Date post: | 29-Jan-2016 |
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NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA
¿Por qué Nuevo Plan Contable Público?
• Adaptación plan a las normas internacionales de contabilidad NIC-SP, que no supone su aplicación directa, que mejora la calidad de la información contable y mejora la comparabilidad con otros países. Objetivo NIC-SP Contabilidad Pública “lenguaje común de los Gobiernos”
• Armonización con el nuevo plan general contable privado. Se ha tomado como modelo el PGC’2008.
• Se ha pretendido incrementar información de las cuentas anuales del PGCP’94. Se complementa la cuenta económico patrimonial con información adicional: información costes por actividades e indicadores presupuestarios, financieros y de gestión.
• Plan marco aplicable a todas Administraciones Públicas. Inicialmente aplicable obligatoriamente al Sector Público administrativo estatal. Entrada en vigor el 1-1-2011. La Seguridad Social lo adaptará posteriormente.
Nuevo Plan Contable Público
• Principales consecuencias contables– Introducción marco conceptual– Cambios en normas de valoración– Nuevas cuentas anuales– Información sobre costes de las actividades
desarrolladas– Indicadores de gestión
Nuevo PGCP: RESUMEN NOVEDADES
• Marco conceptual contabilidad
– Preferencia fondo sobre forma jurídica
– Principios contables
– Distintos criterios valoración (Valor razonable y otros)
• Normas de valoración específicas del marco conceptual
– Inmovilizado material y casos particulares
– Inversiones inmobiliarias
– Activos y pasivos financieros
– Activos construidos o adquiridos para otras entidades
– Ingresos sin contraprestación
– Transferencias y subvenciones
– Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos
• Cuadro de cuentas: grupos 8 y 9
• Nuevas cuentas anuales
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
PRIMERA PARTE
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
SEGUNDA PARTE
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
TERCERA PARTE
CUENTAS ANUALES
CUARTA PARTE
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
QUINTA PARTE
CUADRO DE CUENTAS
NUEVO PLAN CONTABLE PÚBLICO
MARCO CONCEPTUAL. ALCANCE
Conjunto de principios, conceptos básicos y sus interrelaciones, que se utilizan en un proceso lógico deductivo, con el objeto de reconocer y valorar los elementos que componen las cuentas anuales (activos, pasivos, gastos, ingresos, cobros y pagos.
La finalidad del marco conceptual es la obtención de información dirigida a usuarios externos.
La relación entre el marco conceptual y las normas particulares (inmovilizado material, ingresos, presentación de estados financieros, etc) es similar a la establecida entre la Constitución y las leyes, no siendo sus disposiciones directamente aplicables, sino que se consideran más bien guías para fundamentar el contenido de las normas legales.
El marco conceptual contable público coincide con el empresarial, con la diferencia del énfasis puesto en determinados elementos como los ingresos y gastos presupuestarios
PRIMERA PARTE. MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
1º Cuentas anuales. Imagen fiel. Prevalencia realidad económica sobre forma jurídica. Ello permite activos no propiedad del ente público.
2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. relevancia, fiabilidad (primarios) Claridad, y comparabilidad (secundarios)
3º Principios contables y principios presupuestarios- Gestión continuada - imputación presupuestaria- Devengo - desafectación- Uniformidad- Prudencia- No compensación- Importancia relativa
4º Elementos de las cuentas anuales :activos, pasivos, ingresos y gastos, ingresos y gastos presupuestarios, cobros y pagos.
5º Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
6º Criterios de valoración
ESTRUCTURA NUEVO PLAN CONTABLE PÚBLICO
1. Cuentas anuales: imagen fiel
Balance
Cuenta resultado económico patrimonial
Estado ejecución del presupuesto
Estado cambios en patrimonio neto
Estado flujos de efectivo
Memoria
Documentos que forman una unidad: Mostrarán imagen fiel patrimonio, situación financiera, resultados y ejecución del Presupuesto. Entidad contable para formar cuentas anuales
dualidad de enfoques en las cuentas anuales:•Rendición de cuentas. Muestra evolución en el pasado y actuación gestores. Pierde protagonismo
•Predicción. Comportamiento económico financiero a inferir. El PGCP se decanta por éste (ejemplos: estimar y contabilizar lo que pasará en futuro con provisiones o correcciones por deterioro de valor para determinación valor presente o tomar valores razonables como la mejor
estimación de la evolución futura de las partidas del balance)
Prevalencia del fondo (realidad económica) sobre forma jurídica.ejemplos: arrendamiento financiero (no hay derecho propiedad sino control), clasificación instrumentos financieros según la intención de la entidad….
2. Requisitos información a incluir en cuentas anuales
Relevancia. Información útil, oportuna en la evaluación de sucesos pasados, presentes y futuros. Ej. riesgos (de explotación, financieros, legales) actuales pero que tienen proyección futura dan relevancia a la información. La desgracia es la dificultad de su medición, con lo que deben describirse en detalle en las memorias.
Fiabilidad. La información lo es cuando está libre de sesgos y errores y, además, sea neutral. Esto se refuerza con controles internos y externos.
El enfoque predictivo de las cuentas anuales exige insistir en la relevancia de los datos y en el enfoque de rendición de cuentas se buscará la fiabilidad de los datos. La utilización de los valores razonables busca, por ejemplo, la relevancia en detrimento de la fiabilidad, aunque existe el caso contrario, cuando se valora al coste la inversión inmobiliaria que se tenga en el activo.
Comparabilidad. Entre distintas entidades, y entre diferentes periodos
Claridad. Comprensión del significado de la información
3. PRINCIPIOS CONTABLES
•Prudencia. preferencial•Gestión continuada•Registro. se trasladará a criterios de reconocimiento
•Precio de adquisición. Se trasladará a los criterios de valoración
•Devengo•Correlación de ingresos y gastos. Se trasladará a criterios de reconocimiento.
•No compensación•Uniformidad• Importancia relativa
PRESUPUESTO•Imputación presupuesto•desafectación
•Gestión continuada •Devengo•Uniformidad•Prudencia, secundario•No compensación•Importancia relativa
Desaparece el ppio. precio de adquisición, que va a criterios valoración.El ppio correlación, y el de registro se sustituyen por las normas de reconocimiento y definiciones de activos, pasivos, gastos, ingresos y gastos. Desaparece jerarquía principiosEl principio de devengo se enuncia de forma diferente
PRESUPUESTO •Imputación presupuesto•desafectación
PGCP’ 1994 PGCP ’2010
Aspecto Nombre definición
Situación Activos bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la entidad, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos económicos o un potencial de servicio.
Pasivos obligaciones actuales (no sólo las legales) surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que incorporen rendimientos económicos o un potencial de servicio. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones (obligaciones legales, implícitas o tácitas).
Patrimonio neto
constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por la entidad o entidades propietarias, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten
Renta Ingresos incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones patrimoniales, monetarias o no, de la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales
Gastos decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales y en su caso distribuciones, monetarias o no, a la entidad o entidades propietarias cuando actúen como tales.
Flujos
Presu
Puesto
Presu
Puesto
caja
caja
Ingresos presupues-
tarios
Flujos que son recursos que financian gastos presupuestarios. Generan derechos de cobro presupuestarios, que se imputan al presupuesto, con origen en ingresos, en la enajenación, el vencimiento o la cancelación de activos o en la emisión de pasivos financieros.
Este término se reserva para los flujos que se imputan al estado de liquidación del presupuesto. No debe confundirse con el término «ingreso», ya que existen ingresos presupuestarios que no constituyen ingreso y viceversa
Gastos Presupues-
tarios
Flujos que suponen el empleo de créditos consignados en el presupuesto de gastos. Su realización conlleva obligaciones a pagar presupuestarias con origen en gastos, en adquisición de activos o en la cancelación de pasivos financieros.
Este término se reserva para los flujos que se imputan al estado de liquidación del presupuesto de la entidad. No debe confundirse con el término «gasto», ya que existen gastos presupuestarios que no constituyen un gasto y viceversa
Entradas o cobros
Flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de tesorería de la entidad
Salidas o pagos
Flujos de salida de efectivo y suponen una disminución de tesorería de la entidad
4. elementos de las cuentas anuales
Característica esencial: a) rendimientos económicos. La entidad pretende obtener flujos de
efectivo a través del activo o de la unidad a la que pertenece ese activo y un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesión del mismo.
b) potencial de servicio. Su finalidad no es generar rendimientos comerciales, sino flujos económicos sociales y que benefician a la colectividad, esto es, un beneficio social o potencial de servicio.
Vida activo limitada a capacidad obtención rendimientos o potencial de servicioLa valoración activo debe reflejar su capacidad de obtención de rendimientos futuros o potencial de servicioLa capacidad para obtener rendimientos futuros debe ser sometida periódicamente a revisión. Consecuencia contable será el registro de DETERIORO ACTIVOS
CONSECUENCIAS DEFINICIÓN ACTIVO
Prudencia convertida en objetividad. Obligaciones no se deben infravalorar pero tampoco sobrevalorar. Probabilidad salida recursos evaluada periódicamenteProvisiones riesgos y gastos son pasivos realesContingencias (memoria) pueden convertirse en provisiones y viceversa.Desaparecen algunas provisiones contempladas en PGCP’94 y aparecen otras nuevas.
CONSECUENCIAS DEFINICIÓN PASIVO
Una importante novedad en los ingresos y gastos del ejercicio es que algunos se imputarán, no al resultado del mismo, sino directamente al patrimonio neto, sin perjuicio de su posible imputación posterior al resultado económico. Así por ejemplo, la valoración de determinados activos por su valor razonable y las subvenciones.
Ello implica necesariamente un nuevo estado de las cuentas anuales, el estado de cambios en patrimonio neto, para recoger los gastos e ingresos directamente imputados al patrimonio neto. Determinados activos no corrientes y un buen número de instrumentos financieros imputan sus variaciones al estado de cambios en patrimonio neto, para luego, en su baja, cancelación o deterioro se trasladan a la cuenta del resultado
CONSECUENCIAS DEFINICIÓN INGRESOS Y GASTOS
PATRIMONIO NETO NOTAS de la
MEMORIA
200N 200N-1
A) Patrimonio NetoA-1) Patrimonio aportadoA-2) Patrimonio generado I. Resultados ejercicios anteriores II. Resultados ejercicioA-2) Ajustes por cambios de valorA-3) Otros incrementos patrimoniales
pendientes imputación a resultados
Los elementos primarios son los activos y los pasivos. El patrimonio no es un elemento en sí, sino el resultado de su diferencia, y su origen aportaciones patrimoniales, resultados u otras variaciones de valor que no se consideren resultados. El patrimonio neto se divide así:
FONDOS PROPIOS
CONSECUENCIAS DEFINICIÓN PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO. VARIACIONES ENTRE INICIO Y FINAL DE EJERCICIO
Incrementos y disminuciones de valor activos y pasivos que se consideran realizados:•Deterioro de valor de activos no corrientes y corrientes y sus recuperaciones•Variaciones en el valor de las provisiones•Diferencias de cambio en partidas de derechos y cobros en moneda distinta del euro•Variaciones de valor en determinados instrumentos financieros
Otras variaciones de valor que generan cambios de valor no realizados, que van a PNDirectamente: variaciones en determinados instrumentos financieros y activos no corrientes,subvenciones, determinadas diferencias de conversión.
No existe un criterio único para conocer de antemano qué ingresos y gastos no son realizados, por lo que son las normas particulares de cada partida de activo o pasivo las que contienen las decisiones de los reguladores contables.
PATRIMONIO NETO. VARIACIONES ENTRE INICIO Y FINAL DE EJERCICIO
5º Criterios de registro o reconocimiento en cuentas anualesActivos: (una vez cumplida la definición de los mismos)• Probabilidad (no se precisa en qué grado) rendimientos económicos
o un potencial de servicio en el (expectativa) futuro. Su disminución se refleja en pérdida valor contable.
• Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad (ésta no se expresa en certeza, sino razonabilidad o rango de posibilidades).
+Activo=+Pasivo; +Ingreso + Cuenta Resultado + Patrimonio Neto +Ingreso + Patrimonio Neto - Activo - Gasto - Cuenta Resultado - Patrimonio Neto
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
Si los activos deben tener reflejo en la ejecución del presupuesto, se reconocerán al dictar los actos administrativos presupuestarios. Al cierre del ejercicio, aunque no hayan sido dictados, el principio del devengo exige que se reconozcan en el balance los activos.
5º Criterios de registro o reconocimientoPasivos (una vez cumplida la definición de los mismos)• Probabilidad al vencimiento se entreguen recursos con
rendimientos económicos o un potencial de servicio en el futuro,• Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.
+Pasivo=+Activo; +Gasto - Cuenta Resultado - Patrimonio Neto - Ingreso - Patrimonio Neto - Pasivo - Ingreso - Cuenta Resultado - Patrimonio Neto - Patrimonio Neto
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
Si los pasivos deben tener reflejo en la ejecución del presupuesto, se reconocerán al dictar los actos administrativos presupuestarios. Al cierre del ejercicio, aunque no hayan sido dictados, el principio del devengo exige que se reconozcan en el balance los pasivos.
5º Criterios de registro o reconocimientoIngresos, bien en cuenta de Resultados o en Estado de Cambios de Patrimonio Neto:•Incremento de recursos económicos o del potencial de servicio•Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.
+Ingreso=+ nuevo Activo o incremento Activo; ó - desaparición o disminución de un Pasivo
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
Si los ingresos deben tener reflejo en la ejecución del presupuesto, se reconocerán al dictar los actos administrativos presupuestarios. Al cierre del ejercicio, aunque no hayan sido dictados, el principio del devengo exige que se reconozcan en la cuenta de resultados o en el Estado de Cambios en Patrimonio Neto los ingresos.
5º Criterios de registro o reconocimientoGastos, bien en cuenta de Resultados o en Estado de Cambios de Patrimonio Neto:•Disminución de recursos económicos o del potencial de servicio•Y siempre que puedan valorarse con fiabilidad.
+Gasto= - desaparición de Activos o decremento de Activos; ó + nuevo Pasivo o incremento de Pasivo
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
Si los gastos deben tener reflejo en la ejecución del presupuesto, se reconocerán al dictar los actos administrativos presupuestarios. Al cierre del ejercicio, aunque no hayan sido dictados, el principio del devengo exige que se reconozcan en Cuenta de Resultados o Estado de Cambios en Patrimonio Neto los gastos.
5º Criterios de registro o reconocimientoGastos Presupuestarios en Estado Liquidación Presupuesto:• Se dicte el acto administrativo de reconocimiento y liquidación de la obligación presupuestaria.
Origen (reconocimiento de:) = Acto administrativo (reconoc.pasivo) ActivoGastoDisminución Pasivo o ingresos Obligación pago presupuestaria
Cuando, debiendo dictarse el acto administrativo, no se haga, pero se devenguen los activos, gastos o disminución de pasivos, éstos se registran con abono a una obligación de pago extrapresupuestaria, que se cancelará al tiempo del reconocimiento del acto contra el surgimiento de la obligación presupuestaria.
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
5º Criterios de registro o reconocimientoingresos Presupuestarios en Estado Liquidación Presupuesto:• Acto Administrativo de reconocimiento y liquidación derecho de cobro o documento que lo cuantifique.
Acto administrativo (activo) = Origen (reconocimiento de): derecho cobro presupuestaria Disminución de Activo o de gasto Reconocimiento de Ingreso a Rdo. Incremento Patrimonio Neto Reconocimiento PasivoCuando, debiendo dictarse el acto administrativo, no se haga, pero se devenguen los activos, pasivos, o ingresos, éstos se registran con abono a un derecho de cobro extrapresupuestario, que se cancelará contra el derecho de cobro presupuestario al tiempo del reconocimiento del acto.
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
6º Criterios de valoración:- Precio adquisición, coste producción, coste pasivo-Valor razonable. Novedad. Utilizable en la inmensa mayoría de los instrumentos financieros y, como posibilidad, en la valoración posterior del Activo no corriente- Valor realizable neto - Valor en uso (novedad) aplicable para la valoración del deterioro de los activos materiales e intangibles de:
activos que incorporan rendimientos económicos futuros. activos portadores de potencial de servicio
- Coste amortizado (novedad). Se utiliza en la valoración posterior de ciertos activos y pasivos financieros, registrándolos mediante descuento a valor actual el efecto financiero del tiempo que transcurre desde la formalización de una operación y su vencimiento.- Valor contable o en libros- Importe recuperable- Valor residual
ESTRUCTURA DEL NUEVO PLAN CONTABLE
6. CLASIFICACION CRITERIOS DE VALORACION
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR RAZONABLE
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. Se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación.
Generalmente, se determinará con referencia a un valor de mercado fiable. Cuando éste no exista, aplicación de modelos y técnicas de valoración.
Cuando proceda el valor razonable, si no puede valorarse de manera fiable, la valoración será por su precio de adquisición, coste de producción o coste amortizado.
VALOR RAZONABLE. OBTENCIÓN
Aplicación valor razonable:• Instrumentos financieros• Activos no corrientes. Valoración posterior según “modelo de revalorización” (en este último caso. Disposición adicional única. En el ámbito del sector
público la utilización del VR para la valoración posterior del Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible requiere la autorización previa de la IGAE
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
Precio de adquisición
Importe en efectivo u otros activos, pagados o pendientes de pago, que corresponda al mismo, así como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones del servicio del activo para el uso al que está destinado
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
Coste de producción
Incluye el precio de adquisición de: materias primas y otras materias consumibles factores de producción directamente imputables al
activo fracción que razonablemente corresponda de los
indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al período de producción, construcción o fabricación, y se basen en el nivel de
utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
Coste de un pasivo
El coste de un pasivo es el valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.
COSTE HISTÓRICO. OBTENCIÓN
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
COSTE AMORTIZADO El coste amortizado (de un instrumento financiero) es:
- el importe al que inicialmente fue valorado.
- menos los reembolsos de principal que se hubieran producido
- más o menos, según proceda, la parte imputada en la RESULTADO ECONOMICO PATRIMONIAL, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y
- para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
Tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala: el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
COSTE AMORTIZADO. OBTENCIÓN
Ejemplo: valoración inicial y posterior cuentas a cobrar l/p según el método del tipo de interés efectivo
El 1 de julio de 200X, una entidad pública realiza una venta de un determinado producto cuyo valor razonable es de 500.000 euros (IVA, 18%). Se acuerda con el comprador un aplazamiento del cobro de 18 meses, y se carga la cantidad de 10.000 euros en concepto de intereses por aplazamiento. La valoración inicial será el valor razonable de la contraprestación efectuada, 500.000 más el IVA, reconociendo la diferencia como ingresos por intereses. El asiento inicial sería:
Debe haber
435 DOP Pto corriente 580.000
700 ventas mercaderias477 HP IVA soportado
500.00080.000
El cálculo del coste amortizado del crédito derivado del aplazamiento de cobro se obtiene después de calcular el tipo de interés efectivo:500.000 = 510.000 * (1+i)-18/12
i= 1,3289%Al cierre del ejercicio debe registrarse el ingreso financiero, no vencido, derivado de 6 meses de aplicación del tipo de interés efectivo calculado a la base de 500.000, que asciende a 3.333,33 redondeado
Ejemplo: valoración inicial y posterior cuentas a cobrar l/p según el método del tipo de interés efectivo
Al cierre del ejercicio debe registrarse el ingreso financiero, no vencido, derivado de 6 meses de aplicación del tipo de interés efectivo calculado a la base de 500.000, que asciende a 3.333,33 redondeado
Debe Haber
547 intereses a corto plazo de créditos 3.333,33
762 ingresos de créditos 3.333,33
En el ejercicio siguiente, se devengará el resto de la carga financiera, 6.666,66 y se cancelará el crédito, al vencimiento.
Debe Haber
35 DOP Pto corriente 10.000,00
547 intereses a corto plazo de créditos762 ingresos de créditos
3.333,336.666,66
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR NETO REALIZABLE
El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR EN USO
El valor en uso de aquellos activos que incorporan “rendimientos económicos futuros” para la entidad, es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgos.
El valor en uso de aquéllos activos portadores de “potencial de servicio” para la entidad es el valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio. Se determina por el coste de reposición del activo menos la amortización acumulada calculada sobre la base de ese coste, para reflejar el uso ya efectuado del activo.
PÉRDIDAS POR DETERIORO. OBTENCIÓN
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
COSTES DE VENTA
Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR RESIDUAL Es el importe que la empresa estima que podría obtener
en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.– La vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo
amortizable por parte de la entidad o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo.
– La vida económica de un activo es el período durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o mas usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener del activo por parte de uno o mas usuarios
LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN
VALOR ACTUAL DE UN ACTIVO O PASIVO Es el importe de flujos de efectivo a recibir o a pagar en el curso
normal de la actividad, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado (equivalente al tipo de deuda pública para un vencimiento análogo).
IMPORTE RECUPERABLE El valor recuperable es el DE MAYOR IMPORTE entre:
1º Su valor razonable, menos los gastos de venta2º Su valor en uso.
COSTES DE TRANSACCIÓN DE ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS
Son los gastos directamente atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que no se habría incurrido de no haber realizado la transacción. Se incluyen comisiones, se excluyen primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos internos y los incurridos por estudios o análisis previos.
VALOR CONTABLE O EN LIBROS DE UN ACTIVONo es criterio en sí, sino la aplicación de los criterios anteriores en
Cada uno de los elementos que componen el balance (activo, pasivo y PN
cuadro de cuentas
NOVEDADES
Grupo 1: Financiación básica
Grupo 2: Activo no corriente
Grupo 3: Existencias y otros activos en estado de venta
Grupo 4: Acreedores y deudores
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y Gastos por naturaleza
Grupo 7: Ventas e ingresos por naturaleza
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
Grupo 0: Cuentas de control presupuestario (OPCIONAL)
GRUPOS DE CUENTAS
GRUPO 8
• 80: Pérdidas por valoración de activos financieros
• 81: Gastos en operaciones de cobertura
• 82: Gastos por valoración del inmovilizado no financiero
• 84: Imputación de subvenciones
• 89: Gastos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos
GRUPO 9
• 90: Ingresos por valoración de activos financieros
• 91: Ingresos en operaciones de cobertura
• 92: Ingresos por valoración del inmovilizado no financiero
• 94: Ingresos por subvenciones
• 99: Ingresos de participaciones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas con ajustes valorativos positivos previos
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
1)Desarrollo del marco conceptual2)Inmovilizado material3) Normas particulares sobre inmovilizado material: Infraestructuras, inversiones militares
especializadas de naturaleza material y patrimonio histórico4) Inversiones inmobiliarias5) Inmovilizado intangible6) Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar7) Activos en estado de venta8) Activos financieros9) Pasivos financieros10) Coberturas contables11) Existencias12) Activos construidos o adquiridos para otras entidades13) Moneda extranjera14) Impuesto sobre el valor añadido (IVA), Impuesto general indirecto canario (IGIC) y otros
Impuestos indirectos15) Ingresos con contraprestación16) Ingresos sin contraprestación17) Provisiones, activos y pasivos contingentes18) Transferencias y subvenciones19) Adscripciones y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos20) Actividades conjuntas21) Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables22) Hechos posteriores al cierre del ejercicio
CUENTAS ANUALES
Balance. Clasificación elementos patrimoniales en corriente/no corrientes
Cuenta del resultado económico-patrimonial. Formato vertical con resultados parciales
Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN). NUEVO ESTADO
Estado de flujos de efectivo (EFE). NUEVO ESTADO
Estado de liquidación del presupuesto. Sin modificaciones relevantes
Memoria. Incremento de información. Indicadores diversos