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Auditoría Forense Ing. Civil Yuliana Trejo Avila Morelia, Michoacán 1 y 2 de Diciembre de 2016
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Reglas del juego
1 Poner el celular en modo silencio o modo vibracioacuten
2 Escribir cada asistente al curso su nombre en un papel en forma
de personalizador
3 Preguntar al instante las dudas surgidas durante el curso
4 Presentarse cada integrante mencionando
bull Nombre bull Profesioacuten bull Departamento yo aacuterea donde labora bull Tiempo laborando en la Institucioacuten bull Expectativas del curso
iquestQuieacutenes somos
Asociacioacuten de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE)
Principal y mayor organizacioacuten anti-fraude del mundo
Agrupa a Especialistas Investigadores Auditores Acadeacutemicos Etc
Cuenta con la certificacioacuten Examinador de Fraude Certificado (Certified Fraud Examiner CFE)
Organizacioacuten sin fines de lucro cuyo objetivo es servir a la comunidad a traveacutes de la expansioacuten del conocimiento
En temas vinculados a la prevencioacuten deteccioacuten investigacioacuten y disuasioacuten de fraudes y el combate a la corrupcioacuten
Sitio web httpacfe-mexicocommx
iquestQueacute es el fraude
Fraude Del lat fraus fraudis 1 m Accioacuten contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona
contra quien se comete
2 m Acto tendente a eludir una disposicioacuten legal en perjuicio del Estado o de terceros
3 m Der Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucioacuten de contratos puacuteblicos o de algunos privados confabulaacutendose con la representacioacuten de los intereses opuestos
Definicioacuten del Diccionario de la Real Academia Espantildeola
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Reglas del juego
1 Poner el celular en modo silencio o modo vibracioacuten
2 Escribir cada asistente al curso su nombre en un papel en forma
de personalizador
3 Preguntar al instante las dudas surgidas durante el curso
4 Presentarse cada integrante mencionando
bull Nombre bull Profesioacuten bull Departamento yo aacuterea donde labora bull Tiempo laborando en la Institucioacuten bull Expectativas del curso
iquestQuieacutenes somos
Asociacioacuten de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE)
Principal y mayor organizacioacuten anti-fraude del mundo
Agrupa a Especialistas Investigadores Auditores Acadeacutemicos Etc
Cuenta con la certificacioacuten Examinador de Fraude Certificado (Certified Fraud Examiner CFE)
Organizacioacuten sin fines de lucro cuyo objetivo es servir a la comunidad a traveacutes de la expansioacuten del conocimiento
En temas vinculados a la prevencioacuten deteccioacuten investigacioacuten y disuasioacuten de fraudes y el combate a la corrupcioacuten
Sitio web httpacfe-mexicocommx
iquestQueacute es el fraude
Fraude Del lat fraus fraudis 1 m Accioacuten contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona
contra quien se comete
2 m Acto tendente a eludir una disposicioacuten legal en perjuicio del Estado o de terceros
3 m Der Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucioacuten de contratos puacuteblicos o de algunos privados confabulaacutendose con la representacioacuten de los intereses opuestos
Definicioacuten del Diccionario de la Real Academia Espantildeola
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
iquestQuieacutenes somos
Asociacioacuten de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE)
Principal y mayor organizacioacuten anti-fraude del mundo
Agrupa a Especialistas Investigadores Auditores Acadeacutemicos Etc
Cuenta con la certificacioacuten Examinador de Fraude Certificado (Certified Fraud Examiner CFE)
Organizacioacuten sin fines de lucro cuyo objetivo es servir a la comunidad a traveacutes de la expansioacuten del conocimiento
En temas vinculados a la prevencioacuten deteccioacuten investigacioacuten y disuasioacuten de fraudes y el combate a la corrupcioacuten
Sitio web httpacfe-mexicocommx
iquestQueacute es el fraude
Fraude Del lat fraus fraudis 1 m Accioacuten contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona
contra quien se comete
2 m Acto tendente a eludir una disposicioacuten legal en perjuicio del Estado o de terceros
3 m Der Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucioacuten de contratos puacuteblicos o de algunos privados confabulaacutendose con la representacioacuten de los intereses opuestos
Definicioacuten del Diccionario de la Real Academia Espantildeola
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Sitio web httpacfe-mexicocommx
iquestQueacute es el fraude
Fraude Del lat fraus fraudis 1 m Accioacuten contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona
contra quien se comete
2 m Acto tendente a eludir una disposicioacuten legal en perjuicio del Estado o de terceros
3 m Der Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucioacuten de contratos puacuteblicos o de algunos privados confabulaacutendose con la representacioacuten de los intereses opuestos
Definicioacuten del Diccionario de la Real Academia Espantildeola
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
iquestQueacute es el fraude
Fraude Del lat fraus fraudis 1 m Accioacuten contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona
contra quien se comete
2 m Acto tendente a eludir una disposicioacuten legal en perjuicio del Estado o de terceros
3 m Der Delito que comete el encargado de vigilar la ejecucioacuten de contratos puacuteblicos o de algunos privados confabulaacutendose con la representacioacuten de los intereses opuestos
Definicioacuten del Diccionario de la Real Academia Espantildeola
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Coacutedigo Penal Federal
Fraude
Art 386- Comete delito de fraude el que engantildeando a uno o aprovechaacutendose del
error en que eacuteste se halla se hace iliacutecitamente de alguna cosa o alcanza un lucro
indebido
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Revelacioacuten de secretos y acceso iliacutecito a sistemas y equipos de informaacutetica Acceso iliacutecito a sistema y equipo de informaacutetica
Art 211 bis 1- Al que sin autorizacioacuten modifique destruya o provoque peacuterdida
de informacioacuten contenida en sistemas o equipos de informaacutetica protegidos por
alguacuten mecanismo de seguridad se le impondraacute de seis meses a dos antildeos de
prisioacuten y de cien a trescientos diacuteas de multa
Coacutedigo Penal Federal
httpwwwdiputadosgobmxLeyesBibliopdf9_180716pdf
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
httpacfe-mexicocommxarchivos2016-report-to-the-nationspdf
iquestQueacute es el fraude ocupacional
Fraude ocupacional Es el uso de la propia ocupacioacuten para el enriquecimiento personal a traveacutes de la utilizacioacuten o aplicacioacuten indebida de los recursos o bienes de la organizacioacuten empleadora
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Esquemas de corrupcioacuten (uso de su influencia en una transaccioacuten comercial de modo que viola su deber con el empleador sobornos y conflicto de intereses) Esquemas de malversacioacuten o apropiacioacuten indebida de activos (robo o mal uso de los activos robar dinero presentar facturas fraudulentas o reportar gastos inflados) Esquema de fraude en estados financieros (registro erroacuteneo contable intencional sobrevaluacioacuten de activos y subvaluacioacuten de pasivos)
Aacuterbol del Fraude
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Cat
ego
riacuteas
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsioacuten
Apropiacioacuten indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Aacuterbol del Fraude
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Corrupcioacuten
Conflicto de intereacutes
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsioacuten Econoacutemica
Aacuterbol del Fraude
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depoacutesitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelacioacuten antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Aacuterbol del Fraude
Apropiacioacuten indebida de activos
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Gastos fraudulentos
Facturacioacuten
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Noacutemina
Empleados fantasma
Esquemas de comisioacuten
Compensacioacuten a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos muacuteltiples
Cheques alterados
Falsificacioacuten de firmas
Falsificacioacuten de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Aacuterbol del Fraude
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activosingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
Aacuterbol del Fraude
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Lectura Abusado o abusador
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Peacuterdidas estimadas del 5 de los ingresos a consecuencia de los fraudes
La peacuterdida total causada por los casos en
el estudio supera los 63 millones USD
La peacuterdida media por todos los casos fue
de 150 mil USD con un 232 de los
casos provocando peacuterdidas de 1 milloacuten o maacutes
En el 945 de los casos el perpetrador tomoacute ciertos esfuerzos por ocultar el fraude Los meacutetodos maacutes comunes fueron la creacioacuten y alteracioacuten fiacutesica de documentos
Costo del Fraude
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Costo del Fraude
El porcentaje de ingresos que las organizaciones pierden por
fraude cada antildeo es de un 5
La peacuterdida media causada por un solo caso de fraude ocupacional es de $ 14500000 USD
22
De los casos de fraude ocupacional causan peacuterdidas de maacutes de $ 1 Milloacuten USD
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
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Google country-level
sites
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Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Ejercicio Apollo Robbins
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
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Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
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METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
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Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE (AF)
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Introduccioacuten a la Auditoriacutea Forense
bull La palabra forense comuacutenmente es asociada a la medicina legal o tambieacuten a la denominada necropsia forense
bull Se define a la Auditoriacutea Forense como una teacutecnica que tiene por objeto participar en la investigacioacuten de fraudes en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas econoacutemicas o un beneficio iliacutecito
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Teacutermino vinculado a la medicina legal es utilizado en el aacuterea de Auditoriacutea para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoriacutea se refiere a las teacutecnicas para la Identificacioacuten de un fraude financiero asiacute como la aportacioacuten de pruebas
que seraacuten valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoriacutea Financiera (que busca la deteccioacuten de errores) su investigacioacuten se centra en excepciones irregularidades
contables rarezas y Patrones de conducta inusuales
Caracteriacutestica de la Auditoriacutea Forense
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
La Auditoriacutea Forense tiene como objetivo
la prevencioacuten e identificacioacuten de los
fraudes y como un experto emitir ante la
autoridad Judicial conceptos y opiniones de
valor teacutecnico que le permiten a la justicia
actuar con mayor certeza
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
A Recopilar informacioacuten que permita detectar conductas
iliacutecitas que permita conocer los antecedentes
causas efectos y consecuencias de un hecho o
conducta especiacuteficos
B Investigar los hechos mediante la aplicacioacuten de
ciencias teacutecnicas y herramientas forenses
C Recabar y aportar los elementos y evidencias legales
que permitan soportar los hallazgos
D Integrar las conclusiones vaacutelidas y soportadas que
permitan conformar integralmente el informe final
E Prevenir disuadir e investigar praacutecticas deshonestas
sofisticadas y creativas para delinquir
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Identificar y demostrar el fraude o el iliacutecito perpetrado
Prevenir y reducir el fraude a traveacutes de la implementacioacuten de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor
Participar en el desarrollo de programas de prevencioacuten de peacuterdidas y fraudes
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Participar en la evaluacioacuten de sistemas y estructuras de control interno
Recopilar evidencias aplicando teacutecnicas de investigacioacuten
Brindar soporte teacutecnico (evidencias sustentables) a los oacuterganos del Ministerio Puacuteblico y de la Funcioacuten Judicial para la investigacioacuten de delitos
Objetivos de la Auditoriacutea Forense
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull ldquoEl auditor no se basa en muestras representativas sino que evaluacutea e investiga al 100 por ciento estaacute obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigacioacuten que se estaacute realizandordquo
(Catantildeo y Martiacutenez sf UNAM)
Alcance de la Auditoriacutea Forense
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
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Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
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La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
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Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
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Irrefutable
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Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
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METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
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iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull laquoEl fin de una Auditoria Forense NO es generar recomendaciones sino
generar un dictamen teacutecnico Que se turnaraacute al aacuterea juriacutedica quienes realizaraacuten la denuncia pertinenteraquo
El fin de la Auditoriacutea Forense
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Campos de aplicacioacuten
No se limita a los propios de la corrupcioacuten administrativa sino que tambieacuten ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales corporativos el lavado de dinero terrorismo entre otros Se da en el sector puacuteblico y privado y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso sino en las etapas previas a la comisioacuten de un delito patrimonial
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
iquestY ahora
iquestQueacute debemos hacer iquestQueacute estrategias debemos seguir iquestPor doacutende comenzar
iquestQueacute necesitamos para estar preparados
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Lectura El caso del hombre atado
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnologiacutea
de la Informacioacuten
Llevar una investigacioacuten en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Esceacuteptico
Aplicacioacuten de Teacutecnicas de
Auditoriacutea innovadoras sobre
prevencioacuten de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
Auditor Forense
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
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sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
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Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
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Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Contabilidad Finanzas
bull Ingenieriacutea
bull Psicologiacutea
bull Derecho
Licenciatura
bull Certified Fraud Examiner (ACFE)
bull Certificacioacuten en Auditoriacutea Gubernamental
Certificaciones
bull Criminaliacutestica
bull Leyes Estudios
Complementarios
bull Tipos de fraude
bull Anaacutelisis e interpretacioacuten de informacioacuten
bull Ingleacutes Conocimientos
bull Integridad
bull Credibilidad
bull Facilidad de comunicacioacuten Habilidades
Disentildeando un Auditor Forense
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
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00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Profesional
Capacidad Teacutecnica
Independencia
Imparcial
Observador
Integridad
Analiacutetico
Visualizador de Riesgos
LA AUDITORIacuteA FORENSE EXIGE AL AUDITOR QUE PIENSE DE ldquoMODO FORENSErdquo LO QUE
SIGNIFICA SER MAS ESCEacutePTICO
Disentildeando un Auditor Forense Perfil
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
bull El Boletiacuten 7010 de la Comisioacuten de Normas y Procedimientos de Auditoriacutea hace referencia a este tipo de auditoriacuteas especiales Las clasifican en
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecucioacuten
c) Normas de informacioacuten
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
a) Normas Personales y Generales
bull Tiacutetulo profesional entrenamiento teacutecnico y capacidad profesional
bull Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
bull Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar
bull Cuidado y diligencia profesional
bull Independencia
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
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bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
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Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
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sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
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Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
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Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
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Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
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Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
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La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
b) Normas de ejecucioacuten del trabajo
Planeacioacuten y supervisioacuten
Obtencioacuten de evidencia suficiente y
competente
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
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un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
c) Normas de informacioacuten
Bases de opinioacuten sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveracioacuten o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con
los criterios establecidos con los que se midioacute
una afirmacioacuten
Aclaracioacuten de la relacioacuten con estados o informacioacuten financiera y expresioacuten de opinioacuten
Se debe expresar de manera clara e inequiacutevoca la naturaleza
de su relacioacuten con dicha relacioacuten su opinioacuten sobre la
misma y limitaciones
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinioacuten
profesional a pesar de haber hecho un examen o revisioacuten de
acuerdo con normas para atestiguar
Normas de Auditoriacutea relativas a la AF
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Auditoriacutea Forense
Ing Civil Yuliana Trejo Avila
Morelia Michoacaacuten
1 y 2 de Diciembre de 2016
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Lectura No dejar piedras sin remover
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
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Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Observacioacuten
bull Revisioacuten selectiva
bull Comparacioacuten
bull Rastreo
Teacutecnicas de verificacioacuten ocular
bull Indagacioacuten Entrevista Teacutecnicas de
verificacioacuten verbal
bull Anaacutelisis
bull Conciliacioacuten
bull Confirmacioacuten
Teacutecnicas de verificacioacuten escrita
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Comprobacioacuten
bull Documentacioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
documental
bull Inspeccioacuten Teacutecnicas de verificacioacuten
fiacutesica
bull Rastreo de informacioacuten en la memoria y archivos de las computadoras
bull Recuperacioacuten de datos borrados del disco duro en las computadoras
Teacutecnicas de verificacioacuten informaacutetica
Teacutecnicas de una Auditoria Forense
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Verificacioacuten verbal entrevistas
bull Las Entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo
Para obtener
mejores resultados
bullPrepararse apropiadamente bullEspecificar quienes seraacuten entrevistado bullDefinir las preguntas bullAlertar al entrevistado acerca del propoacutesito y puntos bullAspectos considerados relevantes deben ser documentados bullAspectos relevantes deberaacuten ser confirmados por otras fuentes y su utilizacioacuten aceptada por la persona entrevistada
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
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Google country-level
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Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Tipos de pregunta (entrevista)
bull Abierta ldquoPor favor descriacutebame el procedimiento de pagordquo bull Cerrada iquestEn queacute diacutea de la semana ocurrioacute esta situacioacutenrdquo bull Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) iquestUsted no obtiene su ingreso de diversas fuentes bull Doble iquest Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien bull Compleja iquestCuaacuteles son tus deberes aquiacute cuanto tiempo tienes trabajando estaacutes contento
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
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Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Analizar consiste en la separacioacuten y evaluacioacuten criacutetica objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacioacuten actividad transaccioacuten o proceso con el fin de establecer su naturaleza su relacioacuten y conformidad con los criterios normativos y teacutecnicos existentes Los procedimientos de anaacutelisis estaacuten referidos a la comparacioacuten de cantidades porcentajes y otros De acuerdo a las circunstancias se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias loacutegicas y juicios de valor al evaluar la informacioacuten recolectada
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Confirmacioacuten es la teacutecnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados a traveacutes de informacioacuten directa y por escrito otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacioacuten interna) por lo que estaacuten en disposicioacuten de opinar e informar en forma vaacutelida y veraz sobre ellas Otra forma de confirmacioacuten es la denominada confirmacioacuten externa la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organizacioacuten auditada (terceros) informacioacuten de intereacutes que soacutelo ella puede suministrar
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
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Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Tabulacioacuten es la teacutecnica de auditoriacutea que consiste en agrupar los resultados obtenidos en aacutereas segmentos o elementos examinados de manera que se facilite la elaboracioacuten de conclusiones Un ejemplo de aplicacioacuten de esta teacutecnica lo constituye la tabulacioacuten de los resultados obtenidos en el inventario fiacutesico de bienes practicado en el almaceacuten de la entidad en una fecha determinada
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Conciliacioacuten implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados separados e independientes Esta teacutecnica consiste en analizar la informacioacuten producida por diferentes unidades operativas o entidades respecto de una misma operacioacuten o actividad con el objeto de establecer su concordancia entre si y a la vez determinar la validez y veracidad de los informes registros y resultados que estaacuten siendo examinados
Teacutecnica de verificacioacuten escrita
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas y coacutemo deben ser conservadas y presentadas Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona dependiendo coacutemo y cuaacutendo sean presentados El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
Cadena de custodia
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
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e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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es c
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un
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mple
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Algunas reglas generales respecto a la recopilacioacuten de documentos
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible Hacer copias esenciales para la evaluacioacuten y guardar
los originales por separado No tocar los originales maacutes de lo necesario estos
podriacutean tener que pasar por un anaacutelisis forense despueacutes
Mantener un buen sistema de clasificacioacuten para los documentos Esto es especialmente criacutetico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
bull Perder un documento importante es un error crucial y puede dantildear el caso de forma importante
bull Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios esto puede llevar a cargos de robo entrada ilegal y otras sanciones
bull Esta es la teacutecnica de utilizacioacuten maacutes comuacuten en la investigacioacuten financiera de tipo forense ya que la esencia de esta investigacioacuten estaacute en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados
bull Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisioacuten al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos iliacutecitos
Teacutecnica de verificacioacuten documental
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
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Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Teacutecnica de verificacioacuten fiacutesica
bull Inspeccioacuten
Examinar fiacutesica y ocularmente los activos obras documentos valores con el objeto de demostrar su existencia y autenticidad
La aplicacioacuten de esta teacutecnica es sumamente uacutetil en lo relacionado a la constatacioacuten de dinero en efectivo documentos que evidencian valores activo fijo y similares
Se puede deducir que la aplicacioacuten del examen fiacutesico o inspeccioacuten es factible tanto para las cosas que constituyen productos unitarios en un inventario como el papel que representa un titulo Podemos citar como ejemplo la inspeccioacuten de contratos para obras publicas asiacute como la inspeccioacuten de las obras durante y despueacutes de su construccioacuten
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Lectura Factores fraude en las organizaciones
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
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etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existe una creciente tendencia de los investigadores de indagar en las redes sociales e internet para localizar evidencia como facebook twitter linkedIn etc Es una ventaja la afluencia de informacioacuten a la que se tiene acceso en liacutenea por costos muy bajos o cero costos
Navegando en internet se puede accesar a informacioacuten en
Localizacioacuten de individuos Tipo de negocios y direcciones Nuacutemeros telefoacutenicos Reportes anuales de organizaciones Registros maritales Registros criminales Registros de divorcios Nombres y puestos gubernamentales Fechas de nacimiento Tabla de salarios Fechas de defuncioacuten Expedientes de juzgados etc Expediente de corporaciones
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
La manera mas baacutesica de encontrar informacioacuten en Internet es ejecutando buscadores o motores de buacutesqueda como
Es el buscador mas usado en Estados Unidos tiene capacidades avanzadas de buacutesqueda Cuando un usuario empieza una buacutesqueda en google los software del motor de buacutesqueda clasifican las paacuteginas web individuales de acuerdo a la frecuencia con la paacutegina estaacute vinculada a otros
Google Maps
Google News
Google Alerts Google Cached
link
Google country-level
sites
Google Images
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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ad
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Existen numerosos sitios dedicados a encontrar informacioacuten de personas como ejemplos los siguientes www123peoplecom wwwPiplcom wwwDirtSearchcom wwwPeekyoucom wwwRadariscom wwwYatedocom wwwWebMiicom wwwWinkcom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
La deep Web ( tambieacuten conocida como invisible Web) se refiere a contenidos en la Web que NO estaacuten indexados por los motores de buacutesqueda estaacutendar donde los rastreadores de la web no pueden entrar con facilidad sitios protegidos etc Esto es de mucha ayuda para los examinadores de fraude en sus investigaciones Ejemplos de sitios que proveen acceso a la deep Web wwwbrbpubcom wwwnetronlinecom wwwPublicrecordsonlinesearchescom wwwpublicrecordfindercom wwwblackbookonlinecom
Teacutecnicas de auditoriacutea asistidas por computadora
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Video iquestQuieacuten lo hizo
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
iquestQueacute dispara una AF
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Completo Contundente
Irrefutable
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
ud
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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com
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mple
ad
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
iquestQueacute dispara una AF
Planeacioacuten Ejecucioacuten Informe Seguimiento
Proceso de Investigacioacuten
Indicio de Fraude Informe Final Denuncia de hechos
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Tema 2- PROPUESTA
METODOLOacuteGICA PARA LA
AUDITORIacuteA FORENSE
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
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00
Mas de 100 empleados
$1
20
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00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Proceso de Auditoriacutea Forense
Planeacioacuten
Desarrollo
Informe Dictamen
Deteccioacuten de hechos
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
ud
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Inicio de la investigacioacuten bull Se pone en praacutectica la
Auditoriacutea Forense ante la sospecha que se ha cometido un delito patrimonial en una organizacioacuten con caracteriacutesticas econoacutemicas-financieras que se concretiza con una denuncia ante el Ministerio Puacuteblico
bull Fases de investigacioacuten
1 Planeacioacuten
2 Ejecucioacuten del trabajo
3 Comunicacioacuten de resultados
4 Entrega de informes o dictamen
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Planeacioacuten
bull Obtener un conocimiento general del caso a investigar
bull Analizar todos los indicadores de que ha sido cometido un delito patrimonial donde se pueda obtener informacioacuten que sentildeale los indicios y evidencias susceptibles de convertirse en pruebas
bull Evaluar el control ya que permitiraacute detectar debilidades de control que habriacutean permitido la comisioacuten de un delito patrimonial obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente para prevenir la comisioacuten de delitos patrimoniales
bull Elaborar un informe inicial en el que sentildeale a la persona que le ha encomendado el trabajo si amerita o no la investigacioacuten es decir si existe la evidencia suficiente y competente para llevar a cabo una auditoriacutea forense
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
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Fra
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
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es
com
etid
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or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Ejecucioacuten de trabajo
iquestQueacute sucedioacute
iquestCuaacutendo sucedioacute
iquestDoacutende sucedioacute
iquestCon que sucedioacute
iquestPor queacute sucedioacute
iquestQuieacuten lo ocasionoacute
iquestCoacutemo ocurrioacute
Se ejecutan los procedimientos de auditoriacutea forense
definidos en la parte anterior Se debe responder a
siete preguntas baacutesicas de la criminaliacutestica
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Comunicacioacuten de resultados bull
Se somete el trabajo a una
revisioacuten previa al
Informe Final
Para verificar que se cumpla con todos los
requisitos legales
Ello para garantizar el eacutexito
juriacutedico del esclarecimiento
de los hechos y la probable
responsabilidad de la persona
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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ud
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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es c
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es
com
etid
os p
or E
mple
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Entrega de informes o dictamen teacutecnico
Sentildealar de manera clara y precisa el planteamiento del problema o el motivo por el cual se practica la descripcioacuten de la documentacioacuten de tipo contable que
se tomoacute en consideracioacuten para su estudio y anaacutelisis
Relacioacuten detallada de los procedimientos y teacutecnicas de auditoriacutea que se aplicaron
al caso concreto los resultados obtenidos y conclusiones que se formulen al respecto del peritaje
realizado conforme a la normatividad de la la profesioacuten contable
Es por escrito y con firma de quien lo elaboroacute acompantildeado de los papeles de
trabajo correspondientes (ceacutedulas analiacuteticas y sumarias) y documentacioacuten
que compruebe contablemente los hechos denunciados
El Informe va dirigido a una persona no especializada en el aacuterea por lo
que debe ser claro preciso y sencillo Sin emitir opiniones de
caraacutecter legal
Informe Final
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
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n d
e
Fra
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
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un
es
com
etid
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or E
mple
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Tema 3- Riesgos y controles
para mitigar el riesgo de fraude
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
0
00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
te
cc
ioacute
n d
e
Fra
ud
e
Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
ud
es c
om
un
es
com
etid
os p
or E
mple
ad
os
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Todas las organizaciones son susceptibles al fraude
ocupacional pero las diferente formas de fraude presentan
diferentes niveles de riesgo
Apropiacioacuten de bienes
$130000
Corrupcioacuten
$20000
Fraude en estados financieros
$1000000
Costo del Fraude
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
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00
Mas de 100 empleados
$1
20
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Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Las pequentildeas empresas son las maacutes afectadas por las
peacuterdidas de fraude de manera desproporcionada
28
Menos de 100 empleados
$1
54
0
00
Mas de 100 empleados
$1
20
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00
Las peacuterdidas por fraude son maacutes altos para organizaciones con menos de 100 empleados
Costo del Fraude
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Cuando la colusioacuten estaacute involucrada las peacuterdidas promedio
debido al fraude aumentan considerablemente
Costo del Fraude
De
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Fra
ud
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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mple
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
De
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Duracioacuten de los fraudes Un mes hasta maacutes de diez antildeos
El promedio para detectarlo 18meses
Se estima que en la organizacioacuten tiacutepica se pierde un 5 de sus ingresos anuales por fraude
Hay mayores probabilidades de detectar un fraude por medio de avisos (tips) que cualquier otro medio
El 77 de los fraudes fueron cometidos por personas que trabajan en el aacuterea de contabilidad operaciones ventas servicio al cliente compras
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Robo de efectivo Pagos fraudulentos Fraude en Inventarios
Falsificacioacuten de cheques Registros fraudulentos Facturacioacuten falsa Reembolso de gastos falsos Noacutemina
Skimming
Malversacioacuten de inventario para uso personal Robo de inventario y desperdicios
Fra
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Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
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Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
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Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
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correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Falta de adecuados controles internos
Circulacioacuten en la empresa de activos de faacutecil y raacutepida liquidacioacuten como efectivo bonos pagareacutes etc
Documentacioacuten confusa
Escasa capacitacioacuten del personal alta o baja rotacioacuten de puestos trabajadores disconformes y desmotivados bajos salarios
Factores de riesgo
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Boletiacuten 3070 de las Normas de Auditoriacutea ldquoConsideraciones de
Fraude que deben hacerse en una Auditoriacutea de Estados
Financieros nos dice que el Fraude en los Estados Financieros son
bull Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacioacuten financiera
bull Actos intencionales para sustraer activos (robo)
bull Ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financierosrdquo
Consideraciones financieras
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Encubrir la falta de capacidad en generar fondos
Demostrar mayores ganancias por accioacuten
Obtener financiamiento o
teacuterminos maacutes favorables sobre la existente
Alcanzar las metas y objetivos de la compantildeiacutea
Disipar percepciones negativas del mercado
Recibir gratificaciones basadas en el eacutexito de la gestioacuten
Demostrar cumplimiento con claacuteusulas de restricciones en los preacutestamos
Por queacute cometer fraude
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Lectura Banderas rojas
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Alta rotacioacuten de personal clave en aacutereas de finanzas
Pago de tiempo extra por falta de personal
Incumplimiento de horarios y labores negligencia
Funciones incompatible en aacutereas criacuteticas
Uso indebido de bienes en actividades personales
Alta influencia del administrador sobre la organizacioacuten
Falsificacioacuten o alteracioacuten de documentos
Extraviacuteo de documentos
Discrepancias entre personal de finanzas y administracioacuten
Presiones de apremio o estreacutes financiero
Estructuras de organizacioacuten compleja inadecuada para la operacioacuten
Banderas rojas
En relacioacuten a funcionarios y personal
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
bull Uso indebido de poliacuteticas contables
Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
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Gracias
Falta de Controles o debilidad en los mismos Falta de cumplimiento del control interno por ejecutivos Falta de mecanismos para el reporte de fraudes Falta de revisioacuten y adecuacioacuten de los controles Evasivas poco razonables a requerimientos de auditoriacutea Dificultades para la obtencioacuten de evidencias de auditoriacutea Presioacuten para concluir auditoriacutea y bajo condiciones difiacuteciles Cambios constantes en auditoriacutea externa y asesores legales
Banderas rojas
En relacioacuten al Control Interno y
auditoriacutea
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
bull Transacciones importantes y poco usuales particularmente al cierre
bull Sobre estimacioacuten de los activos y subestimacioacuten de los gastos
bull Errores intencionales en mas de un periodo fiscal
bull Incorrecto reconocimiento de los ingresos
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Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
Dar ldquoobjetos de valorrdquo Regalos viajes y entretenimiento Ofertas de empleos pagos de educacioacuten Favores sexuales ldquoViajes de estudiordquo Regalo de inventarios y servicios Renta de inmuebles a contratistas Pagos en efectivo Pagos a traveacutes de agentes o terceros etc Descuentos Intereses ocultos
Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
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bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
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Gracias
bull Revisioacuten analiacutetica donde se detectan saldos no explicados razonablemente
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Banderas rojas
En relacioacuten con los
Estados Financieros
Sobornos y comisiones ilegales
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Banderas rojas
Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
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La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
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Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
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FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
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Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
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Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
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bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
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Conducta Profesional
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Programas de trabajo de AF
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Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
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Alcance
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Informe Final
Antecedentes
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Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
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Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
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Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
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Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
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Banderas rojas
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Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
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FRAUDES
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Oportunidad
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Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
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correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
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Conducta Profesional
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neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
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bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
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Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
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Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
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Corrupcioacuten
Quejas de licitantes perdedores o funcionarios honestos de proyectos
Adjudicacioacuten uacutenica no justificada de contratos
Adjudicaciones justo por debajo de los limites de contratacioacuten
Seleccioacuten de un contratista desconocido o no calificado
No se encuentra al proveedor en internet o en directorios de empresas
El domicilio del proveedor es una vivienda apartado postal o suite
La aceptacioacuten de trabajos de mala calidad
Modificaciones contractuales cuestionables y prorrogas
Los funcionarios exhiben riqueza o viven mas allaacute de sus medios
Banderas rojas
Contra empleados defraudadores
Banderas rojas
Generalmente no se toman vacaciones
Empleados que permanecen mucho tiempo en un mismo puesto
Tienen amplio conocimiento y gran dominio en las funciones que
desarrollan
Primeros que entran y uacuteltimos que salen de la oficina
Nivel de vida no acorde a los ingresos que perciben
Relaciones estrechas con clientes y proveedores
Viacutenculos de parentesco en la organizacioacuten
FRAUDES
El triaacutengulo del fraude
Oportunidad
Racionalizacioacuten Presioacuten
Donald R Cressey Estudio realizado con gente que ya habia sido investigada incluso ya con juicio y que no se dedicaban exactamente a realizar fraudes
Procesos
Analogiacutea con procesos
Personas
Sistemas Infraestructura
SI y Datos
Analogiacutea con Seguridad de la Informacioacuten y datos
Confidencialidad
Disponibilidad Integridad
Confidencialidad = iquestA quien le damos permiso para accesar a informacioacuten confidencial
Disponibilidad = Que la informacioacuten
esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
correctos Sin informacioacuten alterada o basura
Video Caso Enron y Ley Sarbanes OxLey
Tema 4- METODOLOGIacuteA DE LA
AUDITORIacuteA FORENSE
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
Contra empleados defraudadores
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Generalmente no se toman vacaciones
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Analogiacutea con procesos
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Disponibilidad Integridad
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esteacute disponible en todo momento Integridad = Los datos deben ser
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A Forense en el Sector Puacuteblico
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Objetivo
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Objetivo
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AUDITORIacuteA FORENSE
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bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
Informe Final
Dudas yo comentarios
Ing Civil Yuliana Trejo Avila Auditoriacutea Superior del Estado de Yucataacuten
E-mail yulitrejohotmailcom
Gracias
A Forense en el Sector Puacuteblico
bull Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigacioacuten de iliacutecitos y en el sector es uacutetil para enfrentar hechos de corrupcioacuten
bull Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes puacuteblicos y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores puacuteblicos
Estaacutendares internacionales en la AF
bull A tiacutetulo personal de cada uno de los auditores forenses deben tener los siguientes valores ndash Independencia Integridad Objetividad confidencialidad y
Conducta Profesional
bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
bull Datos de la industria coacutemo opera el sector econoacutemico obteniendo informacioacuten tanto financiera como no-financiera
bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
Destinatario
Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
Opinioacuten del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Direccioacuten del auditor
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
Informe Final
Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
bull Relacioacuten de las personas y entidades a quienes se solicitoacute informacioacuten documental y testimonial documentos recibidos y lo que no fue posible obtener alcance de la investigacioacuten y limitaciones con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas
Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
bull Se presenta la opinioacuten sobre las diversas pruebas practicadas ordenaacutendolas conforme su importancia y relacioacuten con los hechos
Informe Final
Conclusiones y recomendaciones
bullSe emite opinioacuten sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendaraacute las acciones a seguir
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Se investigan las hipoacutetesis plasmadas en el sistema juriacutedico sobre conductas contrarias a lo establecido
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bull Paacuterrafo 23 de la compilacioacuten de normas del AICPA ndash ldquoEl auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
Programas de trabajo de AF
bull todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigacioacuten financiera Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones econoacutemicos y con la existencia de posibles irregularidades fraudes o criacutemenes econoacutemicos
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bull Anaacutelisis financiero diversas comparaciones y anaacutelisis para identificar posibles aacutereas de fraude Este anaacutelisis se fortalece mediante la evaluacioacuten de riesgos y en anaacutelisis de los flujos de efectivo
bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
bull Obtencioacuten de evidencia que sea admisible no solo como hallazgos de auditoriacutea sino como pruebas en las cortes (tribunales)
bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
Un tiacutetulo apropiado
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Introduccioacuten
Responsabilidad del auditor
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Fecha del dictamen
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Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoriacutea
Objetivo
bull Es el planteo de la meta o el propoacutesito a alcanzar El objetivo es una de las instancias fundamentales en un proceso de planificacioacuten
Alcance
bull El alcance es la suma de todos los puntos y sus requisitos o caracteriacutesticas Es la totalidad del trabajo necesitado para dar por terminada una auditoria
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Antecedentes
bull Se describen los oriacutegenes de la investigacioacuten el periodo analizado y cualquier otra informacioacuten adicional sobre aspectos relevantes que se consideran uacutetiles
Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
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Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
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neutralidad necesarias para alcanzar una conclusioacuten imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacioacuten Esta es la piedra angular de la funcioacuten de atestacioacuten En consecuencia los Auditores que realicen servicios de atestacioacuten no solo deben ser independientes en la realidad sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientesrdquo
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bull Reporte para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas
Redaccioacuten de informes
bull Deben poseer claridad precisioacuten y ser detallado ya que en ellos se explicaraacuten los exaacutemenes experimentos e investigaciones efectuados Deben contener (Mejiacutea y Montilla 2007)
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Objetivo
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Alcance
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Antecedentes
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Descripcioacuten de los procedimientos y pruebas practicadas
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Anaacutelisis y evaluacioacuten de pruebas
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Objetivo
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Alcance
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bull Controles internos revisioacuten de los controles internos en orden a identificar las aacutereas problemaacuteticas
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