NUEVO PGC 2007
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE PCG DIFERENCIAS ENTRE PCG
2007 Y PGC 1990
MATERIA PGC 1990 PGC 2007PARTES DEL PLAN
1ª Principios contables2ª Cuadro de cuentas3ª Definiciones y relaciones contables4ª Cuentas anuales5ª Normas de valoración
1ª Marco Conceptual2ª Normas de registro y valoración3ª Cuentas Anuales4ª Cuadro de cuentas5ª Definiciones y relaciones contables
PARTES OBLIGATO-RIAS
1ª Principios contables4ª Cuentas anuales5ª Normas de valoración
1ª Marco Conceptual2ª Normas de registro y valoración3ª Cuentas Anuales
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
RIAS 5ª Normas de valoración 3ª Cuentas Anuales
PARTES FACULTATI-VAS
2ª Cuadro de cuentas3ª Definiciones y relaciones contables
4ª Cuadro de cuentas5ª Definiciones y relaciones contables
MATERIA PGC 1990 PGC 2007OBLIGATO-RIEDAD
Una sociedad puede formular unbalance y memoria abreviados si,durante 2 ejercicios socialesconsecutivos en la fecha de cierre delejercicio cumple 2 de los 3 requisitossiguientes:
Una sociedad puede aplicar el PGCPYMES o formular balance, ECPN ymemoria abreviados si, durante 2ejercicios sociales consecutivos en lafecha de cierre del ejercicio cumple 2de los 3 requisitos siguientes:
Partidas de activo < 2.373.997,81 €Cifra de negocios < 4.747.995,62 €Nº medio trabajadores < 50
Partidas de activo < 2.850.000 €Cifra de negocios < 5.700.000 €Nº medio trabajadores < 50
Una sociedad puede formular lacuenta de pérdidas y ganancias
Una sociedad puede formular lacuenta de pérdidas y ganancias
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
cuenta de pérdidas y gananciasabreviada si, durante 2 ejerciciossociales consecutivos en la fecha decierre del ejercicio, cumple 2 de los 3requisitos siguientes:
cuenta de pérdidas y gananciasabreviada si, durante 2 ejerciciossociales consecutivos en la fecha decierre del ejercicio, cumple 2 de los 3requisitos siguientes:
Partidas de activo < 9.495.991,25 €Cifra de negocios < 18.991.982,50 €Nº medio trabajadores < 250
Partidas de activo < 11.400.000 €Cifra de negocios < 22.800.000 €Nº medio trabajadores < 250
MATERIA PGC 1990 PGC 2007OBLIGATO-RIEDAD
Las sociedades que no cumplan losrequisitos indicados para balanceabreviado, aplicarán PGC con losmodelos normales.
En ningún caso podrán aplicar elPGC PYMES las siguientesempresas:• Que hayan emitido valoresadmitidos a negociación enmercados regulados.
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• Que formen parte de un grupo desociedades que formule CCAAconsolidadas.• Que su moneda funcional seadistinta del euro.• Que sea una entidad financieraque capte fondos al públicoasumiendo obligaciones respecto alos mismos.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007OBLIGATO-RIEDAD
Podrán optar por aplicar el PGCmicroempresas, todas lasempresas que habiendo optado poraplicar el PGC PYMES, durante 2ejercicios consecutivos reúnan, a lafecha de cierre de cada uno deellos, al menos dos de lassiguientes circunstancias:
Partidas de activo < 1.000.000 €Cifra de negocios < 2.000.000 €Nº medio trabajadores < 10
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
Nº medio trabajadores < 10
Si la empresa forma parte de ungrupo de empresas, para lacuantificación de los requisitostendrá en cuenta la suma de lasmagnitudes del conjunto deentidades que formen el grupo.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007CONTENIDO DE LA 1ª PARTE DEL PGC
Principios contables. 1. Cuentas anuales e imagen fiel.2. Requisitos de la información a
incluir en las cuentas anuales.3. Principios contables.4. Elementos de las CCAA.5. Criterios de registro y
reconocimiento contable de loselementos de las CCAA.
6. Criterios de valoración.7. Principios y normas de
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7. Principios y normas decontabilidad generalmenteaceptados.
OBJETIVO DE LA INFORMA-CIÓN DE LAS CCAA
Mostrar la imagen fiel delpatrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de laempresa.
Mostrar la imagen fiel delpatrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de laempresa.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007COMO SE CONSIGUE EL OBJETIVO DE IMAGEN FIEL
Mediante la aplicación de:• los principios contables.
La aplicación de los principioscontables .... deberá conducir aque las CCAA, formuladas conclaridad, expresen la imagen fiel
Mediante la aplicación de:• los requisitos de la información• los principios contables• los criterios de registro yreconocimiento contable
• y los criterios de valoración.
La aplicación sistemática de losrequisitos, principios y criterioscontables .... deberá conducir aque las CCAA, formuladas con
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
claridad, expresen la imagen fieldel patrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de laempresa.
que las CCAA, formuladas conclaridad, expresen la imagen fieldel patrimonio, de la situaciónfinanciera y de los resultados de laempresa.
A tal efecto, en la contabilizaciónde las operaciones se atenderá asu realidad económica y no sóloa su forma jurídica.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007REQUISITOS DE LA INFORMA-CIÓN CONTABLE
Donde figuran: Introducción.
La información debe ser:•Comprensible•Relevante•Fiable•Comparable•Oportuna
Donde figuran: Marco Conceptual.
La información debe ser:•Relevante•Fiable•Íntegra•Comparable•Clara
PRINCIPIOS Prudencia Empresa en funcionamiento
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
PRINCIPIOS CONTABLES OBLIGA-TORIOS
PrudenciaEmpresa en funcionamientoRegistroPrecio de adquisiciónDevengoCorrelación de ingresos y gastosNo compensaciónUniformidadImportancia relativa
Empresa en funcionamientoDevengoUniformidadPrudenciaNo compensaciónImportancia relativa
MATERIA PGC 1990 PGC 2007CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS
En los casos de conflicto entreprincipios contables obligatoriosdeberá prevalecer el que mejorconduzca a que las CCAA expresenla imagen fiel del patrimonio, de lasituación financiera y de losresultados de la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado en elpárrafo precedente, el principio deprudencia tendrá carácterpreferencial sobre los demás
En los casos de conflicto entreprincipios contables obligatoriosdeberá prevalecer el que mejorconduzca a que las CCAA expresenla imagen fiel del patrimonio, de lasituación financiera y de losresultados de la empresa.
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preferencial sobre los demásprincipios.
PRINCIPIO DE PRUDENCIA
Carácter preferencial. Sigue teniendo carácterrelevante, aunque ha perdido sucarácter preferencial.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007CUENTAS ANUALES
Comprenden:� Balance � Cuenta de Pérdidas y Ganancias� Memoria
Comprenden:�Balance �Cuenta de Pérdidas y Ganancias�Estado de cambios en elpatrimonio neto (ECPN)�Estado de flujos de efectivo *�Memoria
•No obligatorio para empresas quepuedan formular balance y ECPN netoabreviados ni para las que puedan optar
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
abreviados ni para las que puedan optarpor el plan de PYMES.
CRITERIOS DE RECONOCI-MIENTO
No contempla ningún MarcoConceptual en el que se definan loselementos de las CCAA y seestablezcan sus criterios dereconocimiento y valoración.
El Marco Conceptual define loselementos que, cuando cumplanlos criterios de reconocimiento quese establecen, podrán registrarseen el balance como activos, pasivoso patrimonio neto o en la cuentade PyG como ingresos o gastos.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007CRITERIOS DE VALORACIÓN
5ª parte. Normas de valoración:
• Precio de adquisición• Coste de producción• Valor venal
1ª parte. Marco Conceptual.Criterios de valoración:
• Coste histórico o coste• Valor razonable• Valor neto realizable• Valor actual • Valor en uso • Costes de venta• Coste amortizado
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• Costes de transacción atribuibles a un activo o a un pasivo financiero• Valor contable o en libros•Valor residual
MATERIA PGC 1990 PGC 2007NORMAS DE VALORACIÓN
5ª parte Normas de Valoración
1.Desarrollo principios contables2.Inmovilizado Material3.Normas particulares Inmv. Mat.4.Inmovilizado inmaterial5.Normas particulares Inm. Inmat6.Gastos de establecimiento7.Gtos a distribuir en varios ejerc.8.Valores negociables
2ª parte Normas de Registro yValoración1.Desarrollo del Marco Conceptual2.Inmovilizado Material3.Normas particulares Inmv. Mat.4.Inversiones Inmobiliarias5.Inmovilizado Intangible6.Normas particulares Inmov. Int.7.Activos no corrientes y gruposenajenables de elementos
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(sigue)
8.Valores negociables9.Créditos no comerciales10.Acciones y obligaciones propias11.Deudas no comerciales12.Clientes, proveedores, deudoresy acreedores de tráfico13.Existencias14.Dif. cambio moneda extranjera15.IVA
enajenables de elementosmantenidos para la venta8.Arrendamientos y otrasoperaciones de naturaleza similar9.Instrumentos financieros10.Existencias11.Moneda extranjera12.IVA, IGIC y otros ImpuestosIndirectos
MATERIA PGC 1990 PGC 2007NORMAS DE VALORACIÓN(Siguiente)
16.Impuesto sobre sociedades 17.Compras y otros gastos18.Ventas y otros ingresos19.Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares20.Subvenciones de capital21.Cambios en criterios contables y estimaciones22.Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
13.Impuesto sobre beneficios14.Ingresos por ventas yprestación de servicios15.Provisiones y contingencias16.Pasivos por retribuciones alargo plazo al personal17.Transacciones con pagosbasados en instrumentos depatrimonio18.Subvenciones, donaciones ylegados
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aceptados legados19.Combinaciones de negocios20.Negocios conjuntos21.Operaciones entre empresas delgrupo22.Cambios en criterios contables,errores y estimaciones contables23.Hechos posteriores al cierre delejercicio
MATERIA PGC 1990 PGC 2007ACTIVO A)ACCTAS (SOCIOS) POR
DESEMB. NO EXIGIDOSB)INMOVILIZADOI.Gastos de establecimientoII.Inmovilizaciones inmaterialesIII.Inmovilizaciones materialesIV.Inmovilizaciones financierasV.Acciones propiasVI.Deudores por op. tráfico a l/pB)GTOS A DISTR. EN VARIOS
A)ACTIVO NO CORRIENTEI.Inmovilizado intangibleII.Inmovilizado materialIII.Inversiones inmobiliariasIV.Inv. en empresas del grupo y asociadas a largo plazoV.Inversiones financieras a l/pVI.Activos por impuesto diferido
B)ACTIVO CORRIENTEI.ANCMV (no en PGC PYMES)
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B)GTOS A DISTR. EN VARIOS EJERCICIOSC)ACTIVO CIRCULANTEI.Acctas por desemb. exigidosII.ExistenciasIII.Deudores IV.Inv. financieras temporalesV.Acciones propias a c/pVI.TesoreríaVII.Ajustes por periodificación
I.ANCMV (no en PGC PYMES)II.ExistenciasIII.Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarIV.Inv. en empresas del grupo y asociadas a corto plazoV.Inversiones financieras a c/pVI.Periodificaciones a c/pVII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
MATERIA PGC 1990 PGC 2007PASIVO A) FONDOS PROPIOS
B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS
C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS
D) ACREEDORES A LARGO PLAZO
A) PATRIMONIO NETOI. Fondos propiosII. Ajustes por cambios de valorIII. Subvenciones, donaciones y
legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
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E) ACREEDORES A CORTO PLAZO
F) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS A CORTO PLAZO
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en el activo
•Accionistas (socios) pordesembolsos no exigidos yAcciones Propias.
•Inmovilizado.
•Gastos de establecimiento: sepermite activar gastos deconstitución, gastos de ampliaciónde capital y gastos de primerestablecimiento.
•Figuran en el pasivo dentro dePatrimonio Neto, con signonegativo.
•Pasa a denominarse Activo noCorriente.
•Desaparecen del activo. Partedeberán imputarse al coste delelemento si cumplen la definiciónde activo y parte a gastos delejercicio.
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establecimiento.
•El inmovilizado material seregistra en un único epígrafe.
ejercicio.
•El inmovilizado material sedesglosa en InmovilizacionesMateriales, Inv. Inmobiliarias eInmovilizaciones Materiales enCurso. Podemos encontrar tambiéninmovilizados materiales en elepígrafe de Activos no corrientesmantenidos para la venta. EstosANCMV no figuran PGC PYMES.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en el activo
•Activo circulante.
•Administraciones públicas.
•Gastos a distribuir en varios
•Pasa a denominarse ActivoCorriente.
•Se crea un epígrafe propio en elactivo no corriente para los Activospor Impuesto Diferido, en el que seintegran los Créditos Fiscales queen el PGC 1990 figuraban enDeudores.
•Son gastos del ejercicio.
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•Gastos a distribuir en variosejercicios.
•Accionistas (socios) pordesembolsos exigidos.
•Son gastos del ejercicio.
•Figuran en el activo corriente,pero dentro del epígrafe deDeudores comerciales y otrascuentas a cobrar.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en el pasivo
•Pasivo. •Pasa a denominarse PatrimonioNeto y Pasivo. Todas las partidasdel balance que, según laresolución del ICAC de20/01/1996, había que sumar yrestar para determinar elpatrimonio contable a efectos dereducción de capital y disolución desociedades, están ahora agrupadasen el epígrafe de Patrimonio Neto.
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•Ingresos a distribuir en variosejercicios.
•Las subvenciones de capital hanpasado a formar parte delPatrimonio Neto, mientras que lasDiferencias positivas en monedaextranjera y los Otros ingresos adistribuir en varios ejerciciosdesaparecen.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en el pasivo
•Provisiones para riesgos y gastos+ Acreedores a largo plazo.
•Acreedores a c/p + Provisionespara riesgos y gastos a c/p.
•Provisiones para riesgos y gastos.
•Pasan a denominarse Pasivo noCorriente.
•Pasan a denominarse PasivoCorriente.
•No pueden registrarse provisionespara la cobertura de gastos odeudas probables. Este tipo degastos o deudas figurarán en lamemoria.
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•Administraciones Públicas.
memoria.
•Se crea un epígrafe propio en elpasivo no corriente para los Pasivospor Impuesto Diferido, en el que seintegran las Deudas Fiscales que seoriginan por los ajustes fiscales delas diferencias temporarias y queen el PGC 1990 figuraban en Otrasdeudas no comerciales.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en el pasivo
•Se crea dentro del PasivoCorriente el epígrafe de Pasivosvinculados con activos nocorrientes mantenidos para laventa.
Diferencias más relevantes en la cuenta de PyG
•Formato de cuenta
•Los gastos e ingresos deben pasarpor la cuenta de pérdidas yganancias.
•Formato vertical
•Algunos gastos e ingresos puedenimputarse directamente alPatrimonio Neto (cuentas grupos 8
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de PyG ganancias.
•El resultado es único.
Patrimonio Neto (cuentas grupos 8y 9).
•Los resultados se dividen en (noen el modelo abreviado de PyG nien el PGC PYMES):
- Operaciones continuadas- Operaciones interrumpidas
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias más relevantes en la cuenta de PyG
•Resultados extraordinarios. •No hay un epígrafe específico deresultados extraordinarios. Los quesurjan se integrarán en:-Resultados de explotación si handerivado de transacciones coninmovilizado o de subvencionesde capital, o de multas ysanciones.-Resultados financieros si handerivado de operaciones con
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derivado de operaciones coninstrumentos de capital deentidades vinculados.-Patrimonio neto si han derivadode transacciones con títulospropios o si se trata deresultados que provienen deejercicios anteriores.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007DISTINCIÓN ENTRE CORRIENTE Y CIRCULANTE
La clasificación entre corto y largoplazo se realiza en función delplazo de vencimiento, enajenacióno cancelación. Se considera largoplazo cuando es superior a un añodesde la fecha de cierre.
Activo corriente: elementos que laempresa espera vender, consumir orealizar en el transcurso del ciclonormal de explotación, aquelloscuyo vencimiento, enajenación orealización se espera que seproduzca en el plazo de un año, losclasificados como mantenidos paranegociar y el efectivo yequivalentes.Pasivos corrientes: obligacionesvinculadas al ciclo normal de
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
vinculadas al ciclo normal deexplotación que la empresa esperaliquidar en el transcurso delmismo, obligaciones cuyovencimiento o extinción se esperaque se produzca en el c/p y lospasivos financieros clasificadoscomo mantenidos para negociar.Con carácter general, el ciclonormal de explotación no excederáde un año.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007COMPENSA-CIÓN DE PARTIDAS
En ningún caso podráncompensarse las partidas de activoy pasivo ni las de ingresos ygastos.
Salvo que una norma disponga deforma expresa lo contrario, nopodrán compensarse las partidasdel activo y del pasivo o las degastos e ingresos, y se valoraránseparadamente los elementosintegrantes de las cuentas anuales.
Un activo y un pasivo financiero,así como un activo y un pasivo porimpuestos se podrán presentar enel balance por su importe neto
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el balance por su importe netosiempre que se densimultáneamente las siguientescondiciones:• Que la empresa tenga en esemomento, el derecho exigible decompensar los importes reconocidos y• Que la empresa tenga la intenciónde liquidar las cantidades por el netoo de realizar el activo y cancelar elpasivo simultáneamente.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007INFORMA-CIÓN COMPARATI-VA
En el balance, cuenta de pérdidas yganancias y cuadro de financiacióndeberán figurar las cifras delejercicio inmediatamente anterior.
En el balance, cuenta de pérdidas yganancias, estado de cambios en elpatrimonio neto y estado de flujosde efectivo deberán figurar lascifras del ejercicio anterior.
La información cuantitativa de lamemoria también deberá referirseal ejercicio anterior.
Las CCAA correspondientes alejercicio que se inicie a partir de la
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
ejercicio que se inicie a partir de laentrada en vigor del PGC, seconsiderarán CCAA iniciales, por loque no se reflejarán cifrascomparativas en las referidascuentas.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007MEMORIA Función: completar, ampliar y
comentar la información contenidaen los otros documentos queintegran las CCAA.
En la memoria se incluye el
Función: completar, ampliar ycomentar la información contenidaen los otros documentos queintegran las CCAA.
La información a incluir se haampliado, incluso en las notas quese mantienen respecto al PGC1990.
Se incluye el Estado de flujos de
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
En la memoria se incluye elCuadro de Financiación, en elque se recogen los recursosobtenidos en el ejercicio y susorígenes, así como la aplicación delos mismos, en inmovilizado o encirculante.
Se incluye el Estado de flujos deefectivo (EFE) como documentode las CCAA. El PGC ha optado porel método indirecto para suelaboración.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007MEMORIA En la memoria se incluye un cuadro
de movimientos durante elejercicio de las partidas de losFondos Propios, indicando losorígenes de los aumentos ydisminuciones, así como los saldosiniciales y finales.
Se incluye un Estado de cambiosen el Patrimonio Neto (ECPN)como documento de las CCAA.
Este estado se compone de dospartes:• Estado de ingresos y gastosreconocidos.• Estado total de cambios en elpatrimonio neto.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y CUENTAS ANUALES
MATERIA PGC 1990 PGC 2007CAMBIOS EN ESTIMA-CIONES CONTABLES
Cambio: se aplica de formaprospectiva.Efecto: se imputa como resultadosordinarios o extraordinarios, segúnproceda.
Cambio: se aplica de formaprospectiva.Efecto: se imputa como ingreso ogasto en la cuenta de pérdidas yganancias o directamente en elpatrimonio neto.
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES
Cambio: se considera que seproduce al inicio del ejercicio.Efecto: se imputa como resultadoextraordinario.
Cambio: se aplica de formaretroactiva.Efecto: se calcula desde el ejerciciomás antiguo para el que se disponede información, se imputa a
CAMBIOS Y CORRECCIÓN DE ERRORES
de información, se imputa apatrimonio neto modificando lascifras de los ejercicios a los queafecte el cambio.
CORRECCIÓN DE ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Efecto: se produce al inicio delejercicio en que se pone demanifiesto. El efecto acumulado delas variaciones de activos y pasivosse incluirá como resultadoextraordinario.
Igual que para los cambios encriterios contables.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Tipos de monedas
Transaccio-nes en
moneda extranjera
• Euro• Moneda extranjera• Moneda de anotación contable:euro (Código de Comercio).
Las efectuadas en moneda distintadel euro. La conversión se realizaal tipo de cambio vigente en lafecha de incorporación alpatrimonio.
• Funcional: en general el euro.• De presentación: euro.• De anotación contable: euro(Código de Comercio).
Las efectuadas en moneda distintade la funcional. La conversión serealiza al tipo de cambio decontado en la fecha de latransacción.
MONEDA EXTRANJERA
Diferencias de cambio
Las positivas no realizadas devalores de renta fija, créditos ydébitos se recogerán en el pasivodel balance como ingresos adistribuir en varios ejercicios,mientras que, en general, lasnegativas se imputarán aresultados.
Tanto las positivas como lasnegativas se reconocerán en lacuenta de pérdidas y ganancias delejercicio en que surjan.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto No se contempla. Una actividad interrumpida es todo
componente de una empresa queha sido enajenado o se hadispuesto de él por otra vía, o bienque ha sido clasificado comomantenido para la venta, y:• Represente una línea de negocioo un área geográfica de laexplotación, que sea significativa ypueda considerarse separada delresto;
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
• Forme parte de un plan individualy coordinado para enajenar odisponer por otra vía de una líneade negocio o de un área geográficade la explotación que seasignificativa y pueda considerarseseparada del resto; o• Sea una empresa dependienteadquirida exclusivamente con lafinalidad de venderla.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Definición Comprende los recursos propios
y la financiación ajena a largoplazo de la empresa destinados, engeneral, a financiar el activopermanente y a cubrir un margenrazonable del circulante.
Incluye también los ingresos adistribuir en varios ejercicios,acciones propias y otrassituaciones transitorias de la
Comprende el patrimonio neto yla financiación ajena a largo plazode la empresa destinados, engeneral, a financiar el activo nocorriente y a cubrir un margenrazonable del corriente.
Incluye también situacionestransitorias de financiación.
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
situaciones transitorias de lafinanciación básica.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 10 Capital
11 Reservas12 Resultados pendientes de
aplicación13 Ingresos a distribuir en varios
ejercicios14 Provisiones para riesgos y
gastos15 Empréstitos y otras emisiones16 Deudas a l/p con empresas del
10 Capital11 Reservas y otros instrumentos
de patrimonio12 Resultados pendientes de
aplicación13 Subvenciones, donaciones,
legados y otros ajustes en PN14 Provisiones15 Deudas a l/p con características
especiales
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
16 Deudas a l/p con empresas delgrupo y asociadas
17 Deudas a l/p por préstamosrecibidos y otros conceptos
18 Fianzas y depósitos recibidos alargo plazo
19 Situaciones transitorias definanciación
especiales16 Deudas a largo plazo con partes
vinculadas17 Deudas a l/p por préstamos
recibidos, empréstitos y otrosconceptos
18 Pasivos por fianzas, garantías yotros conceptos a largo plazo
19 Situaciones transitorias definanciación
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Aplicación
del resultado (artículo 123
TRLSA)
Una vez cubiertas las atencionesprevistas por la Ley o los estatutos,sólo podrán repartirse dividendoscon cargo al beneficio del ejercicio,o a reservas de libre disposición, siel valor del patrimonio neto no eso, a consecuencia del reparto, noresulta ser inferior al capital social.
Una vez cubiertas las atencionesprevistas por la Ley o los estatutos,sólo podrán repartirse dividendoscon cargo al beneficio del ejercicio,o a reservas de libre disposición, siel valor del patrimonio neto no eso, a consecuencia del reparto, noresulta ser inferior al capital social.Los beneficios imputadosdirectamente al PN no podrán serobjeto de distribución, directa niindirecta.
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA
Se tendrá en cuenta lo previsto enel artículo 194 (hasta que losgastos de establecimiento, los deI+D y el fondo de comercio noestén amortizados por completo seprohíbe toda distribución debeneficios, a menos que el importede las reservas disponibles sea,como mínimo, = al importe de losgastos no amortizados).
indirecta.
Se prohíbe toda distribución debeneficios a menos que el importede las reservas disponibles sea,como mínimo, igual al importe delos gastos de I + D que figuren enel activo del balance.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Presentación
Valoración
Subvenciones de capital noreintegrables: figuran en elpasivo y se valoran por el importeconcedido.Subvenciones de explotación:se registran por el importeconcedido como ingresos deexplotación.
Por el importe concedido.
Subvenciones, donaciones ylegados no reintegrables:ingresos directamente imputadosal patrimonio neto.Subvenciones, donaciones ylegados reintegrables: pasivohasta que adquieran la condiciónde no reintegrables.
Carácter monetario: valor
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS
Valoración Por el importe concedido.Elementos patrimoniales recibidossin contraprestación: por su valorvenal (Resoluciones del ICAC de30/07/1991 y 21/01/1992).
Carácter monetario: valorrazonable del importe concedido enel momento de su reconocimiento.Carácter no monetario o enespecie: valor razonable del bienrecibido en el momento de sureconocimiento.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Imputación a
resultadosActivos depreciables: en proporcióna la depreciación experimentadapor los activos financiados.
Activos no depreciables: se imputaa resultados en el ejercicio en quese produzca la enajenación o bajaen inventario de los mismos.
•Concedidas para asegurar unarentabilidad mínima o compensarlos déficit de explotación: ingresosdel ejercicio en el que se concedan,salvo si se destinan a financiardéficit de explotación de ejerciciosfuturos, en cuyo caso se imputaránen dichos ejercicios.
•Concedidas para financiar gastosespecíficos: ingresos en el mismoejercicio en el que se devenguen
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS
(sigue)
ejercicio en el que se devenguenlos gastos que estén financiando.
•Concedidas para activos delinmovilizado intangible, material einversiones inmobiliarias: enproporción a la dotación a laamortización de los elementos o,cuando se produzca suenajenación, corrección valorativapor deterioro o baja en balance.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Imputación a
resultados (siguiente)
•Concedidas para adquirirexistencias que no se obtengancomo consecuencia de un rappelcomercial y activos financieros:ingresos del ejercicio en que seproduzca su enajenación,corrección valorativa por deterioroo baja en balance.
•Concedidas para cancelar deudas:ingresos del ejercicio en que seproduzca la cancelación, salvo
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS
produzca la cancelación, salvocuando se otorguen en relación conuna financiación específica, en cuyocaso la imputación se realizará enfunción del elemento financiado.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Otorgadas
por socios o propietarios
No contemplado.Consulta 3 del BOICAC 9: si lassubvenciones son concedidas porlos socios para:• compensar pérdidas esperadasde explotación: fondos propios.•si garantizan una rentabilidadmínima o fomentan actividadesespecíficas concretadas encontratos-programa: ingresos deexplotación.
Imputación: a fondos propios.
Valoración: valor razonable delimporte concedido en el momentode su reconocimiento.
La contabilización de lassubvenciones, donaciones olegados recibidas por empresaspertenecientes al sector público dela entidad pública dominante, para
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - SUBVENCIONES RECIBIDAS
explotación. la entidad pública dominante, parafinanciar la realización deactividades de interés público ogeneral, se contabilizarán igual quelas subvenciones otorgadas porterceros.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Valoración No detalla como efectuar el cálculo. Valor actual de la mejor estimación
posible del importe necesario paracancelar o transferir a un tercero laobligación.Ajustes que surjan por laactualización de la provisión: gastofinanciero conforme se vayandevengando.Provisiones con vencimientoinferior o igual a un año, y para lascuales el efecto financiero no sea
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA - PROVISIONES
cuales el efecto financiero no seasignificativo: no será necesariollevar a cabo ningún tipo dedescuento.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Transacc.
con instr. de patrimonio
propio
Precio de adquisición a lasuscripción o compra.En general se presentan en elactivo, pero si se adquieren paraamortizar o en base a un acuerdode reducción de capital sepresentan minorando los fondospropios.Amortización de acciones propias:reducción del capital por el nominalde las acciones. Diferencia entre
Se registrarán en el patrimonioneto, como una variación de losfondos propios, y en ningún casopodrán ser reconocidos comoactivos financieros de la empresani se registrará resultado alguno enla cuenta de pérdidas y ganancias.Los gastos derivados de estastransacciones incluidos los gastosde emisión, se registrarándirectamente contra el patrimonioneto como menores reservas. Si se
GRUPO 1 FINANCIACIÓN BÁSICA– INSTR. DE PATR. PROPIO
de las acciones. Diferencia entreprecio de adquisición y nominal secarga o abona contra reservas.Resultados por enajenación:pérdidas y ganancias.
neto como menores reservas. Si sedesiste o abandona, sereconocerán en la cuenta depérdidas y ganancias.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Elementos patrimoniales tangibles
destinados a servir de formaduradera en la actividad de laempresa como parte delinmovilizado material.
También se incluyen en este grupolos gastos de establecimiento y losgastos a distribuir en variosejercicios.
Inmovilizado material: elementospatrimoniales tangibles destinados aservir de forma duradera en lasactividades de la empresa mediantesu uso en la producción de bienes osuministro de servicios o para finesadministrativos.Se incluyen las inversionesfinancieras cuyo vencimiento,enajenación o realización se esperahabrá de producirse en un plazosuperior a un año.
GRUPO 2 INMOVILIZADO
superior a un año.
Inversiones inmobiliarias:activos no corrientes que seaninmuebles y se posean para obtenerrentas, plusvalías o ambas.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 20 Gastos de establecimiento
21 Inmovilizaciones inmateriales22 Inmovilizaciones materiales23 Inmoviliz. materiales en curso24 Inversiones financieras en
empresas del grupo y asociadas25 Otras inversiones financieras
permanentes26 Fianzas y depósitos constituidos
a largo plazo
20 Inmovilizaciones intangibles21 Inmovilizaciones materiales22 Inversiones inmobiliarias23 Inmoviliz. materiales en curso24 Inversiones financieras a l/p en
partes vinculadas25 Otras inv. financieras a l/p26 Fianzas y depósitos constituidos
a largo plazo28 Amortización acumulada del
GRUPO 2 INMOVILIZADO
a largo plazo27 Gastos a distribuir en varios
ejercicios28 Amortización acumulada del
inmovilizado281 A.A. inmov. inmaterial282 A.A. inmov. material
28 Amortización acumulada delinmovilizado280 A.A. inmov. intangible281 A.A. inmov. material282 A.A. inv. inmobiliarias
29 Deterioro de valor de activos nocorrientes
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Precio de
adquisición
Desmante-lamiento,
El precio de adquisición incluye,además del importe facturado porel vendedor, todos los gastosadicionales que se produzcan hastasu puesta en condiciones defuncionamiento.
No hace referencia.La Resolución del ICAC de
El precio de adquisición incluye,además del importe facturado porel vendedor después de deducircualquier descuento o rebaja en elprecio, todos los gastos adicionalesy directamente relacionados que seproduzcan hasta su puesta encondiciones de funcionamiento.
Formará parte del valor delinmovilizado, la estimación inicial
GRUPO 2 INMOVILIZADO
lamiento, retiro y rehabili-tación
La Resolución del ICAC de25/03/2002 sobre AspectosMedioambientales exige el registrode una provisión, pero no seincluye como mayor valor delactivo.
inmovilizado, la estimación inicialdel valor actual de las obligacionesasumidas derivadas deldesmantelamiento o retiro y otrasasociadas al citado activo, talescomo los costes de rehabilitacióndel lugar sobre el que se asienta,siempre que estas obligaciones denlugar al registro de provisiones deacuerdo con lo dispuesto en lanorma aplicable a éstas.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Gastos de
investigación y desarrollo
Son gastos del ejercicio en que serealicen, pero podrán activarsecomo inmovilizado inmaterialcuando reúnan una serie decondiciones.
Gastos de investigación: gastos delejercicio en que se realicen. Noobstante podrán activarse comoinmovilizado intangible desde elmomento en que cumplan unaserie de condiciones.
Gastos de desarrollo: sereconocerán en el activo cuando secumplan las condiciones indicadaspara la activación de los gastos deinvestigación.
GRUPO 2 INMOVILIZADO
Gastos de estable-cimiento
Programas informáticos
Se capitalizan y amortizansistemáticamente en un plazo nosuperior a 5 años.
Activos inmateriales.
investigación.
Gasto del ejercicio.
Activos intangibles.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Vida útil
inmovilizado intangible
El inmovilizado intangible debeamortizarse durante el período enel que se espera que puedanproducir rendimientos.Se establece un límite máximo deamortización para gastos deinvestigación y desarrollo,concesiones administrativas yfondo de comercio.
Puede ser definida o indefinida(cuando no hay un límite previsibledel periodo a lo largo del cual seespera que el activo genereentradas de flujos netos de efectivopara la empresa).Si la vida útil es indefinida el bienno se amortiza pero debeanalizarse el eventual deterioro.Se establecen normas particularesde amortización para gastos de
GRUPO 2 INMOVILIZADO
Fondo de comercio
Debe amortizarse de modosistemático, en un periodo máximode 20 años.
de amortización para gastos deinvestigación y desarrollo yprogramas de ordenador.
No se amortiza.Anualmente debe someterse a untest valorativo, procediéndose, ensu caso, al registro de unacorrección valorativa pordeterioro, que no podrá serrevertida en ejercicios posteriores.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Activos
adquiridos a título
gratuito
Aportaciones
Se considera como precio deadquisición su valor venal en elmomento de la adquisición.
Los bienes recibidos se reconocen
Las donaciones y legados decarácter no monetario se valoraránpor el valor razonable del bienrecibido.El bien se presenta en el activo y lasubvención en el pasivo (Norma deValoración de Subvenciones,donaciones y legados recibidos).
Los bienes recibidos se valoran por
GRUPO 2 INMOVILIZADO
Aportaciones de capital no
dinerarias
Los bienes recibidos se reconocenpor el valor otorgado en laescritura de constitución oampliación de capital.Aportante: valor neto contable.
Los bienes recibidos se valoran porsu valor razonable en el momentode la aportación.Aportante: norma de instrumentosfinancieros.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Gastos
financieros en la
adquisición de
inmovilizado
Se permite la inclusión de gastosfinancieros en el precio deadquisición si se han devengadoantes de la puesta en condicionesde funcionamiento del activo y hansido girados por el proveedor, ocorresponden a préstamos u otrotipo de financiación ajena,destinada a financiar la adquisición.
En los inmovilizados que necesitenun periodo de tiempo superior a unaño para estar en condiciones deuso, se incluirán en el precio deadquisición o coste de producción:• los gastos financieros que sehayan devengado antes de lapuesta en condiciones defuncionamiento del inmovilizadomaterial y• que hayan sido girados por el
GRUPO 2 INMOVILIZADO
• que hayan sido girados por elproveedor o correspondan apréstamos u otro tipo definanciación ajena, específica ogenérica, directamente atribuible ala adquisición, fabricaciónconstrucción.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Permutas No distingue entre permutas
comerciales y no comerciales.El bien recibido se valora por suvalor neto contable con el límite delvalor de mercado.
Distingue entre permutascomerciales y no comerciales:•Comercial: el bien recibido sevalora por el valor razonable delbien entregado más lascontrapartidas monetariasentregadas a cambio, con el límitedel valor razonable del bienrecibido.•No comerciales: el activoadquirido se registra por el valor en
GRUPO 2 INMOVILIZADO
Revaloriza-ciones
No se admiten, excepto que unaley lo autorice.
adquirido se registra por el valor enlibros del activo entregado más lascontrapartidas monetariasentregadas a cambio, con el límitedel valor razonable del bienrecibido, si éste fuera menor.
No se contemplan.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Pérdidas por deterioro del
valor
Valoración fija
Valor contable > Valor de mercadoal cierre del ejercicio.Se registran en la cuenta depérdidas y ganancias.Pueden ser reversibles (provisión)o irreversibles (pérdida ydisminución del valor del activo).
En casos excepcionales y paradeterminados sectores de actividadse pueden valorar ciertas
Valor contable > Valor recuperable.La corrección valorativa pordeterioro es un gasto y sureversión un ingreso.
No se contempla.
GRUPO 2 INMOVILIZADO
se pueden valorar ciertasinmovilizaciones materiales poruna cantidad y valor fijos, cuandosu valor global y composición novaríen sensiblemente y dicho valorglobal sea de importanciasecundaria para la empresa.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Reparaciones importantes
Contempla una provisión paragrandes reparaciones, que se dotadesde la adquisición delinmovilizado por la parteproporcional que corresponda acada ejercicio del importe estimadode la reparación.
En la determinación del importe delinmovilizado material se tendrá encuenta la incidencia de los costesde grandes reparaciones, que seamortizarán de forma distinta a ladel resto del elemento, durante elperiodo que medie hasta lareparación. A efectos de suidentificación, podrá utilizarse elprecio actual de mercado de unareparación similar.Cuando se realice la reparación, su
GRUPO 2 INMOVILIZADO
Cuando se realice la reparación, sucoste se reconocerá en el valorcontable del inmovilizado como unasustitución, siempre y cuando secumplan las condiciones para sureconocimiento, y se dará de bajacualquier importe asociado a lareparación que pudiera permaneceren el valor contable del citadoinmovilizado.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Cuando por las condiciones
económicas del arrendamientofinanciero no existan dudasrazonables de que se va aejercitar la opción de compra,el arrendatario deberá registrar laoperación como un arrendamientofinanciero.
Cuando por las condicioneseconómicas de un acuerdo dearrendamiento se deduzca que setransfieren sustancialmentetodos los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad delactivo objeto del contrato, dichoacuerdo se calificará comoarrendamiento financiero. En unacuerdo de arrendamiento conopción de compra, se presumiráque se transfieren sustancialmente
GRUPO 2 INMOVILIZADO – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
que se transfieren sustancialmentetodos los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad, cuandono existan dudas razonables deque se va a ejercitar dicha opción.También se presumirá, salvoprueba en contrario, dichatransferencia, aunque no existaopción de compra, en una seriede casos.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Tratamiento
contable. Arrendatario
•Activo: los derechos derivados delos contratos de arrendamientofinanciero se contabilizarán comoactivos inmateriales por el valor alcontado del bien.•Pasivo: al mismo tiempo seregistrará la deuda total por lascuotas más la opción de compra.•Diferencia: se contabiliza comogastos a distribuir en variosejercicios.
•Activo: el arrendatario registraráel bien arrendado como uninmovilizado material, en funciónde su naturaleza.•Pasivo: al mismo tiempo seregistrará un pasivo financiero porel mismo importe, que será elmenor entre el valor razonable delactivo y el valor actual de los pagosmínimos acordados durante elplazo del arrendamiento (incluidoel pago de la opción de compra
GRUPO 2 INMOVILIZADO – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ejercicios.el pago de la opción de compracuando no existan dudas sobre suejercicio), calculados al inicio delmismo. (Para PYMES: valorrazonable calculado al inicio).•Diferencia: no existe. Losintereses se contabilizan comogasto en el momento en que sedevengan.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Tratamiento
contable. Arrendador
No está desarrollado paraentidades no financieras.
Momento inicial: crédito por elvalor actual de los pagos mínimosa recibir por el arrendamiento másel valor residual del activo aunqueno esté garantizado, descontadosal tipo de interés implícito delcontrato.Resultado: se reconoce como si setratase de una baja de inmovilizadomaterial, salvo cuando sea elfabricante o distribuidor del bienarrendado, en cuyo caso se
GRUPO 2 INMOVILIZADO – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
arrendado, en cuyo caso seaplicarán los criterios de ingresospor ventas.Diferencia entre el créditocontabilizado y la cantidad a cobrar(intereses no devengados): a lacuenta de pérdidas y ganancias delejercicio en que se devenguen, deacuerdo con el método del tipo deinterés efectivo.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Venta con arrenda-miento
financiero posterior.
Arrendatario
Activo: se da de baja el valor netocontable del activo y se reconocesimultáneamente un activoinmaterial por el mismo importe.Pasivo: deuda total.Diferencia: gastos a distribuir envarios ejercicios.Resultado: no se reconoce.
El arrendatario no variará lacalificación del activo, nireconocerá beneficios ni pérdidasderivadas de la transacción.Adicionalmente, registrará elimporte recibido con abono a unapartida que ponga de manifiesto elcorrespondiente pasivo financiero.La carga financiera total sedistribuirá a lo largo del plazo delarrendamiento y se imputará a lacuenta de pérdidas y ganancias del
GRUPO 2 INMOVILIZADO – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
cuenta de pérdidas y ganancias delejercicio en que se devengue,aplicando el método del tipo deinterés efectivo.Las cuotas de carácter contingenteserán gastos del ejercicio en que seincurra en ellas.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Mercaderías, materias primas,
otros aprovisionamientos,productos en curso, productossemiterminados, productosterminados y subproductos,residuos y materiales recuperables.
Activos poseídos para ser vendidosen el curso normal de laexplotación, en proceso deproducción o en forma demateriales o suministros para serconsumidos en el proceso deproducción o en la prestación deservicios.
Mercaderías, materias primas,otros aprovisionamientos,
GRUPO 3 EXISTENCIAS
otros aprovisionamientos,productos en curso, productossemiterminados, productosterminados y subproductos,residuos y materiales recuperados.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 30 Comerciales
31 Materias primas32 Otros aprovisionamientos33 Productos en curso34 Productos semiterminados35 Productos terminados36 Subproductos, residuos y
materiales recuperados39 Provisiones por depreciación de
existencias
30 Comerciales31 Materias primas32 Otros aprovisionamientos33 Productos en curso34 Productos semiterminados35 Productos terminados36 Subproductos, residuos y
materiales recuperados39 Deterioro de valor de las
existencias
GRUPO 3 EXISTENCIAS
existencias existencias
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Métodos de valoración
de las existencias
Se valoran por el precio deadquisición o el coste deproducción.Para asignar valor a bienes cuyoprecio de adquisición o coste deproducción no sea identificable demodo individualizado, se adoptarácon carácter general el método delprecio medio o coste medioponderado.Los métodos FIFO, LIFO u otro
Se valoran por su coste, ya sea elprecio de adquisición o el coste deproducción.Para asignar valor a bienes queforman parte de un inventario debienes intercambiables entre sí, seadoptará con carácter general elmétodo del precio medio o costemedio ponderado.
El método FIFO es aceptable y
GRUPO 3 EXISTENCIAS
Descuentos por pronto
pago
Los métodos FIFO, LIFO u otroanálogo son aceptables y puedenadoptarse si la empresa losconsidera más convenientes parasu gestión.
Incluidos o no en factura: ingresoso gastos financieros.
El método FIFO es aceptable ypuede adoptarse si la empresa loconsidera más conveniente para sugestión.
Incluidos en factura: minoran elprecio de adquisición y el precio deventa, por tanto, son menos costede compra o menos valor de venta.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Valoración
por cantidad y valor fijo
Gastos financieros
En casos excepcionales y paradeterminados sectores de actividadse pueden valorar ciertas materiasprimas y consumibles por unacantidad y valor fijos, cuando serenueven constantemente, su valorglobal y composición no varíensensiblemente y dicho valor sea deimportancia secundaria.
No se contemplan.La Resolución de 9/05/2000 del
No se contempla.
En las existencias que necesiten unperiodo de tiempo superior a un
GRUPO 3 EXISTENCIAS
financieros originados
en la adquisición
de existencias
La Resolución de 9/05/2000 delICAC permite su capitalizacióncomo mayor valor de lasexistencias en curso con unproceso de fabricación superior aun año.
periodo de tiempo superior a unaño para estar en condiciones deser vendidas, se incluirán en elprecio de adquisición o coste deproducción, los gastos financieros.Los intereses incorporados a losdébitos de los proveedores convencimiento no superior a un añopodrán incluirse en el precio deadquisición si no se ha establecidoun tipo de interés contractual.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Pérdidas por
deterioroPérdidas reversibles: correcciónvalorativa cuando valor mercado <precio de adquisición o coste deproducción.Pérdidas irreversibles: disminuye elvalor del bien y se contabilizadirectamente la pérdida.
Corrección valorativa: valor netorealizable < precio de adquisición ocoste de producción.Materias primas y otras materiasconsumibles: no se realizarácorrección valorativa siempre quese espere que los productosterminados a los que se incorporensean vendidos por encima delcoste.Pérdidas reversibles: se registran
GRUPO 3 EXISTENCIAS
Pérdidas reversibles: se registranen cuentas del grupo 39 Deteriorode valor.Pérdidas irreversibles: disminuyenel valor de las existencias finales.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Cuentas personales y efectos
comerciales activos y pasivos quetienen su origen en el tráfico de laempresa, así como las cuentas conlas Administraciones Públicasincluso las que correspondan asaldos con vencimiento superior aun año.
Para estas últimas y a efectos desu clasificación, se podrán utilizar
Instrumentos financieros y cuentasque tengan su origen en el tráficode la empresa, así como lascuentas con las AdministracionesPúblicas, incluso las quecorrespondan a saldos convencimiento superior a un año.
Para estas últimas y a efectos desu clasificación, se podrán utilizar
GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES
su clasificación, se podrán utilizarlos subgrupos 42 y 45 o proceder adicha reclasificación en las propiascuentas.
su clasificación, se podrán utilizarlos subgrupos 42 y 45 o proceder adicha reclasificación en las propiascuentas.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 40 Proveedores
41 Acreedores varios43 Clientes44 Deudores varios46 Personal47 Administraciones Públicas48 Ajustes por periodificación49 Provisiones por operaciones de
tráfico490 Prov. para insolvencias de
40 Proveedores41 Acreedores varios43 Clientes44 Deudores varios46 Personal47 Administraciones Públicas48 Ajustes por periodificación49 Deterioro de valor de créditos
comerciales y provisiones acorto plazo
GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES
490 Prov. para insolvencias detráfico493 Prov. para insolvencias detráfico de empresas del grupo494 Prov. para insolvencias detráfico de empresas asociadas499 Provisiones para otrasoperaciones de tráfico
corto plazo490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
493 Deterioro de valor de créd.por operaciones comerciales con partes vinculadas
499 Provisiones por operacionescomerciales
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Cálculo del impuesto
Cambios de denomina-
ciones
En base a la cuenta de resultados.
Cuota líquida (sin dif. temporales)
Diferencias temporales
Diferencias temporales positivas
Impuesto sobre beneficio diferido
En base al balance, por diferenciaentre los activos y pasivos fiscalesy los activos y pasivos contables.
Impuesto corriente
Diferencias temporarias
Diferencias temporarias deducibles
Pasivos por diferencias temporariasimponibles
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Diferencias temporales negativas
Impuesto s/ beneficio anticipado
Impuesto s/beneficio devengado
Valor fiscal
imponibles
Diferencias temporarias imponibles
Activos por diferencias temporariasdeducibles
Impuesto corriente + Impuestodiferido
Base fiscal
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Reconoci-miento de impuestos diferidos
Impuesto anticipado y créditoimpositivo: sólo se contabilizaránsi su realización futura estárazonablemente asegurada. Sedarán de baja aquellos sobre losque surjan dudas lógicas acerca desu futura recuperación. Se prevéun límite de 10 años para surecuperación.Impuesto diferido: se reconoceráen todo caso.
Activos por impuesto diferido:se reconocerán en la medida enque sea probable que se vaya adisponer de ganancias fiscalesfuturas que permitan su aplicación,con algunas excepciones.
Pasivo por impuesto diferido:se reconoce un pasivo porimpuesto diferido por todas las
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Diferencias permanentes
Son las producidas entre la baseimponible y el resultado contableantes de impuestos que norevierten en períodossubsiguientes.
impuesto diferido por todas lasdiferencias temporarias imponibles,con algunas excepciones.
Las normas de registro y valoracióndel no las mencionan, pero seincluyen en el cálculo delImpuesto.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Diferencias temporarias
(DT) surgidas por inversiones
en empresas vinculadas
No se contemplan. DT imponibles: no se reconoce elpasivo por impuesto diferido si lainversora puede controlar elmomento de reversión de ladiferencia y además es probableque la diferencia no revierta en unfuturo previsible.DT deducibles: sólo se reconoce elactivo por impuesto diferido si seespera que la diferencia revierta enun futuro previsible y es probableque se vaya a disponer de
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Reconoci-miento de ingresos y gastos por impuesto
corriente y diferido
Se reconocen en la cuenta depérdidas y ganancias,
que se vaya a disponer deganancias fiscales futurassuficientes.
Se reconocen en la cuenta depérdidas y ganancias, excepto enlos casos en que, en función de latransacción con la que serelacionen, se imputen alpatrimonio neto o al fondo decomercio.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Deducciones y bonifica-
ciones en la cuota
Variación de la legislación
tributaria
Dan lugar a un menor importe delimpuesto corriente, a no ser quetengan naturaleza económica desubvención.
El efecto de la variación secomputará como ingreso o gastosegún corresponda.
Pueden periodificarse con criteriosrazonables.
El efecto de la variación secomputará como ingreso o gastosegún corresponda, por impuestodiferido, excepto si se relacionancon partidas que previamente secargaron o abonaron directamente
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
Presentación de los
activos y pasivos por impuestos
Administraciones públicas a corto olargo plazo, en función del plazoprevisto de reversión.
cargaron o abonaron directamentea patrimonio neto, en cuyo caso seimputarán directamente en éste.
Activos o pasivos no corrientes.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Deudas y créditos por operaciones
ajenas al tráfico, con vencimientono superior a un año y medioslíquidos disponibles.
Instrumentos financieros poroperaciones no comerciales, esdecir, por operaciones ajenas altráfico cuyo vencimiento,enajenación o realización se esperahabrá de producirse en un plazo nosuperior a un año y medios líquidosdisponibles.
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 50 Empréstitos y otras emisiones
análogas a corto plazo51 Deudas a corto plazo con
empresas del grupo y asociadas52 Deudas a c/p por préstamos
recibidos y otros conceptos53 Inversiones financieras a c/p en
empresas del grupo y asociadas54 Otras inversiones financieras
temporales
50 Empréstitos, deudas con caract.especiales y otras emisionesanálogas a corto plazo
51 Deudas a corto plazo con partesvinculadas
52 Deudas a c/p por préstamosrecibidos y otros conceptos
53 Inversiones financieras a cortoplazo en partes vinculadas
54 Otras inv. financieras a c/p55 Otras cuentas no bancarias
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
temporales55 Otras cuentas no bancarias56 Fianzas y depósitos recibidos y
constituidos a corto plazo 57 Tesorería58 Ajustes por periodificación59 Provisiones financieras
55 Otras cuentas no bancarias56 Fianzas y depósitos recibidos y
constituidos a c/p y ajustes por periodificación
57 Tesorería58 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados
59 Deterioro de valor de inv. finan.a c/p y de ANCMV
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Activos no corrientes
mantenidos para la venta
(ANCMV)
No se contemplan. Se clasificará un activo no corrientecomo mantenido para la venta si suvalor contable se recuperaráfundamentalmente a través de suventa, en lugar de por su usocontinuado.
Los pasivos asociados a los ANCMVse presentarán en el pasivocorriente en el epígrafe de Pasivosvinculados con activos no
GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS
vinculados con activos nocorrientes mantenidos para laventa.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Préstamos y partidas a
cobrar
Créditos comerciales: valornominal. Intereses incorporados alnominal de los créditos poroperaciones de tráfico convencimiento > a un año: ingresos adistribuir en varios ejercicios, eimputación a resultados de acuerdocon un criterio financiero.
Créditos no comerciales: por elimporte entregado. Diferencia conel nominal: ingreso por intereses
Inicial: valor razonable de lacontraprestación entregada +costes de transacción que les seandirectamente atribuibles.Posterior: coste amortizado.Intereses devengados: aplicando elmétodo del TIE.Créditos por op. comerciales convencimiento < a un año y sin tipode interés contractual, anticipos ycréditos al personal, dividendos acobrar y desembolsos exigidos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – ACTIVOS FINANCIEROS
el nominal: ingreso por interesesen el ejercicio en que sedevenguen, siguiendo un criteriofinanciero y reconociéndose elcrédito por intereses en el activo.
Correcciones valorativas enfunción del riesgo de insolvencia.
cobrar y desembolsos exigidossobre instrumentos de patrimonio,cuyo importe se espera recibir enel c/p: valor nominal cuando elefecto de no actualizar los flujos deefectivo no sea significativo.Deterioro del valor: valor enlibros - valor actual de los flujos deefectivo futuros estimados,descontados al TIE en el momentode su reconocimiento inicial.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Inversiones mantenidas
hasta el vencimiento
Valoración: por el precio deadquisición, que incluye gastosinherentes a la operación.
Provisión por depreciación: siprecio de adquisición > valor demercado.
Inicial: valor razonable de lacontraprestación entregada +costes de transacción que les seandirectamente atribuibles.
Posterior: coste amortizado.Intereses devengados: aplicando elmétodo del TIE.
Deterioro del valor: valor enlibros - valor actual de los flujos de
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – ACTIVOS FINANCIEROS
libros - valor actual de los flujos deefectivo futuros estimados,descontados al TIE en el momentode su reconocimiento inicial. Comosustituto puede utilizarse el valorde mercado del instrumento.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Valores
negociables
Inversiones en el
patrimonio de empr. del
Valoración: por el precio deadquisición, que incluye gastosinherentes a la operación.
Provisión por depreciación: siprecio de adquisición > valor demercado.
Valoración: por el precio deadquisición, que incluye gastosinherentes a la operación.
Inicial: valor razonable de lacontraprestación entregada.
Posterior: valor razonable, sindeducir los costes de transacción.Cambios en el valor razonable: apérdidas y ganancias.
Inicial: coste.
Posterior: coste - correcciones pordeterioro.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – ACTIVOS FINANCIEROS
de empr. delgrupo,
multigrupo y asociadas
inherentes a la operación.
Provisión por depreciación: siprecio de adquisición > valor demercado (valor teórico contablecorregido en el importe de lasplusvalías tácitas existentes en elmomento de la adquisición).
deterioro.
Deterioro del valor: valor enlibros – importe recuperable. Salvomejor evidencia se tomará elpatrimonio neto de la participadacorregido por las plusvalías tácitasexistentes en la fecha de lavaloración, que correspondan aelementos identificables en elbalance de la participada.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Activos
financieros disponibles
para la venta
Igual que para las inversionesmantenidas hasta el vencimiento olas inversiones en empresas delgrupo, multigrupo y asociadas,según se trate de una u otrainversión.
Inicial: valor razonable de lacontraprestación entregada +costes de transacción que les seandirectamente atribuibles.
Posterior: valor razonable, sindeducir los costes de transacción.Cambios en el valor razonable: apatrimonio neto, hasta que elactivo financiero cause baja delbalance o se deteriore, momentoen que el importe, se imputará a
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – ACTIVOS FINANCIEROS
en que el importe, se imputará apérdidas y ganancias.
Deterioro del valor: (coste ocoste amortizado – correccionespor deterioro previamentereconocidas en pérdidas yganancias) - valor razonable en elmomento en que se efectúe lavaloración.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Débitos y partidas a
pagar
Débitos comerciales: valornominal. Intereses incorporados alnominal de los débitos poroperaciones de tráfico convencimiento > a un año: gastos adistribuir en varios ejercicios, eimputación a resultados de acuerdocon un criterio financiero.
Débitos no comerciales: por elvalor de reembolso. Diferencia conel importe recibido: figura en el
Inicial: valor razonable de lacontraprestación recibida + costesde transacción que les seandirectamente atribuibles.Posterior: coste amortizado.Intereses devengados: aplicando elmétodo del TIE.Débitos por op. comerciales convencimiento < a un año y sin tipode int. contractual y desembolsosexigidos por terceros sobreparticipaciones cuyo importe se
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – PASIVOS FINANCIEROS
Pasivos financieros mantenidos
para negociar
el importe recibido: figura en elactivo y se imputa a resultadossegún un criterio financiero.
No se contemplan.
participaciones cuyo importe seespera pagar en el c/p: valornominal cuando el efecto de noactualizar los flujos de efectivo nosea significativo.
Inicial: valor razonable.Posterior: valor razonable, sindeducir los costes de transacción.Cambios en el valor razonable: apérdidas y ganancias.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Aprovisionamientos de mercaderías
y demás bienes adquiridos por laempresa para revenderlos, biensea sin alterar su forma ysustancia, o previo sometimiento aprocesos industriales deadaptación, transformación oconstrucción.
Comprende también todos losgastos del ejercicio, incluidas las
Aprovisionamientos de mercaderíasy demás bienes adquiridos por laempresa para revenderlos, biensea sin alterar su forma ysustancia, o previo sometimiento aprocesos industriales deadaptación, transformación oconstrucción.
Comprende también todos losgastos del ejercicio, incluidas las
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
gastos del ejercicio, incluidas lasadquisiciones de servicios y demateriales consumibles, lavariación de existencias adquiridasy las pérdidas extraordinarias delejercicio.
gastos del ejercicio, incluidas lasadquisiciones de servicios y demateriales consumibles, lavariación de existencias adquiridasy otros gastos y pérdidas delejercicio.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 60 Compras
61 Variación de existencias62 Servicios exteriores63 Tributos64 Gastos de personal65 Otros gastos de gestión66 Gastos financieros67 Pérdidas procedentes del
inmovilizado y gastosexcepcionales
60 Compras61 Variación de existencias62 Servicios exteriores63 Tributos64 Gastos de personal65 Otros gastos de gestión66 Gastos financieros67 Pérdidas procedentes de activos
no corrientes y gastosexcepcionales
GRUPO 6 COMPRAS Y GASTOS
excepcionales68 Dotaciones para amortizaciones69 Dotaciones a las provisiones
excepcionales68 Dotaciones para amortizaciones69 Pérdidas por deterioro y otras
dotaciones
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto Enajenación de bienes y prestación
de servicios que son objeto deltráfico de la empresa.
Comprende también otrosingresos, variación de existencias ybeneficios extraordinarios delejercicio.
Enajenación de bienes y prestaciónde servicios que son objeto deltráfico de la empresa.
Comprende también otrosingresos, variación de existencias ybeneficios del ejercicio.
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos 70 Venta de mercaderías, de
producción propia, de servicios,etc
71 Variación de existencias73 Trabajos realizados para la
empresa74 Subvenciones a la explotación75 Otros ingresos de gestión76 Ingresos financieros77 Beneficios procedentes del
70 Venta de mercaderías, deproducción propia, de servicios,etc
71 Variación de existencias73 Trabajos realizados para la
empresa74 Subvenciones, donaciones y
legados75 Otros ingresos de gestión76 Ingresos financieros
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
77 Beneficios procedentes delinmovilizado e ingresosexcepcionales
79 Excesos y aplicaciones deprovisiones
76 Ingresos financieros77 Beneficios procedentes de
activos no corrientes e ingresosexcepcionales
79 Excesos y aplicaciones deprovisiones y de pérdidas pordeterioro
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Descuentos comerciales y financieros
Descuentos y similares incluidos enfactura que no obedezcan a prontopago: menor importe de la venta.
Descuentos y similares que seanconcedidos por la empresa porpronto pago, estén o no en factura:gastos financieros (cuenta 665).
Descuentos y similares que sebasen en haber alcanzado undeterminado volumen de pedidos:
Los ingresos procedentes de laventa de bienes y de la prestaciónde servicios se valorarán por elvalor razonable de la contrapartida,recibida o por recibir, derivada delos mismos, que, salvo evidenciaen contrario, será el precioacordado para dichos bienes oservicios, deducido el importe decualquier descuento, rebaja enel precio u otras partidas similaresque la empresa pueda conceder.
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
determinado volumen de pedidos:cuenta 709.
Descuentos y similares posterioresa la emisión de la facturaoriginados por defectos de calidad,incumplimiento de los plazos deentrega u otras causas: cuenta708.
que la empresa pueda conceder.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Intereses
incorporados al nominal de los créditos
En los créditos con vencimientosuperior a un año los intereses seregistran como Ingresos adistribuir en varios ejercicios y seimputan a resultados conforme aun criterio financiero.
Se deducen del precio acordado.Sin embargo, pueden incluirse losintereses incorporados a loscréditos comerciales convencimiento no superior a un añoque no tengan un tipo de interéscontractual, cuando el efecto de noactualizar los flujos de efectivo nosea significativo.
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
Permuta de bienes y servicios
No se permite el reconocimiento debeneficios.
No se reconocerá ningún ingresopor la permuta de bienes oservicios, por operaciones detráfico, de similar naturaleza yvalor.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Segmenta-
ción y agrupación
de operaciones
Dudas sobre
No se contempla. Con el fin de contabilizar losingresos atendiendo al fondoeconómico de las operaciones,puede ocurrir que los componentesidentificables de una mismatransacción deban reconocerseaplicando criterios diversos, y a lainversa, transacciones diferentespero ligadas entre deban tratarsecontablemente de forma conjunta.
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
Dudas sobre el cobro
No se contempla modificar ingresosni gastos como consecuencia deposibles insolvencias, excepto pordotación de provisión.
Cuando existan dudas relativas alcobro de un importe previamentereconocido como ingreso por ventao prestación de servicios, lacantidad cuyo cobro se estimecomo improbable se registrarácomo un gasto por corrección devalor por deterioro y no como unmenor ingreso.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Información segmentada
La única información segmentadaque se solicita es la distribución delimporte neto de la cifra denegocios correspondiente a lasactividades ordinarias de laempresa, por categorías deactividades, así como por mercadosgeográficos.
La empresa debe informar de ladistribución del importe neto de lacifra de negocios correspondiente asus actividades ordinarias, porcategorías de actividades, así comopor mercados geográficos, en lamedida en que, desde el punto devista de la organización de la ventade productos y de la prestación deservicios u otros ingresoscorrespondientes a las actividadesordinarias de la empresa, esas
GRUPO 7 VENTAS E INGRESOS
Debe justificarse la omisión de estainformación cuando por sunaturaleza pueda acarrear gravesperjuicios a la empresa.
ordinarias de la empresa, esascategorías y mercados difieranentre sí de una forma considerable.
Las empresas que puedan formularcuenta de pérdidas y gananciasabreviada podrán omitir estainformación.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto No se contemplan. A final de ejercicio las cuentas del
grupo 6 se regularizan en la cuenta129 (Resultado del ejercicio),mientras que las cuentas del grupo8 pasan a cuentas del subgrupo 13Subvenciones, donaciones yajustes por cambios de valor, queestán integradas en el patrimonioneto.
En el PGC PYMES no existe elgrupo 8.
GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
grupo 8.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos No se contemplan. 80 Gastos financieros por
valoración de activos financieros81 Gastos en operaciones de
cobertura82 Gastos por diferencias de
conversión83 Impuesto sobre beneficios84 Transferencias de subvenciones,
donaciones y legados85 Gastos por pérdidas actuariales
GRUPO 8 GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
85 Gastos por pérdidas actuarialesy ajustes en los activos porretribuciones a largo plazo deprestación definida
86 Gastos por activos no corrientesen venta
89 Gastos de participaciones enempresas del grupo o asociadascon ajustes valorativos positivosprevios
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Concepto No se contemplan. A final de ejercicio las cuentas del
grupo 7 se regularizan en la cuenta129 (Resultado del ejercicio),mientras que las cuentas del grupo9 pasan a cuentas del subgrupo 13Subvenciones, donaciones yajustes por cambios de valor, queestán integradas en el patrimonioneto.
En el PGC PYMES no existe elgrupo 9.
GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
grupo 9.
MATERIA PGC 1990 PGC 2007Subgrupos No se contemplan. 90 Ingresos financieros por
valoración de activos financieros91 Ingresos en operaciones de
cobertura92 Ingresos por diferencias de
conversión94 Ingresos por subvenciones,
donaciones y legados95 Ingresos por ganancias
actuariales y ajustes en los
GRUPO 9 INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
actuariales y ajustes en losactivos por retribuciones a largoplazo de prestación definida
96 Ingresos por activos nocorrientes en venta
99 Ingresos de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos negativos previos
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
SIEMPRE A SU SIEMPRE A SU DISPOSICIÓN