PLAN DE CONTABILIDAD PLAN DE CONTABILIDAD DE LAS DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOSENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
REAL REAL DECRETO DECRETO 1491/20111491/2011RESOLUCIÓN ICAC de 26 marzo 2013RESOLUCIÓN ICAC de 26 marzo 2013
Madrid , 14 de noviembre de 2013Madrid , 14 de noviembre de 2013
Nº 5: Cuentas Anuales Balance
Cuenta de Resultados
Luis Ureña, auditor interno Luis Ureña, auditor interno y asesor legal de y asesor legal de Cáritas Española.Cáritas Española.
1. FORMULACIÓN
DE CUENTAS
ANUALES
1. FORMULACIÓN
DE CUENTAS
ANUALES
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FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(LEY DE FUNDACIONES ART. 25) (LEY DE FUNDACIONES ART. 25)
1. Las fundaciones deberán llevar una contabilidad ordenada yadecuada a su actividad, que permita un seguimientocronológico de las operaciones realizadas.
Para ello llevarán necesariamente un Libro Diario y un Librode Inventarios y Cuentas Anuales.
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2. Las cuentas anuales, que comprenden el Balance, la Cuentade Resultados y la Memoria, forman una unidad, deben serredactadas con claridad y mostrar la imagen fiel delpatrimonio, de la situación financiera y de los resultados de lafundación.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(LEY DE FUNDACIONES ART. 25) (LEY DE FUNDACIONES ART. 25)
2. El Presidente, o la persona que conforme a los Estatutos de lafundación, o al acuerdo adoptado por sus órganos degobierno corresponda, formulará las cuentas anuales, quedeberán ser aprobadas en el plazo máximo de seis mesesdesde el cierre del ejercicio por el Patronato de la fundación.
7. Las cuentas anuales se aprobarán por el Patronato de la
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7. Las cuentas anuales se aprobarán por el Patronato de lafundación y se presentarán al Protectorado dentro de los diezdías hábiles siguientes a su aprobación. En su caso, seacompañarán del informe de auditoría.
El Protectorado, una vez examinadas y comprobada suadecuación formal a la normativa vigente, procederá adepositarlas en el Registro de Fundaciones
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28) (REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28)
1. Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta deresultados y la memoria.
Se formularán al cierre del ejercicio, de conformidad conlos criterios establecidos en las normas de adaptacióndel Plan General de Contabilidad a las entidades sin fineslucrativos, y se expresarán los valores en euros.
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lucrativos, y se expresarán los valores en euros.
Cuando las cuentas vayan a ser sometidas a auditoríaexterna, habrán de formularse dentro de los tres mesessiguientes al cierre del ejercicio.
El ejercicio económico coincidirá con el año natural,salvo que en los estatutos se establezca un período anualdiferente.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28) (REGLAMENTO DE FUNDACIONES ART. 28)
2. Las cuentas anuales serán aprobadas por el patronato en el plazomáximo de seis meses desde el cierre del ejercicio, sin que puedadelegar esta función en otros órganos de la fundación.
3. Las cuentas aprobadas serán firmadas en todas sus hojas por elsecretario del patronato, con el visto bueno del presidente.
4. Las cuentas anuales y, en su caso, el informe de auditoría sepresentarán al protectorado dentro del plazo de 10 días hábiles
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presentarán al protectorado dentro del plazo de 10 días hábilesdesde su aprobación, acompañadas de certificación del acuerdoaprobatorio del patronato en el que figure la aplicación delresultado, emitida por el secretario con el visto bueno delpresidente, que acreditarán su identidad por cualquiera de losmedios admitidos en derecho para presentar documentos ante losórganos administrativos. Los patronos que lo deseen podránsolicitar que conste en dicha certificación el sentido de su voto.
También se acompañará la relación de patronos asistentes a lareunión en la que fueron aprobadas, firmada por todos ellos.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(LEY DE ASOCIACIONES ART. 14)(LEY DE ASOCIACIONES ART. 14)
1. Las asociaciones han de llevar una contabilidad que permitaobtener la imagen fiel del patrimonio, del resultado y de lasituación financiera de la entidad, así como las actividadesrealizadas, efectuar un inventario de sus bienes y recoger enun libro las actas de las reuniones de sus órganos de gobiernoy representación.
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Deberán llevar su contabilidad conforme a las normasespecíficas que les resulten de aplicación.
3. Las cuentas de la asociación se aprobarán anualmente por laAsamblea General.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(LEY DE ASOCIACIONES ART. 34)(LEY DE ASOCIACIONES ART. 34)
1. Las asociaciones de utilidad pública deberán rendir lascuentas anuales del ejercicio anterior en el plazo de los seismeses siguientes a su finalización, y presentar una memoriadescriptiva de las actividades realizadas durante el mismoante el organismo encargado de verificar su constitución y deefectuar su inscripción en el Registro correspondiente, en elque quedarán depositadas.
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que quedarán depositadas.
3. Dichas cuentas anuales deben expresar la imagen fiel delpatrimonio, de los resultados y de la situación financiera, asícomo el origen, cuantía, destino y aplicación de los ingresospúblicos percibidos
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD (R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 2)PÚBLICA ART. 2)
2. A la solicitud de declaración de utilidad pública deberánacompañarse los documentos siguientes:
a) Memoria, en la que se reflejen las actividades que hayadesarrollado, ininterrumpidamente, como mínimo, durante los dosejercicios económicos anuales precedentes a aquél en que se
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ejercicios económicos anuales precedentes a aquél en que sepresenta la solicitud. Dicha memoria deberá ser firmada por losmiembros de la junta directiva u órgano de representación de laentidad.
b) Cuentas anuales de los dos últimos ejercicios cerrados,comprensivas del balance de situación, la cuenta de resultados y lamemoria económica, que muestren la imagen fiel del patrimonio, dela situación financiera y de los resultados de la entidad.
Dichos documentos se presentarán firmados por los miembros de lajunta directiva u órgano de representación.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD (R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)PÚBLICA ART. 5)
1. Las entidades declaradas de utilidad pública presentarán anteel organismo encargado de verificar su constitución y deefectuar su inscripción en el registro de asociacionescorrespondiente las cuentas anuales del ejercicio anterior yuna memoria descriptiva de las actividades realizadas duranteaquél.
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aquél.
Dicha documentación se deberá presentar en el plazo de losseis meses siguientes a la finalización del ejercicio económicocorrespondiente. A dicha documentación se acompañará unacertificación del acuerdo de la asamblea general de socios quecontenga la aprobación de las cuentas anuales y elnombramiento, en su caso, de auditores, expedida por laspersonas o cargos de la entidad con facultades para certificaracuerdos.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD (R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)PÚBLICA ART. 5)
2. Las cuentas anuales de las entidades declaradas de utilidadpública, comprensivas del balance de situación, la cuenta deresultados y la memoria económica, se formularán conforme alo que determinen las normas de adaptación del Plan Generalde Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos, contenidasen el anexo I del Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, sin
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en el anexo I del Real Decreto 776/1998, de 30 de abril, sinperjuicio de las particularidades que puedan establecer lasdisposiciones fiscales para este tipo de entidades
3. Las cuentas anuales y la memoria de actividades sepresentarán firmadas por todos los miembros de la juntadirectiva u órgano de representación de la asociaciónobligados a formularlas.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD (R D. 1740/2003 DE ASOCIACIONES UTILIDAD
PÚBLICA ART. 5)PÚBLICA ART. 5)
4. Las entidades declaradas de utilidad pública obligadas aformular cuentas anuales en modelo normal deberán sometera auditoría sus cuentas anuales y acompañarán a ellas unejemplar del informe de los auditores, firmado por éstos. El
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ejemplar del informe de los auditores, firmado por éstos. Elinforme de auditoría deberá ponerse a disposición de losasociados antes de la celebración de la asamblea general en laque se sometan a aprobación las cuentas anuales auditadas.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)
� El Libro V del Código de Derecho Canónico “Sobre los bienestemporales de la Iglesia” (cánones 1254-1310) regula laadministración de las entidades eclesiales. En concreto, elcanon 1284.2 establece tres criterios sobre lo que nos ocupa:
Punto 3: observar las normas canónicas y civiles, las impuestas
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Punto 3: observar las normas canónicas y civiles, las impuestaspor el fundador o donante o la legítima autoridad.
Punto 7: llevar con orden los libros de entradas y salidas.
Punto 8: hacer cuentas de la administración todo el año.
El Código de Derecho Canónico solamente exige la llevanza deuna contabilidad; no habla de cuentas anuales ni de un plan decuentas.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALESANUALES(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)(ORGANIZACIONES RELIGIOSAS)
� El Acuerdo 10 de octubre de 1980 sobre aplicación del Impuesto sobreSociedades a las Entidades Eclesiásticas (BOE 9 de mayo de 1981)elaborado por la Comisión Técnica Iglesia-Estado español aunque se refierea las entidades eclesiásticas del artículo IV de los Acuerdos Iglesia-Estado(Santa Sede, la Conferencia Episcopal, las diócesis, las parroquias y otrascircunscripciones territoriales, las Órdenes y Congregaciones religiosas ylos Institutos de vida consagrada y sus provincias) regula en su claúsula
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los Institutos de vida consagrada y sus provincias) regula en su claúsuladuodécima la contabilidad de estas entidades:
� Deberán llevar contabilidad que recogerá clasificados los ingresos y losgastos, incluidos los de administración. (similar a lo que establece elCódigo de Derecho Canónico)
� Las Entidades eclesiásticas podrán establecer libremente los planescontables que consideren más adecuados a sus necesidades, atendiendoa los criterios de claridad y de simplicidad. No obstante, el Ministeriode Hacienda, podrá, de común acuerdo con la Conferencia EpiscopalEspañola establecer planes contables de aplicación general para lasmismas.
PTO. PARTIDA: LAS CUENTAS ANUALES EN LA PTO. PARTIDA: LAS CUENTAS ANUALES EN LA RESPUESTA CONSULTA DEL ICAC 336/2008RESPUESTA CONSULTA DEL ICAC 336/2008
1.1. LAS CUENTAS ANUALES de la legislación específic a (art.25)LAS CUENTAS ANUALES de la legislación específica (a rt.25)
� Balance, Cuenta de Resultados y Memoria
2.2. CASO DE CUENTAS CONSOLIDADAS Y FUNDACIÓN COMO CASO DE CUENTAS CONSOLIDADAS Y FUNDACIÓN COMO ENTIDAD DOMINANTE ( RD 1337/2005 art. 29) ENTIDAD DOMINANTE ( RD 1337/2005 art. 29)
DIRIGIDA A LAS FUNDACIONES: MARCO LEY 50/2002 DE FUNDACIONES
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ENTIDAD DOMINANTE ( RD 1337/2005 art. 29) ENTIDAD DOMINANTE ( RD 1337/2005 art. 29)
� Balance, Cuenta de Resultados, Memoria, ECPN y EFE (consolidados)
3.3. PARA FUNDACIONES DE COMPETENCIA ESTATALPARA FUNDACIONES DE COMPETENCIA ESTATAL
� FORMATO Balance Y Cuenta de Resultados según PGC 20 07
4.4. ENTIDADES NO MERCANTILES: PGC 2007 PYMESENTIDADES NO MERCANTILES: PGC 2007 PYMES
� Balance, P y G , ECPN y Memoria
PGC para ESFLPGC para ESFLBalance y Memoria Balance y Memoria
Exención: ConsolidaciónExención: Consolidación
Cta. de ResultadosCta. de ResultadosExención: ConsolidaciónExención: Consolidación
Total Activo del Total Activo del BalanceBalance
2.850.0002.850.000 11.400.00011.400.000
Importe neto Importe neto 5.700.0005.700.000 22.800.00022.800.000
CUENTAS ANUALES ABREVIADASCUENTAS ANUALES ABREVIADAS
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Importe neto Importe neto Volumen anual Volumen anual IngresosIngresos
5.700.0005.700.000 22.800.00022.800.000
EmpleadosEmpleados 5050 250250
Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas
PGC para ESFLPGC para ESFLMICROENTIDADESMICROENTIDADES
Balance y Balance y Cta. de ResultadosCta. de Resultados
AbreviadosAbreviados
MemoriaMemoria SimplificadaSimplificada
Total Activo del BalanceTotal Activo del Balance 150.000150.000
CUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADESCUENTAS ANUALES PARA MICROENTIDADES
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150.000150.000
Importe neto Volumen anual IngresosImporte neto Volumen anual Ingresos 150.000150.000
EmpleadosEmpleados 55
1. Formuladas por el órgano de gobierno.
2. Plazo de formulación y aprobación: 6 meses máximo .
3. Plazo si auditoría: 3 meses tras el cierre del
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
� Expresarán en todo caso la fecha de formulación
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3. Plazo si auditoría: 3 meses tras el cierre del ejercicio .
4. Régimen: previsto en la norma reguladora del régimen jurídico de la entidad.
5. Es decir, FIRMA de todos los que tengan la facultad para ello, indicando la causa de la ausencia de firma.
6. Periodicidad de 12 meses
� Salvo constitución, disolución o modificación cierr e ejercicio.
FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES
1919
� Salvo constitución, disolución o modificación cierr e ejercicio.
7. Valor en euros, o bien en miles o millones de eur os.
ITINERARIO DE LAS CUENTAS ANUALES ITINERARIO DE LAS CUENTAS ANUALES
1. FORMULACIÓN: ( 3 meses si auditoría ) 6 meses
� Responsabilidad: acto formal� Órgano distinto de quien aprueba� FIRMAS de todos los miembros del órgano de gobierno
(asociaciones) o del secretario del patronato con e l VºBº presidente patronato (fundaciones)
2020
presidente patronato (fundaciones)� (¿y si falta alguna?)
2. APROBACIÓN: 6 meses
� RESPONSABILIDAD
3. RENDICIÓN: Protectorado, Registro Asociaciones, Obispo
4. DEPÓSITO: REGISTRO 6 meses
5. PUBLICIDAD: PÁGINA WEB
2. EL
BALANCE
2. EL
BALANCE
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1. Cifras del ejercicio que se cierra y del inmediato anterior .
� Si hay modificación por cambio de criterio o subsan ación de error, hay que adaptar el ejercicio precedente.
2. No figuran las partidas sin importe en los 2 ejercicios.
3. No se puede modificar la estructura.
NORMAS COMUNES DE NORMAS COMUNES DE ELABORACIÓN DE ELABORACIÓN DE BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS
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3. No se puede modificar la estructura.
4. Puede añadirse nuevas partidas si no está previsto su contenido en los modelos
5. Se puede hacer subdivisión más detallada de partidas.
6. Podrán agruparse las partidas precedidas de númerosárabes en el balance, o letras en la cuenta deresultados.(sólo si representan un importe irrelevante para mo strar la imagen fiel o si se favorece la claridad)
NORMAS COMUNES A BALANCE Y CUENTA DE NORMAS COMUNES A BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOSRESULTADOS
7. Cuando proceda se pondrá en Balance y Cuenta de Resultadosuna referencia cruzada con la información correspondientedentro de la memoria .
8. Tratamiento separado de las partidas referentes a entidades delgrupo y asociadas : Los créditos y deudas con ellos, así comolos ingresos y gastos derivados de los mismos .
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los ingresos y gastos derivados de los mismos .
9. Las entidades que participen en uno o varios negociosconjuntos que no tengan personalidad jurídica (unionestemporales de entidades, comunidades de bienes, etc.)deberán presentar esta información, atendiendo a lo dispue stoen la norma de registro y valoración relativa a negocios.
�� EstructuraEstructura similarsimilar alal dede laslas entidadesentidades lucrativaslucrativas�� MostrandoMostrando aquellosaquellos aspectosaspectos específicosespecíficos dede laslas ESFLESFL enen
relaciónrelación concon determinadosdeterminados elementoselementos patrimonialespatrimoniales�� PuedenPueden darsedarse unasunas partidaspartidas dede PasivoPasivo dede difícildifícil distincióndistinción
respectorespecto deldel PNPN..�� EvaluaciónEvaluación concon preeminenciapreeminencia dede lala sustanciasustancia sobresobre lala formaforma
PRESENTACIÓN DEL BALANCEPRESENTACIÓN DEL BALANCE
2424
�� EvaluaciónEvaluación concon preeminenciapreeminencia dede lala sustanciasustancia sobresobre lala formaforma
ACTIVO PATRIMONIO NETO
PASIVO
�� ClasificaciónClasificación dede elementoselementos patrimonialespatrimoniales::
PRESENTACIÓN DEL BALANCEPRESENTACIÓN DEL BALANCE
CORRIENTENO CORRIENTE
� Inmovilizado Intangible
� Bienes Patrimonio Histórico
� Activos y pasivos financieros a valor razonable a corto plazo
2525
� EN LAS ESFL NO HAY CICLO NORMAL EXPLOTACIÓN
� CRITERIO DEL CORTO PLAZO: MÁXIMO DE UN AÑO apartir de la fecha de cierre del ejercicio.
� Bienes Patrimonio Histórico
�Inmovilizado Material
�Inversiones inmobiliarias
�Activos y pasivos financieros a valor razonable a largo plazo
valor razonable a corto plazo
� Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
ACTIVOS CORRIENTESACTIVOS CORRIENTES
Se considerarán activos corrientes:� Los activos que la entidad espera vender, consumir o
realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo deun año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
� Los activos financieros contabilizados a valorrazonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo
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razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazode liquidación sea superior a un año y aquellosclasificados como “disponibles para la venta (si aplican elPCESFL 2012)
� El efectivo y otros activos líquidos equivalentes, cuyautilización no esté restringida, para ser intercambiados ousados para cancelar un pasivo al menos dentro del añosiguiente a la fecha de cierre del ejercicio.
� El orden será menor a mayor liquidez .
ACTIVOS NO CORRIENTESACTIVOS NO CORRIENTES
El resto de activo figuraran como “activo nocorriente”, donde vendrán diferenciados losactivos por su naturaleza, debiéndose incluiren su caso los bienes que integren elPatrimonio Histórico .
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Patrimonio Histórico .
PASIVOS CORRIENTESPASIVOS CORRIENTES
� En relación a los pasivos se realizará igualmente la mismaclasificación entre corrientes y no corrientes, definiénd ose loscorrientes y por tanto los “no corrientes” por exclusión
Se considerarán pasivos corrientes:� Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera
que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo
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que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazomáximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre delejercicio.
� Los pasivos financieros contabilizados a valorrazonable, excepto los derivados financieros cuyo plazode liquidación sea superior a un año.
A TENER EN CUENTA…..A TENER EN CUENTA…..
1. Las partidas correctoras del activo minoran el valor del mismo:� Amortizaciones acumuladas y� Deterioros
2. Si se poseen inmuebles con intención de su arrendamiento oobtener plusvalías a través de su venta fuera del curso norma lde sus operaciones, se incluyen en el activo en una partidaespecifica (“ Inversiones inmobiliarias ”) .
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especifica (“ Inversiones inmobiliarias ”) .
3. Si la dotación fundacional o fondo social no estuvierandesembolsadas , aparecerían dentro de los fondos propios en elpatrimonio neto por el valor realmente aportado.
4. Las subvenciones, donaciones o legados reconocidos como“no reintegrables” y por tanto considerado como patrimonioneto, pero aun no imputados como ingresos al excedente de laCuenta de Resultados, figuraran dentro del epígrafe A.3.Subvenciones, donaciones y legados recibidos, dentro delpatrimonio neto
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTEA) ACTIVO NO CORRIENTE
I. I. InmovilizadoInmovilizado intangibleintangible
II. Bienes del Patrimonio HistóricoII. Bienes del Patrimonio Histórico
III. Inmovilizado materialIII. Inmovilizado material
3030
IV. Inversiones inmobiliariasIV. Inversiones inmobiliarias
V. V. InversionesInversiones en en entidadesentidades del del grupogrupo y y asociadasasociadas a l/pa l/p
VI. Inversiones financieras a largo plazoVI. Inversiones financieras a largo plazo
VII. Activos por impuesto diferidoVII. Activos por impuesto diferido
VIII. Deudores no corrientesVIII. Deudores no corrientes
PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS NO CORRIENTES (1)
� Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la cesión a terceros sin contraprestación o a cambio de una contraprestación significativamente inferior al mercado, se incluirán en el epígrafe “Inmovilizado Material” (A.III)
� Cesión de uso de un terreno y/o una construcción de forma gratuita y tiempo determinado se incluirá en el epígrafe “Inmovilizado Intangible”: “Derechos sobre activos cedidos en uso” (A.I)
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epígrafe “Inmovilizado Intangible”: “Derechos sobre activos cedidos en uso” (A.I)
� “Los bienes del Patrimonio Histórico” se incluirán en un epígrafe específico (el A.II) dentro de los activos no corrientes.
� Los créditos con usuarios, beneficiarios, patrocinadores o afiliados, ventas y prestación de servicios con vencimiento superior a un año, se incluirán en el mismo epígrafe “Deudores no corrientes” (A.VIII) con el adecuado desglose
ACTIVO
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la ventaI. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. II. ExistenciasExistencias
III. III. UsuariosUsuarios y y otrosotros deudoresdeudores de la de la actividadactividad propiapropia
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III. III. UsuariosUsuarios y y otrosotros deudoresdeudores de la de la actividadactividad propiapropia
IV. IV. DeudoresDeudores comercialescomerciales y y otrasotras cuentascuentas a a cobrarcobrar
V. V. InversionesInversiones en en entidadesentidades del del grupogrupo y y asociadasasociadas a c/pa c/p
VI. VI. InversionesInversiones financierasfinancieras a a cortocorto plazoplazo
VII. VII. PeriodificacionesPeriodificaciones a a cortocorto plazoplazo
VIII. VIII. EfectivoEfectivo y y otrosotros activosactivos líquidoslíquidos equivalentesequivalentes
PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)PECULIARIDADES ACTIVOS CORRIENTES (1)Algunos créditos pueden tener ciertas peculiaridades:
1. Los procedentes de afiliados, patrocinadores y entidades privadas o Administraciones Públicas y fundadores por las cantidades comprometidas para contribuir a los fines de la actividad, que pueden adoptar entre otras , la forma de donaciones, legados, subvenciones, convenios y
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donaciones, legados, subvenciones, convenios y conciertos. a)Se incluirán los tres primeros en el epígrafe
“Usuarios y otros deudores de la actividad propia” (B.II), con el adecuado desglose
b)Los segundos se incluirán en el epígrafe “Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar” (B.III)
A) ACTIVO NO CORRIENTEA) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible I. Inmovilizado intangible 6. Derechos sobre activos cedidos en uso.6. Derechos sobre activos cedidos en uso.
II. Bienes del Patrimonio HistII. Bienes del Patrimonio Históóricorico1. 1. Bienes inmueblesBienes inmuebles2. Archivos.2. Archivos.3. Bibliotecas.3. Bibliotecas.4. Museos.4. Museos.5. Bienes muebles.5. Bienes muebles.6.6. Anticipos sobre bienes del Patrimonio HistAnticipos sobre bienes del Patrimonio Históórico.rico.
VIII. Deudores no corrientesVIII. Deudores no corrientes
3434
VIII. Deudores no corrientesVIII. Deudores no corrientesA) ACTIVO CORRIENTEA) ACTIVO CORRIENTE
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propiaIII. Usuarios y otros deudores de la actividad propia1. Usuarios deudores1. Usuarios deudores2. Patrocinadores2. Patrocinadores3. Afiliados o asociados3. Afiliados o asociados4. Entidades privadas4. Entidades privadas4. Donantes y Legatarios4. Donantes y Legatarios
IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarIV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar6. Otros cr6. Otros crééditos con las Administraciones Pditos con las Administraciones Púúblicasblicas7.7. Fundadores por desembolsos exigidosFundadores por desembolsos exigidos
A) PATRIMONIO NETOA) PATRIMONIO NETOAA--1) Fondos propios1) Fondos propiosAA--2) Ajustes por cambios de valor2) Ajustes por cambios de valor
AA--3) Subvenciones, donaciones y legados recibid os3) Subvenciones, donaciones y legados recibidosB) PASIVO NO CORRIENTEB) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazoI. Provisiones a largo plazoII. Deudas a largo plazoII. Deudas a largo plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazoIII. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazoIV. Pasivos por impuesto diferidoIV. Pasivos por impuesto diferido
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
3535
IV. Pasivos por impuesto diferidoIV. Pasivos por impuesto diferidoV. Periodificaciones a largo plazoV. Periodificaciones a largo plazoVI. Acreedores no corrientesVI. Acreedores no corrientes
C) PASIVO CORRIENTEC) PASIVO CORRIENTEI. Pasivos vinculados con activos no corrientes man tenidos para la ventaI. Pasivos vinculados con activos no corrientes man tenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazoII. Provisiones a corto plazoIII. Deudas a corto plazoIII. Deudas a corto plazoIV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazoIV. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazoV. Beneficiarios, acreedores V. Beneficiarios, acreedores V. Acreedores comerciales y otras cuentas a paga rV. Acreedores comerciales y otras cuentas a paga rVI. VI. PeriodificacionesPeriodificaciones a corto plazoa corto plazo
AA--1) Fondos propios1) Fondos propios
I. Dotación fundacional / Fondo socialI. Dotación fundacional / Fondo social
1. Dotación fundacional / Fondo social1. Dotación fundacional / Fondo social
2. (Dotación fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)2. (Dotación fundacional no exigida/Fondo Social no exigido)
II. ReservasII. Reservas
1. Estatutarias1. Estatutarias
2. Otras reservas2. Otras reservas
III. Excedentes de ejercicios anteriores III. Excedentes de ejercicios anteriores
1. Remanente1. Remanente
PATRIMONIO NETO
3636
1. Remanente1. Remanente
2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores)
IV. Excedentes del ejercicioIV. Excedentes del ejercicio
AA--2) Ajustes por cambios de valor2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la vent aI. Activos financieros disponibles para la vent a
II. Operaciones de coberturaII. Operaciones de cobertura
III. Otros III. Otros
AA--3) Subvenciones, donaciones y legados recibido s3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
I. SubvencionesI. Subvenciones
II. Donaciones y legadosII. Donaciones y legados
3. LA
CUENTA DE
RESULTADOS
3. LA
CUENTA DE
RESULTADOS
3737
RESULTADOS RESULTADOS
3838
1. PGC 2007 (en color azul) Objetivo:
a) Obtener el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y gastos de la empresa: el beneficio y la pérdida.
b) Recoger las operaciones derivadas de la actividad : las ventas y los consumos junto los gastos de estructur a. Los
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
3939
ventas y los consumos junto los gastos de estructur a. Los gastos se realizan para la obtención de ingresos.
1. ESFL (en color rojo) :
a) El objetivo de una ESFL no es la maximización del beneficio, sino llevar a cabo sus fines de interés general.
b) En la consecución de sus fines, se obtienen unos ingresos con el fin de financiar los gastos de su actividad.
Su diferencia no es más que una variación de su pat rimonio .
2. PGC 2007 Finalidad de la actividad:
Obtención de lucro - Maximización del beneficio.
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
4040
2. Sin ánimo de lucro:
Resultado del ejercicio Cero
3. PGC 2007 Destino:
a) Distribuir el beneficio entre los propietarios .
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
3. ESFL:
4141
3. ESFL:
a) El resultado es un “excedente”, no se reparte y representa el ahorro o desahorro generado por la ESFL.
b) Interesa dar información sobre las modificacionespatrimoniales habidas durante el ejercicio y cómopartiendo de un patrimonio inicial se llega alPatrimonio Neto al cierre del ejercicio
4. PGC 2007:
Posibilidad de imputación de ingresos y gastos directamente al Patrimonio Neto.
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA LA INFORMACIÓN QUE NO PROPORCIONA LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIASCUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DE UNA ESFL DE UNA ESFL
4. ESFL:
4242
4. ESFL:
a) En la cuenta de P y G no aparecen todos los ingresos contables.
b) Los ingresos que se registran en la cuenta tienenuna relación directa con los gastos de lasactividades.
c) No aparecen los proyectos y las actividades en losgastos.
1. Un objetivo fundamental es informar a los usuariosinteresados en la organización sobre los recursosdisponibles para la entidad y los recursos aplicadosen el ejercicio en función de las actividades
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
HIPÓTESIS BÁSICA HIPÓTESIS BÁSICA (en el Marco Conceptual)(en el Marco Conceptual) : : LA CONTINUIDAD LA CONTINUIDAD
4343
en el ejercicio en función de las actividadesrealizadas.
2. Se trata de reflejar lo más adecuadamente posible la capacidad de la entidad para su continuidad o pervivencia:
a. Mantenimiento de la actividad de servicios prestado s.
b. Capacidad de la entidad para cumplir con sus fines propuestos.
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
PRESENTACIÓN DEL ECPN PRESENTACIÓN DEL ECPN EN LAS NORMAS INTERNACIONALESEN LAS NORMAS INTERNACIONALES
Dos alternativas para su elaboración:
� Un estado que muestre solamente los
4444
�Un estado que muestre todos los
cambios en el patrimonio neto
� Un estado que muestre solamente loscambios en el patrimonio neto distintos de losprocedentes de las transacciones con lospropietarios , que serán presentadas en lasnotas, o bien .
LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL LA RELEVANCIA DE LA VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL PATRIMONIO NETO EN LAS ESFL
LA APORTACIÓN AL FONDO SOCIALLA APORTACIÓN AL FONDO SOCIAL
� Las aportaciones del capital
4545
�Las dotaciones o aportaciones al fondo social
Recuperar la aportación + Rentabilidad
�Proporcionar viabilidad económica a un proyecto
NORMA 6ª : ELABORACIÓN DE CTA. RESULTADOSNORMA 6ª : ELABORACIÓN DE CTA. RESULTADOS
1.1. El excedente del ejercicio.El excedente del ejercicio.a) Los ingresos b) Los gastosa) Los ingresos b) Los gastos
Recoge variaciones originadas en Patrimonio Neto Recoge variaciones originadas en Patrimonio Neto a lo largo del ejercicio:a lo largo del ejercicio:
2.2. Ingresos y Gastos reconocidos directamente en PN. Ingresos y Gastos reconocidos directamente en PN.
3.3. Las transferencias o reclasificaciones al Las transferencias o reclasificaciones al
4646
5.5. Variaciones en la dotación fundacional o fondo Variaciones en la dotación fundacional o fondo social.social.
6.6. Resto de Variaciones que se produzcan en el PN.Resto de Variaciones que se produzcan en el PN.
4.4. Ajustes por cambios en criterios contables y Ajustes por cambios en criterios contables y correcciones de errores.correcciones de errores.
3.3. Las transferencias o reclasificaciones al Las transferencias o reclasificaciones al excedente del ejercicio. excedente del ejercicio.
CUENTA DE RESULTADOSCUENTA DE RESULTADOS
El El incremento o disminución patrimonial producido incremento o disminución patrimonial producido durante el ejercicio.durante el ejercicio.
El resultado del ejercicio nos indicará:El resultado del ejercicio nos indicará:
�� Si la entidad dispone de un mayor patrimonio:Si la entidad dispone de un mayor patrimonio:Si tiene recursos para hacer frente a sus actividades Si tiene recursos para hacer frente a sus actividades
4747
Si tiene recursos para hacer frente a sus actividades Si tiene recursos para hacer frente a sus actividades
�� O por el contrario, se ha consumido parte del O por el contrario, se ha consumido parte del patrimonio fundacional. patrimonio fundacional.
FORMATO DE CUENTA DE RESULTADOSFORMATO DE CUENTA DE RESULTADOS
�� Hasta el año 2007 Hasta el año 2007 las entidades no lucrativas las entidades no lucrativas elaboraban el modelo establecido en el PGC ESFL elaboraban el modelo establecido en el PGC ESFL 98, en donde se establecía este estado contable en 98, en donde se establecía este estado contable en ““forma de cuentaforma de cuenta” ” (T) (T)
�� AA partirpartir deldel añoaño 20082008 sese tomantoman loslos modelosmodelos deldel
4848
�� AA partirpartir deldel añoaño 20082008 sese tomantoman loslos modelosmodelos deldelPGCPGC 20072007 concon laslas modificacionesmodificaciones precisas,precisas,establecidosestablecidos enen unauna consultaconsulta alal ICACICAC yy cuyocuyoformatoformato eses “de“de lista”lista” (en(en cascada,cascada, analíticaanalítica oo porpormárgenes)márgenes),, eses decir,decir, gastosgastos ee ingresosingresos enen lala mismamismacolumna,columna, porpor lolo queque loslos gastosgastos apareceránaparecerán concon signosignonegativo,negativo, yy lógicamentelógicamente loslos ingresosingresos concon signosignopositivopositivo..
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIONORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1.1. Los ingresos y gastos Los ingresos y gastos se clasifican por naturalezase clasifican por naturaleza..
2.2. Los ingresos de la actividad, ventas y prestaciones de Los ingresos de la actividad, ventas y prestaciones de servicios se reflejan por su servicios se reflejan por su valor neto de valor neto de devoluciones y descuentosdevoluciones y descuentos..
4949
3.3. Las actividades realizadas por otras entidades en el Las actividades realizadas por otras entidades en el proceso productivo, se reflejarán en la partida de proceso productivo, se reflejarán en la partida de aprovisionamientos.aprovisionamientos.
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIONORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
4. En referencia a la imputación de las subvenciones,donaciones y legados habrá que tener en cuenta:
a) Si financian gastos de la actividad afectos alcumplimiento de fines se imputan al apartado deIngresos de la actividad propia.
b) Las que financien activos materiales o intangibles,al apartado 11. Subvenciones, donaciones ylegados de capital traspasados al excedente del
5050
legados de capital traspasados al excedente delejercicio.
c) Si financiaran un gasto o activo de naturalezafinanciera, el ingreso debe llevarse al excedente deoperaciones financieras, en un apartado abierto alefecto, denominado “Imputación de subvenciones,donaciones y legados de carácter financiero”.
NORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIONORMAS DEL EXCEDENTE DEL EJERCICIO5. En el caso de recibir subvenciones o donaciones relacionado a
actividades mercantiles:
a) Se imputaran si es para financiar gastos de esta actividad alepígrafe 7. Otros ingresos de actividad,
b) Si fuera para financiar activos materiales o intangibles alapartado 11. Subvenciones, donaciones y legados de capitaltraspasados al excedente del ejercicio (habría que abrir ensu caso un epígrafe concreto indicando que esta afecto aactividades mercantiles para diferenciarlo de las propias).
5151
actividades mercantiles para diferenciarlo de las propias).
c) Si fuera para gasto o activos de naturaleza financiera, alexcedente de operaciones financieras, en el mismo epígrafeque si fuera actividades propias, pero indicando que estánafectos a actividades mercantiles.
6. En caso de existir gastos o ingresos excepcionales de cuantía significativa se abriría una apartado “Otros resultados” dentro del excedente de la actividad, informándose de forma adecuada en la memoria
NORMAS DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS NORMAS DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETODIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO
1. Si existen activos no corrientes mantenidos para la venta, opasivos vinculados con ellos, de cuya valoración surjandiferencias que deban imputarse a patrimonio neto se crearanpartidas en el apartado c) Ingresos y gastos imputadosdirectamente al patrimonio y en el d) Reclasificados alexcedente del ejercicio. Lo mismo en el caso de que la monedafuncional fuera distinta del euro si aplicaran el PGC ESFL 2011.
2. Las subvenciones y donaciones reconocidas como no
5252
2. Las subvenciones y donaciones reconocidas como noreintegrables, deben reconocerse como ingreso imputadodirectamente en el patrimonio neto, y luego reclasificarse alexcedente como ingreso.
3. Las entidades que apliquen PGC de PYMESFL 20112 deberánidentificar los aumentos (ingreso y transferencia de pérdida) ydisminuciones (gasto y transferencia de ganancias) en elpatrimonio neto originados por las diferentes operacionescontabilizadas en el subgrupo 13. Estas entidades no aplican losgrupos 8 y 9.
NORMAS DE AJUSTES DEBIDOS A CAMBIOS EN NORMAS DE AJUSTES DEBIDOS A CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORESCRITERIOS CONTABLES Y CORRECCIÓN DE ERRORES
1. Las correcciones efectuadas suponen cambio en laspartidas correspondientes, cuya contrapartidasupondrá una variación de reservas, y por tanto depatrimonio neto, llevándose a este apartado elincremento o disminución de patrimonio que
5353
incremento o disminución de patrimonio quesupone.
2. Lo mismo será aplicable a los cambios de criterio
OPERACIONES INTERRUMPIDASOPERACIONES INTERRUMPIDAS
Una actividad interrumpida es todo componente de una entidad queha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que hasido clasificado como mantenido para la venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de laexplotación, que sea significativa y pueda considerarse separadadel resto;
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o
5454
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar odisponer por otra vía de una línea de negocio o de un áreageográfica de la explotación que sea significativa y puedaconsiderarse separada del resto; o
c) Sea una entidad dependiente adquirida exclusivamente con lafinalidad de venderla.
OPERACIONES INTERRUMPIDASOPERACIONES INTERRUMPIDAS
� En el apartado B) Excedente del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas netos de impuestos la entidad incluirá un importe único que comprenda:
a) El resultado después de impuestos de las actividades interrumpidas;
b) El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos los costes de venta, o
5555
valoración a valor razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.
� La entidad presentará en esta partida, el importe del ejercicio anterior correspondiente a las actividades que tengan el carácter de interrumpidas en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.
RESULTADO DEL PERÍODO EN EL PGC 2007RESULTADO DEL PERÍODO EN EL PGC 2007
RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA DE P Y G)(CUENTA DE P Y G)
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A
PATRIMONIO NETO (8 Y 9)
EFECTO DE LOS CAMBIOS EN
+
+
5656
EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL: EJEMPLOS DE INGRE SOS Y EXCEPCIONES AL PRINCIPIO GENERAL: EJEMPLOS DE INGRE SOS Y GASTOS EXCLUIDOS DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (8 Y 9)GASTOS EXCLUIDOS DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (8 Y 9)
GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONI BLES GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN ACTIVOS FINANCIEROS DISPONI BLES PARA LA VENTA PARA LA VENTA
GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN PASIVOS FINANCIEROS A VALOR GANANCIAS Y PÉRDIDAS EN PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN PATRIMONIO NETORAZONABLE CON CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
INGRESOS Y GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURAINGRESOS Y GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA INGRESOS Y GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓNINGRESOS Y GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADO STRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADO S
EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES Y
ERRORES MATERIALES.
RE
SU
LTA
DO
RE
SU
LTA
DO
TOTA
LTO
TAL
=
RESULTADO DEL PERÍODO EN EL DECRETO ESFLRESULTADO DEL PERÍODO EN EL DECRETO ESFL
A.4 ) A.4 ) VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
(INGRESOS (INGRESOS -- GASTOS)GASTOS)
D ) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE A PATRIMONIO NETO
E) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO.
+
+
5757
E) AJUSTES POR CAMBIOS DE CRITERIO.
+
=RESULTADO TOTAL =
VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO DEL EJERCICIO
G) VARIACIONES EN LA DOTACIÓN FUNDACIONAL
F) AJUSTES POR ERRORES.
+
H) OTRAS VARIACIONES
+
VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIOEN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDO EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIOEN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
+
=
A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD
(Ingresos – Gastos de la Actividad)
A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS
+
A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS
5858
A.5 A.5 ) ) VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
(INGRESOS (INGRESOS -- GASTOS)GASTOS)
18. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS. +
=A.4) EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS
20. EXCEDENTE DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS NETA DE IMPUESTOS
+
=
A) EXCEDENTE DEL EJERCICIOA) EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Ingresos de la entidad por actividad propia1. Ingresos de la entidad por actividad propia
2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercanti l2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercanti l
3. Gastos por ayudas y otros3. Gastos por ayudas y otros
4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
5. Trabajos realizados por la empresa para su activ o 5. Trabajos realizados por la empresa para su activ o
6. Aprovisionamientos6. Aprovisionamientos
7. Otros ingresos de la actividad7. Otros ingresos de la actividad
RESULTADOS
5959
7. Otros ingresos de la actividad7. Otros ingresos de la actividad
8. Gastos de personal8. Gastos de personal
9. Otros gastos de la actividad9. Otros gastos de la actividad
10. Amortización del inmovilizado10. Amortización del inmovilizado
11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicioejercicio
12. Excesos de provisiones12. Excesos de provisiones
13. Deterioro y resultado por enajenaciones del in movilizado13. Deterioro y resultado por enajenaciones del in movilizado
A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD (1+2+3--4+5+6+7+8+9+ 10+11+12+13)4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)
14. Ingresos financieros14. Ingresos financieros
15. Gastos financieros15. Gastos financieros
16. Variación de valor razonable en instrumentos fin ancieros16. Variación de valor razonable en instrumentos fin ancieros
17. Diferencias de cambio17. Diferencias de cambio
18. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos financieros18. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos financieros
RESULTADOS
6060
18. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos financieros18. Deterioro y resultado por enajenaciones de ins trumentos financierosA.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+1 5+16+17+18)A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+1 5+16+17+18)
A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (+A.1+A2)A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (+A.1+A2)
19. Impuestos sobre beneficios (EN EL ABREVIADO NO HAY OPS. INTERRUMPIDAS)19. Impuestos sobre beneficios (EN EL ABREVIADO NO HAY OPS. INTERRUMPIDAS)
A.4) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL A.4) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO RECONOCIDA EN EL EXCEDENTE DEL EJERCICIO (A.3+18)EJERCICIO (A.3+18)
B) Operaciones InterrumpidasB) Operaciones Interrumpidas
C) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PA TRIMONIO NETOC) INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PA TRIMONIO NETO
1. Activos financieros disponibles para la venta.1. Activos financieros disponibles para la venta.
RESULTADOS
6161
1. Activos financieros disponibles para la venta.1. Activos financieros disponibles para la venta.
22. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.
3. 3. Subvenciones recibidasSubvenciones recibidas ..
4. 4. Donaciones y legados recibidos.Donaciones y legados recibidos.
55. Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes .. Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes .
6. 6. Efecto impositivo . Efecto impositivo .
C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y G ASTOS RECONOCIDOS C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y G ASTOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (1+2+3+4+5+6)DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO (1+2+3+4+5+6)
D) RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIOD) RECLASIFICACIONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO
1. Activos financieros disponibles para la venta.1. Activos financieros disponibles para la venta.
22. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo. Operaciones de cobertura de flujos de efectivo.
3. 3. Subvenciones recibidasSubvenciones recibidas ..
4. 4. Donaciones y legados recibidos.Donaciones y legados recibidos.
5. 5. Efecto impositivo . Efecto impositivo .
RESULTADOS
6262
C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR RECLASIFICAC IONES AL EXCEDENTE C.1) VARIACIÓN DE PATRIMONIO NETO POR RECLASIFICAC IONES AL EXCEDENTE DEL EJERCICIO (1+2+3+4+5)DEL EJERCICIO (1+2+3+4+5)
E) VARIACIONES DE PATRIMONIO NETO POR INGRESOS Y G ASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO (B.1 + C.1)
F ) A J U S T E S P O R C A M B I O S D E C R I T E R I O
G ) A J U S T E S P O R E R R O R E S
H ) V A R I A C I O N E S E N D O T A C I Ó N F U N D A C I O N A L O FONDO SOCIAL
I ) O T R A S V A R I A C I O N E S
J) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO E N EL J) RESULTADO TOTAL, VARIACIÓN DEL PATRIMONIO NETO E N EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)
RESULTADOS
1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PROPIA1. INGRESOS DE LA ACTIVIDAD PROPIA
a) Cuotas de asociados y afiliadosa) Cuotas de asociados y afiliados
b) b) AportacionesAportaciones de de usuariosusuarios ¿¿cuotascuotas??
VentasVentas y y prestacionesprestaciones de de serviciosservicios (no (no mercantilesmercantiles))
6363
c) Ingresos de promociones, patrocinadores y c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.colaboraciones.
d) d) SubvencionesSubvenciones imputadasimputadas al al excedenteexcedente del del ejercicioejercicio. .
e) Donaciones y legados imputados a resultados del e) Donaciones y legados imputados a resultados del ejercicioejercicio
f) f) ReintegroReintegro de de ayudasayudas y y asignacionesasignaciones..
RESULTADOS
3. GASTOS POR AYUDAS Y OTROS3. GASTOS POR AYUDAS Y OTROS
a) a) AyudasAyudas monetariasmonetarias
b) b) AyudasAyudas no no monetariasmonetarias
6464
c) c) GastosGastos porpor colaboracionescolaboraciones y del y del órganoórgano de de gobiernogobierno..
d) d) ReintegroReintegro de de subvencionessubvenciones, , donacionesdonaciones y y legadoslegados..
4. EJEMPLO
PRÁCTICO
4. EJEMPLO
PRÁCTICO
6565
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
LLaa FFuunnddaacciióónn EESSFFLL,, pprreesseennttaa llaa ssiigguuiieennttee iinnffoorrmmaacciióónneeccoonnóómmiiccoo--ffiinnaanncciieerraa ((eexxpprreessaaddaa eeuurrooss))::
AACCTTIIVVIIDDAADDEESS RREEAALLIIZZAADDAASS EENN EELL EEJJEERRCCIICCIIOO 2200XX11
11.. LLaa FFuunnddaacciióónn EESSFFLL ssee ccoonnssttiittuuyyóó eell 11 ddee eenneerroo ddee 2200XX11 ccoonnuunnaa ddoottaacciióónn ffuunnddaacciioonnaall ddee 220000..000000 eeuurrooss,, rreecciibbiieennddoo ddee llooss
6666
uunnaa ddoottaacciióónn ffuunnddaacciioonnaall ddee 220000..000000 eeuurrooss,, rreecciibbiieennddoo ddee lloossffuunnddaaddoorreess llooss ssiigguuiieenntteess bbiieenneess yy ddeerreecchhooss:: �� IImmppoorrttee eenn eeffeeccttiivvoo:: 110000..000000 eeuurrooss ((5500%% ssee ddeesseemmbboollssaarráá
aall ssiigguuiieennttee aaññoo)).. �� OOrrddeennaaddoorreess:: 8800..000000 eeuurrooss ((vviiddaa úúttiill 55 aaññooss)).. �� PPrrooggrraammaass iinnffoorrmmááttiiccooss:: 2200..000000 eeuurrooss ((vviiddaa úúttiill 44 aaññooss))..
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
22.. DDuurraannttee eell aaññoo 2200XX11 llaa ffuunnddaacciióónn hhaa oobbtteenniiddoo iinnggrreessooss ppoorr ccaappttaacc iióónn ddee rreeccuurrssooss qquuee hhaa ddeesstt iinnaaddoo aa ssuuss aacctt ii vviiddaaddeess ddee llaass ccuuaalleess ssee ddeesspprreennddeenn llooss ss iigguuiieenntteess ggaassttooss ee iinnggrreessooss::
IINNGGRREESSOOSS GGAASSTTOOSS
112255..000000 €€ PPeerrssoonnaall :: 4400..000000 €€ SSuummiinniisstt rrooss:: 2200..000000 €€
6767
112255..000000 €€ SSuummiinniisstt rrooss:: 2200..000000 €€ AAyyuuddaass mmoonneettaarr iiaass:: 3355..000000 €€
RReessppeeccttoo aa llooss iinnggrreessooss qquueeddaarroonn ppeennddiieenntteess ddee ccoobbrroo aall cciieerrrree ddeell eejjeerrcciicc iioo ppoorr iimmppoorrttee ddee 2200..000000 €€,, aa ssuu vveezz qquueeddaarroonn ppeennddiieenntteess ddee ppaaggoo aayyuuddaass mmoonneettaarr iiaass ppoorr iimmppoorr ttee ddee 1100..000000 €€,, eell rreessttoo ddee ggaassttooss ssee ppaaggaarroonn eenn mmeettááll iiccoo.. 33.. SSee rreeiinntteeggrraann 33..000000 eeuurrooss aa llooss ppaattrroonnooss ppaarraa rreessaarrccii rr lleess ddee
ggaassttooss ddeebbiiddaammeennttee jjuusstt ii ff iiccaaddooss.. 44.. SSee ddeecciiddee aappll iiccaarr uunn ssiisstteemmaa ddee aammoorr tt iizzaacciióónn ll iinneeaall ppaarraa
ttooddooss llooss bbiieenneess ddeepprreecciiaabblleess..
1) Por las aportaciones a la dotación fundacional
Fecha Partida Debe Haber
01-ene Bancos (572) 50.000
20X1Equipos para procesos deinformación
(217) 80.000
Aplicaciones informáticas (206) 20.000
6868
Aplicaciones informáticas (206) 20.000
Fundadores por desembolsos no exigidos
(103) 50.000
Dotación fundacional (100) 200.000
2) Registro de gastos e ingresos de actividad propia:
Fecha Partida Debe Haber
Año Bancos (572) 105.000
20X1Patrocinadores, afiliadosy otros deudores
(448) 20.000
Promociones paracaptación de recursos
(722) 125.000
6969
captación de recursosFecha Partida Debe HaberAño Sueldos y salarios (640) 40.000
20X1 Suministros (628) 20.000Ayudas monetarias (650) 35.000
Bancos (572) 85.000
Beneficiarios, acreedores (412) 10.000
3) Por el pago de los gastos al patronato:
Fecha Partida Debe Haber
AñoReembolso de gastosal órgano de gobierno
(654) 3.000
20X1 Bancos (572) 3.000
4) Por las amortizaciones del ejercicio :
Fecha Partida Debe Haber
7070
Fecha Partida Debe Haber
31-dicAmortización delinmovilizado material
(681) 16.000
Amortización del inm.Intangible
(680) 5.000
20X1Equipos procesos deinformación
(217) 16.000
Aplicaciones informáticas (206) 5.000
5) Regularización de la cuenta de Resultados:
Fecha Partida Debe Haber
31-dic Excedente del ejercicio (129) 119.000
20X1 Amortizaciones (68) 21.000
Reembolsos al órganode gobierno
(654) 3.000
Sueldos y salarios (640) 40.000
7171
Sueldos y salarios (640) 40.000Suministros (628) 20.000
Ayudas monetarias (650) 35.000
Fecha Partida Debe Haber
31-dic Excedente del ejercicio (129) 125.000
20X1Promociones para captación de recursos
(722) 125.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
ACTIVO 20X1A) ACTIVO NO CORRIENTE 79.000
I. Inmovilizado intangible. 1) 15.000
III. Inmovilizado material. 1) 64.000B) ACTIVO CORRIENTE 87.000
III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia.2)
20.000
7272
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 67.000TOTAL ACTIVO 166.000
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X1
A) PATRIMONIO NETO 156.000
A-1) Fondos propios 156.000
I. Dotación fundacional 1) 150.000
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) 6.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 0
C) PASIVO CORRIENTE 10.000
V. Beneficiarios-Acreedores 2) 10.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 166.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
CUENTA DE RESULTADOS 20X1
A) Excedente del ejercicio
+ 6.000 1. Ingresos de la actividad propia 2) 125.000 3. Gastos por ayudas y otros (-) 38.000 a) Ayudas monetarias 2) (-) 35.000 c) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno 3) (-) 3.000 8. Gastos de personal 2) (-) 40.000 9. Otros gastos de la actividad 2) (-)20.000 10. Amortizaciones del inmovil izado 4) (-) 21.000 A.1) Excedente de la actividad 6.000
7373
A.1) Excedente de la actividad 6.000 A.3) Excedente antes de impuestos 6.000 A.4) Excedente del ejercicio procedente de op. continuadas 6.000 A.5) Variación patrimonio neto reconocida en excedente del ejer. 6.000 C) Ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 0 D) Reclasificaciones al excedente del ejercicio 0 E) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados a PN 0 F) Ajustes por cambios de criterio 0 G) Ajustes por errores 0
H) Variaciones en la dotación fundacional o fondo social
+ 150.000
I) Otras variaciones 0
J) Resultado total (variación del patrimonio neto del ejercicio)
+ 156.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
AACCTTIIVVIIDDAADDEESS RREEAALLIIZZAADDAASS EENN EELL EEJJEERRCCIICCIIOO 2200XX22
11.. LLooss ffuunnddaaddoorreess aappoorr ttaann eenn eessttee eejjeerrcciicciioo llaa ccuuaanntt ííaa ppeennddiieennttee ddee llaa ddoottaacciióónn ffuunnddaacciioonnaall ..
22.. OObbtt iieennee uunnooss rreennddiimmiieennttooss ddee 33..000000 eeuurrooss ddee llaass ccuueennttaass ccoorrrr iieenntteess ddee llaa ffuunnddaacciióónn..
33.. EEll 11 ddee eenneerroo ddee 2200XX22 ssee llee hhaa ccoonncceeddiiddoo uunnaa ssuubbvveenncciióónn ooff iicciiaall ppoorr
7474
33.. EEll 11 ddee eenneerroo ddee 2200XX22 ssee llee hhaa ccoonncceeddiiddoo uunnaa ssuubbvveenncciióónn ooff iicciiaall ppoorr iimmppoorr ttee ddee 110000..000000 eeuurrooss,, ddeesstt iinnaaddaa aa llaa rreeaall iizzaacciióónn ddee uunn pprrooyyeeccttoo ddee aayyuuddaa aa llooss mmááss ddeessffaavvoorreecciiddooss,, qquuee ssee ddeessaarrrrooll llaarráá dduurraannttee llooss aaññooss 2200XX22 yy 2200XX33.. LLooss ddaattooss rreeffeerreenntteess aa llaa ooppeerraacciióónn ssoonn llooss ssiigguuiieenntteess::
Ingresos Cobro 20X2 Cobro 20X3 100.000 € 0 € 100.000 € Gastos Devengo y pago 20X2 Devengo y pago 20X3
Ayudas monetarias 40.000 € 20.000 €
Gastos personal 15.000 € 25.000 €
TOTAL 55.000 € 45.000 €
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
4. El 30 de junio le han cedido una multinacional, para la realización de sus actividades, un local, durante un periodo de 4 años. Se ha firmado un acuerdo de cesión para certificar dicha operación. En función de las condiciones de mercado, se estima qu e el alquiler anual de dicho local costaría 15.000 €/año.
5. Durante el año 20X2 la fundación realiza activid ades económicas no mercantiles (forman parte de sus fines sociales) obteniéndose
7575
no mercantiles (forman parte de sus fines sociales) obteniéndose ingresos por importe de 120.000 € de los que quedan pendiente de cobro 25.000 €. Los ingresos pendientes de cobr o del periodo anterior fueron cobrados en su totalidad.
6. En relación a gastos del periodo: GASTOS
Personal: 60.000 € Suministros: 20.000 € Ayudas monetarias: 30.000 €
Se pagaron los gastos pendientes del ejercicio ante rior y a su vez quedaron pendientes de pago ayudas monetarias por i mporte de 15.000 €.
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
77.. EEll 11 ddee eenneerroo rreecciibbiióó uunnaa ssuubbvveenncciióónn ppaarraa ffiinnaanncciiaarr llaa ccoommpprraa ddee uunnaa
mmaaqquuiinnaarriiaa ccoonn uunn pprreecciioo ddee aaddqquuiissiicciióónn ddee 1100..000000 €€.. LLaa mmááqquuiinnaa
ttiieennee uunnaa vviiddaa úúttiill eessttiimmaaddaa qquuee aasscciieennddee aa 55 aaññooss yy ssee llee aapplliiccaarráá
aammoorrttiizzaacciióónn lliinneeaall..
88.. SSee rreeiinntteeggrraann 44..000000 eeuurrooss aa llooss PPaattrroonnooss ppaarraa rreessaarrcciirrlleess ddee ggaassttooss
ddeebbiiddaammeennttee jjuussttiiffiiccaaddooss..
7676
ddeebbiiddaammeennttee jjuussttiiffiiccaaddooss..
99.. AAll cciieerrrree ddeell eejjeerrcciicciioo ssee ddeessccuubbrree qquuee llaa vviiddaa úúttiill ddee llooss eeqquuiippooss
iinnffoorrmmááttiiccooss aappoorrttaaddooss eenn eell ffuunnddaaddoorr eell eejjeerrcciicciioo ppaassaaddoo ssee eessttiimmóó
ddee ffoorrmmaa eerrrróónneeaa,, ssiieennddoo ddee 88 aaññooss yy nnoo ddee 55 aaññooss..
1100.. SSee ddeecciiddee aapplliiccaarr uunn ssiisstteemmaa ddee aammoorrttiizzaacciióónn lliinneeaall ppaarraa ttooddooss
llooss bbiieenneess ddeepprreecciiaabblleess..
1) Por la aportación de la parte pendiente de la dotación
fundacional:
Fecha Partida Debe Haber
Año Bancos (572) 50.000
20X2Fundadores por desembolsos no exigidos
(103) 50.000
7777
desembolsos no exigidos
2) Por el cobro de la rentabilidad de las cuentas ctes.:
Fecha Partida Debe Haber
Año Bancos (572) 3.000
20X2 Otros ingresos financieros (769) 3.000
3) Por la concesión de la subvención:
Fecha Partida Debe Haber
1 eneroHacienda Pública, deudora por subvencionesconcedidas
(4708) 100.000
20X2Ingresos de otrassubvenciones, donacionesy legados
(942) 55.000
7878
y legadosDeudas a corto plazo, transformables en subvenciones, donaciones y legados
(522) 45.000
- Por los gastos del proyecto del año 20X2:
Fecha Partida Debe Haber
Año Sueldos y salarios (640) 15.000
20X2 Ayudas monetarias (650) 40.000
Bancos (572) 55.000
7979
4) Por la concesión del derecho de uso del local:
Fecha Partida Debe Haber
30 junio
Derechos sobre activoscedidos en uso
(207) 60.000
20X2Ingresos de donaciones y legados de capital
(941) 60.000
5) Ingresos de la actividad económica:
Fecha Partida Debe Haber
Año Bancos (572) 95.000
20X2 Usuarios, deudores (447) 25.000
Cuotas (Aportaciones) de usuarios
(721) 120.000
8080
Fecha Partida Debe Haber
Año Bancos (572) 20.000
20X2Patrocinadores, afiliados y otros deudores
(447) 20.000
6) Por los gastos del periodo :
Fecha Partida Debe Haber
Año Beneficiarios, acreedores (412) 10.000
20X2 Bancos (572) 10.000
8181
Fecha Partida Debe Haber
Año Sueldos y salarios (640) 60.00020X2 Suministros (628) 20.000
Ayudas monetarias (650) 30.000
Bancos (572) 95.000
Beneficiarios, acreedores (412) 15.000
7) Por la concesión y cobro de la subvención de capital :
Fecha Partida Debe Haber
1 enero
Bancos (572) 10.000
20X2Ingresos de subvenciones oficiales de capital
(940) 10.000
8282
oficiales de capital
- Por la compra de la maquinaria:
Fecha Partida Debe Haber
1 enero
Maquinaria (213) 10.000
20X2 Bancos (572) 10.000
8) Por el pago de los gastos al patronato:
Fecha Partida Debe Haber
Año Gastos patronato (654) 4.000
20X2 Bancos (572) 4.000
8383
9) Por la corrección del error:
Fecha Partida Debe Haber
31 diciembre
Equipos procesos deinformación
(217) 6.000
20X2 Reservas voluntarias (113) 6.000
10) Por las amortizaciones del ejercicio:
Fecha Partida Debe Haber
31 diciembre
Amortización delinmovilizado material(2.000 +10.000)
(681) 12.000
20X2Amortización delinmovilizado intangible(5.000+ 15.000/2)
(680) 12.500
Equipos para proceso
8484
Equipos para procesode información
(216) 10.000
Maquinaria (212) 2.000Aplicacionesinformáticas
(206) 5.000
Derechos de cesión deuso
(207) 7.500
- Por la imputación de las subvenciones de la maquinaria, la donación de los derechos de uso y la subvención para gastos del proyecto:
Fecha Partida Debe Haber
31dic
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
(840) 2.000
20X2Transferencia de donaciones y legados de capital
(841) 7.500
8585
legados de capitalTransferencia de otrassubvenciones, donaciones ylegados
(842) 55.000
Subvenciones, donaciones y legados de capital imputados al resultado del ejercicio
(746) 9.500
Otras subvenciones, donaciones y legados traspasados al rdo. del ejercicio
(747) 55.000
Fecha Partida Debe Haber
31 diciembre
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
(840) 2.000
20X2Ingresos de subvenciones oficiales de capital
(940) 10.000
Subvenciones oficiales(130) 8.000
- Cierre de cuentas de los grupos 8 y 9:
8686
Subvenciones oficialesde capital
(130) 8.000
Fecha Partida Debe Haber
31 diciembre
Transferencia de donaciones y legados de capital
(841) 7.500
20X2Ingresos de donaciones y legados de capital
(941) 60.000
Donaciones y legadosde capital
(131) 52.500
Fecha Partida Debe Haber
31 diciembre
Transferencia de otrassubvenciones,donaciones y legados
(842) 55.000
20X2Ingresos de otras subvenciones, (942) 55.000
- Cierre de cuentas de los grupos 8 y 9:
8787
20X2 subvenciones, donaciones y legados
(942) 55.000
Fecha Partida Debe Haber
31-dic Excedente del ejercicio (129) 193.500
20X2Amortizacióninmovilizado Intangible
(680) 12.500
Amortizacióninmovilizado material
(681) 12.000
- Regularización ejercicio 20X2:
8888
inmovilizado material
Reembolsos al órganode gobierno
(654) 4.000
Sueldos y salarios (640) 75.000
Suministros (628) 20.000
Ayudas monetarias (650) 70.000
- Regularización ejercicio 20X2:
Fecha Partida Debe Haber
31-dic Excedente del ejercicio (129) 187.500
20X1 Otros ingresos financieros (769) 3.000
Aportaciones de usuarios (721) 120.000
Subvenciones,donaciones y legados de
8989
donaciones y legados decapital imputados alresultado del ejercicio
(746) 9.500
Otras subvenciones,donaciones y legadostraspasado a resultadosdel ej
(747) 55.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
ACTIVO 20X2 20X1
A) ACTIVO NO CORRIENTE 130.500 169.000
I. Inmovilizado intangible.
(10.000 aplicaciones + 52.500 local)4) 62.500 15.000
III. Inmovilizado material.
(60.000 ordenadores + 8.000 maquinaria)7) 68.000 64.000
9090
(60.000 ordenadores + 8.000 maquinaria)7) 68.000 64.000
B) ACTIVO CORRIENTE 196.000 73.000
III. Usuarios y otros deudores de la actividad
propia.
3)
y
5)
125.000 20.000
VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 71.000 67.000
TOTAL ACTIVO 326.500 166.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20X2 20X1
A) PATRIMONIO NETO 266.500 156.000
A-1) Fondos propios 206.000 156.000
I. Dotación fundacional1)
200.000 150.000
II. Reservas.9)
12.000
9191
IV. Excedente del ejercicio (positivo o negativo) (6.000) 6.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
(52.500 uso del local + 8.000 maquinaria)
4) y
7) 60.500
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE 60.000 10.000
V. Beneficiarios-Acreedores 6)
15.000 10.000
VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar3)
45.000
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 326.500 166.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
CUENTA DE RESULTADOS 20X2 20X1A) Excedente del ejercicio -6.000 + 6.000
1. Ingresos de la actividad propia 175.000 125.000
b) Aportaciones de usuarios 5) 120.000
d) Subvenciones imputadas al rdo. del ejercicio3) 55.000
3. Gastos por ayudas y otros (-) 74.000 (-) 38.000
a) Ayudas monetarias 3) Y 6) (-) 70.000 (-) 35.000
8) (-) 4.000
9292
c) Gastos por colaboraciones y órgano gobierno8) (-) 4.000
(-) 3.000
8. Gastos de personal 3 Y 6) (-) 75.000 (-) 40.000
9. Otros gastos de la actividad 6) (-) 20.000 (-)20.000
10. Amortizaciones del inmovilizado 10) (-) 24.500 (-) 21.000
11. Subvenciones, donaciones y legados de capital
traspasadas a rdos. del ej.
10) 9.500
A.1) Excedente de la actividad - 9.000 6.000
14. Ingresos financieros 2) 3.000
A.2) Excedente de operaciones financieras 3.000
A.3) Excedente antes de impuestos - 6.000 6.000
A.4) Variación PN neto reconocida en excedente ej. - 6.000 6.000
A.5) Excedente ejercicio procedente op.continuadas - 6.000 6.000
EJEMPLO PRÁCTICO EJEMPLO PRÁCTICO
C) Ingresos y gastos imputados
directamente
en el patrimonio neto
3),4)
y 7)
+125.000
0
D) Reclasificaciones al excedente del
ejercicio0
E) Variaciones de patrimonio neto por
ingresos y gastos imputados
10) - 64.5000
9393
ingresos y gastos imputados0
F) Ajustes por cambios de criterio 0
G) Ajustes por errores 9) +6.000 0
H) Variaciones en la dotación
fundacional o fondo social1)
+50.000 + 150.000
I) Otras variaciones 0
J) Resultado total +110.500 + 156.000
MUCHAS GRACIASMUCHAS GRACIAS