Date post: | 21-Dec-2015 |
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ASESOR : Jerson Renato Chávez (Facebook)Fecha : 30.11.2014
Skype : Auditores_asociados2014Tacna - Perú
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION –“RECONOCIMIENTO DE INGRESOS”
• ¿SECTORES ECONONICOS EN LAS NIIF´s?
• ¿CONSTRUCCION DE UN ACTIVO?
• PUNTO CLAVE A CONSIDERAR SI ESTAMOS FRENTE AL SECTOR
DE CONSTRUCCION.
• ¿Por qué LA NECESIDAD DE IDENTIFICAR SI ESTAMOS FRENTE
AL SECTOR DE CONSTRUCCION O INMOBILIARIO?
•establece Los parametrosLa NIC 11
Para el tratamiento contable de
1. Los ingresos ordinarios de los contratos
de construcción.
2. Costos relacionados con los contratos de
construcción
Debido a la naturaleza de la
actividad
llevada a cabo en los contratos
de construcción
AÑO 2 AÑO 3 AÑO 431/DIC/20X1
Fin de la
construcción
¿Cuánto de ingresos ordinarios debe de
Reconocerse?
¿Cuánto de costos relacionados debe de
Reconocerse?Normalmente caen en
periodos contables
distintos
CONTRATO DE CONSTRUCCION ; es Contrato específicamente negociado
FABRICACION
Activo o;
Conjunto de activos que
estén íntimamente
relacionados entre si;
1. Diseño.
2. Tecnología.
3. Función
Costos que se
relacionen
directamente
con el contrato
especifico
a
Costos que se
relacionen con
la actividad de
contratación en
general.
b
Cualesquiera
otros costos que
se puedan cargar
al cliente.
c
consumo de materiales
Cemento 42,400.00 26,900.00 38,900.00
Ladrillos 28,600.00 16,000.00 36,000.00
Agregados 19,400.00 11,400.00 15,200.00
Pisos 42,900.00 24,000.00 33,400.00
Tuberias 23,400.00 9,500.00 30,000.00
Instalaciones sanitarias 25,000.00 6,900.00 29,000.00
Pinturas 15,000.00 4,000.00 36,000.00
Carpinterias 9,800.00 15,200.00 10,600.00
Instalaciones electricas 11,200.00 8,200.00 13,400.00
Vidrios 36,700.00 28,500.00 45,200.00
Fletes 7,800.00 4,200.00 6,000.00
SUBTOTALES (1) 262,200.00 154,800.00 293,700.00
Suministros
Combustible 8,700.00 5,600.00 9,600.00
herramientas 4,600.00 5,200.00
Otros suministros 8,700.00 1,500.00 9,800.00
SUBTOTALES (2) 22,000.00 7,100.00 24,600.00
Gastos diversos
Servicios de vigilancia 4,000.00 3,200.00 2,800.00
Alquiler de equipos 6,950.00 5,700.00
Seguros 2,680.00 1,950.00 4,315.00
SUBTOTALES (3) 13,630.00 5,150.00 12,815.00
TOTALES (1+2+3) = 297,830.00 167,050.00 331,115.00
COSTOS DEL CONTRATO
DETALLECOLEGIO
SANTANA
POSTA LA
UNION
COLISEO
PERU
1. Costo de la hora hombre (H.H), incluye el jornal, las leyes sociales (Seguro social, obrero dominical, feriados, indemnizaciones etc.
2. Incluye operadores y personal obrero de mantenimientode equipos.
3. Costos de materiales de obra.4. Combustibles y lubricantes de equipos.5. Depreciación de maquinaria y equipos.6. Costo por alquiler de maquinarias y equipos.7. Costos de financiamiento8. Trabajos encargados a empresas subcontratistas.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de la contratación en general y de esta forma pueden ser imputados a cada contrato
También incluyen costos por prestamos
Solo para ciertos tipos de costos
Costos indirectos de construcción
Para una rRazonable pre.De la Inf. Fina.
Métodos de
Sistemáticos
Y racionales
Deben utilizarse
“Los costos que no pueden atribuirse a la actividad del contrato o no pueden ser
asignados a esta se excluyen de dichos costos esto puede incluir” ;
COSTOS QUENO FORMAN PARTE
Costos generales de Administración no
Reembolsables.
Costos de Investigación y
Desarrollo no reembolsable
Costos De Ventas
Afectando Directamente
A G.O
Propiedades plantaY Equip. Ociosos.
INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
Cuando el resultado de un contrato
de construcción puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, los
ingresos por actividades ordinarias,
deben ser reconocidos como
ingresos de actividades ordinarias
y gastos.
01/ENE/X1 31/DIC/X1
Estado de realización de la actividad
producida
“LOS ANTICIPOS Y LOS PAGOS RECIBIDOS DE CLIENTENO REFLEJAN, NECESARIAMENTE LA PROPORCION DELTRABAJO EJECUTADO”
El grado de realización de un contrato puede determinarse de muchas formas.
La entidad Optara
La proporción de los
costos de contrato
incurridos en el trabajo
ya realizado hasta la
fecha, en relación con los
costos totales estimados
Inspección de los
trabajos ejecutados
La proporción física
del contrato total
ejecutado
COSTOS INCURRIDOS REALES
COSTOS PRESUPUESTADOS ESTADO DE REALIZACION
= 33.33%
ESTADO DE REALIZACION 0.333333333
EJEMPLO
500,000
1,500,000ESTADO DE REALIZACION
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias y gastos con
referencia al estado de terminación del contrato, es a menudo, denominado
METODO DE PORCENTAJE DE TERMINACION (PARRAFO 25)
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS OPERACIONALES XXXXX
“Bajo el método de porcentaje de terminación, los
ingresos por actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del periodo, a lo
largo de los periodos contables en los que se lleve a
cabo la ejecución del contrato. (PARRAFO 26)
Empresa Enron S.A, tiene como giro principal del negocio “SERVICIOS DE CONSTRUCCION,
por lo que al 01.05.2012 celebra un contrato para la fabricación de una refinería ubicada en al
ciudad de Tacna, el contrato contiene los siguientes datos :
Importe inicial estimado (Valor de retribución) = S/. 2,900,000.00
Costo según presupuesto = S/. 2,390,000.00
Duración de la construcción = 4 Años
Los costos incurridos según centro de costos, son lo siguiente;
Ejercicio 2012 = 549,000 Ejercicio 2014 = 601,000
Ejercicio 2013 = 661,000 Ejercicio 2015 = 579,000
Se solicita ;
Determinar la utilidad del ejercicio Según los requerimientos de la NIC 11.
Determinar los estados de resultados por los años terminados 2012-2015.
PRIEMER AÑO
DATOS ESTIMADOS DEL CONTRATO
INGRESOS COSTOS UTILIDAD
inicial 2,900,000.00 -2,390,000.00 510,000.00
TOTAL 2,900,000.00 -2,390,000.00 510,000.00
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015 COSTOS %
549,000.00S/. -S/. -S/. -S/. 549,000.00 100%
549,000.00 -S/. -S/. -S/. 2,390,000.00 22.97%
1,841,000.00 77.03%
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS
DESCRIPCION
COSTO INCURRIDO REAL
COSTOS PRESUPUESTADOS
AÑO 2012
23%
77%
GRADO DE AVANCE - 2012
1
2
POR EJECUTAR
INGRESOS 2,900,000.00 22.97% 666,150.63
COSTOS -2,390,000.00 22.97% 549,000.00
DETERMINANDO LA UTILIDAD
117,150.63UTILIDAD DEL AÑO 2012
510,000.00
666,150.63
-549,000.00
UTILIDAD BRUTA 117,150.63
Costo del servicio
CONSTRUCTORA ENRON S.A
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012
(Expresado en miles de soles)
Ventas Netas (Ingresos operacionales)
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015 COSTOS %
549,000.00 661,000.00S/. -S/. -S/. 1,210,000.00 100%
-S/. -S/. 2,390,000.00 50.63%
1,180,000.00 49.37%
DESCRIPCION
COSTO REAL INCURRIDO
COSTOS PRESUPUESTADOS
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS
AÑO 2013
INGRESOS 2,900,000.00 50.63% 1,468,200.84
COSTOS 2,390,000.00 50.63% 1,210,000.00
DETERMINANDO LA UTILIDAD
258,200.84UTILIDAD
510,000.00 51%49%
GRADO DE AVANCE - 2013
1
2
EJECUTA
DO
POR
EJECUTAR
S/.
802,050.21
-661,000.00
UTILIDAD BRUTA 141,050.21
Ventas Netas (Ingresos operacionalesCosto del servicio
CONSTRUCTORA ENRON S.A
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
(Expresado en miles de soles)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 2013 258,200.84
(-) UTILIDAD DEL EJERCICIO 2012 -117,150.63
141,050.21
DETERMINANDO LA UTILIDAD - CONSIDERANDO AÑOS A.
UTILIDAD BRUTA DEL 2013
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015 COSTOS %
549,000.00S/. 661,000.00S/. 601,000.00S/. 1,811,000.00 100%
2,390,000.00 75.77%
579,000.00 24.23%
AÑO 2014
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS
DESCRIPCION
COSTO REAL INCURRIDO
COSTOS EJECUTADOS
INGRESOS 2,900,000.00 75.77% 2,197,447.70
COSTOS 2,390,000.00 75.77% 1,811,000.00
510,000.00
386,447.70
DETERMINANDO LA UTILIDAD
UTILIDAD
76%
24%
GRADO DE AVANCE - 2014
1
2
EJECUT
ADO
POR
EJECUTAR
UTILIDAD ACUMULADA 386,447.70
UTILIDAD DE PRIMER AÑO (2012) -117,150.63
UTILIDAD DE SEGUNDO AÑO (2013) -141,050.21
128,246.86
DETERMINANDO LA UTILIDAD - CONSIDERANDO AÑOS A.
UTILIDAD BRUTA DEL AÑO 2014
S/.
729,246.86
-601,000.00
UTILIDAD BRUTA 128,246.86
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
(Expresado en miles de soles)
Ventas Netas (Ingresos operacionales)Costo del servicio
CONSTRUCTORA ENRON S.A
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014 AÑO 2015 COSTOS %
549,000.00 661,000.00S/. 601,000.00S/. 579,000.00S/. 2,390,000.00 100%
2,390,000.00 100.00%
0.00 0.00%
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS
DESCRIPCION
COSTO INCURRIDO
COSTOS EJECUTADOS
AÑO 2015
INGRESOS 2,900,000.00 100.00% 2,900,000.00
COSTOS 2,390,000.00 100.00% 2,390,000.00
510,000.00
510,000.00
DETERMINANDO LA UTILIDAD
UTILIDAD
100%
0%
GRADO DEANACE - 2015
1
2
EJECUT
ADO
POR
EJECUTA
R
UTILIDAD ACUMULADA 510,000.00
UTILIDAD DE PRIMER AÑO -117,150.63
UTILIDAD DE SEGUNDO AÑO -141,050.21
UTILIDAD DE TERCER AÑO -128,246.86
123,552.30UTILIDAD BRUTA DEL AÑO 2015
DETERMINANDO LA UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO
S/.
702,552.30
-579,000.00
UTILIDAD BRUTA 123,552.30
Costo del servicio
CONSTRUCTORA ENRON S.A
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2013
(Expresado en miles de soles)
Ventas Netas (Ingresos operacionales)
Año 2012 Año 2013 Año 2014 Año 2015 Total
666,150.63 802,050.21 729,246.86 702,552.30 2,900,000.00
-549,000.00 -661,000.00 -601,000.00 -579,000.00 -2,390,000.00
117,150.63 141,050.21 128,246.86 123,552.30 510,000.00
2,390,000.00 2,390,000.00 2,390,000.00 2,390,000.00
22.97% 27.66% 25.15% 24.23% 100.00%
Detalle
Ingresos ordinarios derivados del contrato
Costo del servicio atribuible a la C.
Utilidad bruta del ejercicio
INGRESOS FINANCIEROS DETERMINADOS SEGÚN LA NIC 11
Costo presupuestados
% de cumplimiento (Grado de avance