La Salle Breakfast: "Estímulos fiscales a la emprendeduría y a la I+D+i"

Estímulos fiscales a la emprendeduría e innovación

Una conferencia de Esteban Granados

Consultor legal especializado en fiscalidad

Barcelona a 19 de marzo de 2013

ESTÍMULOS FISCALES A LA EMPRENDEDURÍA

Presente y futuro de la emprendeduría

PRESENTE

o Real Decreto-Ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo

FUTURO INMEDIATO

o Proposición de Ley de modificación de la Ley 37/1992, de 22 de diciembre (Ley de IVA)

o Proposición de Ley de medidas de apoyo a la creación de empresas por parte de emprendedores y a su financiación por parte de inversores de proximidad

o Ley de emprendedores

Real Decreto Ley 4/2013, 22 de febrero

URGENCIA Y NECESIDAD

CONVOLIDADO POR EL PARLAMENTO EL 14/03/2013

REGULA TEMAS MUY DIVERSOS

o Estímulos fiscales

o Estímulos laborales

o Medidas de lucha contra la morosidad

o Medidas en el sector ferroviario

o Medidas en el ámbito del sector de hidrocarburos


• Tipo gravamen 15%• Hasta 300.000,00€• Resto al 20%

• Aplicable• Constitución 1/1/13• Primer año BI +• Año siguiente

• No aplicable ( I )• A.E. previa vinculada• Transmitida

• No aplicable ( II )• A.E. persona física• Durante año anterior• Particip. > 50%

• No entidad nueva las que formen parte de un grupo (art. 42 C. Com.)

Estímulos fiscales

Impuesto de Sociedades


• Clasificación de rendimientos• 20% reducción rendimientos AA.EE• Requisitos

• Inicio del ejercicio de una actividad económica• Con arreglo al método de estimación directa

• Aplicable• Primer periodo impositivo• Ejercicio siguiente

• Inicio A.E.• No ejercido actividad económica en el año anterior a la fecha del inicio de la misma: desde el

inicio de la misma• No tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber

obtenido rendimientos netos positivos desde su inicio.• Cuando se inicie una nueva actividad sin cesar en la primera la reducción se aplica desde el

inicio de la primera actividad• NO aplicación reducción

• RR.NN > 100.000,00€• 50% ingresos procedan de persona/entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido

rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad

Estímulos fiscales IRPF ( I )


• Exención prestación por desempleo• Art. 7.n.• Condiciones:

• Que se destinen a finalidades y casos previstos en la norma• Requisitos por participaciones en sociedades:

• 5 años si el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales, cooperativas o hubiera aportado capital a una sociedad mercantil

• Requisitos para autónomos:• 5 años de mantenimiento de la actividad

Estímulos fiscales IRPF ( II )

Proposición de Ley modificación LIVA

EN TRAMITACIÓN

IVA COMO IMPUESTO INDIRECTO

FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO

CRITERIO DEL DEVENGO VS CRITERIO DE CAJA (Directiva 2010/45/EU del Consejo del 13/07/2010)

CRITERIO DE CAJA COMO NOVEDAD DE LA PROPOSICION DE LEY

o Trasposición inmediata de la Directiva

o Modificación del art. 75 de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido

o Sujetos a los que se aplicará:

PYMES, en los términos del art. 108 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades

AUTÓNOMOS, en los términos del art. 1 de la Ley 20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del Trabajador Autónomo

Proposición de Ley emprendedores e inversores de proximidad

• Concepto de emprendedor• Persona física• 24 meses vaya a iniciar/haya iniciado• Autónomo/sociedad• En ningún caso, sociedades inmobiliarias• Emprendedor a efecto inversores

• Empresas < 5 años antigüedad• Cualesquiera formas societarias o análogas

• Requisitos• 75% de las rentas exentas• 4 primeros años de actividad• Facturación superior a 200.000,00€ (proporcional)• Mismo criterio IS/IRPF

Incentivos emprendedores

Proposición de Ley emprendedores e inversores de proximidad

• «Business Angels», «Family, friends ands Fools»• Red de Inversores de Proximidad (fiscalizados por la CNMV)• Incentivos fiscales (IRPF=IS)

• 25% capital aportado sobre C.I.Estatal (</= 200.000,00€)• Empresa social de nueva creación (5%)

• Otros incentivos (IRPF=IS) IS

• Dividendos e intereses en préstamos participativos (se integran en 50% B.I. -4 a 8 años-)

• Ganancias patrimoniales: exención del 50%

Incentivos inv. proximidad

Proposición de Ley emprendedores e inversores de proximidad FINANCIACIÓN

o Préstamos participativos

o Microcréditos (</= 5 años)

o Programas de avales para emprendedores coordinados con la compañía española de Reafianzamiento CERSA) y Sociedad de Garantía Recíproca

o Fondo de titulación para PYMES y emprendedores

OTRAS CUESTIONES REGULADAS

o Bonificación de las cuotas sociales a emprendedores

o Bonificación por contratación de desempleados

o Simplificación administrativa

o Entidades de crédito

Ley de emprendedores

PROMESA DEL PP EN SU PROGRAMA DE GOBIERNO

PREVISIÓN PARA FINALES DE ESTE MES

REGULA MEDIDAS:

o No sólo dirigidas a los nuevos empresarios, también a las empresas ya creadas

o Intento de reducir burocracia

Reducción de los trámites (10 Vs 5)

Reducción del tiempo (47 días Vs 13)

o Creación de los Puntos de Activación Empresarial para Emprendedores (PAEE) –ofrecen información, tramitan documentación, asesoran, forman y apoyo a financiación-

o Criterio de Unidad de mercado


•Tipo de gravamen del 20% sin necesidad de creación, mantenimiento del empleo•Incremento de las deducciones de I+D+i•Equiparar fiscalidad del IRPF e IS (reducción de los módulos del IRPF/IVA para PYMES/autónomos•Incremento de la lucha contra la morosidad (IVA –declaraciones del Secretario Estado Hacienda-)•Deducción de hasta 3.000,00€ por contratación de un primer trabajador que no tenga la condición de socio

Incentivos fiscales


FACILIDADES PARA OBTENER CRÉDITOS

o Fomento BA

o Fomento capital semilla

o Microcrédito

o Capitalización del paro


Deducciones por internacionalización

Deducción por gastos relacionados con la internacionalización

Deducción por inversión en empresas extranjeras


Deducción 30% por gastos internacionalización

Gastos de concurrencia a ferias comerciales, exposiciones y otras

manifestaciones análogas celebradas en el extranjero o en España con carácter internacional (alquiler, montaje y gestión del local de exposición), para la primera

participación en dichos eventosGastos por servicios externos de consultoría para la internacionalización, entre ellos los de estudios necesarios para

aumentar la presencia en mercados exterioresGastos de formación de su personal

desarrollada por la empresa, directamente o a través de terceros,

orientada a la actualización, capacitación o reciclaje de su personal

y exigida por el desarrollo de sus actividades en nuevos mercados

exteriores


Empresa extranjera

Empresa española

100% participación

Deducción por inv. internacionales

Que la sociedad extranjera desarrolle actividades

Que éstas no se hayan ejercido anteriormente bajo otra

titularidadQue la sociedad participada no resida en UE ni paraíso fiscal

El importe máximo anual de la deducción será de

30.050.605,22€, sin exceder el 25% de la base imponible del periodo impositivo previa al

cómputo de aquella

ESTÍMULOS FISCALES A LA I+D+i

Fiscalidad de la I+D+i

CONCEPTOS BÁSICO SOBRE INVESTIGACIÓN, DESARROLLO E INNOVACIÓN

INCENTIVOS FISCALES A LA I+D+i

REQUISITOS BÁSICOS PARA LA JUSTIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE I+D+i

PATENT BOX

Conceptos básicos sobre I+D+i

CONCEPTO «COTIDIANO DE I+D+i»

Conceptos básicos sobre I+D+i

¿CUÁNDO SÉ QUE ESTOY HACIENDO I+D+i?

I+D+i

State of the art

Limitaciones del State of

the art

Retos tecnológicos

http://www.youtube.com/watch?v=ZQfqhL-5A1Y

?



Incentivos fiscales a la I+D+i

RELACIÓN DE INCENTIVOS A LA I+D+i

•Reducción de ingresos por cesión de determinados intangibles: «Patent Box»•Gastos de proyectos I+D con vinculadas: «Cost Sharing»

EN BASE IMPONIBLE IS

•Deducciones por I+D•Deducciones por i

EN CUOTA ÍNTEGRA DE IS

EN COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL

EN SUBVENCIONES


CONCEPTO DE I+D+i SEGÚN LO DISPUESTO EN EL VIGENTE IMPUESTO DE SOCIEDADES

Debido a la extensión del cuadro en que se incorporan dichos conceptos, se anexa en su totalidad el mismo en la siguiente página

CONCEPTO DE LO QUE NO SE ENTIENDE POR I+D+i SEGÚN LO DISPUESTO EN NUESTRO VIGENTE IMPUESTO DE SOCIEDADES

Debido a la extensión del cuadro en que se incorporan dichos conceptos, se anexa en su totalidad el mismo en la página siguiente a aquella en que se detalla que se entiende por I+D+i

CONCEPTOS DE I+D+i SEGÚN IMPUESTO DE SOCIEDADES (art. 35 TRLIS)

InvestigaciónA .- Se considera investigación la indagación original y planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico

B.- Materialización de los resultados de la investigación en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial

C.- Diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos

D.-La concepción de software avanzado, es decir, que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, así como la concepción de software avanzado destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información. No se consideran I+D las actividades habituales o rutinarias que están relacionadas con el software

MEJORA TECNOLOGICA SIGNIFICATIVA/NOVEDAD OBJETIVA/INPUT


CONCEPTOS DE DESARROLLO SEGÚN IMPUESTO DE SOCIEDADES (art. 35 TRLIS)Desarrollo

APLICACIÓN DE LOS RESULTADO DE LA INVESTIGACION o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes

MEJORA TECNOLOGICA SIGNIFICATIVANOVEDAD OBJETIVA

INPUT


CONCEPTOS DE INNOVACIÓN SEGÚN IMPUESTO DE SOCIEDADES (art. 35 TRLIS)

InnovaciónActividad cuyo resultado sea un AVANCE TECNOLÓGICO en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales (de los ya existentes), tecnológicamente significativas. Se consideran nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad

MEJORA TECNOLOGICA SIGNIFICATIVA

NOVEDAD SUBJETIVA

OUTPUT


EXCLUSIÓN CONCEPTO DE I+D+i (art. 35.3. TRLIS)

A.- Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa

- Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de los productos o procesos- La adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos

impuestos por un cliente- Los cambios periódicos o de temporada- Las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros

similares

B.- Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios

- La planificación de la actividad productiva: la preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas

- La incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción que no estén afectos a actividades calificadas de I+D+i

- La solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos- El control de calidad y la normalización de productos y procesos- La prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado- El establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización- El adiestramiento y la formación del personal relacionada con dichas actividades

C.- La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos



CARACTERISTICAS DE LOS INCENTIVOS FISCALES

• Se trata de una EXENCIÓN FISCAL en base a los gastos directamente vinculados a las actividades de I+D+i

• Se produce una reducción en la CUOTA del impuesto de sociedades.

• La deducción es proporcional a los gastos asumidos por la empresa y al grado de novedad que se aporta

• Afecta a todas las empresas y sectores

ACTUALIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES

• Desconocimiento de las deducciones y de sus mecanismos

• Dificultad de identificar y calificar las actividades de I, D, i, así como documentar los proyectos y gastos

asociados

• Creencia de la necesidad de disponer de una Unidad de I+D

• Sensación de inseguridad jurídica ante inspecciones fiscales


VENTAJAS DE LAS DEDUCCIONES FISCALES Y NO FISCALES POR ACTIVIDADES DE I+D+i

o Efectos económicos equiparables a la subvención, pero NO TRIBUTA

o Es compatible con otras formas de ayuda (por ejemplo con las subvenciones)

o Efecto financiero inmediato

o Aplicación libre y general, al no estar sometida a concurrencia competitiva con un presupuesto predefinido, y al dirigirse a cualquier actividad definida como de I+D+i

o La deducción fiscal es proporcional a las actividades de I+D+i desarrolladas

o Además, cabe su utilización en ejercicios posteriores


PUNTO DE PARTIDA PARA LA APLICACIÓN DE LOS INCENTIVOS FISCALES


ESQUEMA I.S. Resultado contable previo

(+,-) Diferencias permanentes

(+,-) Diferencias temporales

RESULTADO FISCAL

( - ) Compensación de bases imponibles negativas

BASE IMPONIBLE

( * ) Tipo de gravamen

CUOTA ÍNTEGRA

( - ) Deducciones y bonificaciones

CUOTA LÍQUIDA

( - ) Retenciones

( - ) Pagos a cuenta

A INGRESAR/A DEVOLVER


RELACIÓN DE DEDUCCIONES CONTEMPLADAS EN EL IS 2013

30

•Deducciones para evitar la doble imposición interna

31

•Deducciones para evitar la Doble Imposición internacional

35

•Deducciones por actividades de I+D+i

38

•Deducciones por inversiones en bienes de interés cultural, producciones cinematográficas, edición de libros, sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados y guarderías

39

•Por inversiones en medioambiente

41

•Por creación de empleo para trabajadores minusválidos

42

•Por reinversión de beneficios extraordinarios

43

•Por creación de empleo


RELACIÓN DE DEDUCCIONES POR I+D+i CONTEMPLADAS EN EL TRLIS

Debido a la extensión del cuadro en que se incorporan dichos conceptos, se anexa en su totalidad el mismo en la siguiente página

ARTÍCULO DEDUCCIÓN GASTOS PORCENTAJE DE LIMITE C.I. PLAZO

art. 35.1 I + D

o Gastos asociados al proyecto y específicamente individualizados por proyecto

25%/42% del gasto sobre I+D (exceso

media 2 años anteriores) 25% (50% si la

cantidad a deducir supera

el 10% de la cuota íntegra

positiva)

18 años

o Inversión en inmovilizado material e intangible (excluidos inmuebles y terrenos), cuando los elementos patrimoniales esté en condiciones de funcionamiento)

8% de la inversión

o Gastos de personal investigador 42% (25%+17%)


ARTÍCULO DED. GASTOS PORCENTAJE LIMITE C.I. PLAZO

art. 35.2 i

o Gastos en diseño industrial, ingeniería de procesos, planos, diagnóstico,…

o Gastos en adquisición de tecnología en forma de patentes, licencias, know-how y diseños, excepto gastos en proyectos encargados a universidades, organismos públicos o centros de innovación tecnológica registrados y reconocidos conforme al RD2609/1996 la cantidades satisfechas a personas vinculadas con el sujeto pasivo ("Cost sharing") con un tope 1M€

o Gastos en certificaciones de calidad ISO9000, excepto los gastos de implementación

12%

25% (50% si la cantidad a

deducir supera el 10% de la

cuota íntegra positiva)

18 años



¡¡¡NOVEDAD IMPORTANTE!!!: se ha creado un grupo de trabajo para el desarrollo de una herramienta de

apoyo a la I+D+i, a través de la posibilidad de vender las deducciones fiscales generadas, no practicadas y

garantizadas a través de un Informe Motivado Vinculante

Medios para justificar la deducción por I+D+i


MEMORIA TÉCNICA ECONÓMICA

INFORME MOTIVADO

CONSULTA VINCULANTE

ACUERDO PREVIO DE VALORACIÓN


MEMORIA TÉCNICA ECONÓMICA

MEMORIA TÉCNICA DEL PROYECTO

Explicación del proyecto

• Objetivo• Descripción de las actividades• Planificación• Personal• Colaboraciones exteriores• Presupuesto • Ejecución,…

MEMORIA ECONOMICA DEL PROYECTO

Justificación gastos proyecto

• Personal• Colaboradores externos• Activos in/materiales• Materiales fungible• Otros gastos• Subvenciones,..

ANÁLISIS DEL «STATE OF THE ART»

Documentar la novedad tecnológica del proyecto

• Personal• Colaboradores externos• Activos in/materiales• Materiales fungibles• Otros gastos• Subvenciones,..


Requisitos justificación I+D+i

Identificación del PROYECTO•Manuales internacionales de clasificación según el grado de innovación (Manual de Frascati y de Oslo)

Identificación gastos asociados•TEMPORALIDAD• INDIVIDUALIZACIÓN•AFECCIÓN•EFECTIVIDAD•TERRITORIALIDAD•TRAZABILIDAD

Requisitos básicos para la justificación actividades de I+D+i ( II )

• ¿Qué entendemos fiscalmente por gastos?

GASTOS DE PERSONAL

GASTOS COLABORADO

RES EXTERNOS

GASTOS DE ADQUISICIÓN DE ACTIVOS

OTROS GASTOS (viajes,

conferencias,…)

MATERIAL FUNGIBLE


SOLICITUD DE INFORME MOTIVADO DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA

o Finalidad del informe motivado

Superar la incertidumbre y la inseguridad al desear acogerse a una determinada deducción

¿Cómo conseguirlo?: Mediante la calificación de las actividades de I+D y/o i y de sus gastos asociados de forma segura

Los informes motivados no son obligatorios para aplicarse Deducciones fiscales por actividades de I+D o i


o BASE LEGAL

Deducciones fiscales

• Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Como ya hemos visto, en el art. 35 se recogen las medidas que regulan los incentivos fiscales a la I+D+i

• Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos a los efectos de la aplicación e interpretación de la deducción por actividades de I+D+i

Bonificaciones en cotizaciones a la Seguridad Social

• Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero

Los regímenes de bonificaciones y deducciones fiscales, son incompatibles, salvo que el personal por el que se pretende bonificarse, no intervenga en actividades por las que se practicarán deducciones (separación de proyectos e investigadores)


o COMPETENCIA

Ministerio de Economía y Hacienda

Otros Agentes participantes

• CDTI (cuando se trata de proyectos financiados por éste y no requieran informe técnico)

• IDEA (cuando se trate de proyectos de su ámbito)

Elaboración del Informe Técnico

• Las entidades acreditadas convendrán la realización del IT con la OEPM (Oficina Española

de Patentes y Marcas), cuando el proyecto haya dado lugar a una patente, modelo o informe

tecnológico de la OEMP


CONSULTA VINCULANTE

o Art. 88/89 Ley 58/2003 LGT

o Obligada respuesta de la administración en 6 meses desde presentación

o El criterio establecido en las mismas tendrá carácter vinculante, tanto para el obligado que la plantea, como para todos los supuestos en los que exista identidad de hecho y circunstancias planteadas por el consultante y la propia Administración

ACUERDO PREVIO DE VALORACIÓN

o ART. 91 Ley 58/2003 LGT

o El sujeto pasivo puede remitir propuesta de valoración y solicitar acuerdo a la A.E.A.T., que es de respuesta obligatoria y vinculante para la misma

PATENT BOX

CONCEPTO DE PATENT BOX

o Introducido por la Ley 16/2007

o Exención en el Impuesto de Sociedades del 50% de los ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles dentro del campo de la I+D

o Consiste en una minoración de la base imponible del Impuesto de Sociedades

o Consiste en la transmisión de una activo desarrollado por la empresa sobre el que el cesionario ha de utilizar un derecho de uso o explotación en el desarrollo de una actividad económica:

Patentes, dibujos, modelos, planos, fórmulas, procedimientos secretos

Informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas (KNOW-HOW)

o El cesionario no puede residir en un país de baja o nula tributación

PATENT BOX

o No se aplicará a partir del período impositivo siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesión superen el coste del activo creado multiplicado por seis.

Consecuencias de lo anterior:

DERIVADO DE LA CESIÓN DEL INTANGIBLE

• Retorno de hasta el 90% del coste de creación

DERIVADO DE LA CREACIÓN DEL INTANGIBLE

Posibilidad de aplicar los estímulos fiscales a la I+D+i

PATENT BOX

Requisitos iniciales

Cesión del activo

Coste del activo (Consulta vinculante V1299-08)

Requerimientos

Grado de innovación

Contrato de transferencia

Contabilidad del activo

PATENT BOX

CESIONARIA(Implementa Know-How)

CEDENTE(Hace I+D)

GASTOSINGRESOSFINANCIACIÓN

- Art. 23FINANCIACIÓN- Art. 35- Subvenciones

CESIÓN DE INTANGIBLE

( + ) Incremento ingresos

( - ) Reducción costes

PATENT BOX

• Que la entidad cedente haya creado el activo objeto de la cesión• Que el cesionario haya utilizado los derechos de uso o explotación en el ejercicio

de una actividad económica• Que el cesionario no resida en un paraíso fiscal• Que la entidad cesionaria disponga de los registros contables necesarios para

poder determinar los ingresos, gastos, directos e indirectos correspondientes a los activos objeto de cesión

• Debe existir una actividad previa innovadora

ResumenrequisitosPatent Box

PATENT BOX

TRANSMISIÓN de la Propiedad Industrial

Asistencias técnicas

Marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos, equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de lo señalado

No TRANSMISIÓN de licencias de Propiedad Industrial, incluidos modelos de utilidad o diseños industriales

CESIÓN arrendamiento operativo

Cesión de know-how

Sí

PATENT BOX

TRANSMISIÓN de la Propiedad Industrial

Asistencias técnicas

Marcas, obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, de derechos personales susceptibles de cesión, como los derechos de imagen, de programas informáticos, equipos industriales, comerciales o científicos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de lo señalado

No TRANSMISIÓN de licencias de Propiedad Industrial, incluidos modelos de utilidad o diseños industriales

CESIÓN arrendamiento operativo

Cesión de know-how

Sí

PATENT BOX

¡MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN!

Esteban Granados Ruiz

[email protected]

[email protected]

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