Date post: | 01-Jan-2015 |
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LA ARMONIZACION INTERNACIONAL Y LAINICIATIVA CONTABLE IBEROAMERICANA
Paulino García Suárez y Santiago Cuadra Abeti (CNMV) (IIMV)
Sao Paulo, 26 de junio de 2003
Tendencias Internacionales en Materia Contable
FACTORES
DE CAMBIO
Presencia creciente empresas en mercados financieros internacionales vs existencia de muchas normas contables basadas en tradició - nes locales que dificultan la comparabilidad
Fiabilidad información vs confianza en los mercados (escándalos financieros, ...)
PRINCIPALES
TENDENCIAS
Normas de calidad coherentes con conceptos
económicos y practicas del mercado: - Fair value, Curva tipos, TIR, Coberturas, etc
- Intangibles, Provisiones, Combinaciones, etc
Primacía de principios normativos (IASB) sobre las reglas contables (FASB)
Importancia de los desgloses y atributos cualitativos de la información y del sistema “enforcement” para proteger al inversor y generar confianza en el mercado
Proceso de Armonización Contable Internacional
ESTRATEGIA
CONTABLE
EUROPEA
Reglamento europeo de adopción Normas
Internacionales de Contabilidad del IASB
Directiva sobre el valor razonable de los
instrumentos financieros y coberturas
Directiva sobre modernización Normas
Contables Europeas Entidades No Cotizadas
Directiva sobre transparencia Entidades
Cotizadas mercados regulados de la UE
Enfoque común europeo de enforcement
OTRAS
INICIATIVAS
IOSCO (Sidney 2000) apoya Normas IASB
Acuerdo (Norwalk 2002) IASB y FASB
Adopción por diferentes países de las
Normas IASB (Australia, ... Etc)
Objetivos Iniciativa Contable Iberoamericana
FINALIDAD
DE LA
INICIATIVA
Aunar esfuerzos para mejorar la calidad de
las normas contables locales e incrementar la
comparabilidad de la información financiera
de las empresas iberoamericanas.
Proporcionar un análisis de conciliación entre
normas contables de países iberoamericanos y
Normas IASB y construir un mapa de situación que permita identificar las principales diferencias
y similitudes entre países:
- Crear de Misiones Contables en cada país
- Encuestas Normas Contables y Desgloses
Constituir un Grupo de Expertos Contables Iberoamericanos de carácter permanente
Grupo de Expertos Contables Iberoamericanos
CREACION Reunión constitutiva Buenos Aires (marzo-03)
Aprobación Reglamento Interno del Grupo
ESTRUCTURA
Miembros Grupo: Expertos Contables represen - tantes de los Organismos de Supervisión de cada país iberoamericano interesado
Sesiones Plenarias (próxima diciembre-03)
Presidente, Director Ejecutivo y Secretario
FUNCIONES
Favorecer conocimiento IAS y regulación con – table países miembros, la armonización contable y cooperación entre supervisores y reguladores.
Propiciar comparabilidad y transparencia de la información empresas países miembros
Analizar, debatir y manifestar opinión común en foros e instancias contables internacionales.
Formación de funcionarios en Normas IASB
Misiones Contables Países Iberoamericanos
OBJETIVO
Elaborar informes precisos sobre alcance y sig- nificado de normas contables del país y de su conciliación con IAS, permitiendo su compara- ción con normas de otros países de la región
METODOS Y
HERRAMIENTAS
DE TRABAJO
DE LA MISION
CONTABLE
Formación Grupo Trabajo Misión: - Representante Local Grupo de Expertos - Otros Expertos del País e Internacionales
Análisis Previo: - Regulación Contable de País - Perfil Empresas (Norma local, IAS, US-GAAP)
Actuaciones Grupo de Trabajo: - Remisión Cuestionarios empresas cotizadas, firmas auditoría, analistas, catedráticos ... - Analizar Resultados y Elaborar Informe Final
Herramientas de Trabajo: - Cuestionario Principios Contables IAS/IFRS - Cuestionario Desglose Información IAS/IFRS
RESUMEN ENCUESTA SOBRE
DESGLOSES DE INFORMACION
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ATRIBUTOS CUALITATIVOS DE LA INFORMACION
Principios Presentación Razonable Imagen Fiel:
Comprensibilidad
Relevancia por su naturaleza o materialidad (*)
Fiabilidad (*)Representación fielPrevalece esencia económica sobre forma jurídicaNeutralidadPrudenciaIntegridad
Comparabilidad
(*) Restricciones a la información relevante y fiable:
Oportunidad de la informaciónEquilibrio coste & beneficio
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES IAS/IFRS
a) Balance de Situación
a) Cuenta de Resultados
a) Estado de Cambios en Patrimonio con:
(i) Todos los cambios habidos en el patrimonio; o
(ii) Sólo con los cambios en patrimonio distintos de las operaciones con los accionistas
d) Estado de flujos de tesorería
e) Políticas contables y notas explicativas
INFORMACION ANUAL IAS /IFRS
Información Básica Información Adicional
1) Información general
2) Políticas contables
3) Balance y notas
4) Resultado y notas
5) Cambios Patrimonio
6) Flujos de Efectivo
7) Combinaciones negocios
8) Instrumentos financieros
9) Empresas cotizadas
9.1) Información segmentos 9.2) Beneficios por acción
10) Empresas determinadas situaciones
11) Entidades financieras
12) Planes de Pensiones
2002
1. Información General
i. Estados financieros y fecha aprobación para publicar
ii. Fecha de cierre, moneda y nivel de redondeo
iii. Declaración expresa cumplimiento IAS / IFRS
iv. Bases de presentación y cifras comparativas
v. Denominación social, domicilio y forma legal
iv. Dominante directa y dominante última del grupo
v. Naturaleza operaciones y principales actividades
vi. Número de trabajadores
vii. ... Etc
2. Políticas Contables
i. Bases de valoración y políticas contables generales
ii. Políticas contables específicas
Reconocimiento de ingresos y gastos, activos y pasivos, inversiones, instrumentos financieros, arrendamientos, provisiones, amortizaciones y depreciaciones .....
Valoración (VR, coste, ...) y reconocimiento resultados
Consolidación, combinaciones negocios y joint ventures
Inversión filiales y asociadas en cuentas no consolidadas
Valoración instrumentos y contabilidad coberturas
Transacciones moneda extranjera
Definición de segmentos y criterios de asignación costes
i. Cambios en políticas contables y tratamiento efectos
3. Balance de Situación y Notas Relacionadas
i. IAS/IFRS 1 no prescribe formatos concretos del Balance de Situación:
Se exige una presentación mínima de partidas en el balance y desgloses más detallados en notas por categorías de activos, pasivos y fondos propios
Si es necesario, deben incluirse en el balance líneas adicionales para representar de forma adecuada la situación financiera de la entidad
Si en el balance no se presentan los activos y pasivos circulantes separados, deben desglosarse en notas los importes de las partidas no circulantes
.../...
3. Balance de Situación y Notas Relacionadas
ii. Partidas individuales
Propiedades, planta y equipo y activos intangiblesPropiedades de inversión y arrendamientosInversión activos financieros y GoodwillPérdidas y reversiones del valor de los activos o unidades generadoras de tesoreríaInversiones en filiales, asociadas y joint ventureExistencias, deudores y acreedores comerciales Impuestos corrientes y diferidosProvisiones, compromisos y contingenciasPrestación jubilación y con instrumentos de capitalPasivos por arrendamientos financieros y operativosPasivos financieros y otros recursos ajenos Subvenciones oficiales, .... Etc.
iii. Transacciones con partes vinculadas
iv. Hechos posteriores al cierre
4. Cuenta de Resultados y Notas Relacionadas
i. El IAS/IFRS 1 no prescribe formatos concretos de la Cuenta de Resultados (*):
Los ingresos se presentan por categorías y los gastos de operación o de explotación se pueden clasificar por función o naturaleza
Se exige presentación mínima de partidas y desgloses en notas por categorías de ingresos, gastos, márgenes intermedios y resultados
Dividendos por acción, en formato principal o en notas
Naturaleza e importe cambios estimaciones contables
(*) El IASB está desarrollando un proyecto – Reporting Performance - sobre nuevo formato del Estado de Resultados.
.../...
4. Cuenta de Resultados y Notas Relacionadas
ii. Partidas individuales
Ingresos por categorías, gastos por naturaleza o función Amortización y depreciación activos y fondo comercio Resultados ajustes valor razonable activos y pasivos Resultados transferencia activos disponibles venta Pérdidas de valor activos y reversiones Prestaciones jubilación y Gastos I+DDiferencias cambio partidas en moneda extranjera Ingresos y gastos de inversiones inmobiliariasIngresos, gastos, resultado activos y pasivos financierosParticipación resultados asociadas y minoritarios, ... Etc
iii. Impuestos
iv. Reestructuración y cese de actividades
v. Partidas extraordinarias Expropiaciones de activosPérdidas por catástrofes naturales
5. Estado Cambios en Patrimonio Neto
i. El IAS/IFRS 1 permite dos formatos de presentación:
a) Modelo Completo
Un estado completo debe contener todos los cambios registrados en el patrimonio neto durante el ejercicio
b) Modelo Reducido
Incluye sólo los cambios en el patrimonio neto que sean distintos de las aportaciones y reembolsos, compraventa de acciones propias y pagos de dividendos a los accionistas. Es decir, contiene sólo:
Resultado neto del ejercicio
Gastos, ingresos, pérdidas y ganancias que hayan sido reconocidos directamente en fondos propios
Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y los errores materiales
.../...
5. Estado Cambios en Patrimonio Neto
ii. Desgloses en el estado principal o en notas
Transacciones de capital con accionistas y sus costes
Conciliar, saldo inicial y final, capital, prima de emisión, reservas y acciones propias
Conversión deudas convertibles en fondos propios
Naturaleza reservas y restricciones a su distribución
Impuestos en partidas imputadas a fondos propios
Pérdidas valor activos reconocidas en fondos propios
Acciones emitidas y autorizadas, derechos y nominal ii. Acciones propias y reservadas para opciones
Acciones preferentes y dividendos no reconocidos
Dividendos distribuidos, propuestos y anunciados
.... Etc
6. Estado de Flujos de Efectivo
i. IAS/IFRS 7 obliga a clasificar flujos de efectivo en:
Actividades de operación o explotación; Actividades de inversión; y
Actividades de financiación
ii. Presentación Flujos Actividades de Operación:
Método Directo: Refleja todos los cobros y pagos en términos brutos
Método Indirecto: Refleja los resultados netos del periodo +/- transacciones sin movimientos tesorería +/- ajustes periodificaciones que generan cobros o pagos futuros +/- resultados asociados con flujos de inversión y financiación
.../...
6. Estado de Flujos de Efectivo
ii. Partidas individualesTransacciones que no suponen movimientos tesoreríaFlujos pagados por impuesto de sociedadesFlujos por intereses y dividendosFlujos compraventa filiales y otras unidades negocioFlujos asociados a partidas extraordinariasFlujos procedentes de abandono operacionesTesorería disponible y activos líquidos equivalentes.... Etc
iii. Información voluntariaFacilidades de crédito disponiblesFlujos relacionados con joint ventureFlujos en mantener o incrementar capacidad operativaFlujos por segmentos de negocio o geográficos.... Etc
7. Combinación y Enajenación de Negocios
i. Información general combinaciones
Denominación y descripción empresas combinadasMétodo contabilización, fecha efectiva y efectosOperaciones o activos que se han decidido enajenar
ii. Adquisiciones
% y coste adquisición: Contraprestación activos líquidos Activos líquidos, otros activos y pasivos en adquirida Efectos adquisición situación financiera y resultadosProvisiones por cese o reducción actividades adquiridaValor razonable de activos y pasivos adquiridos y de la contraprestación entregada. Ajustes posterioresValor según cotización acciones entregadas y diferencia con valor razonable asignado contraprestación.... Etc
.../...
7. Combinación y Enajenación de Negocios
iii. Enajenaciones
Importe contraprestación y activos líquidos recibidos Activos líquidos, activos y pasivos de filiales vendidasEfecto enajenación situación financiera y resultadosResultados, activos y pasivos ejercicio anterior filial
iv. Unión de intereses (*)Acciones emitidas y % derecho voto de cada empresaActivos y pasivos aportados por cada empresaIngresos ordinarios, resultados extraordinarios y resultado neto de cada empresa incluidos en los estados financieros de la empresa combinada.
(*) El IASB, en la I Fase de su nuevo proyecto sobre Combinaciones de Negocios, ha eliminado el método de la Unión de Intereses y va a proponer, en la II Fase del proyecto, un nuevo método para las combinaciones del tipo “Fresh Start”
8. Instrumentos Financieros
i. Información generalEstimación valor razonable y contabilización cambios Fecha negociación o liquidaciónNaturaleza, alcance, plazos, etc, de los instrumentosValor medio y final activos y pasivos financieros (V)Política gestión y cobertura riesgos financieros
ii. Riesgo tipo de interésExposición riesgo tipos de interésActivos y pasivos clasificados por fechas de vencimiento o revisión tipos de interés. Tipos de interés efectivos
iii. Riesgo de créditoExposición riesgo de crédito y exposición máxima Concentraciones significativas de riesgo de crédito
.../...
8. Instrumentos Financieros
iv. Coberturas valor razonable y flujos de tesorería
Descripción coberturas y naturaleza riesgos cubiertosInstrumentos de cobertura y su valor razonableCoberturas sobre transacciones previstasParte eficaz (fondos propios) e ineficaz (resultados) coberturas flujos tesorería
v. Valores razonables
Valor razonable instrumentos financieros Cuando no sea posible estimar valor razonable:
Razones y valor neto contable del instrumentosRango posible estimación valor razonablePérdidas y ganancias en el momento de la venta
Activos contabilizados por encima de su valor razonableRazones y evidencias de recuperaciónValor neto contable y valor razonable
.../...
8. Instrumentos Financieros
vi. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
Ingresos y gastos financieros de activos y pasivosGanancias y pérdidas por cambios valor razonableResultados cancelación activos disponibles para ventaPérdidas de valor y reversionesIngresos financieros no cobrados activos pérdidas valor
vii. Garantías
Activos pignorados, garantías recibidas y condicionesValor contable activos pignorados como garantíaValor razonable garantías recibidas Garantías recibidas vendidas o pignoradas
viii. Titulización activos
Naturaleza, alcance y garantías de las transaccionesHipótesis estimación valor razonable activos titulizadosReconocimiento o no de los activos titulizados
9.1. Información por Segmentos
i. Información generalTipos de productos y servicios de cada segmentoComposición de cada segmento geográficoCambios políticas contables y composición segmentos
ii. Segmentos principalesVentas externas, ingresos segmentos y bases preciosGastos significativos y amortizacionesParticipación resultados asociadas y joint ventureResultados del segmentoActivos, pasivos e inversiones (fondo de comercio)Pérdidas valor y reversiones resultados o fondos propios Localización geográfica activos e inversiones (+10%)
iii. Segmentos secundarios + 10%Ventas externas, activos e inversiones del segmento
9.2. Beneficios por Acción
i. Cuenta de resultados
Bpa Básico y Bpa Diluido acciones ordinarias
Cifras comparativas ajustadas retrospectivamente
ii. Notas relacionadas
Importes utilizados numerador Bpa Básico y Diluido
Acciones, media ponderada, utilizadas denominador
Conciliación acciones Bpa Básico y Diluido
Conciliación resultado neto otro resultado numeradorOperaciones importantes realizadas con acciones reales o potenciales después fecha cierre balance (V)
10. Empresas en Determinadas Situaciones
I. Contratos de construcción (IAS 11)
II. Contabilidad del arrendador (IAS 17 y SIC 27)
III. Abandono (discontinuación) operación (IAS 35 y 12)
IV. Errores materiales (IAS 8)
V. Economías con altas tasas de inflación (IAS 29 y 1)
VI. Efectos cambios en los precios ( IAS 15 V)
VII. Incertidumbre empresa en funcionamiento (IAS 1)
VIII. Desviaciones aplicación IAS (IAS 1)
IX. Cambio fecha de cierre (IAS 1)
X. Dominante intermedia que no consolida (IAS 27)
XI. Acuerdos sobre concesiones de servicios (SIC 29)
XII. Activos biológicos y productos agrícolas (IAS 41)
11. Bancos e Instituciones Financieras
i. Estados financierosCuenta de Resultados, adaptadaBalance, adaptadoEstado Flujos Tesorería, algunas partidas por netos
ii. Otras informacionesRendimientos y costes medios activos y pasivos (V) Análisis desfases activos y pasivos por vencimientosValor razonable de cada clase de activos y pasivosProvisiones insolvencias y riesgos bancarios generalesPolíticas contables reconocimiento morosidadCompromisos contingentes y actividades fiduciariasPosiciones netas en moneda extranjera Concentración riesgos y operaciones fuera de balancePasivos garantizados y activos pignorados en garantía
12. Planes de Pensiones
i. Información generalCaracterísticas del planPolítica de financiación y política contable
ii. Activos disponibles para atender prestacionesEstado activos al cierre, netos de pasivos no actuarialesBases valoración e inversiones superiores al 5%Estado cambios en activos netos disponibles
iii. Planes de prestación definidaHipótesis actuariales, método y fecha de cálculo Valor actuarial prestaciones. Superávit o déficitEfecto cambios hipótesis actuariales Relación valor actuarial prestaciones y activos netos plan
INFORME DE GESTION
IAS/IFRS 1 aconseja, si bien no exige (en preparación DMA),
presentar fuera de los estados financieros un análisis sobre:
i. Factores que han influido en la rentabilidad y en los cambios del entono en el que opera la empresa
ii. Políticas de inversión y de distribución dividendos
iii. Fuentes de financiación, política de endeudamiento y de gestión del riesgo
iv. Amplitud en el uso de ins-trumentos financieros, los riesgos asociados y cómo se controlan y mitigan
v. Reparto del valor añadido, informe medioambiental...
vi. Incertidumbres derivadas de la necesidad acometer modificaciones software
(SIC 6p5)
ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS (IAS 34)
Frecuencia Al menos, referidos al I Semestre
Publicidad 60 días después cierre periodo intermedio
Formato Estados Completos o Condensados
PresentaciónEstados
Balance
Resultados
Patrimonio
Flujos Efectivo
Bpa
Notas
Cierre periodo intermedioCierre ejercicio anterior
Periodo intermedio y acumuladodel ejercicio actual y anterior
Cambios acumulados durante periodos año actual y anterior
Flujos acumulados durante losperiodos año actual y anterior
Bpa básico y Bpa diluido
Seleccionadas