de Mendoza
2.3.Ejecución de la evaluación
Según el MMD la ejecución requiere hacer una revisión de los documentos, entrevistas con la
dirección y el personal de la EFS, la cual se lleva a cabo en las propias entidades de control
externo, efectuando un trabajo de campo de varios días. En el caso concreto del Tribunal de
Cuentas de Mendoza, la visita de ejecución de la evaluación se llevó a cabo por dos consultores
en el mes de noviembre y diciembre de 2016, y durante varios días, donde se recolectaron
evidencias sobre los tres ámbitos evaluados en dicha oportunidad, y relacionados con las EFS 1,
2, 3, 4, 8, 9, 10, 11, 15, 16 y 17. Los evaluadores entrevistaron distintos agentes de la institución,
efectuando preguntas sobre el desarrollo de las auditorías y los informes emitidos, en las
distintas etapas del proceso de auditoría, y para las diferentes auditorías, en base a la revisión de
varias piezas administrativas que permitieron obtener la evidencia de respaldo.
También los consultores mantuvieron distintas entrevistas con los responsables del
Departamento de Sistemas, debido a que la mayoría de las actividades están desarrolladas en
forma digital, a través de distintos sistemas informáticos, y con el uso de herramientas de
muestreo como ACL.
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S A
DM
.
AJUSTE DE REQUISITO RESPUESTA
ASESORAMIENTO
E INFORMES
ESPECIALES
JUICIO DE
CUENTAS
ETAPA DE
FISCALIZACIÓN
CO
T
INTERRRELACIÓN DE LOS PROCESOS DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
Funciones Administrativas y
de Mantenimiento
19
La evaluación y trabajo de los evaluadores del BID fue coordinada y guiada por los miembros
del equipo de coordinación designado por el Tribunal. En esta instancia, también se
suministraron documentos que complementaron los obtenidos en la etapa previa a la visita.
Al finalizar la visita, se realizó una reunión de cierre con las autoridades del organismo, donde se
expusieron los aspectos fundamentales evaluados, expresando las etapas siguientes, y la
necesidad del tribunal de analizar los distintos borradores de informes que se remitirían con
posterioridad.
A fines de diciembre de 2016 se remitió un informe preliminar general con algunas puntuaciones
de los evaluadores para análisis del órgano de control, con la necesidad de verificar las
evidencias expuestas en dicho informe, y realizar las sugerencias pertinentes, las cuales fueron
devueltas en febrero de 2017. Luego se realizaron varias instancias de revisión del Informe de
Evaluación y del Plan de Mejoras sugerido, habiendo sido la última revisión en julio 2017.
En estas revisiones posteriores, la institución brindó evidencia sobre aspectos relacionados con
los recursos humanos y sistemas de designación y capacitación, la cual fue solicitada por los
evaluadores, aunque el ámbito E, de Recursos humanos y capacitación no fue evaluado dentro de
esta primer etapa.
2.4. Gestión de calidad para asegurar un informe de alta calidad
A los efectos de producir un informe que describa adecuadamente la EFS y sus actividades, es
fundamental asegurar la calidad y objetividad de las evaluaciones, para mejorar la confianza en
los resultados. Por ello según el MMD, es recomendable que los informes “sean sometidos a una
revisión independiente sobre la adhesión del respectivo informe a la metodología del MMD-EFS
por parte de un revisor externo e independiente, certificado como revisor de aseguramiento de
calidad”.5 Esta instancia es llevada a cabo por los consultores, a partir de agosto 2017.
2.5. Tras la evaluación: Uso de los resultados
El MMD-EFS no tiene como objetivo producir recomendaciones para las actividades de
desarrollo de las capacidades de las EFS en el futuro, pero su propósito es brindar una visión
general del desempeño de las EFS, estableciendo las debilidades y fortalezas. Por ello se expresa
en el MMD que la EFS evaluada redacta, después del informe, una breve sección que refleje
cómo utilizará los resultados.
5 OP. CIT. pág. 15
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En el caso del Tribunal de Cuentas de Mendoza, al remitir la revisión del informe en febrero
2017, se redactó el informe en donde se expuso, en general, las medidas que ya se habían
incluido en la planificación del año 2017, respecto de las mejoras que fueron evidenciadas por los
consultores en la visita de diciembre de 2016. Este tema se desarrollará en el punto siguiente del
Plan de mejora. También es importante definir, una vez obtenido el informe definitivo, si la EFS
va a publicar o no el informe, la cual es responsabilidad del titular de la institución.
3. Plan de Mejora institucional
Como elemento fundamental de toda esta evaluación mediante la herramienta del MMD-EFS,
surgen del informe de los consultores, una serie de debilidades que dieron origen, a un plan de
acción sugerido por los evaluadores, con las oportunidades de mejora. Las mismas tienen como
objetivo disminuir las brechas identificadas en la aplicación de las ISSAI y los procesos que las
EFS desarrollan. En el caso concreto del Tribunal, las acciones sugeridas surgen respecto de los
ámbitos evaluados: Independencia y Marco Legal, Gobernanza interna y ética y Calidad de la
Auditoría y Elaboración de Informes.
En el próximo capítulo se describirá este aspecto con la propuesta de mejora del sistema de
control interno.
SÍNTESIS
En este capítulo se describen las etapas del proceso de evaluación e implementación del MMD,
que se dieron en los órganos de control externo de la República Argentina, y algunas
consideraciones generales de las experiencias concretas de la evaluación del Tribunal de Cuentas
de Mendoza.
21
CAPÍTULO III- PROPUESTA DE MEJORA SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO DEL TRIBUNAL DE CUENTAS DE MENDOZA- MONITOREO O
SUPERVISIÓN DE LOS PROCESOS
1. Antecedentes de la propuesta- Plan de acción sugerido por consultores del BID
Como se mencionó anteriormente, del plan de acción propuesto por la aplicación del MMD-EFS
surgieron oportunidades de mejora, alguna de ellas vinculadas al sistema de control interno y el
aseguramiento de la calidad de los procesos. El Tribunal comenzó con la planificación de las
actividades que van a conducir a la implementación de las mejoras sugeridas. Para ello se han
realizado varias reuniones por el equipo coordinador, a los efectos de instrumentar las acciones a
seguir, identificando las actividades a efectuar y priorizando las mismas, los plazos en que se van
a cumplimentar, y los responsables de ejecutarlas.
Esta planificación involucra varios aspectos generales y desafíos para la institución, pero
fundamentalmente conlleva a la implementación de las ISSAI, en todos los aspectos relacionados
con las auditorías del Tribunal de Cuentas. Independientemente de estas acciones, muchas de las
mismas se desarrollarán mediante el trabajo de los Grupos de Mejora que tienen existencia desde
el año 2006 cuando el Tribunal realizó la autoevaluación para el Premio Nacional a la Calidad y
ganó el mismo en el ámbito del sector público nacional.
Más adelante se describen las actividades generales que desarrollan estos grupos de mejora, que
constituyen parte de la cultura organizacional del Tribunal.
2. Conceptos Básicos del Sistema de Control Interno – Informe COSO y Directrices de
la INTOSAI
Previo a formular la propuesta de mejora sobre la estructura organizativa del ente, se analizan los
conceptos básicos de sistema de control interno y las pautas básicas a considerar para el
desarrollo de un eficiente modelo de supervisión.
Para el Informe COSO (COMMITTE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) publicado en
E.E.U.U. en 1992, el control interno es un proceso, efectuado por el consejo de administración, la
dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una
garantía para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categorías: eficacia y eficiencia de
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las operaciones, confiabilidad de la información financiera, y cumplimiento de las leyes,
reglamentos y políticas.
Los componentes del sistema, es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una
entidad desde la perspectiva del control interno.
Según el Informe COSO los componentes del control interno son: Ambiente de control,
Evaluación de riesgos, Actividades de control, Información y comunicación, y Supervisión.
Estos componentes se encuentran interrelacionados e integrados al proceso de gestión del
organismo.
El ambiente de control constituye la base de los otros componentes porque dentro del ambiente
reinante se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control tendientes a neutralizarlos.
Además se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes dentro de
un proceso supervisado.
El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. Los distintos tipos de riesgos y su vinculación con el proceso
de auditoría son: el riesgo inherente propio de la naturaleza de las operaciones o del ente; riesgo
de control que es la posibilidad de que existan errores por las deficiencias en los sistemas de
control, y el riesgo de detección que se vincula con la falta de identificación por parte del auditor,
de posibles errores.
Las actividades de control son los procedimientos vigentes en una repartición. Se relacionan con
todos los procesos institucionales.
La Información y comunicación se refiere a que los agentes de una organización deben conocer
el papel que les corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades). Este
aspecto es fundamental en lo referido a la atribución de funciones porque permite establecer con
claridad las responsabilidades al momento de efectuar los reparos u observaciones.
La supervisión implica una revisión del funcionamiento adecuado del control interno. Este
componente es un proceso que aprecia la calidad del desempeño de los controles en forma
continua cuando se desarrollan los procedimientos. Las deficiencias advertidas deben ser
comunicadas a las autoridades para la adopción de medidas correctivas. Se ejecutan a través de
unidades o departamentos de auditoría interna que dependen de las máximas autoridades y tienen
independencia real de las actividades a controlar (desligadas de las mismas). Para el desarrollo de
estas auditorías en muchos casos se utilizan los mismos sistemas de información, que tienen
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automatizadas las actividades de control, detectando las mismas en forma permanente y en
tiempo real. En este aspecto se centraliza la propuesta.
También las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)
relacionadas con las Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza, comprenden aspectos
relacionados con los sistemas de control interno. Así la “INTOSAI GOV 9100- Guía para las
normas de control interno del sector público” describe las normas para el diseño, implantación y
evaluación del control interno. En la propia introducción de dicha norma, se establece que se
incorpora conceptualmente en el documento de la INTOSAI al Informe COSO titulado Control
Interno. Por este motivo es que las definiciones y componentes que se describen son los mismos
mencionados anteriormente para el Informe COSO.
Esta norma se complementa con otras guías que tratan aspectos vinculados con los distintos
componentes del sistema de control interno.
3. Propuesta de Mejora de la Estructura Organizativa
Derivada de las sugerencias de la evaluación del MMD-EFS en la institución, y como
consecuencia de las oportunidades de mejora expuestas al sistema de control interno, se proponen
distintos ejes de mejora a la estructura organizativa del Tribunal de Cuentas de Mendoza, para
organizar el sistema de monitoreo y supervisión de su sistema de control interno, como parte de
la implementación de este plan de acción, ya que el mismo existe, pero no fue visualizado con
claridad en la evaluación de los consultores.
Las mejoras que se proponen son considerando las normas mencionadas en el punto anterior 2, y
las pautas básicas establecidas para la Auditoría Interna de la Provincia de Mendoza en la Ley
N°8706 artículos 179/189, la cual constituye el órgano de control interno del Poder Ejecutivo,
pero no del Tribunal de Cuentas.
El Acuerdo N°3215 del Tribunal de Cuentas de Mendoza aprueba su estructura organizativa. En
dicho acuerdo se definen los distintos sectores de la organización y las funciones generales de los
mismos. El componente de supervisión o monitoreo se encuentra presente en el ente de control,
pero los responsables de su ejecución están diseminados en distintos órganos y sectores donde
desarrollan las tareas de auditoría interna de los procesos propios de la organización. Se describen
a continuación los distintos sectores y las mejoras a las funciones de los mismos, y la
dependencia de éstos.
24
En el caso de la auditoría interna, existe un área específica incorporada en la última modificación
de la reglamentación, cuya dependencia está en forma directa de las máximas autoridades, y
cuyas funciones no abarcan todos los procesos, ni todos los sectores del Tribunal, lo cual denota
una debilidad del sistema.
En el caso de las funciones de Secretaria Relatora, Dirección de Administración, Dirección
General y Direcciones de Cuentas se describen distintas actividades de control que constituyen
los denominados controles claves o críticos de los procesos, pero como bien establecen todas las
normas de los sistemas de control interno, no constituyen parte de la Supervisión o Monitoreo,
debido que son parte del proceso que controlan. No cumplen con uno de los requisitos
indispensables de la supervisión que es la independencia del sistema auditado.
Otro de los sectores que no están descriptos en el Acuerdo N°3215, y que sí constituye parte de la
supervisión y monitoreo del ente de control externo, es el Sistema de la Calidad (SIC), que
actualmente lo conforman el administrador del sistema de la calidad, conjuntamente con los
auditores internos de la calidad, cuyas funciones cumplen con los requisitos que establecen las
normas del informe COSO. Este sector, depende actualmente del Director General, pero
conforme a los requerimientos de las normas de la INTOSAI, debieran depender directamente de
las máximas autoridades.
Otro órgano que constituye una parte fundamental de la organización y que contribuye con la
supervisión, monitoreo y seguimiento, impulsando la mejora continua de los procesos es el
Consejo para la Mejora Continua, creado por el Tribunal de Cuentas de Mendoza por el Acuerdo
N°3024 del año 2000, dependiente de las máximas autoridades del ente, y el cual está
conformado por un presidente, los jefes de todos los sectores principales del ente, representantes
del personal, los coordinadores de los grupos de mejora y la administradora del sistema de la
calidad. Entre sus funciones se destacan las de: provocar en la organización un clima
motivacional que promueva una análisis crítico de los procesos para mejorar continuamente el
servicio, mantener a los integrantes del ente involucrados con las políticas de la calidad
integradas a la visión y misión, recepcionar y elaborar acciones de mejora propuestas por todo el
personal, gestionar y efectuar el seguimiento de las oportunidades de mejora analizando las
causas y adoptando acciones correctivas y preventivas, supervisar el funcionamiento de los
Grupos de Mejora y hacer un seguimiento de las acciones propuestas e implementadas por los
mismos.
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Los grupos de mejora tienen a su cargo la mejora de distintos aspectos institucionales, y se
conforman por personal de los distintos sectores del Tribunal que se reúnen en forma periódica,
para tratar distintos proyectos y acciones que contribuyen a aumentar la eficiencia del servicio de
control que presta el ente. Una de las acciones de estos grupos, y vinculadas a las normas ISSAI,
es la que desarrolla el Grupo de Mejora de Manual de Auditoría, que está trabajando en la
implementación y alineación de los procesos institucionales a las ISSAI desde hace varios años,
motivo por el cual muchas de las acciones propuestas por los consultores del BID se encauzarán
por este grupo de trabajo.
Otros grupos de mejora del Tribunal de Cuentas de Mendoza son: Indicadores, Costeo y
planificación digital, Uso de herramientas informáticas, Comunicación, Responsabilidad social,
etc.
El trabajo de todos estos órganos vinculados con la supervisión del sistema de control interno, se
en herramientas digitales que el organismo ha desarrollado para la mejor gestión de los procesos.
Entre estas herramientas, que permiten el monitoreo de los procesos internos o externos, se
encuentran el sistema de indicadores, de costeo y planificación, de recursos humanos, encuestas
al personal, encuestas a los usuarios externos, auditorías internas de la calidad, vencimientos de
notificaciones, alertas con los vencimientos de los plazos, avisadores de vencimiento de
instrucciones de fallo, sistema de informes para la mejora, etc.
Por ello y como PROPUESTA GENERAL A LA ESTRUCTURA ORGÁNICA DEL
TRIBUNAL DE CUENTAS, se sugieren los siguientes ejes de mejora, vinculados con el
organigrama actual del ente, y las funciones de los distintos sectores:
a) Se modifique el actual órgano de Auditoría Interna considerado en el Acuerdo N°3215 y
se cree el SECTOR DE AUDITORÍA INTERNA como el Órgano de Supervisión y
Monitoreo del Tribunal de Cuentas que abarque todas las funciones de auditoría interna
que permitan el control “independiente” de todos los procesos, con dependencia directa de
las máximas autoridades del Tribunal.
b) Que de este SECTOR DE AUDITORÍA INTERNA dependan:
b1) el Sector de “Gestión de los Procesos y Aseguramiento de la Calidad” (actual SIC)
con funciones y a cargo de todas las auditorías internas que se desarrollen en el tribunal,
con el apoyo de los profesionales y auditores que cumplan con el perfil ya sea profesional
o no, y con la independencia necesaria, tal como hoy se establecen en las normas de
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calidad relacionadas con los auditores internos de la calidad (procedimiento del sistema
de la calidad de auditorías internas), y
b2) el Sector de “Gestión y Desarrollo del Personal” el cual comprende las funciones
relacionadas con capacitación, reclutamiento, clima laboral, acciones de motivación,
evaluación del desempeño, programa de pasantías, higiene y seguridad ocupacional y
todas las que el ente considere asignar, relacionadas con lo que se denomina “parte
blanda” de la gestión de los recursos humanos. Fundamentalmente es la encargada de
planificar, conjuntamente con el Sector de Gestión de los Procesos y Aseguramiento de la
Calidad las auditorías internas, con sus respectivos responsables, plazos, y procesos.
c) Centralizar en el SECTOR DE AUDITORÍA INTERNA, todas las funciones dispersas en
los distintos sectores de la estructura organizativa actual, que se vinculen con el
monitoreo, supervisión y seguimiento “independiente” de todos los procesos y sectores
de la organización.
d) Articular las acciones del Sector de Auditoría con las del Consejo de Mejora Continua,
como forma de retroalimentar los procesos y la mejora de los mismos. Esto debido a que
del seguimiento efectuado de los procesos, subprocesos y actividades por el Sector de
Auditoría, surgirán distintas propuestas de mejora, que deberían canalizarse por el
Consejo de la Mejora Continua, ya que en este ámbito se encuentran representados todos
los sectores del tribunal, y los grupos de mejora.
SÍNTESIS
En este capítulo se describen las normas de control interno y las propuestas vinculadas con la
Supervisión o Monitoreo del sistema de control interno del Tribunal de Cuentas de Mendoza.
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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las funciones desarrolladas por los órganos de control externo, cualquiera sea su mandato, tienen
su razón de ser en la función del control público del estado para los ciudadanos, como garantía de
una buena administración de los fondos públicos por parte de los funcionarios públicos.
La sociedad viene exigiendo en los últimos años, mayor transparencia, calidad y eficiencia en la
gestión de los servicios y políticas públicas como en la utilización de los recursos asignados a las
mismas. Por ello, esta herramienta del MMD-EFS tiene como valor y beneficios relacionados con
la ISSAI 12, los siguientes:
Fortalecer la rendición de cuentas, la transparencia y la integridad del Gobierno y de las
entidades del sector público
Demostrar la relevancia continua para los ciudadanos, Parlamentos y otros agentes
Ser una organización modelo liderando con el ejemplo, a través de una buena gobernanza,
transparencia y rendición de cuentas sobre el propio desempeño de las EFS, siguiendo las
normas éticas, promoviendo una cultura de calidad y mejora continua, y aprendiendo y
compartiendo conocimientos entre otros.
Por ello, las organizaciones públicas deberían aplicar el MMD-EFS y orientar su gestión a la
medición de resultados y al desarrollo de instrumentos que favorezcan la transparencia de las
acciones estatales vinculadas con el fin último del estado, que es la satisfacción del bien común.
La modernización del estado, y todo el proceso de reforma del estado, no sólo requiere de
cambios normativos, sino de las necesarias transformaciones en forma ordenada y constante que
deben darse en las organizaciones, para la implementación de criterios de eficiencia en la gestión,
y una visión orientada a la mejora de los servicios al ciudadano.
Este trabajo, se vincula con la descripción de pautas generales de gestión y métodos de trabajo,
que se traducen en propuestas de mejoras concretas para la mejora de los procesos de las
instituciones del sector público, utilizando para ello el Marco de Medición de Desempeño,
herramienta que contribuye efectivamente a dicha mejora en las instituciones de control externo,
porque no se puede brindar un excelente servicio de control a los ciudadanos, si no se encuentra
organizado internamente, los propios sistemas de control y calidad de la organización.
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RECOMENDACIONES AL IETEI
1) Implementar nuevas herramientas que acerquen a las instituciones a los estándares
internacionales en materia de organizaciones públicas de control, en este caso el MMD-
EFS
2) Trabajar sobre los principios de colaboración y procesos de benchmarking entre los
órganos de control externo (entes que desarrollan tareas similares), ya que la construcción
de un estado más eficiente requiere de más y mejor participación y cooperación entre sus
miembros.
3) Implementar las Normas ISSAI de la INTOSAI, adecuadas al mandato legal de cada ente
de control externo.
4) Mejorar los sistemas de control interno de todas las instituciones públicas de control
externo, para prestar un mejor servicio público de “control” a la sociedad.
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BIBLIOGRAFÍA o REFERENCIAS
-Acuerdo N°3024 del Tribunal de Cuentas Mendoza- Creación del Consejo Mejora Continua
-Acuerdo N°3215 del Tribunal de Cuentas Mendoza. Estructura Orgánica
-ISSAI 1 La Declaración de Lima INTOSAI 1977
-ISSAI 10 La Declaración de México sobre la
Independencia de las EFS
INTOSAI 2007
-ISSAI 12 El valor y beneficio de las EFS Marcando la
diferencia en la vida de los ciudadanos
INTOSAI 2013
-ISSAI 20 Principios de transparencia y rendición de
cuentas
INTOSAI 2010
-ISSAI 30 Código de Ética (Versión para Aprobación
2016)
INTOSAI PSC 2016
-ISSAI 40 Control de calidad para las EFS INTOSAI 2010
-ISSAI 100 Principios fundamentales de auditoría del sector
público
INTOSAI 2013
-ISSAI 200 Principios fundamentales de auditoría financiera INTOSAI 2013
-ISSAI 300 Principios fundamentales de auditoría de
desempeño
INTOSAI 2013
-ISSAI 400 Principios fundamentales de auditoría de
cumplimiento
INTOSAI 2013
-Informe COSO (Committe of Sponsoring Organizations). Publicado en Estados Unidos de
Norteamérica. 1992.
-Ley N°8706- Ley de Administración y Control de Mendoza. 2014
-Marco para la Medición del Desempeño de la ES- Versión 3.2. Mayo 2016 Aprobada en el
Congreso de la INTOSAI (Abu Dhabi, Diciembre 2016).
-Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores- Organización Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) - GOV 9100- “Guía para las normas de
control interno del sector público”.
-Tribunal de Cuentas de Mendoza. “Manual de la Calidad”.
-Tribunal de Cuentas de Mendoza. “Sistema de Gestión y Control”