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Métodos analizar variaciones resultado

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Nº 243 • Octubre 2007 Estrategia Financiera 11

la hora de analizar las posibles causas devariación de los resultados de una empresade un ejercicio a otro, debemos realizar un

estudio completo que nos informe de porqué la evo-lución de los ingresos no es paralela a la de los gas-tos. Este tipo de investigación es muy interesante porla información que proporciona, ya que conocer me-jor la gestión productiva de la empresa, nos ayudará aaumentar la eficacia de la misma; porque, en defini-tiva, el beneficio es un indicador de la eficiencia.

ANÁLISIS DEL MARGEN(1)

1. Diferencias considerando cargas variables: sipartimos de las cuentas de resultados de dosaños sucesivos, y pretendemos analizar las dife-rencias de beneficios entre ambos recurriendo ala variación del margen sobre costes variables,nos encontramos con que ésta resulta ser la sumade los tres elementos siguientes:

1.

2.

3.

Donde MA1 es el margen del año1 y MA2 es el delaño2, y VE1 y VE2 son las ventas de los ejercicios 1 y 2,respectivamente.

De forma más visual, en el Gráfico 1, podemosapreciar las áreas correspondientes a las tres diferen-cias referidas: Zona 1 para la variación en ventas, lazona 2 para la variación en márgenes, y la zona 3 paraexplicar la variación conjunta.

2. Diferencias considerando cargas fijas y varia-bles: para ello analizaremos por separado las va-riaciones de los gastos fijos y los variables. Paraexpresar los márgenes sobre cargas variables decada ejercicio definiremos un porcentaje que in-

Diferencias conjuntas = (VE2 – VE1) X (MA2 – MA1)

Diferencia por margen unitario = = VE1 x (MA2 – MA1)

Diferencia en volumen de producción = = MA1 X (VE2 – VE1)

w

Se presenta una herramienta práctica que permite analizar las variaciones del resultadoeconómico-financiero de una empresa en dos años consecutivos. El artículo se completa con

una hoja de cálculo que se puede consultar en la web de la revista(www.estrategiafinanciera.es)

, Juan Jesús Bernal García , Soledad María Martínez María Dolores , Juan Francisco Sánchez GarcíaDepartamento de Métodos Cuantitativos e Informáticos.

Universidad Politécnica de Cartagena

Ficha Técnica

A

AUTORES: Bernal García, Juan Jesús; Martínez María Dolores, Soledad María;Sánchez García, Juan FranciscoTÍTULO: Métodos para analizar las variaciones del resultadoFUENTE: Estrategia Financiera, nº 243. Octubre 2007LOCALIZADOR: 76/2007RESUMEN: En la herramienta de este mes se presenta una hoja de cálculo,que mediante la aplicación de diversos métodos complementarios, desglosaen ítems concretos las diferencias existentes entre los márgenes y/o beneficiosobtenidos en dos años consecutivos, También posibilita conocer cómo afectaráal resultado una mala planificación de la producción. En definitiva, se trata dedisponer de mayor información sobre la gestión productiva de la empresa, loque nos permitirá mejorar la eficacia y eficiencia de la misma.DESCRIPTORES: Método del caso, costes, instrumentos financieros, gestión,cuenta de resultados, hoja de cálculo.

Método del Casowww.estrategiafinanciera.es[ ]

(1) “Análisis de la empresa a través de su información económico-finan-ciera”. Julián González Pascual. Ed. Pirámide. Madrid.

Gráfico 1. Diferencias según márgenes variables

3

2

1

Ventas

Márgenes

V2

V1

M2M1


dica lo que representan los márgenes sobre las cargasvariables: %CV=MA/CV.

En este caso, la variación del beneficio la expresa-remos como la suma de tres elementos:

1. Beneficio por variación del margen:

2. Beneficio por variación actividad:

3. Beneficio por aprovechamiento capacidad:

3. Diferencias por incremento de actividad(Schmalembach): a partir del índice del incre-mento de actividad anterior, podemos elaboraruna tabla con las diferencias entre los valores delos datos reales para el año siguiente, y los obte-nidos al multiplicar los valores por dicho índicede actividad. El saldo nos proporcionará las dife-rencias como consecuencia de las variaciones enla capacidad productiva de la empresa, lo que nospermitirá explicar más detalladamente la cuentade pérdidas y ganancias, en términos de gananciade gastos fijos, pérdida por costes variables o pér-didas por amortización.

4. Diferencias por variaciones proporcionales(Altschuler): en este método las diferencias enlos resultados están ocasionadas como resultadode aplicar unos incrementos en las ventas y enlos costes.

Este análisis podremos emplearlo en el su-puesto de conocer los datos sobre ventas y cos-tes, para los dos años objeto de análisis:

Variación en ventas:

Variación en costes de ventas:

Con UD1 y UD2, las unidades vendidas para losdos años Unidades, los precios de venta PV1 y PV2,

y los costes variables (CV1 y CV2).Pero también en el caso de sólo tener infor-

mación de los valores del primer año, más, al me-nos, las variaciones porcentuales de alguna de esastres variables, la del precio de venta (%PV), las uni-dades producidas y/o vendidas (%UD) o el costevariable (%CV). Veremos la forma de hacerlo en elmétodo del caso desarrollado posteriormente.

5. Análisis del coste completo: en este último mé-todo que vamos a presentar, consideraremos elcoste completo de cada unidad vendida, el cualestá compuesto tanto por las cargas variables,como por la fijas, y ponderadas estas últimas enfunción del volumen producido, de forma que im-putamos así a cada producto la parte alícuota dedichas cargas fijas.

Se puede dar la circunstancia de que la pro-ducción real coincida con la prevista, pero en casocontrario, a su vez, se puede distinguir la posibili-dad de que esta última sea inferior a la planifi-cada, en cuyo caso hablaremos de subactividad ode déficit de cobertura de cargas fijas, o por elcontrario de que la realizada esté por encima dela prevista, y entonces estaremos ante un su-puesto de sobreactividad o exceso de coberturade costes fijos de estructura. En cualquier caso,podremos cuantificar la repercusión negativa opositiva que sobre el beneficio producen las cita-das divergencias existentes entre la realidad y laprevisión productiva efectuada.

El Gráfico 2 resulta muy útil para mostrar lasdistintas magnitudes de ingresos y costes, sobre

(BE2 – BE1) – Beneficio por variación del margen –– Beneficio por variación actividad

Variación en precios de coste = UD2 x (CV2 – CV1)

Variación en unidades vendidas = CV1 x (UD2 – UD1)

BE1 x %IA

Donde BE1 es el beneficio del año 1, e %IA es el In-cremento de actividad: VE’2/VE1=1+%IA

VE2 –VE’2 con VE’2= CV2 x (1+%CV1)

Variación en precios de venta = UD2 x (PV2 – PV1)

Variación en unidades vendidas = PV1 X (UD2 – UD1)

12 Estrategia Financiera Nº 243 • Octubre 2007

w

Métodos para analizar las variaciones del resultado

Método del Caso

Gráfico 2. Magnitudes de ingresos ycostes

Pérdidas

Ganancias

UR

Producción

Ingresos C. Variable G F+G cal Gastos fijos C. totalesNota: Los ejercicios consecutivos se representan por los subíndices 1 y 2.



todo a la hora de visualizar las zonas de pérdidasy ganancias, ambas separadas, como se puedeapreciar, por el punto de equilibrio o umbral derentabilidad.

SUPUESTO PRÁCTICOLa empresa Distriram quiere detallar el origen de

sus ganancias con el fin de reflejar esa información

en su cuenta de resultados. Vamos a continuar eneste supuesto práctico enlazando con la misma em-presa de las dos herramientas anteriores, la cual re-cordemos, estaba dedicada a distribuir memoriasRAM, que tiene como producto estrella “llaves USB”de 1 Gb. En esta ocasión, con el fin de poder realizarajustes de mejora en su política productiva, desea dis-poner de más información sobre la variación de losresultados que espera obtener a fin del año 2007, conrespecto a los ya obtenidos en 2006.

De acuerdo con lo anterior, se ha elaborado unmodelo compuesto por tres hojas de cálculo Excel (Fi-gura 1). La primera de ellas dedicada a desglosar lavariación de resultados del margen y del beneficio(SHC), la segunda para poder realizar el mismo estu-dio en el caso de conocer sólo las variaciones entreejercicios (ALTS), y la última para elaborar el análisisdel coste total, que puede evaluar las consecuencias,en pérdidas de beneficios y eficiencia, caso de produ-cirse infra o sobredimensionamiento de la producción(ACC).

Datos de partida

La información inicial necesaria para realizar loscálculos pertinentes, se refiere solamente a unos po-cos valores obtenidos de la cuenta de resultados de2006, las unidades vendidas (UD) de la memoria de1 Gb citada (30.000), el coste unitario (CV) o preciode compra por esta empresa distribuidora (15 eu-ros), el precio venta (PV) (18 euros), y los costes fijos(CF) de la estructura productiva correspondiente.Datos que son coincidentes con los ya introducidosen la herramienta del mes de mayo anterior, y a losque podemos añadir la cifra de la amortizaciónanual caso de desear obtener también, en la cuentade pérdidas y ganancias, información sobre cómoafecta la misma a los resultados. Con el fin de esta-blecer una comparación, y poder analizar la varia-ción de resultados, se ha de proporcionar tambiénlas previsiones para todas estas cifras para el año2007. (Tabla 1).

Cálculos iniciales

En la Tabla 2 se muestran los primeros resulta-dos, que consisten en los cálculos correspondientesal margen y los beneficios para ambos años, asícomo las diferencias existentes entre ellos. Así seaprecia un incremento en el margen de 25.500 euros,que supone un 28,3% de mejora previsible para2007; variación que pasamos a continuación a expli-car más detalladamente mediante su desglose. ElGráfico 3, nos muestra las variaciones existentes, enla que es posible distinguir las tres zonas (1/2/3) an-teriormente indicadas en la introducción teórica, re-lativas a las diferencias en ventas, márgenes y con-junta, respectivamente.

Para conseguir la información que persigue Dis-triRam, aplicaremos los diversos métodos anterior-mente presentados, para lo cual comenzaremos por


Método del Caso

Figura 1. Variación de resultados Schmale

2006 2007 Diferencias

Precio venta (PV) 18,00 € 18,50 € 0,50 €

Uds. (UD) 30.000 35.000 5.000

Coste variableunitario (CV)

15,00 € 15,20 € 0,20 €

Cargas fijas (CF) 30.000 € 32.000 € 2.000,00 €

Amortización (AM) 10.000 € 12.000 € 2.000,00 €

Tabla 1. Previsiones para el año 2007

2006 (€) 2007 (€) Diferencias

Ventas 540.000 647.500 107.500 €

Cargas variables 450.000 532.000 82.000 €

Margen s/cvariables

90.000 115.500 25.500 €

Gastos fijos 30.000 32.000,00 2.000 €

Beneficio 60.000 83.500 23.500 €

Amortización 10.000 12.000 2.000 €

Beneficio neto 50.000 71.500 21.500 €

Tabla 2. Cálculos de margen y beneficio

(1)

(2)

w



determinar los porcentajes de beneficios sobre cos-tes proporcionales en ambos ejercicios, constatándoseque éste pasa del 2 al 0,217, y que el índice de incre-mento de actividad que en este caso es del 18,22%(Tabla 3) .

Podemos a continuación explicar los citados25.500 euros de diferencia de margen entre ambosejercicios, imputándose al cambio de volumen en laproducción un 58,52% o 15.000 euros en la zona 1, ala variación del margen unitario 9.000 euros o un35,29% en la zona 2, y por la variación conjunta elrestante y menor de 1.500 euros (un 5,88%), de lazona 3. (Tabla 4).

De forma más completa, podemos explicar la va-riación del beneficio reflejando en una cuenta de re-sultados analítica, las variaciones anteriores del mar-

gen. Así, en nuestro caso, los 21.500euros, son suma de la parte corres-

pondiente a la variación del margen9.100 euros, a una mayor actividad,9.111 euros, y al mejor aprovecha-miento a la capacidad productiva dela empresa los 3.289 euros restantes(Tabla 5).

Finalmente, es posible, graciasal procedimiento de Schmalem-bach, elaborar la tabla compa-rativa de resultados reales delsegundo año con los teóricos,estos últimos obtenidos almultiplicar los del año ini-cial por el índice de incre-mento de la actividad del18,22%, (Tabla 6a). Porejemplo, vemos que lasventas en 2006 ascen-dieron a 540.000 euros,

mientras que las calculadas

para 2007 serían de 638.400 euros, y se alcanzaronrealmente 647.500 euros.

A continuación se construye una tabla de pérdidasy ganancias, a partir de la cuál desglosaremos, aún conmás detalle, los anteriores 3.288,89 euros, obtenidospor mejor aprovechamiento de la capacidad produc-tiva de la empresa. En el presente caso práctico, vemosque resultan de restar a los 3.466,67 euros, debidos auna ganancia de gastos fijos, la pérdida de 177,78 eu-ros por la amortización, mientras que en este caso esnula la merma por costes variables. De la tabla se de-duce que esos 3.466,67 euros se obtienen de restar delos 35.466,67 euros de gastos fijos calculados, para2007, los 32.000 euros finales. (Tabla 6b).

La segunda hoja de cálculo, está programada se-gún el método de Altschuler, y se nutre de los datos yaaportados en la hoja primera, que se capturan deforma automática. También se proporcionan junto alos mismos los valores de las diferencias existentes en-tre los dos años analizados. Se puede apreciar queaunque no hablamos de cifras muy significativas, enconcreto, 0,5 euros para precio de venta y 0,2 para elcoste proporcional, sí son suficientes para provocar

w


Método del Caso

Gráfico 3. Variación del resultado

–

1

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120

Millares

Margen

Vent

as

2

3

Análisis diferenciasmárgenes

Dif. en Volumen de producción 15.000 € 58,82%

Dif. por Margen Unitario 9.000 € 35,29%

Diferencias conjuntas 1.500 € 5,88%

25.500 € (1)

Tabla 4. Análisis diferencias márgenes

Margen unitario 3,000 3,300 0,300

% Beneficios s/cvariables:

0,200 0,217 0,017

638.400,00 € Incremento 0,1822Actividad

Tabla 3. Porcentaje de beneficios sobrecostes

Gastos Ingresos

Costes variables 532.000,00 € Ventas 647.500,00 €

Costes Fijos 32.000,00 €

Amortización 12.000,00 €

Beneficio Base 50.000,00 €

Beneficio 21.500,00 € (2)

Beneficio por VariaciónMargen

9.100,00 €

Beneficio por VariaciónActividad

9.111,11 €

Beneficio por Aprovecha.Capacidad

3.288,89 €

647.500,00 € 647.500,00 €

Tabla 5. Desglose del beneficio



variaciones apreciables en los resultados del margen ybeneficio consiguiente. (Figura 2).

Al tener que trabajar en este caso con porcentajesde variación, en la Tabla 7, se determinan los que lecorresponden a las cantidades anuales introducidas.Pero con el fin de no limitar el modelo realizado a cal-cular en base a estos porcentajes ya determinados porlos datos del segundo ejercicio, queremos permitir in-troducir las variaciones que se deseen en cada análi-sis particular. Por ello lo hemos programado de formaque podamos teclear porcentajes de variación distin-tos de los determinados por los datos de 2007, tantopara el precio de venta, como las unidades vendidas oel coste variable unitario. (Tabla 7a).

Es decir, en este caso, por defecto, se parte del2,78% entre un precio de venta y otro, del 16,67% enlas unidades vendidas, y del 1,33% en el coste varia-ble. A partir de ahí, si se desea se pueden usar estosporcentajes, sin más que dejar en cero el correspon-diente valor en la columna “% Var. Nueva”, o por elcontrario, si introducimos un nuevo porcentaje de va-riación en esta misma columna, estos valores tendránprioridad sobre los porcentajes por defecto anteriores.Así, si introducimos una variación del 3,5% para lavariación del precio de venta, dicho porcentaje seráel que figure en la columna “Var. a aplicar”, y será laque se aplique sobre los datos del año inicial, en lassiguientes fórmulas de esta hoja de cálculo. En el Grá-fico 4 se muestra en forma de gráfico los tres por-


Método del Caso

2006 Calculados 2007 Pérdida Ganancia

Ventas 540.000,00 € 638.400,00 € 647.500,00 €

Cargas variables 450.000,00 € 532.000,00 € 532.000,00 €

Margen 90.000,00 € 106.400,00 € 115.500,00 €

Gastos Fijos 30.000,00 € 35.466,67 € 32.000,00 € 3.466,67 €

Autofinanciación 60.000,00 € 70.933,33 € 83.500,00 €

Amortización 10.000,00 € 11.822,22 € 12.000,00 € 177,78 €

Benef. Variación 50.000,00 € 59.111,11 € 71.500,00 €

Capac. empresa 3.288,89 € (3)

3.466,67 € 3.466,67 €

Tabla 6a. Resultados reales segundo año

Ganancias 21.500,00 €

Por varia. margen o elevación precios: 9.100,00 €

Por aumento actividad: 9.111,11 €

Por mayor capacidad: 3.288,89 €

Ganancia gastos fijos: 3.466,67 €

Pérdida en costes variables: 0,00 €

Pérdida amortización –177,78 €

Tabla 6b. Desglose del beneficio

Figura 2. Diferencias según métodoAtschuler

2006 2007 Diferencias

Precio venta(PV)

18,00 € 18,50 € 0,50 €

Uds (ud) 30.000 35.000 5.000

Costevariableunitario (CV)

15,00 € 15,20 € 0,20 €

w

% Variación

% VariaciónNueva

% Variacióna aplicar

2007

2,78% 3,5% 3,50% 18,63 €

16,67% 0,0% 16,67% 35.000

1,33% 0,0% 1,33% 15,20 €

Tabla 7a.

Gráfico 4. Porcentajes de variación

Variación

1,33%

3,50%

0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20,00%

16,67%

Precio de venta Uds. (UD) Coste variable unitario (CV)

(3)



centajes de variación a emplear, apreciándose, porejemplo el nuevo porcentaje introducido del 3,5%para el precio de venta (PV).

A continuación ya se puede calcular el margen yla variaciones de acuerdo con los porcentajes de va-riación antes validados; que en el caso de que no ha-yamos modificado los porcentajes por defecto, nos

vuelven a proporcionar la misma cifra de antes(25.500 euros) para el margen (Tabla 7b).

Ya en la siguiente Tabla 8, podemos ver los re-sultados en variaciones de ventas (VaVen) y variacio-nes de costes (VaCos), al aplicar sucesivamente laformulación anteriormente presentada para los cua-tro supuestos de cálculo presentados. En el primerode ellos para el caso de conocerse los valores para2006 y 2007, y los otros tres siguientes, empleandoconsecutivamente la variación porcentual por de-fecto del 2,78% para el precio de venta, del incre-mento de la unidades vendidas del 16,67%, o final-mente el incremento en los costes proporcionales del1,33%.(Tabla 8).

Evidentemente, al tratarse de métodos alternati-vos aplicados sobre los mismos datos, los resultadosson coincidentes en todos los casos. Así obtenemossiempre una variación en ventas de 107.500 euros,distribuidos entre los 17.500 euros por variación en elprecio de venta y los 90.000 euros por variación deunidades vendidas. Si de dichos 107.500 euros resta-mos la variación en costes de 82.000 euros, obtene-mos la variación en el margen de los ya reiterados25.500 euros, de los cuales 7.000 euros según por lavariación en precio de los costes y 75.000 euros porvariación en unidades vendidas, (Tabla 8).

La tercera hoja de cálculo que se ha programado,nos sirve para aplicar la metodología del coste total,en donde vamos a analizar cómo afectarían al resul-tado los desajustes en la planificación realizada, esdecir, el hecho de vender mayor o menor cantidad deunidades de las previstas inicialmente.

Volvemos a pedir los datos de partida ya reitera-dos, o simplemente podemos capturar los introduci-dos para cualquiera de los dos ejercicios analizados.Tenemos a continuación que introducir las cantidadesdel número de unidades vendidas, por encima y pordebajo de la cantidad planificada, para realizar una ta-bla comparativa. No obstante, con la intención de serlo más flexibles posible, vamos a permitir, bien intro-ducir unos porcentajes de variación, positivos y nega-tivos, para aplicar a la cantidad planificada, o directa-mente teclear esos números de unidades a estudiar,por defecto y/o exceso de la cifra base de 30.000 uni-dades, teniendo esta última entrada preferencia. Vea-mos, por ejemplo, que si partimos de 30.000 unida-des. y fijamos un -10%, se calcula una producción de27.000 unidades., pero si en la celda de debajo de ladel -10%, introducimos, por ejemplo 26.500 unidades,este valor será el empleado finalmente en los análisisposteriores en lugar del anterior de 27.000 unidades.

Tal y como ya se comentó en la introducción te-órica, debemos imputar los costes fijos de forma pro-porcional a la producción, correspondiendo en estecaso a este cociente un valor CF/UD=1 (conCF=30.000 y UD=30.000). Ello supone unos costestotales de 480.000 euros y un beneficio consiguientede 60.000 euros, para el caso de los 30.000 produc-tos vendidos. Pero en el supuesto de producirse sub-actividad con 27.000 unidades. vendidas, dicho be-neficio se verá reducido a 54.000 euros, ya que el

w


Método del Caso

2006 2007 Variaciones

Ventas 540.000,00 € 647.500,00 € 107.500,00 €

Cargasvariables

450.000,00 € 532.000,00 € 82.000,00 €

Margen s/cvariables

90.000,00 € 115.500,00 € 25.500,00 €

Tabla 7b.

Tabla 8a Valores

VaVenVariación en Precios de Venta 17.500,00 €

Variación en Unid. Vendidas 90.000,00 € 107.500,00 €

VaCosVariación en Precios de Coste 7.000,00 €


25.500,00 €

Tabla 8b Variac. PV 2,78%





25.500,00 €

Tabla 8c Variac. UD 16,67%





25.500,00 €

Tabla 8d Variac. PC 1,33%





25.500,00 €

Tabla 8. Propuesta de Atshuler para explicar el margen



mismo coste fijo hay querepartirlo en menos

unidades y lescorresponde unmayor por-centaje a cadauna de ellas.

Asimismo, des-ciende a 51.000euros dichobeneficio, en el

caso de caer laproducción a 25.500 unidades. Por el contrario, si seproduce sobreactividad y vendemos 35.000 o 37.500unidades, el beneficio crecerá hasta 70.000 euros y75.000 euros, respectivamente, ya que el mismocoste fijo se distribuye ahora sobre mayor númerode unidades. (Tabla 9).

Para completar los resultados obtenidos, hemosquerido determinar también en cada caso el porcen-taje beneficios/ingresos, que puede caer del 11,1% enel caso de la producción de referencia de 30.000 UD,hasta el 10,1% para 25.500 unidades, o por el contra-rio, crecer al 12,2% si producimos 37.500 unidades.

Finalmente, con el fin de complementar la infor-mación, se calculan los índices comerciales de efi-ciencia que ya utilizábamos en la anterior herra-mienta del mes de mayo. Vemos cómo puede aumen-tar y disminuir el valor de los mismos con lasvariaciones producidas al fallar la planificación, asípasamos de un índice de eficiencia comercial del66,67% para las previstas 30.000 unidades, a otro del60,78% si sólo vendemos 25.000 unidades, o por elcontrario, puede elevarse al 73,33% si somos capa-ces de vender un 25% más de artículos. (Tabla 10).Como siempre, un gráfico nos muestra de forma másvisual los anteriores resultados con las distintas lí-neas de ingresos y costes. (Gráfico 5).

Otras opciones de hoja de cálculo

Todas las herramientas que les hemos presentadoestos últimos años han sido desarrolladas con la hojade cálculo Excel en la versión 2003, y aunque ha apa-recido recientemente una nueva con el nombre de2007, se ha preferido continuar con la anterior a la es-pera de una mayor difusión de esta última, máximedada la circunstancia de que en la de 2007 se puedealmacenar en archivos incompatibles con las versionesanteriores. Podemos eso sí, decir que hemos probado yadaptado la presente herramienta a la nueva versión,comprobando que funciona perfectamente (Figura 3).

Queremos también comentar la posibilidad de po-der emplear otras aplicaciones comerciales de hojasde cálculo como son “Lotus 123”, o “QuattroPro”. Te-niendo así mismo hoy día la opción de recurrir ade-más a otros programas conocidos como de “softwarelibre”, los cuales son de distribución gratuita. Hemosprobado el modelo del presente artículo en dos de lasmás extendidas, “OPenOffice.org” y Gnumeric, y salvo“pequeños” ajustes, y advertir que no disponen de al-

w


Método del Caso

Costes

C. Proporcionales 382.500 € 405.000 € 450.000 € 525.000 € 562.500 €

C. de Estructura 25.500 € 27.000 € 30.000 € 35.000 € 37.500 €

CostesFijos + Costes Cal.

408.000 € 432.000 € 480.000 € 560.000 € 600.000 €

Gastos Fijos 30.000 € 30.000 € 30.000 € 30.000 € 30.000 €

C. Totales 412.500 € 435.000 € 480.000 € 555.000 € 592.500 €

–15% –10% 10% 25%

Producción — — 30.000 35.000 —

25.500 27.000 30.000 35.000 37.500

Ingresos (ventas) 459.000 € 486.000 € 540.000 € 630.000 € 675.000 €

Beneficio

Calculado 51.000 € 54.000 € 60.000 € 70.000 € 75.000 €

PérdidaSubactividad

–4.500 € –3.000 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €

BeneficioSobreactividad

0,00 € 0,00 € 0,00 € 5.000 € 7.500 €

Resultado neto 46.500 € 51.000 € 60.000 € 75.000 € 82.500 €

Tabla 9. Metodología del coste total

83,3%

1,0

% Beneficios/Ingresos 10,1% 10,5% 11,1% 11,9% 12,2%

Índice de Eficiencia Comercial 60,78% 62,96% 66,67% 71,43% 73,33%

Índice de absorción de Cargas Fijas 39,22% 37,04% 33,33% 28,57% 26,67%

Tabla 10.

Gráfico 5. Análisis completo de coste


10,0000

800,000

700,000

600,000

500,000

400,000

300,000

200,000

100,000

020,000

Producción

Ingresos C. Proporcionales Gastos fijos C. TotalesCostes fijos + Costes Cal.

30,000


guna que otra opción, hay que decir que ha funcio-nado adecuadamente en ambas. (Figuras 4 y 5).

Pero todavía podemos encontrar una versión deExcel en la que ejecutar nuestras herramientas, nosreferimos a aquella que funciona bajo el sistema ope-rativo Windows Mobile para los dispositivos de mano,PDA (Personal Digital Assistant) y Palm. Aunque evi-dentemente dado su tamaño aconsejamos simplifi-car los modelos y desglosarlos en hojas complemen-tarias de menor tamaño.

Para finalizar este repaso a distintas opciones deutilización de la hoja de cálculo, diremos que reciente-mente existe otra opción muy interesante a la hora de

poder consultar datos desde cualquier lugar del mundoy sin necesidad de tener físicamente el archivo, sin másque disponer de un acceso a Internet. Nos estamos re-firiendo a “Google. Documentos y hojas de cálculo”,que permite depositar, a los usuarios registrados deGmail.com, una hoja de cálculo, para posteriormente yvía Internet, visualizar dicho el archivo. Aunque las op-ciones de manejo y funciones son evidentemente mu-cho menores que los de un programa de hoja conven-cional, sí que resulta muy útil por su posibilidad deconsulta rápida desde cualquier lugar. La Figura 6, nosmuestra el aspecto del último modelo presentado en lapresente herramienta, bajo esta última opción. 9


Método del Caso

Figura 3. Versión Excell 2007 Figura 4.

Figura 5.

Figura 6.

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