Date post: | 31-Jan-2016 |
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MANUAL DE PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Y DETERIORO
Autores:
Bohórquez Lino Rosa Ponce Arreaga Lucía
Materia: Auditoria II
Docente: C. P. A. Carlos Parrales Choez
Curso: 6/50 CPA Fines de Semana
Año Lectivo
2015 - 2016
ContenidoINTRODUCCION..................................................................................................................................3
OBJETIVOS ESPECIFICOS..............................................................................................................5
ALCANCE.............................................................................................................................................5
POLITICAS.........................................................................................................................................13
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA................................................................................................17
FLUJO (NARRAR CUAL VA A HACER NARRAR CUAL VA HACER EL PROCEDIMIENTO QUE SE VA A ESTABLECER.........................................................................................................21
FLUJO DE PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO...........................................................22
FLUJOGRAMA DE PROCESOS PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEPARTAMENTO DE ADMINISTRATIVA....................................................................................24
DETERMINACION ELABORACION REVISION Y APROBACION...........................................27
INTRODUCCION
El presente trabajo trata de determinar el procedimiento de auditoría a seguir para
auditar los activos fijos no financieros de una compañía comercializadora bajo la NIC
16, desde el ámbito y aplicación de las NIAS, de tal manera que permita asegurar la
razonabilidad del reconocimiento en el balance de adopción por primera vez, bajo
NIIF 16.
Desarrollar un procedimiento adecuado de auditoría que aplique a la compañía de
acuerdo al desarrollo de su actividad comercial, con el fin de ejercer control
adecuado sobre la consistencia en el reconocimiento y la valoración de los activos, si
consideramos que los activos fijos no financieros son recursos controlados por las
empresas de los cuales esperan obtener a futuro beneficios económicos. La
vinculación de un activo fijo al patrimonio, sugiere el uso previsto del mismo, es
recomendable efectuar auditoría a esta implementación que asegure a las
compañías la efectiva valoración asociada a la naturaleza del activo y que
efectivamente haya quedado contablemente bajo NIC 16 correctamente aplicada.
Debido al enfoque de evaluación de actividades, que se realiza, actualmente en las
empresas, por medio de actividades y controles, manifestado en herramientas de
auditoría como COSO (Committee Of Sponsoring Organization of the Treadway
Comission) el cual fue creado por expertos en la materia de auditoría en el año de
1992.- Este manual da una asistencia técnica y metodológica, en el desarrollo de un
sistema de control interno que muestra como evaluar las actividades en una
empresa.- Es utilizado actualmente, como herramienta para el diseño del sistema de
control interno en algunas empresas. Tal herramienta, cuenta con una estructura
conceptual, compuesta por cinco componentes de evaluación (Ambiente de Control,
Valoración de Riesgos, Actividades de Control, Información, Comunicación y
Monitoreo), las cuales proporcionan una serie de resultados y conclusiones de cada
uno de los componentes y facilitan la evaluación de los resultados preliminares, por
los socios de la empresa y la nueva información para un entorno cambiante como en
el que se encuentra la empresa
La administración y control de Propiedades, Planta y Equipo es un tema que tiene
mucha importancia en las empresas grandes, medianas y pequeñas, que por su
actividad económica tienen que invertir fuertes cantidades de dinero en activos fijos
para que les ayuden a cumplir con las actividades del giro de sus negocios, por lo
que es importante que aprovechen y protejan al máximo todos los bienes de la
empresa y así justifiquen todos los desembolsos por los bienes adquiridos.
GRUPO DE ACTIVOS
1. Muebles, Enseres y Equipos de Oficina
2. Equipo de Computación
3. Maquinaria y Herramienta Pesada
4. Vehículos
5. Edificios
6. Activos no despreciables (terrenos)
OBJETIVOS
OBEJTIVO GENERAL
Establecer un esquema de manejo administrativo y contable adecuado de los
activos fijos en la Universidad Particular de Loja, acorde con sus necesidades y con
los requerimientos legales establecidos como una herramienta de control.
Propiedad:
Comprobar que todos los bienes que figuran en el balance se encuentren en
posesión de la empresa o de terceros.
Existencia Física:
Comprobar que los activos existen y figuran en el rublo de propiedad, planta y equipo
Medición:
Comprobar que los activos fijos estén valuados a su costo o a su valor razonable,
menos depreciación acumulada o provisión por desvalorización
Cumplimiento de las normas contable:
Verificar si se ha cumplido con el registro adecuado en función a las NIC y NIFF
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Realizar un diagnóstico de la situación actual de los activos de la Universidad
Tecnológica Equinoccial.
Identificar los elementos del sistema de activos fijos.
Establecer las necesidades de un esquema de control de activos fijos en particular.
Diseñar un sistema uniforme de registro contable que permita el control y
verificación física.
Definir niveles de responsabilidades por uso y/o custodia.
ALCANCE
Este capítulo realizara una revisión de las definiciones y normativas que fundamenta
el tratamiento de los activos fijos de una institución, ahora conocidos como
propiedad, planta y equipo, su manejo, depreciación, deterioro y demás
implicaciones.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Definición
La norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16), trata sobre las propiedades,
planta y equipo, y en ella se establece la siguiente definición:
“Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles
que:
posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y se esperan
usar durante más de un periodo.”
Otras definiciones importantes que se incluyen dentro de la Norma Internacional de
Contabilidad 16, son:
“Importe en libros es el importe por el que se reconoce
un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada
y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.”
Esta definición es importante para establecer el valor de cada bien, tomando en
cuenta el paso del tiempo y de la depreciación que va disminuyendo paulatinamente
el valor que representa para la empresa o institución.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al
efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando
fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo
cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo, la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
El costo es el valor que tiene el bien para la empresa que lo adquiere, y al cual se va
a registrar su inversión.-Este costo tiene algunos componentes que deben ser
tomados en cuanta dentro del valor que se registrara, por ejemplo si para comprar un
bien se requirió financiamiento, la NIC 16 menciona que debe incluirse el costo del
financiamiento en el valor del bien, es decir su costo, ya que ese rubro forma parte
del activo para la institución.
Otro ejemplo es cuando se realizan gastos adicionales al valor del ítem para ponerlo
en funcionamiento como son: transporte, instalación, pruebas de funcionamiento.
Valor específico para una entidad es el valor presente de
los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposición al
término de su vida útil, o bien de los desembolsos que
espera realizar para cancelar un pasivo.
Este concepto hace referencia al valor que debería tener un bien que es propiedad
de la empresa.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender
un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición.
El valor razonable es un concepto actual bastante utilizado, y es similar a un valor de
avaluó del bien, porque dice claramente el valor al cual podría ser intercambiado
entre dos partes, por tanto equivale a una valoración del bien, la cual estará en
función de su valor de compra, fecha de compra, uso, estado de conservación del
bien, entre otras características.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerá como activo si, y sólo si:
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios
económicos futuros derivados del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
A más de las características anteriormente descritas y generalmente conocidas para
la definición de los activos fijos de una institución, la definición de reconocimiento de
propiedades, planta y equipo establecida en la norma presenta una característica
adicional que es la de que pueda ser valorado con fiabilidad, es decir que se pueda
establecer un valor real sobre el ítem mencionado.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable
menos los costos de venta de un activo y su valor en
uso.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la adquisición del elemento, después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
Importancia
Las propiedades, planta y equipos de una institución representan los bienes físicos
que sirven para realizar la operación de la entidad, es decir son los bienes que
apoyaran la producción, comercialización o asesoramiento que brinde la institución a
sus clientes.
Sin bienes no podría existir la empresa, ya que no podrían realizarse operaciones, no
existirían los terrenos, edificaciones, maquinaria, vehículos, muebles, computadores,
etc., para que se realicen las operaciones de la empresa o institución, sin importar su
tamaño, sector, tipo de empresa etc.
Bienes menores sujetos a control
A pesar de que no existe una definición expresa dentro de la norma de contabilidad
oficial: NIC 16, se entiende como bienes menores sujetos a control a los bienes que
sirven para la gestión de la institución, por esto requieren un control, pero que no
cumplen con la característica de las propiedades, planta y equipos para ser
consideradas como tales.
Generalmente las instituciones consideran como bienes menores a aquellos bienes
tangibles, que son utilizados para el negocio o la operación de la institución, que no
son objeto de enajenación, pero que no tienen valores significativos o duración que
permita clasificarlos como propiedades, planta y equipos, sin embargo son bienes
que requieren un control, es decir un inventario para evitar su pérdida o daño.
Como ejemplo de este tipo de vienen se puede mencionar: macetas, ceniceros,
unidades de almacenamiento externas (memory flash, discos externos), basureros,
cafeteras pequeñas, etc., es decir que sean de costos bajo y vida útil relativamente
corta, pero que cumplen una función de unidad para la institución a la cual
pertenecen.
DEPRECIACIÓN
Definición
El documento normativo se define lo que es importe depreciable:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Es decir que para realizar el cálculo de la depreciación, primero se debe calcular el
importe depreciable, el cual se obtiene de restar el valor residual del valor total de
compra del bien.
La norma contable nic 16 comenta también que:
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento
de propiedades, planta y equipo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento. El cargo
por depreciación de cada periodo se reconocerá en el
resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. El método de depreciación
utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que
sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
Una vez que se calcule la depreciación de cada periodo y por cada tipo de bien, este
valor debe ser reconocido en el balance de resultados de la entidad. Así mismo
acepta que existe más de una forma de calcular la depreciación; los métodos más
conocidos son: método de línea recta, suma de los dígitos del año, y saldo
decreciente.
Importancia
La depreciación cumple una función importante: la de reflejar el uso de los bienes de
una institución, ya que el valor del bien va decrementando con la depreciación y
presenta cada periodo el valor disminuido que refleja el valor a la fecha de cada bien.
Si no se utilizaría la depreciación, principalmente se tendrían dos situaciones:
Los bienes no reflejan el valor al fin de cada periodo, ya que tendrían el mismo
valor todo el tiempo, cosa que es incierta debido a que el desgaste normal del
uso, evita que el activo tenga el mismo costo con el paso del tiempo.
La institución no reflejaría el costo real de la operación al omitir el costo de la
depreciación de los bienes en cada periodo reportado.
Vida contable
La vida contable es prácticamente la vida útil de un bien, y según la norma de
contabilidad NIC 16, que trata sobre las propiedades, planta y equipos, se define
como:
Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
Es decir que la vida útil o contable, es el tiempo que se espera se utilice un bien
dentro de la institución.
Deterioro de propiedades, planta y equipos.
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado
su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha
Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en
libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo, y
cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro
del valor
Identificación de un bien que podría estar deteriorado
De acuerdo a la definición mencionada en la norma contable, se proporciona el
siguiente concepto para deterioro1:
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros
de un activo sobre su importe recuperable.
La norma comenta que2:
1 Norma Internacional de Contabilidad 16, Pág. 22 Resumen Técnico NIC 36, IASC
La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio, la entidad
estimará el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la
entidad deberá también:
Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida
útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para
su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta
comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro
del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La
comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede
realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese
reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el
deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. (ANEXO)
Como resumen se puede mencionar que debido a diversas condiciones puede
verificarse un deterioro de los bienes durante un periodo contable, y la norma
establece claramente que dicho deterioro deberá ser reportado y por supuesto
contabilizado para evidenciar el valor real del bien.
Medición del importe recuperable
La norma contable define al importe recuperable de un activo:
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso3.
3 Resumen Técnico NIC 36, IASC. Párrafo 6
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, éste no sufriría un deterioro de su valor y no sería necesario
estimar el otro importe4.
POLITICAS
Después de haberse abordado lo que es el control interno, dentro de diversos
criterios de los entendidos, es oportuno indicar qué regulaciones se deben establecer
y cumplir, con el propósito de que el control interno se vuelva eficiente; para tal caso,
se está hablando de políticas y procedimientos que debe incluir todo control interno.
El hecho que existan formalmente políticas y procedimientos de control, no
necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. El auditor debe
evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos, su
uniformidad de aplicación, qué personales ha llevado a cabo, y finalmente basado en
dicha evaluación, concluir si está operando efectivamente. Los procedimientos de
control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la
organización y del procesamiento de transacciones. También pueden estar
integrados por componentes específicos del ambiente de control, de la evaluación de
riesgos y de los sistemas de información y comunicación.
Con el objetivo de mantener uniformidad en el control de los bienes de la entidad, a
continuación se proponen algunas políticas generales:
Todas las decisiones de copra y/o venta de bienes deberán ser aprobadas por
el Rector de la Institución
4 Resumen Técnico NIC 36, IASC. Párrafo 19
El requerimiento de propiedades y equipos tales como: muebles y enseres,
equipos de oficina, equipos de computación, etc., deberá estar sustentado por
escrito, dirigido al Departamento Financiero y Aprobado por el Rector.
Los bienes adquiridos cuyo valor, una vez realizado al prorrateo, sea superior
a cien dólares ($100,00) serán considerados o registrados como propiedad,
planta y equipo de la Unidad Educativa, siempre y cuando se vida útil sea
igualo mayor al tiempo de depreciación definido para el grupo al cual
pertenece.
El registro contable a la cuenta propiedad, planta y equipo de las
adquisiciones deberá realizarse en un tiempo no mayor a 20 dias laborables
después de haber sido cancelada al proveedor la factura correspondiente.
El método de depreciación de propiedad, planta y equipo que aplicara la
institución sea el de línea recta, de acuerdo al porcentaje anual para cada uno
de los rubros de activos establecidos según la Ley de Régimen Tributario
Interno del Ecuador, los cuales se detalla a continuación:
Terrenos: no se deprecia
Edificaciones: 5% anual
Muebles y Enseres: 10% anual
Equipos de Oficina: 10% anual
Equipos de Computación: 33,33% anual
Vehículo: 20% anual
La depreciación se calculara a partir del siguiente mes de la fecha de compra
del bien, es decir mes completo.
Todo traslado de bienes deber ser registrado mediante el respectivo formulario
al momento de producirse y remitirse una copia al Auxiliar Contable.
En el caso de adiciones y/o mejoras a cualquier bien existente, el
Departamento Financiero determinara si esta le da valor agregado al ben
diferido, suyo caso se sujetara a los mismos términos y condiciones.
La administración de los bienes será de responsabilidad del Rector, el cual
designa dicha actividad al Inspector General de la Institución Educativa
El control contable, físico y logístico de los bienes será responsabilidad del
Auxiliar Contable, Auxiliar de Biblioteca y Personal y servicios
respectivamente.
Los procedimientos específicos de control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmética de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por
computadora, estableciendo controles.
1. La asignación de código de inventario corresponde estrictamente al
departamento de contabilidad.
2. El comité de compras proporcionara al departamento de contabilidad los
documentos que respalden la adquisición del activo de la apertura del expediente.
3. La empresa reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
como un activo si, y solo si:
Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con
el elemento, y
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
4. La empresa medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial.
5. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo
siguiente:
El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables,
después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar
y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación
y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en
que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia
de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
6. La empresa medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo, tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del
mantenimiento diario de un elemento de propiedades, planta y equipo en los
resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
7. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los
costos de propiedades, planta y equipo, en el momento en que se incurre en ellos,
para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los
costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte del activo o mantener el
elemento correspondiente.
8. Que los gastos asociados con las operaciones accesorias durante la construcción
o desarrollo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, se deberá reconocer
en resultado.
9. Además que los gastos por intereses mientras no se haya iniciado la construcción
del Edificio se deberá llevar a resultados del período.
10. El método de depreciación de los activos de propiedades, planta y equipo
adoptado es el Método Lineal según lo establecido a la NIIF PYMES.
11. Se llevara un archivo de depreciación (Cuadro de Depreciación) para controlar la
depreciación mensual y anual por cada tipo de bienes, que muestre el código
contable, descripción de este, ubicación, documento legal de propiedades, valor a
depreciar, vida útil, valor residual, y método de depreciación y porcentaje a aplicar.
12. Los bienes que se encuentran registrados como activo de propiedades, planta y
equipo; siempre que ya no sea utilizable y estos se encuentren depreciados
totalmente, su valor en libros o valor residual es cero, deben de ser dados de baja
del libro de control de activo de propiedades, planta y equipo debiendo conciliarlo
oportunamente con registros contables. NIF PYMES párrafo 17.27
13. Los costos posteriores incurridos en un activo de propiedades planta y equipo
serán capitalizados por que se espera recibir beneficios económicos futuros.
14. En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27,
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal
caso, se determinará el importe recuperable de un activo, y cuándo reconocerá o
revertirá una pérdida por deterioro en valor y sus reversiones.
15. Dentro de la información a revelar estará la expresión sobre compromisos
contractuales para la adquisición de activos de propiedades planta y equipo.
16. Se dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo:
Cuando se venda.
Cuando se clasifique como mantenido para la venta.
Cuando un inmueble se clasifique como propiedades de inversión.
Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
17. La información a revelar sobre el rubro propiedades planta y equipo será, el
importe en libros, depreciación de los bienes con el valor de la depreciación
acumulada a la fecha, las adiciones realizadas, las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas.
18. la vida útil depreciable se revisara periódicamente para asegurar que el método
y el periodo de depreciación sea consistente en el patrón previsto de los
beneficios económicos futuros.
19. Los costos por préstamos se capitalizarán a un activo de propiedades planta
y equipo.
20. Los componentes importantes de un activo de propiedades planta y equipo
que tengan vidas útiles distintas se registraran y se depreciaran de forma
separada.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Importancia
Así como la Normativa contable ha evolucionado, la auditoría está obligada a
desplegarse, instaurando nuevos lineamientos para examinar a las empresas,
ampliando su entorno de aplicación para que sea notorias sus observaciones al
momento de tomar decisiones en los altos niveles de la organización.
TIPOS DE AUDITORIA
Los campos de aplicación de la auditoria pero todas persiguiendo el miso fin, ser una
herramienta que brinde seguridad, pongo en conocimiento las de mayor importancia
por su aplicación en el área financiera y administrativa.
Auditoria financiera
Mide el grado de razonabilidad de información presentada por la compañía, que se
encuentren bajos los criterios impartidos en normas internacionales de contabilidad
(NIC)
Esta auditoria puede ser realizada por el personal de auditora interna, como externa
o por el estado.
Una auditoria financiera examina los estados financieros, es una evaluación de la
contabilidad, operaciones financieras y otros registros y esta basado en el criterio del
auditor y su experiencia en las operaciones financieras de la organización de un
periodo.
Auditoria de gestión
Permite evaluar la eficacia, efectividad, ética, ecología y economía con la que se
maneja los recursos de una organización.- Este tipo de auditoría es practicada
generalmente en las entidades relacionadas al estado, pero debería ser aplicada a
todo tipo de organización para un mejor control y rendimiento de los recursos que las
componen.
Auditoria forense
Permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en la forma que puede ser receptada por la justicia contra los
responsables de los crímenes económicos, esta es una auditoria especializada a
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones
públicas y privadas.
Auditoria tributaria
El propósito de esta auditoría es verificar y controlar la correcta aplicación de las
obligaciones tributarias de acuerdo a la ley, mide el grado de aplicación de las
normas tributarias de un país y para proceder con la misma se basa en técnicas de la
auditoría financiera y forense.
PROCESO DE AUDITORIA
La práctica de la auditoria requiere de toda una habilidad técnica, el sano
razonamiento, energía e independencia de actuar, la ética e integridad y por lo cual
en toda auditoria los procedimientos son los siguientes:
Planeación
Ejecución del trabajo
Comunicación de resultados
Observación y recomendación
PLANIFICACION
Consiste en la revisión general del objeto de investigación, con atencion a las areas
importantes, esta debe contener objetivos específicos y el alcance del trabajo por
desarrollar teniendo en cuenta indicadores, parametros de la gestion de la entidad
entre otros
Planificacion preliminar: Tiene como proposito actualizar informacion de la
compañía y conocer las condiciones existentes para ejecutar una auditoria.
Planificacion especifica: Tiene como objetivo la aplicación del programa general de
auditoria, se continuara con la evaluacion de control interno y otros componentes de
riesgo, para luego proceder con la identificacion de procesos especificos que seran
necesarios para completar la auditoria, mismos que encontraremos en los programas
de trabajo.
MARCAS DE AUDITORIA
Son aquellos simbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar,
clasificar y dejar constancia de las pruebas y tecnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria.
FLUJO PARA LA ADQUISICION DE EQUIPO
FLUJO PARA DAR DE BAJA UN BIEN
FLUJO PARA DAR MANTENIMEINTO A UN BIEN
FLUJO DE PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO
Es indispensable que se haga la evaluacion al control interno de las compañias, esta
abarca las normas y procedimientos.
Componentes de control interno
De acuerdo al sistema COSO II sus componentes estan organizados en el siguiente
orden:
Ambiente de control interno
Establecimiento de objetivos
Identificación de eventos
Evaluación de riesgos
Respuesta a los riesgos
Actividades de control interno
Información y comunicación
Supervisión y monitoreo
Ambiente de control interno
Marca la pauta de la disciplina y comportamiento en las compañías, tiene relación
directa con el nivel de compromiso que mantiene las personas con la organización
desde la dirección que es quienes imparten las mismas hacia todo el personal
Establecimiento de objetivos
Todas las empresas deben marcar que sus objetivos estan en la misma línea de su
vision / mision, estos les permitirá evaluar de mejor forma la eficiencia y eficacia de
su cumplimiento
Identificacion de eventos
Este es un proceso en todos los niveles de la organización, aplicada la definición de
estrategias para identificar eventos potenciales que pongan en riesgo a esta.
Evaluacion de riesgos
Perite considerar eventos potenciales y su impacto en la organización, estan ligados
a los objetivos de la organización por tanto estos deben ser evaluados en el sentido
de impacto y probabilidad ademas que los riesgos se evalúan en doble enfoque
riesgo inherente y riesgo residual.
Respuesta a los riesgos
Es un proceso de suma importancia en la organización, de estos depende el futuro
de la misma ya que en estos se basa las decisiones que puede tomar la dirección
para el futuro.
Actividades de control interno
Son los procedimientos que toma la administración en respuesta a estudios
realizados, esto con el fin de mitigar riesgos para poder alcanzar los objetivos
propuestos.
Informacion y comunicación
Este componente es de gran apoyo en todas las fases de la evaluación, en forma
ascendente y descendente.
Con el fin de que se tomen decisiones en el momento adecuado y evitar así la
perdida de recursos.
Es vital para las compañías que la comunicación tenga fluidez en todo su entorno,
que se atiendan las responsabilidades de cada miembro de la organización en
compartir la información con el fin de control y gestión.
Supervision y monitoreo
Es necesario hacer una supervisión permanente de los sistema de control interno
evaluando la calidad de su rendimiento, además que permite a la dirección tomar
decisiones correctivas a tiempo y en resguardo de la organización.
FLUJOGRAMA DE PROCESOS PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.
MANUAL DE PROCESO DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
FLUJOGRAMA DE PROCESOS PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. DEPARTAMENTO DE ADMINISTRATIVA
MANUAL DE PROCESOS ÁREA ADMINISTRATIVA
PROCEDIMIENTOS RIESGOS CONTROLES
a) Recibir mínimo 3 cotizaciones del activo fijo que se va a comprar.
b) Determinar cuál de estas cotizaciones es la más conveniente para efectuar la compra, si no, será devuelta al área de compras, manifestando el motivo de su no aprobación.
c) Ya aprobada la cotización, se entrega con visto bueno de autorización, del vicepresidente administrativo para efectuar la compra, al área compras.
d) Recibir y verificar la información de los activos fijos, que componen cada punto de venta.
e) Entregar información de los activos fijos, por punto de venta, a la aseguradora, teniendo en cuenta las fechas establecidas por la aseguradora.
f) Recibir la factura de la aseguradora y entregarla con vistos de autorización para su pago, por parte del vicepresidente administrativo, soportada con la información de cada punto de venta con su valor asegurado
Entregar información con datos inexactos, ficticios e irregulares a la aseguradora
Establecer requisitos en la rendición de informes de acuerdo a las exigencias de la aseguradora.Definición clara y precisa, de los procedimientos de recepción de la información junto con sus requisitos y establecer periodos de entrega.
APROBADO: FECHA:
MANUAL DE PROCESOS ÁREA DE OPERACIONES.
MATRIZ DE EVALUACIÓN PARA EL CONTROL INTERNO PARA LOS ACTIVOS
FIJOS DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
DETERMINACION ELABORACION REVISION Y APROBACION
CONTROL DE REVISIONES
ELABORÓ REVISÓ APROBÓ
GRUPO: 2
INTEGRANTES:
PONCE ARREAGA LUCIA
BOHORQUEZ LINO ROSA
GRUPO:
INTEGRANTES:
NOMBRE:
FIRMA:
FIRMA: FIRMA:
ANEXOS
Distribución de la plusvalía a las unidades generadoras de efectivo
80.- A efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una
combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada
una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de
efectivo de la entidad adquirente, que se espere que se beneficien de las sinergias
de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos
de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. Cada
unidad o grupo de unidades entre las que se distribuya la plusvalía:
representará el nivel más bajo, dentro de la entidad, al que se controla la plusvalía a
efectos de gestión interna; y no será mayor que un segmento de operación, según se
define en el párrafo 5 de la NIIF 8
Segmentos de Operación antes de la adición.
81.- La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que
representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos
en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y
reconocidos de forma separada. La plusvalía no genera flujos de efectivo
independientemente de otros activos o grupos de activos, y a menudo contribuye a la
generación de los flujos de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo.
Algunas veces, la plusvalía no puede ser asignada con criterios que no sean
arbitrarios a las unidades generadoras de efectivo individuales, sino sólo entre
grupos de unidades generadoras de efectivo. Como resultado, el nivel más bajo al
que, dentro de la entidad, se controla la plusvalía a efectos de gestión interna
incluye, en ocasiones, un número de unidades generadoras de efectivo con las que
se relaciona la plusvalía, pero no puede ser distribuida entre ellos. Las referencias
contenidas en los párrafos 83 a 99 y en el Apéndice C a las unidades generadoras
de efectivo entre las que se distribuye la plusvalía deben entenderse también como
referencias aplicables a grupos de unidades generadoras de efectivo entre las que se
distribuye la plusvalía.
82.- La aplicación de los requisitos del párrafo 80 conducirá a la comprobación del
deterioro del valor de la plusvalía a un nivel que refleje la forma en que la entidad
gestiona sus operaciones y con el que la plusvalía estaría naturalmente asociada. En
consecuencia, no es necesario el desarrollo de sistemas de información adicionales.
83.- Una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido una plusvalía con
el propósito de comprobar el deterioro del valor podría no coincidir con el nivel al que
la plusvalía es distribuida de acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, a efectos de medir las pérdidas y
ganancias en moneda extranjera. Por ejemplo, si la NIC 21 exige a la entidad
distribuir la plusvalía a niveles relativamente bajos con el fin de medir las pérdidas y
ganancias en moneda extranjera, no se exigirá comprobar el deterioro del valor de la
plusvalía al mismo nivel, a menos que también se controle la plusvalía a ese nivel a
efectos de gestión interna.
84.- Si la distribución inicial de la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios no pudiera completarse antes del cierre del periodo anual en el que la
combinación de negocios tuvo lugar, esa distribución inicial se completará antes del
cierre del primer periodo anual que comience después de la fecha de adquisición.
85.- De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando la contabilización
inicial de una combinación de negocios sólo pueda determinarse de forma provisional
al final del periodo en que ésta se efectúe, la adquirente:
contabilizará la combinación utilizando dichos valores provisionales; y reconocerá
cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales como consecuencia de
completar la contabilización inicial, dentro del periodo de medición, el cual no
excederá de los doce meses siguientes a la fecha de adquisición.
En estas circunstancias, podría también no ser posible completar la distribución
inicial de la plusvalía reconocida en la combinación antes del cierre del periodo en el
que se efectuó la combinación. Cuando éste sea el caso, la entidad revelará la
información requerida por el párrafo 133.
86.- Si se ha distribuido la plusvalía a una unidad generadora de efectivo y la entidad
vende o dispone por otra vía de una operación dentro de esa unidad, la plusvalía
asociada a la operación debe ser:
incluida en el importe en libros de la operación cuando se determine el resultado
procedente de la disposición; y medida a partir de los valores relativos de la
operación dispuesta y de la parte de la unidad generadora de efectivo que se siga
manteniendo, a menos que la entidad pueda demostrar que algún otro método refleja
mejor la plusvalía asociada con la operación dispuesta.
87.- Si una entidad reorganizase su estructura de información de tal forma que
cambiase la composición de una o más unidades generadoras de efectivo a las que
se haya distribuido la plusvalía, se redistribuirá el importe de la misma entre las
unidades afectadas. Esta redistribución se obtendrá empleando un método basado
en los valores relativos, similar al usado cuando la entidad disponga de una
operación dentro de una unidad generadora de efectivo, a menos que la entidad
pueda demostrar que algún otro método refleje mejor la plusvalía asociada con las
unidades reorganizadas.
Ejemplo
La plusvalía ha sido distribuida previamente a la unidad generadora de efectivo A. La
plusvalía atribuida a la unidad A no puede ser identificada ni asociada con un grupo
de activos a un nivel inferior a la unidad A, salvo que se aplicasen criterios arbitrarios.
La unidad A va a ser dividida e integrada dentro de otras tres unidades generadoras
de efectivo B, C y D.
Debido a que la plusvalía atribuida a A no puede ser identificada o asociada con un
grupo de activos a un nivel inferior a la unidad A, sin aplicar criterios arbitrarios, éste
se redistribuirá a las unidades B, C y D sobre la base de los valores relativos de las
tres partes que componen A, antes de que tales partes sean integradas con B, C y D.
Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de
efectivo con plusvalía.
88 Cuando, según se determina en el párrafo 81, la plusvalía se relacione con una
unidad generadora de efectivo pero no haya podido ser distribuida a la misma, esta
unidad se someterá a una comprobación del deterioro de su valor, cuando existan
indicios de que su valor podría haberse deteriorado, comparando el importe en libros
de la unidad, excluyendo la plusvalía, con su importe recuperable.
Cualquier pérdida por deterioro del valor se reconocerá de acuerdo con el párrafo
104.
89 Si una unidad generadora de efectivo, de las descritas en el párrafo 88, incluyera
en su importe en libros un activo intangible que tuviera una vida útil indefinida o que
todavía no estuviera disponible para su uso, y este activo sólo pudiera ser sometido a
la comprobación del deterioro del valor como parte de la unidad generadora de
efectivo, el párrafo 10 requiere que la unidad también sea sometida a la
comprobación de deterioro del valor anualmente.
90.- Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha distribuido la plusvalía, se
someterá a la comprobación del deterioro del valor anualmente, y también cuando
existan indicios de que la unidad podría haberse deteriorado, comparando el importe
en libros de la unidad, incluyendo la plusvalía, con el importe recuperable de la
misma. Si el importe recuperable de la unidad excediese a su importe en libros, la
unidad y la plusvalía atribuida a esa unidad se considerarán como no deteriorados. Si
el importe en libros de la unidad excediese su importe recuperable, la entidad
reconocerá la pérdida por deterioro del valor de acuerdo con el párrafo 104.
Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor
96.- La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de
efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier
momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha cada
año. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras
de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las
plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas
hubiera sido adquirida en una combinación de negocios durante el periodo anual
corriente, la comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes
de la finalización del periodo anual corriente.
97.- Si se comprobase el deterioro del valor de los activos que constituyen la unidad
generadora de efectivo, a la que se ha distribuido plusvalía, al mismo tiempo que las
unidades que contienen la plusvalía, se comprobará el deterioro del valor de estos
activos antes del de la unidad que contenga la plusvalía. De forma similar, si se
comprobase el deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo que
constituyan un grupo de unidades a las que se haya distribuido la plusvalía, al mismo
tiempo que el grupo de unidades que contenga la plusvalía, las unidades individuales
se comprobarán antes que el grupo de unidades que contenga la plusvalía.
98.- En el momento de comprobar el deterioro del valor de una unidad generadora de
efectivo a la que ha sido distribuida plusvalía, podrían existir indicios del deterioro del
valor de un activo dentro de la unidad que contenga la plusvalía. En estas
circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor del activo, en primer
lugar, y reconocerá cualquier pérdida por deterioro del valor para ese activo, antes de
comprobar el deterioro del valor de la unidad generadora de efectivo que contiene la
plusvalía. De forma similar, podrían existir indicios del deterioro del valor de una
unidad generadora de efectivo dentro de un grupo de unidades que contienen la
plusvalía. En estas circunstancias, la entidad comprobará el deterioro del valor
primero de la unidad generadora de efectivo, y reconocerá cualquier pérdida por
deterioro del valor de esa unidad antes de comprobar el deterioro del valor del grupo
de unidades entre las que se ha distribuido la plusvalía.
99.- Los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo anterior, del
importe recuperable de una unidad generadora de efectivo a la que se ha distribuido
la plusvalía, podrían ser utilizados para la comprobación del deterioro del valor de
esa unidad en el periodo corriente, siempre que se cumplan los siguientes criterios:
los activos y pasivos que componen esa unidad no han cambiado
significativamente desde el cálculo del importe recuperable más reciente;
el cálculo del importe recuperable más reciente, dio lugar a una cantidad que
excedía del importe en libros de la unidad por un margen significativo; y
basándose en un análisis de los hechos que han ocurrido, y de las circunstancias
que han cambiado desde que se efectuó el cálculo más reciente del importe
recuperable, la probabilidad de que la determinación del importe recuperable
corriente sea inferior al importe en libros corriente de la unidad es remota.