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Muera el r©gimen de consolidaci³n fiscal, viva el .r©gimen de integraci³n...

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    REFORMA FISCAL

    Muera el rgimen de consolidacin fiscal, viva el rgimen de integracin fiscal?

    Este nuevo rgimen se presenta como una alternativa ante la eliminacin de la con-solidacin fiscal y ante la competitividad global de las empresas, las cuales quedaran en desventaja ante la inversin en otros pases. Sin embargo, los especialistas han afir-mado que, lo nico que busca la consolidacin fiscal es la neutralidad entre las empresas que crecen de manera vertical, mediante el establecimiento de divisiones o sucursales, y las que lo hacen de manera horizontal, creando o adquiriendo nuevas entidades jurdicas independientes, de manera que usted tiene la mejor opinin

    C.P. Minerva Rangel Vargas, Integrante de la Comisin Pool Fiscal del Colegio de Contadores

    Pblicos de Mxico

    C.P. y P.C. FI Jorge Luis Confalonieri Herrero,

    Coautor y Presidente de la Comisin Pool Fiscal

    del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico

    C.P. Moiss Bernache Caldern, Coautor e Integrante

    de la Comisin Pool Fiscal del Colegio de Contadores

    Pblicos de Mxico

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    Diciembre 2013

    INTRODUCCIN

    En la exposicin de motivos de la iniciativa de reforma fiscal para el ejercicio 2014, presen-tada por el Ejecutivo Federal, se propuso eli-minar las disposiciones que prevn tratamientos preferenciales, los cuales seala, han generado inequidad, adems de hacer compleja la aplicacin, cumplimiento y control del impuesto para el contri-buyente y la autoridad fiscal.

    As, entre las nuevas propuestas del Ejecutivo Fe-deral se encuentra la eliminacin del Rgimen de Consolidacin Fiscal, mismo que ha sido politizado, para denominarlo como un Rgimen Preferente; no obstante que surge como una opcin para la com-petitividad y el crecimiento del pas, situacin que seala la misma exposicin de motivos en comento, cuando hace referencia al surgimiento de ese rgi-men.

    Es importante sealar que algunas empresas buscan su crecimiento de forma vertical y otras de manera horizontal. El primero se da, por ejemplo, cuando una empresa crece dentro de una misma actividad ampliando su produccin o diversifican-do sus productos en divisiones o sucursales, lo cual implica cambios en cuanto a control del volumen de operaciones y proyectos dentro de una sola entidad.

    El segundo crecimiento, el horizontal, se da cuando se constituyen nuevas empresas o se adquieren otras ya existentes por diversas causas, las cuales motivan ese crecimiento, segn el libro Consolidacin Fiscal, editado por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), cuyos autores son Francisco Javier Labrador Goyeneche y Gerardo Penilla Guerrero; causas que a continuacin se mencionan.

    Bsqueda de socios estratgicos, sin que se de-see que se involucren en otros negocios del mismo grupo.

    Conservar el control accionario en una empresa o grupo, aun cuando se pierda en otra u otras em-presas de nueva creacin.

    Diversificacin de riesgos de inversiones.

    Lograr una mayor especializacin de los ejecutivos y empleados en determinada actividad.

    Restricciones de tipo legal, incluyendo las relativas a la inversin extranjera.

    Razones de tipo laboral.

    Razones de tipo geogrfico.

    Este crecimiento horizontal trae consigo la creacin de un rgano de control, el cual invierte en diversos entes econmicos por las razones antes expuestas, dando nacimiento, de esta manera, a la consolida-cin financiera y, si el Estado lo permite, a la conso-lidacin fiscal.

    Es por ello que en una empresa con crecimiento vertical, la suma de utilidades y prdidas por rango de producto o de actividad se da de inmediato. Asi-mismo, la inversin del flujo de efectivo es libre, al tratarse de una misma entidad. Esto no ocurre as cuando se crece en forma horizontal.

    Para que este efecto se d en un grupo, se requiere de la autorizacin para consolidar fiscalmente, bus-cando con la aplicacin de las disposiciones fiscales la neutralidad que tendra un crecimiento vertical.

    ELIMINACIN DEL RGIMEN DE CONSOLIDACIN FISCAL

    En la iniciativa de reforma fiscal como ya se co-ment, se pretende eliminar el Rgimen de Conso-lidacin Fiscal por las siguientes razones:

    1. Las diversas modificaciones que ha sufrido el rgimen han contribuido a que en la actualidad sea considerado como confuso y complejo.

    2. Los mismos cambios lo han hecho difcil de fiscalizar.

    3. Se requiere de una especializacin tcnica tanto para el manejo de sus mltiples conceptos, como para revisar los efectos.

    4. En el Pacto por Mxico, firmado el 2 de diciem-bre de 2012 por los principales partidos polticos, se solicit la eliminacin de privilegios y, en particular, la eliminacin de esta figura.

    No obstante lo antes sealado, se plantea en la misma iniciativa un nuevo rgimen denominado Del rgimen fiscal opcional para grupos de sociedades al cual denominaremos por cuestiones didcticas Rgimen de Integracin.

    La exposicin de motivos seala que esta nueva alternativa de tributar cumple con los siguientes objetivos:

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    1. Brindar condiciones fiscales propicias para que las empresas sean competitivas con respecto a los inversionistas extranjeros. Este punto resulta parti-cularmente positivo debido a que no se poda dejar sin alternativa alguna a los grupos empresariales afectados.

    2. Reduccin, mediante un esquema sencillo, ce-rrando posibles brechas de elusin y evasin fiscal, teniendo efectos positivos en la recaudacin, as como un eficiente control y fiscalizacin del rgimen en cuestin.

    3. Continuar favoreciendo a los grupos de empre-sarios.

    Conforme a la iniciativa de la Ley del Impuesto so-bre la Renta (LISR), en el nuevo rgimen es ms sen-cillo la determinacin del impuesto diferido, gracias a la utilizacin de un factor que se obtendr de dividir el resultado del grupo entre los resultados individuales, y se reflejar en las declaraciones anuales de cada ejercicio el impuesto que la sociedad est difiriendo.

    Es as que esa iniciativa plantea las siguientes ven-tajas:

    1. Simplificacin fiscal.

    2. Certeza del impuesto.

    3. Fcil fiscalizacin y

    4. Limitacin a las planeaciones fiscales.

    RGIMEN DE INTEGRACIN

    A continuacin se resume el nuevo Rgimen de Integracin:

    Se establece que las sociedades que renan los requisitos podrn ser consideradas como integradora e integradas. Asimismo, las sociedades que ejerzan esta opcin debern aplicarla en tanto la sociedad integradora no presente aviso para dejar de hacerlo o bien, cuando deje de cumplir alguno de los requi-sitos, como por ejemplo el de conservar la tenencia accionaria.

    En la actualidad, la LISR contempla que al ejercer la opcin de consolidar fiscalmente se deber tribu-tar bajo este rgimen por un periodo no menor de cinco aos. De hecho, las controladoras que actual-mente se encuentren en transcurso del periodo de los cinco ejercicios debern continuar con la aplica-cin del rgimen hasta concluir ese periodo, con base en el artculo noveno, fraccin XIV de las Disposicio-nes Transitorias de la LISR, mismas que entraran en vigor, si se llega a aprobar la ley en cuestin.

    Quines son controladoras Quines podrn ser integradoras

    Artculo 64 Que se trate de una sociedad residente en Mxico Que sea propietaria de ms del 50% de las acciones con

    derecho a voto de otra u otras sociedades controladas Que en ningn caso ms del 50% de sus acciones con

    derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que stas sean residentes en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacinNo computan las acciones colocadas entre el gran pblico inversionistaNo se consideran como acciones con derecho a voto, aque-llas que lo tengan limitado y las que en los trminos de la legislacin mercantil se denominen acciones de goce Tratndose de sociedades que no sean por acciones, en-tonces se considerar el valor de las partes sociales

    Artculo 57 Que se trate de una sociedad residente en Mxico Que sea propietaria de ms del 80% de las acciones con

    derecho a voto de otra u otras sociedades integradas Que en ningn caso ms del 80% de sus acciones con de-

    recho a voto sea propiedad de otras sociedades, salvo que stas sean residentes en algn pas con el que se tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacinNo computarn las acciones colocadas entre el gran p-blico inversionistaNo se consideran como acciones con derecho a voto, aque-llas que lo tengan limitado y las que en los trminos de la legislacin mercantil se denominen acciones de goce Tratndose de sociedades que no sean por acciones, se considerar el valor de las partes sociales

    El nuevo rgimen establece que se consideran sociedades integradas, aquellas en las cuales ms de un 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad, en forma directa, indirecta o de ambas formas, de una sociedad integradora. Considerndose como tenencia indirecta cuando la sociedad integradora tenga la propiedad por conducto de otra u otras sociedades integradas.

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    Quines no pueden ser controladora o controladas? Quines no pueden ser integradora o integradas?

    Artculo 67 Las personas morales con fines no lucrativos Las que componen el sistema financiero y las sociedades

    de inversin de capitales Las residentes en el extranjero, inclusive cuando tengan

    establecimiento permanente en el pas Las que se encuentren en liquidacin Las sociedades y asociaciones civiles, as como las socie-

    dades cooperativas Las personas morales del rgimen simplificado Las asociaciones en participacin

    Artculo 59 Las personas morales con fines no lucrativos Las que componen el sistema financiero y las sociedades

    de inversin de capitales Las residentes en el extranjero, inclusive cuando t

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