LAS PERSONAS NATURALES Son contribuyentes del impuesto a la renta y complementarios. Para ello utiliza un sistema mixto. Tiene en cuenta la residencia del sujeto pasivo y en otros casos el origen de las rentas.

SE GRAVAN COMO PERSONAS NATURALES

LAS PERSONAS NATURALES, LAS SUCESIONES ILIQUIDAS LOS CONYUGES DE MANERA

INDIVIDUAL LOS MENORES Y LOS INCAPACES LAS ASIGNACIONES MODALES

GRAVAMEN SEGÚN LA RESIDENCIA DE LOS SUJETOS PASIVOS

Nacionales o extranjeros Que sean residentes en el país Los extranjeros. Están sujetos al

impuesto de su renta o ganancia ocasional de fuente nacional. A partir del quinto año o periodo gravable de residencia continua o discontinua, también son gravados sobre sus rentas en el exterior

LAS SUCESIONES ILIQUIDAS

Existe desde la muerte del causante, hasta la sentencia de partición o la escritura cuando el proceso se tramita en notaria.

Se grava como las personas naturales residentes si el causante era residente en el país al momento de su muerte

LOS MENORES Y LOS INCAPACES

Aunque no tienen capacidad legal para obligarse, son sujetos del impuesto de renta.

Cumplen sus obligaciones representados por el representante legal.

Los menores en principio están representados por los padres. En su defecto por el tutor o curador

Los incapaces están representados por el tutor o curador

GRAVAMEN SEGÚN EL ORIGEN DE LA RENTA

LOS NACIONALES, EXTRANJEROS Y SUCESIONES ILIQUIDAS, NO RESIDENTES.

Son gravados por sus rentas de fuente nacional

RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Consiste en la permanencia continua en el país por más de seis meses en el año o periodo gravable, o que se completen dentro de este.

Lo mismo la permanencia discontinua por más de seis meses en el año o periodo gravable

Son residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el país

SEGÚN LA FUENTE DE LA RENTA

INGRESOS QUE SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL. Regulados por el articulo 24 del estatuto tributario

NO SE CONSIDERAN INGRESO DE FUENTE NACIONAL. De manera taxativa los enumera el articulo 25 del estatuto tributario

HECHO GENERADORDE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ES EL INGRESO FISCAL. Se entiende por ingreso fiscal: lo que

adquiere un contribuyente que sea susceptible de capitalizarse o de enriquecerlo, aunque dicha capitalización no se presente.

No constituyen ingreso fiscal, los ingresos recibidos para terceros, los anticipos, lo que recibe una persona para cumplir funciones de otro.

REALIZACION DEL INGRESO Se entiende realizado cuando se

recibe efectivamente en dinero o en especie o en alguna forma que equivalga legalmente a un pago

Respecto a las formas de pagar. El CC. Estima que son forma de extinguir las obligaciones: El pago efectivo, la novacion, la transacción, la compensación, la remisión, la confusión

REALIZACION DEL INGRESO Los dividendos u utilidades se

entienden realizados cuando son pagados o abonados en cuenta

En la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pública

La realización para quienes están obligados a llevar contabilidad, se entiende en el momento de la causación

REALIZACION DEL INGRESO

CAUSACION. Se entiende causado el ingreso

cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque este no ha haya efectuado

OTROS INGRESOS FISCALES INGRESO PRESUNTIVO. Es aquel que aunque no cumpla los

requisitos anteriores, la ley así lo dispone. Ejemplo Las deudas por prestamos en dinero de la

sociedad a los socios, o de los socios a la sociedad, se presume que causan intereses a una tasa que el reglamento establece. Para 2009, la tasa es 9.82% anual.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

Son aquellos que reúnen los requisitos para ser ingreso fiscal, pero por disposición legal no se gravan. Son beneficios concedidos por la ley

Son dispuestos de manera taxativa en las normas

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

1. Los que perciban del gobierno las madres comunitaria por el servicio social ART 34

2. El ingreso por la enajenación de inmuebles, rurales y urbanos, localizados dentro o fuera de la zona de amenaza del volcán galeras, Decreto 919/89 y la ley 160/94, no constituyen renta gravable ni ganancia ocasional

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

3. El ingreso obtenido por la enajenación de los inmuebles de que habla la ley de reforma urbana, no constituyen renta ni ganancia ocasional, siempre y cuando la enajenación se produzca por vía de enajenación voluntaria. (ley 9/83, ley 3/91)

4. Las enajenaciones que se hagan en virtud de las normas de reforma urbana, la utilidad para fines tributarios, no es renta ni ganancia ocasional (ley 388/97)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

5. Prima por colocación de acciones, no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza como superávit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo. Esta disposición en términos prácticos debe entenderse como que cuando la prima en colocación de acciones, se capitaliza, es decir se convierte en acciones, no constituye ingreso gravable ni para el accionista ni para la sociedad. (Art. 36)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

6. La utilidad en la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, no constituye renga ni ganancia ocasional (si no supera el 10% del capital total, en cabeza de un mismo accionista) .(Art.. 36-1)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

7. La utilidad obtenida en la enajenación de acciones en sociedades que no negocian en bolsa, será ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, en la parte que corresponda a ganancias retenidas por la sociedad, susceptibles de distribuirse como no gravadas (Art. 36-1)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

8. La distribución de acciones provenientes de la capitalización de la revalorización del patrimonio, o de la reserva a que se refiere el artículo 130 del et, o de la prima en colocación de acciones, es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (Art. 36-3)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

9. El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales o sucesiones iliquidas, no constituyen renta ni ganancia ocasional en una proporción del 32.05% para el año 2009. El tratamiento cobija los recibidos de entidades vigiladas por superintendencia financiera, supersolidaria, por títulos de deuda pública, que paga el banco de la republica, bonos y papeles de sociedades comerciales autorizadas por superfinanciera. (Art. 38)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

10. Los ingresos por diferencia en cambio, se asimilaran a rendimientos financieros. ART 38 ET

11. Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación, cuando ha sido adquirida entre 1978, y 1986. la utilidad no constituye renta ni ganancia ocasional, en porcentajes que van desde el 100% para 1978 – hasta 10% para 1986. (Art.. 44)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

12. Las indemnizaciones por seguro de daño. En la parte del daño emergente es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Pero deberá demostrar que ha invertido lo recibido en bienes iguales o semejantes. La inversión la realizara dentro del termino para presentar la declaración de renta (Art. 45)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

13. Las indemnizaciones recibidas por erradicación o renovación de cultivos, o control de plagas, dentro de programas de racionalización o protección de la producción agrícola nacional. (Art. 46-1)

14. No constituyen renta ni ganancia ocasional, los gananciales. Pero la porción conyugal es renta (Art 47)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

15. Las donaciones y asignaciones para financiación de campañas políticas, que reciban las personas naturales o jurídicas, para financiar partidos o movimientos políticos o grupos sociales que postulen candidatos (Art. 47-1)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

16. Los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades declaradas por la sociedad, y que ya han tributado.

Para hallar las utilidades susceptibles de distribuirse como no constitutivas de renta ni ganancia ocasional se tomará: renta liquida gravable del año- menos- impuesto básico de renta . Sin que exceda de la utilidad comercial después de impuesto.

Para los residentes en el país

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

17. El incentivo a la capitalización rural ICR. Ley 101 de 1993. (Art. 52)

18. El CIF, certificados de incentivo forestal no constituyen renta ni ganancia ocasional

19. Los incentivos del AIS, los del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la capitalización rural.(Art 57-1)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

20. Los aportes a los fondos voluntarios de pensiones, que hagan los trabajadores, o los participes independientes, son INRNGO, si sumados a los aportes obligatorios, no exceden del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del año según el caso ( Art 56-1) (Art. 126-1)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

21. Los ahorros del trabajador en las cuentas de AFC, ahorro para el fomento a la construcción, restan de la base para retención en la fuente, y se consideran ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (Art 126-4)

No podrán exceder del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

22. El ahorro voluntario en el Fondo Nal del Ahorro, que realicen: algunos miembros de la fuerza publica. EN y PN; personal civil, docentes oficiales, docentes privados, trabajadores independientes, quines devenguen salario integral y colombianos residentes en el exterior (Ley 1114/2006)

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

23. Lo recibido como recompensa por los informantes de datos a secciones de inteligencia de los órganos de seguridad del Estado (Art. 42)

INGRESO NETO.

Se obtiene de restar del total de los ingresos brutos, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

RENTA BRUTA Si del Ingreso neto restamos los

costos, para las actividades en las cuales se reconocen los costos, tendremos la RENTA BRUTA.

COSTOS. Son las erogaciones que hacen parte

del bien o servicios y sin los cuales no podrían existir los bienes o prestarse los servicios.

COSTO

Son las erogaciones que hacen parte del bien o servicio y sin los cuales no podrían existir los bienes o prestarse los servicios.

COSTOS COSTOS NO ACEPTADOS. Pagos a vinculados económicos no

contribuyentes. Se presume que los costos en el

ejercicio de una profesión liberal, es máximo del 50% del ingreso (Art. 87)

Podrá ser hasta el 90% para en los contratos de construcción de inmuebles u obra civil.

COSTOS

Proceden los costos, en cualquier porcentaje, siempre que el profesional haya facturado todos los servicios y hayan sido sometidos a retención en la fuente si el pago fuere susceptible

No son aceptables lo pagos a proveedores insolventes declarados

COSTOS

Los pagos laborales que no hayan sido sometidos a retención en la fuente

Los pagos a trabajadores por mera liberalidad, que no tengan relación de necesidad para producción de la renta

RENTAS BRUTAS ESPECIALES.

En la venta de activos es igual a PRECIO DE ENAJENACION – COSTO DEL ACTIVO.

Si el activo enajenado es depreciable la utilidad se dividirá en:

1. Recuperación de deducciones por el monto de la depreciación acumulada

2. Renta o ganancia ocasional

RENTAS BRUTAS ESPECIALES.

DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS = es la parte gravable de las utilidades, dividendos o participaciones abonadas en cuenta en calidad de exigibles, (Art. 48 y 49)

Para los no residentes en el país la renta bruta es igual al total de lo recibido

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTA PECUARIA. La renta bruta en esta actividad, esta

constituida por la diferencia entre PRECIO DE VENTA – menos- COSTO DE LOS SEMOVIENTES.

COSTO= costo de adquisición, o el valor en inventario al año anterior, costo que no será inferior al precio comercial que determina el ministerio

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTA EN TRANSPORTE TERRESTRE AUTOMOTOR

Las empresas transportadoras, registraran el ingreso así:

Para el propietario del vehiculo la parte que le corresponda según la negociación

Para la empresa el valor que queda después de restar el que corresponde al propietario.

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

RENTAS DE TRABAJO. (Art. 103) Las obtenidas por personas naturales

por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones por trabajo recibido de las CTA y en general las compensaciones por servicios personales, también las pensiones.

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

EN AGRICULTURA.En contratos de aparcería, participación

o similares, La renta bruta esta constituida por el porcentaje de utilidad que le corresponda en el contrato. A falta de disposición se distribuirá en partes iguales

RENTAS BRUTAS ESPECIALES

En contratos de renta vitalicia En la titularización En los contratos de fiducia mercantil En compañías de seguros En capitalización

RENTA LIQUIDA Es el resultado de restar de la renta

bruta las deducciones. Las deducciones son erogaciones en

que incurre el contribuyente necesarias para obtener el ingreso. No hacen parte del bien o servicio

se entienden realizadas cuando se paguen efectivamente en dinero o por cualquier otro medio equivalente

DEDUCCIONES

Requisitos de fondo:1. La proporcionalidad2. La relación de causalidad, con la

actividad productora de renta3. La necesidad

DEDUCCIONES

Requisitos de forma1. Existencia de soportes externos2. Pago de aportes a seguridad social y

parafiscales3. No exceder los limites de la ley4. Solo las deducciones aceptadas por

la ley

DEDUCCIONES. Los aportes parafiscales y a la seguridad

social, son requisito para la deducción de salarios y prestaciones

La deducción por cesantías consolidadas. Son para las personas que llevan contabilidad por el sistema de causación

La provisión para futuras pensiones, se acepta para quienes están sometidos a vigilancia estatal por las superintendencias

DEDUCCIONES.

los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, predial, que hayan sido efectivamente pagados en el año y que tengan relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente

DEDUCCIONES.

Es deducible el 25% del gmf. Efectivamente pagado y certificado aunque no tenga relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que este debidamente certificado

DEDUCCIONES. Son deducibles los intereses pagados a

las vigiladas por superfinanciera.

Son deducibles los intereses pagados a otras personas pero solo hasta el interés mas alto autorizado a los establecimientos bancarios

DEDUCCIONES. Los intereses antes mencionados o estos

gastos financieros deben tener relación de causalidad con la actividad productora de renta

No es deducible el componente inflacionario

DEDUCCIONES.

Interés para la adquisición de vivienda, del contribuyente. Debe esta garantizado con hipoteca.

No tienen que guardar relación de causalidad con la producción de la renta

Se limitan a 1200 UVT, Para 2009 igual a $ 28.516.000 (Art. 119)

DEDUCCIONES ESPECIFICAS DE LAS RENTAS DE TRABAJO

Si no hay deducción por intereses de vivienda, el trabajador podrá deducir los pagos por salud y educación del mismo, de su cónyuge y hasta dos hijos. (Art. 387)

No podrá exceder del 15% del total de ingreso gravado originado en la relación legal y reglamentaria

DEDUCCIONES ESPECIFICAS DE LAS RENTAS DE TRABAJO

Esta deducción no procede para aquellos que en el año anterior hayan obtenido ingresos laborares superiores a 4600 UVT 109.310.000, para 2009

Este beneficio excluye a los intereses por vivienda

OTRAS DEDUCCIONES

DONACIONES.a. Son deducibles de la renta aun sin

relación de causalidad, las donaciones a las entidades del Art 22 del ET, así como a las del Art 19.

b. El valor deducible no puede exceder el 30% de la renta liquida antes de la donación

OTRAS DEDUCCIONES Pérdidas sufridas por personas

naturales y sucesiones iliquidas, en actividad agropecuaria.

a. Dentro de los cinco años siguientes a su ocurrencia

b. Se deducen de rentas de igual naturaleza

c. Se aplica sin perjuicio de la renta presuntiva

OTRAS DEDUCCIONES Es deducible la amortización de inversiones

en construcción y reparación de viviendas en el campo en beneficio de trabajadores

Es deducible el gasto en desmontes, obras de riego y desecación.

La titularización de baldíos, construcción de acueductos, ceras, bañaderas y demás en mejoramiento de fincas rurales

OTRAS DEDUCCIONES

Las inversiones en nuevas plantaciones de reforestación, coco, palmas para aceites, caucho, olivo, cacao, frutales, obras de riego y avenamiento, pozos profundos, silos de tratamiento y beneficio primario de productos agrícolas

OTRAS DEDUCCIONES

Las inversiones en adquisición de activos fijos reales productivos, adquiridos aun en contrato de leasing financiero.

a. La deducción Será del 40% del valor invertido

b. El beneficio obtenido por la empresa no genera renta gravable para el socio

OTRAS DEDUCCIONES

c. Los que gozan de este beneficio no pueden acogerse al beneficio de auditoria

d. Los activos así adquiridos solo pueden depreciarse por el método de línea recta

OTRAS DEDUCCIONES Son deducibles en un 200% los pagos

por salarios y prestaciones a personas con limitación no inferior al 25%.

Son deducibles hasta en 200%, los pagos por salarios y prestaciones a viudas o hijos del personal de fuerza publica fallecidos en prestación de servicio. Los salarios no superen dos y medio SMLMV

OTRAS DEDUCCIONES

Son deducibles hasta en 200% los salarios y prestaciones a veteranos de la fuerza publica., con incapacidad no inferior al 25%. Ley 1081 de 2006. la calificación de héroes de la nación la define el Art. 1 Ley 14/1990

OTRAS DEDUCCIONES

Independientemente de la actividad productora de renta, los contribuyentes pueden deducir el 125% de la inversión o donación en dinero a proyectos cinematográficos colombianos aprobados por Mincultura.

OTRAS DEDUCCIONES Son deducibles los aportes parafiscales, del

sector agropecuario, pesquero, y la cuota para el desarrollo cinematográfico, siempre que cumpla los requisitos de las deducciones

Es deducible la inversión en nuevas librerías de libros, revistas, y seriados de carácter científico y cultural, que no exceda de 10.000 UVT. Pueden ser personas naturales o jurídicas

OTRAS DEDUCCIONES Amortización de perdidas Depreciación Amortización Agotamiento Exceso de renta presuntiva. (de las

rentas liquidas ordinarias dentro de los 5 años siguientes)

Las perdidas de activos productores de renta

LIMITE A DEDUCCIONES

Los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, o a rentas exentas, no son aceptables.

Los gastos efectuados en el negocio de ganadería solo son deducibles de la misma renta y cuando no han sido capitalizados

NO DEDUCIBLES

Las compras a personas no inscritas en el régimen común cuando el total en el periodo supere el 3.300 UVT. $ 78.418.000 año 2009

Los pagos a responsables, cuando el comprador no conserva el documento de inscripción. Y cuando no se expide el documento equivalente a factura.

NO DEDUCIBLES

No son deducibles las perdidas en enajenación de activos de sociedades a sus socios

No es deducible la perdida en enajenación de acciones o cuotas de interés social

RENTA LIQUIDA Se obtiene de restar, de la renta bruta, las

deducciones. Esto para la renta liquida ordinaria, obtenida en la depuración, en términos de las normas, antes relacionadas.

La anterior es la formula general, pero la ley ha dispuesto para ciertas actividades formas especiales de calcular la renta liquida y son las rentas liquidas especiales