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OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO
� Contrato que da lugar a un activo financiero en unaentidad y simultáneamente a un pasivo financiero oinstrumento de patrimonio en otra.
Créditos pendientes de cobro, títulos de deuda adquiridos, acciones adquiridas, participaciones en fondos de inversión
ISNTRUMENTOS FINANCIEROS
Ejemplos:
• Un depósito a la vista o plazo en un banco.
• La concesión de un aplazamiento en el cobro a los deudores
• Acciones y participaciones en sociedades
• Adquisición de títulos de renta fija públicos (letras del Tesoro) o
privados (pagarés de entidades).
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CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS: ACTIVOS FINANCIEROS
• Son los derechos de la entidad que pueden convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes.
Concepto
• Son aquellos instrumentos financieros que la entidad posee con el objeto de obtener una rentabilidad o como medio para asegurar el control de una empresa.
Objeto
• Las inversiones se realizan mediante las colocación de fondos en el mercado de capitales; pudiendo materializarse en títulos-valores o cualquier otro documento mercantil representativo
¿Cómo se realizan?
• Inversiones financieras que otorgan la condición de sociode una entidad. Acciones y participaciones en sociedades
• Inversiones financieras que suponen un préstamo. Transferencia de fondos con derecho a su devolución y al cobro de los intereses.
Clasificación según su naturaleza
Marco Legal
Ley 7/1985 RBRL
RD 781/1986. TR de
disipaciones legales
vigentes de RL
Orden HAP/3565/2008. Estructura de los pptosde las EE.LL.
RDL 2/2004, de 5 de
marzo. TRLHL
RD 1372/1986. Reglamento de bienes de las entidades
locales
Ley 33/2003, de Patrimonio
de las Administraciones Públicas
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RÉGIMEN JURÍDICO DEL INMOVILIZADO FINANCIERO
•CAPÌTULO 5: Ingresos de naturaleza no tributaria procedentes de rentas de la propiedad o del patrimonio de las entidades locales y sus organismos autónomos, así como los derivados de actividades realizadas en régimen de derecho privado.
•CAPÍTULO 8: Ingresos que obtienen las entidades locales y sus OO.AA. por la enajenación de activos financieros, tanto del interior como del exterior, cualquiera que sea la forma de instrumentación y su vencimiento.
Recoge la devolución de depósitos y fianzas constituidos por las entidades locales
PRESUPUESTO INGRESOS
•CAPÍTULO 8: Este capítulo recoge el gasto que realizan las entidades locales y sus organismos autónomos en la adquisición de activos financieros, cualquiera que sea la forma de instrumentación y su vencimiento.
PRESUPUESTO DE GASTOS
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ACTIVOS FINANCIEROS: ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA
ACTIVOS FINANCIEROS: NOVEDADES PGCP 2014
� La valoración de los activos financieros depende de la clasificación inicial asignada a los mismos.
� A efectos de su valoración se clasificarán en diferentes activos
financieros � cinco activos financieros
� Valoración posterior a Valor razonable con cambios en resultados y en
patrimonio neto.
� Reglas relativas a la reclasificación de los activos financieros.
� Regulación de la baja de los activos financieros
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• Dinero efectivo
• instrumentos de capital
• Un derecho contractual
� A recibir efectivo u otro activo financiero
� A intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones favorables
Norma valoración octava PGCP
ACTIVOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACIÓN
Créditos y partidas a cobrar
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
Inversiones en el patrimonio de entidades de grupo, multigrupo y asociadas.
Activos financieros disponibles para la venta
La entidad , cuando se enfrenta a la problemática contable de un
instrumento financiero:
� Primero lo catalogará
� Posteriormente procederá a su reconocimiento en el balance, cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo.
� Y finalmente lo valorará de acuerdo con las reglas establecidas en el PGCP
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LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGCP
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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Créditos y partidas a cobrarCréditos y partidas a cobrar
Créditos de actividad habitual
Otros activos que generan flujos de efectivo de importe
derechos que surgen por la venta del inmovilizado
Otros activos que generan flujos de efectivo de importe determinado y que se va a recuperar todo el desembolso
realizado. Préstamos concedidos por la entidad, los derechos que surgen por la venta del inmovilizado
con el acuerdo de Adquisición de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a precio fijo o al precio inicial más la
rentabilidad normal del prestamista
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
con vencimiento fijo Valores representativos de deudas con vencimiento fijo y flujos de efectivo determinado o determinable,
negociados en mercado activo
Se tiene intención efectiva y capacidad financiera de mantenerlos hasta su reembolso. Adquisición de títulos
de renta fija y bonos.
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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Títulos que se financian en el mercado activo
Otros activos que generan flujos de efectivo
Se adquieren con la intención de realizarlos a c/p
Con el objetivo de la búsqueda y realización de plusvalías a c/p. Acciones o participaciones en fondos de inversión.
Inversiones en patrimonio de entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
Inversiones en patrimonio de entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
Instrumentos de patrimonio de entidades que forman parte de ese conjunto de acuerdo con las Normas para la
Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas.
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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Activos financieros disponibles para la venta
Activos financieros disponibles para la venta
Cualquier partida que no se haya ubicado en las otras categorías.
Pueden venderse o no. No existe una voluntad definida.
Con el objetivo de la búsqueda y realización de plusvalías a c/p. Acciones o participaciones en fondos de inversión.
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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS: SIMPLIFICADO VS NORMAL
Activos financieros a coste amortizado
Activos financieros a coste amortizado
Créditos y partidas a cobrar
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Activos financieros a valor razonable con cambios en
resultados
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
Activos financieros a coste.Inversiones en el patrimonio de entidades de grupo,
subgrupo y asociados
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OBJETIVO DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS
Adquisición de un activo financiero
¿Objetivo?
Control Rentabilidad Cobertura
Disponibles parala venta
Inversiones
en el
patrimonio de
entidades del
grupo,
multigrupo y
asociadas
Mantenidas hasta vencimiento
Activos a VR con cambios en
Rdos
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CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
Proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de elementos
integrantes de las cuentas anuales, para los activos financieros de acuerdo con la
norma 8ª del Plan.
Valoración
Valoración inicial
Valor razonable
Valor nominal
Coste
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CRITERIOS DE VALORACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS
•Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un
pasivo entre la partes interesadas, informadas e independientes
•Este valor no tendrá en cuenta los costes de transacción en los que
pueda incurrir si se enajena el elemento patrimonial.
•Se calculará con referencia a un valor de mercado fiable: Precio cotizado
en un mercado activo será la mejor referencia.
Valor razonable
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CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
Un mercado activo es aquél donde se dan las siguientes condiciones:
� Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos
� Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento
compradores o vendedores para determinados bienes/servicios
� Precios conocidos y accesibles para el público.
Si no existe un mercado activo
� El valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y
técnicas de valoración.
Mercado activo
Aquellos elementos cuyo valor razonable no pueda valorarse de forma fiable se valorarán por su precio de adquisición, coste de producción o coste amortizado
Como excepciones a la regla general, se cita la posibilidad de valorar por su valor
nominal:
� Los activos en los que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo
� Así como los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no
superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual.
� También se pueden valorar por su valor nominal los anticipos y créditos al
personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos
de patrimonio cuyo importe se espera recibir en el corto plazo
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CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
Valor nominal
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CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
Los activos financieros una vez han sido dados de alta en el balance, tienen que
ser valorados con posterioridad por distintos motivos: cierre del ejercicio, se ha
originado un deterioro, etc.
Valoración posterior
Valoración posterior
Coste amortizado
Valor razonable
Coste de Adquisición
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COSTE AMORTIZADO
El Coste Amortizado de un activo financiero es el importe al que inicialmente
fue valorado:
( - ) Los reembolsos de principal que se hubieran producido.
(+ / - ) Según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y
ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe principal y el valor de reembolso en el vto. y
( - ) Cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida.
El Rendimiento o intereses a Devengar se calculará e imputará tomando como
base la “Tasa o tipo de interés efectivo”
El Tipo de interés efectivo tasa que se utiliza para calcular el coste
amortizado de un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso
o gasto financiero durante un período determinado.
Es el tipo de actualización que iguala:
• El valor contable de un activo o pasivo financiero
• Con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del
instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin
considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
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TIPO DE INTERÉS EFECTIVO
Ejemplo del cálculo del tipo de interés efectivo:
Concedemos un crédito a 4 años por valor de 50.000 euros y nos van a devolver
cuatro cuotas de 15.000 euros cada una:
50.000 = 15.000/ (1+i)1 + 15.000/ (1+i)2 +15.000/ (1+i)3 + 15.000/ (1+i)4
Debemos despejar la i, y tendremos el tipo de interés efectivo.
i= 7,71%
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TIPO DE INTERÉS EFECTIVO
Un activo financiero está deteriorado si las cantidades que se espera recuperar o cobrar del mismo son menores a las que se había previsto.Un activo financiero está deteriorado si las cantidades que se espera
recuperar o cobrar del mismo son menores a las que se había previsto.
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CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO
� La posible “incobrabilidad” total o parcial debe evaluarse necesariamente en cada fecha de Balance.
� Implicaciones: reconocimiento inmediato de una pérdida y del ajuste de la valoración atribuida hasta ese momento a los activos deteriorados al importe que se estima recuperable (Mediante cuenta correctora)
� El deterioro puede revertir ⇒ Corrección al alza de la valoración del activo con contrapartida normalmente en el resultado del ejercicio
Deterioro
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Valor contable > Valor actual de los flujos de caja esperados
Valor contable > Valor actual de los flujos de caja esperados
Corrección de valorCorrección de valor
Final de ejercicio: Las entidades deben hacer una valoración de si existe
o no deterioro del valor de cuenta a cobrar
Si Valoración Inicial es Valor nominal, importe de la corrección se
determina por diferencia entre los cobros esperados y valor contable
Activos a coste amortizado : Diferencia entre el valor en libros y el valor
actual de los flujos de efectivo futuros
CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO
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CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
� Valor razonable (precio transacción + gastos transacción (opcional)). Se permite
registrar los costes de transacción en la cuenta de P y G en el momento inicial.
� Vencimiento c/p y no tienen un tipo de interés contractual� Valor nominal
� Las partidas a cobrar con vencimiento a l/p que no tengan t/i contractual y los
préstamos concedidos a l/p con intereses subvencionados � Valor razonable(=Valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de interés de laDeuda del Estado vigente en cada plazo).
� Cuando el activo financiero con intereses subvencionados se valore por valor
actual. La diferencia entre valor actual y el valor nominal, Subvención recibida
� Importe entregado: fianzas y depósitos constituidos
Valoración inicial
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CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
� Coste amortizado: Intereses devengados a resultados del ejercicio aplicando el
método de interés efectivo.
• Valoración inicial: - Partidas a cobrar, sin t/i contractual � Nominal
- Préstamos concedidos con i subv. � Entregado
- Fianzas y depósitos
� Deterioro de valor: diferencia valor contable y valor actual de los flujos de
efectivo futuros, descontando el t/i reconocido inicialmente.
� Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como en el Resultadodel Ejercicio.
Valoración posterior
Deterioro
Para realizar el registro contable de las operaciones que la entidad local
pueda realizar con activos financieros, el plan ha incluido cuentas de
primer y segundo orden en los siguientes subgrupos:
Subgrupo 25 “Inversiones financieras a largo plazo en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas” y 53 “Inversiones financieras a largo
plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas” para el registro de
las inversiones financieras que realice la entidad en entidades
dependientes;
26
CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO
Subgrupos 43 “Deudores presupuestarios“ y 44 “Deudores no
presupuestarios”, así como el grupo 49 “Deterioro de valor de créditos”
Subgrupos 26 “Otras inversiones financieras a largo plazo” y 54 “Otras
inversiones financieras a corto plazo”, para el registro contable del resto
de inversiones financieras en otras entidades
Subgrupo 29 “Deterioro de valor de activos no corrientes”.
27
CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO
Subgrupo 27 “ Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo”
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Créditos procedentes de la actividad habitual de la entidad.
a) Reconocimiento inicial.
Créditos que surgen de las operaciones derivadas de la actividad habitual de la entidad los registraremos en la divisionarias de la cuenta 430 “………..”, con abono a la cuenta de imputación correspondiente
Si tuvieran vencimiento a l/p, pero no tuvieran interés contractual, el registro en
partida doble a la incorporación al balance del activo, dependerá de si aplicamos o no
el principio de importancia relativa para establecer su valor razonable:
(430x) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gastos corriente.
a
Cuenta de imputación (7xx)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
A. NO recurrimos al principio de importancia relativa�valor actual de los flujos de efectivo, aplicando como tasa de descuento, la tasa de interés de la Deuda del Estado:
Y (441) Deudores por ingresos devengados. (valor actualizado del derecho devengado pero no vencido)
a
Cuenta de imputación
(7xx) Y
El valor razonable será: Y= X/(1+0,03) .Suponiendo que X es el importe nominal del crédito, y la tasa de interés de la deuda del estado vigente es del 3%.
A 31 de diciembre del ejercicio, por los intereses devengados :
(441) Deudores por ingresos devengados.
a
Ingresos de créditos
(762)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
En el momento del vencimiento en el ejercicio siguiente:
(430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gastos corriente.
a
Ingresos de créditos
Deudores por ingresos
devengados
(762)
(441)
B. SI recurrimos al principio de importancia relativa, � valor nominal del crédito:
X (441) Deudores por ingresos devengados…………………..( valor nom inal)
a
Cuenta de imputación
(7xx) X
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
En el momento del vencimiento del crédito, en el ejercicio siguiente, por su
imputación al presupuesto:
X (430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. de ingresos corriente.
Deudores por ingresos
devengados
(441)
valor razonable o Valor nominal
31/12. Devengo intereses (No
recurrimos Ppioimportancia relativa)
Imputación presupuestaria
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Créditos y Préstamos concedidos por la entidad.
a)Reconocimiento inicial.
En el momento de la formalización del crédito, cuya imputación presupuestaria
deberá realizarse con cargo a créditos de capítulo 8 del Presupuesto de Gastos:
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
(2629) Otros créditos a largo plazo*.
a
(5429) Otros créditos a corto plazo*
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400X)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
*Si se diera la circunstancia de que el crédito se concede a una entidad dependiente de
la administración local:
• 253. “Créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas”,
• 533. “Créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas”
*En el caso de que el crédito surgiera como consecuencia de la venta del inmovilizado no financiero:
• La cuenta de cargo sería la 2620. “Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado”, con abono a la cuenta del grupo 2 representativa de la
naturaleza del inmovilizado. Las diferencias entre el valor neto contable del
inmovilizado y el crédito por su enajenación se llevaría a Rdo. ejercicio.
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Dependiendo de la importancia relativa que les asignemos a los costes de transacción de la operación, estos formarán parte o no del valor razonable del activo:
• Los consideramos mayor valor del crédito formalizado:
(2629) Otros créditos a largo plazo*.
a
(5429) Otros créditos a corto plazo.
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente
(400X)
• En función del principio de importancia relativa, como gasto del ejercicio:
(669) Otros gastos financieros
a
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente
(400X)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
En el caso de que la entidad haya concedido un crédito a largo plazo pero con intereses subvencionados� el valor razonable por el que reconoceremos el activo
será el valor actual según los flujos de efectivo a cobrar aplicando la tasa de interés de la deuda del Estado.
La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal el importe de la subvenciónque registraremos mediante un cargo en la cuenta 651”Subvenciones”:
(2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efectivo a cobrar)
a
(651) Subvenciones (diferencia entre v. nominal y v.razonable)
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(valor nominal)
(400X)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Los préstamos subvencionados se podrían valorar por el importe entregado si se
considerara que el efecto de la no actualización, globalmente considerado, es poco
significativo en las cuentas anuales de la entidad:
(2629) Otros créditos a largo plazo.(valor entregado)
a
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400X)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
b) Rendimientos explícitos generados.
En el momento del vto de los intereses explícitos de la operación, Imputaremos:
� capítulo 5 del presupuesto de ingresos del ejercicio el derecho de cobro
correspondiente,
� Y al resultado del ejercicio del ingreso financiero correspondiente. En el caso
de que parte de los intereses que vencen en el ejercicio se hubieran
devengado en ejercicio anteriores, abonaremos la cuenta 547
(430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Ingresos de créditos (intereses devengados y
vencidos)
Intereses a corto plazo de créditos
(devengados en ejercicios anteriores y
vencidos en éste)
(7620)
(547)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Cuando se produzca el cobro de los intereses vencidos:
(57X) Efectivo y activos líquidos equivalentes.
a
Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de
ingresos corriente
(430X)
c) Operaciones de fin de ejercicio:
Al final de cada ejercicio, debemos realizar los registros correspondientes:
� Registro de los intereses devengados pero no vencidos,
� La valoración del activo según el coste amortizado
� Así como la imputación temporal de los créditos a l/p que pasan a ser a c/p.
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado económico del ejercicio los intereses que se hayan devengado durante el ejercicio,
tanto si tienen vencimiento a corto como a largo plazo:
(547)
(267)
Intereses a corto plazo de créditos (devengados en el ejercicio y con vencimiento en el ejercicio siguiente)
Intereses a largo plazo de créditos (devengados en el ejercicio y con vencimiento a largo plazo)
a
Ingresos de créditos
(7620)
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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Por la valoración posterior del crédito, según el coste amortizado al final del ejercicio
realizaremos el asiento dependiendo de si como consecuencia del cálculo del coste
amortizado :
• En caso de incremento de valor del activo:
(5429)
(2629)
Otros créditos a corto plazo
Otros créditos a largo plazo.
a
Ingresos de créditos (7620)
• En el caso de disminución de valor del activo:
(7620) Ingresos de créditos
a
Otros créditos a corto plazo
Otros créditos a largo plazo.
(5429)
(2629)
41
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Reclasificación temporal de los créditos: Traspaso de las cuentas representativas de
créditos a largo plazo, así como de los intereses devengados, cuyo vencimiento se
realizará en el ejercicio siguiente debemos realizar el siguiente asiento contable:
(547) Intereses a corto plazo de créditos
a
(5429) Otros créditos a corto plazo.
Intereses a largo plazo de créditos
Otros créditos a largo plazo
(267)
(2629)
La cancelación del crédito se producirá normalmente a su vencimiento:
(430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente.
Otros créditos a corto plazo
(5429)
42
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
En el caso de cancelación anticipada del crédito, además del registro contable de la
baja del crédito a largo o a corto plazo, según se trate, y el reconocimiento del
derecho de cobro presupuestario, registraremos la pérdida o beneficio que pudiera
surgir en el caso de existir diferencia entre el valor en cuentas del crédito y la
contraprestación recibida:
(430)
(665)
Deudores por DR. Pto ingresos corriente.
Perdidas en instrumentos financieros a coste amortizado o a coste.
Otros créditos a c/p
Otros créditos a l/p
Intereses a c/p de créditos
Intereses a l/p de créditos
Beneficios en instrumentos
financieros a coste amortizado o a coste
(5429)
(2629)
(547)
(267)
(765)
43
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
d) Deterioro de Valor.
Al finalizar el ejercicio, en el caso de que exista evidencia de deterioro del valor
del activo:
En el caso de créditos procedentes de la actividad habitual de la entidad, que
tengamos registrados en cuentas del subgrupo 43 “deudores
presupuestarios” o 44 ”deudores no presupuestarios”:
(698) Pérdidas por deterioro de créditos y otras inversiones financieras.
a
Deterioro de valor de créditos.
(490)
44
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Para el resto de activos financieros:
(6983)
Perdidas por deterioro de créditos a otras entidades.
Deterioro de valor de créditos a largo plazo
(2980)
En caso de recuperación del valor deteriorado del activo, el importe de la
recuperación del valor se llevará al resultado del ejercicio:
(2980) Deterioro de valor de créditos a largo plazo.
Reversión del deterioro de
créditos a otras entidades.
(7983)
Fianzas y Depósitos constituidos.
En el momento de su constitución, dependiendo del tratamiento presupuestario o
no presupuestario que la entidad de a este tipo de operaciones, por el importeentregado, cargo a la cuenta del grupo 27 ó 56 con abono a la 400 “Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de Gastos corriente” ó a la 571 “Efectivo y activos liquidos equivalentes” respectivamente
45
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
(270) Fianzas constituidas
a largo plazo a
(275)
(565)
(566)
Depósitos constituidos a largo plazo
Fianzas constituidas a corto plazo
Depósitos constituidos a corto plazo
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente
Efectivo y activos líquidos equivalentes
(400)
(571)
En el caso de que la fianza o depósito se constituya en entidades del grupo,
multigrupo y asociadas: cuenta de cargo las correspondientes de los subgrupos 25
“Inversiones financieras a l/p en empresas del grupo, multigrupo y asociadas” ó 53
“Inversiones financieras a c/p en empresas del grupo, multigrupo y asociadas”
�En función del vencimiento de los depósitos ó fianzas, cuando corresponda su
reclasificación:
46
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
(565)
(566)
Fianzas constituidas a c/p
Depósitos constituidos a c/p
Fianzas constituidas a l/p
Depósitos constituidos a l/p
(270)
(275)
• Por la cancelación de las fianzas o depósitos:
47
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
(430)
(571)
Deudores por DR. Pto de ingresos corriente. (operaciones presupuestarias)
ó
Efectivo y activos líquidos equivalentes. (operaciones no presupuestarias)
Fianzas constituidas a l/p
Depósitos constituidos a l/p
Fianzas constituidas a c/p
Depósitos constituidos a c/p
(270)
(275)
(565)
(566)
• Si por incumplimiento de la obligación que dio origen a la constitución de la
fianza se produjera su pérdida total o parcial:
48
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
(678)
Gastos excepcionales.
a
Fianzas constituidas a largo plazo
Fianzas constituidas a corto plazo
(270)
(565)
Ejercicio 28
El 1/1/2014 la Diputación de Alicante concede un crédito con intereses subvencionados por un importe de 300.000 euros, a devolver a tres añospor cuotas de igual importe el 1 de cada ejercicio. (El interés de la Deuda del Estado es del 4%)
SE PIDE:
Cuadro de amortización y asientos en el D.G.O en el caso de valoración inicial del activo por su valor razonable, y en el caso de valoración por el importe entregado.
49
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Solución
Clasificación: Partidas y créditos a cobrar. Crédito con créditos subvencionados:
a) Valoración al valor razonable:
El valor razonable por el que reconoceremos el activo será el valor actual según los flujos de efectivo a cobrar aplicando la tasa de interés de la deuda del Estado.
Valor Actual = 100.000 /(1+0,04) + 100.000 /(1+0.04)2 + 100.000 /(1+0,04)3
Valor Actual = 277.509,10 euros.
Intereses subvencionados: 300.000 – 277.509,10 euros.
50
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Cuadro de amortización:
51
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
Coste amortizado(1)=
Coste amortizado(0)-amortización (1) + intereses (1)
- Por el reconocimiento inicial del activo:
52
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
277.509,10 (2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efect ivo a cobrar)
a
22.490,90 (651) Subvenciones (diferencia ent re v. nom inal y v.actual)
Acreedores por obligaciones
reconocidas. Presupuesto de Gastos
corriente (valor razonable)
(400) 300.000
� - Al final del ejercicio x0:
Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado:
53
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
11.100,36 (2629) Otros créditos a largo plazo.
a
Ingresos de créditos
(762)
11.100,36
- Por la reclasificación temporal de créditos:
54
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
a
Otros créditos a largo plazo
(2629) 100.000
- Cuota de amortización del ejercicio x1:
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429)
100.000
- Al final del ejercicio x1:
Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de
los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado:
55
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
7.544,38 (2629) Otros créditos a largo plazo.
a
Ingresos de créditos (762) 7.544,38
- Por la reclasificación temporal de créditos:
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
Otros créditos a largo
plazo
(2629) 100.000
- Cuota de amortización del ejercicio x2:
56
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
- Al final del ejercicio x2:
Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado: :
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429) 100.000
3.846,15 (2629) Otros créditos a largo plazo.
a
Ingresos de créditos (762) 3.846,15
- Por la reclasificación temporal de créditos:
57
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
- Cuota de amortización del ejercicio x3:
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
Otros créditos a largo plazo
(2629) 100.000
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429) 100.000
- b) Valoración según el importe entregado.
Los prestamos subvencionados se podrían valorar por el importe entregado si se
considerara que el efecto de la no actualización, globalmente considerado, es
poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. En este caso el registro
contable de la operaciones relativas al crédito será:
- Por el reconocimiento inicial del activo:
58
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
300.000,00 (2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efect ivo a cobrar)
a
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente (valor razonable)
(400) 300.000
- Al final del ejercicio x0:
Por la reclasificación temporal de créditos:
59
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
Otros créditos a largo
plazo
(2629) 100.000
- Cuota de amortización del ejercicio x1:
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429) 100.000
- Al final del ejercicio x1:
Por la reclasificación temporal de créditos:
60
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
Otros créditos a largo
plazo
(2629) 100.000
- Cuota de amortización del ejercicio x2:
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429) 100.000
- Al final del ejercicio x2:
Por la reclasificación temporal de créditos:
61
CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR
100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.
Otros créditos a largo
plazo
(2629) 100.000
- Cuota de amortización del ejercicio x3:
100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Otros créditos a corto plazo
(5429) 100.000
62
CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO
� Valor razonable (precio transacción + gastos transacción (opcional)). En
ocasiones se permite registrar los costes de transacción en la cuenta de P y G en
el momento inicial.
� Coste amortizado: Intereses devengados a resultados del ejercicio aplicando el
método de interés efectivo
� Deterioro de valor: diferencia valor contable y valor actual de los flujos de
efectivo futuros o valor de mercado del activo financiero
� Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como P o G en el
Resultado del Ejercicio.
Valoración inicial
Valoración posterior
Deterioro
63
EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO
El Ayuntamiento de Alicante adquiere unos títulos de renta fija con la intención ycapacidad de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor de adquisición es de 1.000€. El bono se amortizará íntegramente al final del tercer año , y además pagará uncupón anual del 4 % sobre el nominal del activo. La prima de reembolso será del 5%sobre el nominal.
Se pide: Contabilizar la operación.
1.Cálculo tipo de interés efectivo
1.000 = 40 /(1 + i) + 40 /(1 + i) 2 + 1.090 /(1 + i) 3 = 5,58 %
La tasa de interés efectivo que iguala el valor inicial del activo con el descuento de
los flujos de efectivo esperados.
64
EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO
Anualidad Ingresos
financieros
Intereses
explicitos
Coste amortizado
0 1.000,00
1 55,80 40,00 1.015,80
2 56,68 40,00 1.032,48
3 57,61 40,00 1.050,00
Coste amortizado t1= 40 /(1 + 0,558) + 1.090/ (1 + 0,558) 2 = 1.015,8
Coste amortizado t2= 1.090/(1 + 0,558) = 1.032,4
Coste amortizado t3 = 1.050
Lo que hacemos es sumar al coste amortizado inicial de 1.000 euros, los
ingresos financieros generados en t1 de 55,80 euros menos los flujos de
efectivo recibidos de 40 euros (intereses explícitos)
a) Reconocimiento inicial.
En el momento de la adquisición de activos financieros sobre las cuales la entidad
tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento,
por el valor razonable de la contraprestación, más en su caso, los costes de la
transacción:
65
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
(2610) Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta el vto
a
(5410)
Valores representativos de deuda a c/p mantenidos hasta el vto
Acreedores por OR. Presupuesto de
Gastos corriente
(400)
En el caso de que en virtud del principio de importancia relativa, se considere que los
costes de transacción tienen poca importancia para considerarlos mayor valor del
activo, reconoceremos el importe de los mismos como mayor gasto del ejercicio:
66
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
(669) Otros gastos financieros
a
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente
(400)
b) Rendimientos explícitos generados.
En el momento del vto de los intereses explícitos de la operación, debemos imputar
al capítulo 5 del Presupuesto de Ingresos del ejercicio el derecho de cobro
correspondiente, así como la imputación al resultado del ejercicio del ingreso
financiero. Si los intereses que vencen en el ejercicio se hubieran devengado en
ejercicio anteriores, abonaremos la cuenta 546 “Intereses a c/p de valores representativos de deuda”.
67
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Por el cobro de los intereses vencidos:
(430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente.
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
Intereses a c/p de valores
representativos de deuda
(devengados en ejercicios anteriores)
(761)
(546)
(57X) Efectivo y activos líquidos equivalentes.
a
Deudores por DR. Presupuesto de ingresos
corriente
(430)
68
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
c) Operaciones de fin de ejercicio:
Por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado
económico del ejercicio los intereses que se hayan devengado durante el ejercicio,
tanto si tienen vencimiento a corto como a largo plazo:
(546)
(266)
Intereses a c/p de valores representativos de deuda
Intereses a largo plazo de créditos (devengados en el ejercicio)
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
69
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Por la valoración posterior del crédito, según el coste amortizado a final del ejercicio
dependiendo de si como consecuencia del cálculo del coste amortizado el valor :
•En el caso de incremento de valor del activo:
•En el caso de disminución de valor del activo:
(2610)
Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta el vto
(5410) Valores representativos de deuda a c/p mantenidos hasta vto
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
(761) Ingresos de valores representativos de deuda
Valores repres. de deuda l/p mantenidos hasta vto
Valores repres. de deuda c/p mantenidos hasta vto
(2610)
(5410)
70
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Por el traspaso de las cuentas representativas de créditos a largo plazo, así como de
los intereses devengados, cuyo vencimiento se realizara el ejercicio siguiente
debemos realizar el siguiente asiento contable:
(546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
(5410) Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos hasta el vencimiento
Intereses a largo plazo de valores
representativos de deuda
Valores representativos de deuda a largo plazo
mantenidos hasta el vencimiento
(266)
(2610)
71
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
La cancelación del crédito se producirá normalmente a su vencimiento:
(430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Valores representativos de
deuda a corto plazo mantenidos hasta el
vencimiento
(5410)
72
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
d) Deterioro de Valor.
Al finalizar el ejercicio, en el caso de que exista evidencia de deterioro del valor del
activo:
En caso de recuperación del valor deteriorado del activo:
(6971) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.
a
Deterioro de valor de valores mantenidos vto
(2970)
(2970) Deterioro de valor de valores mantenidos a vto.
Reversión del deterioro de valores representativos de
deuda de otras entidades.
(7971)
73
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Las Inversiones mantenidas hasta el vencimiento consistan en la adquisición de obligaciones, bonos u otros títulos representativo de deuda emitidos por en
entidades del grupo, multigrupo y asociadas � Recurriremos al subgrupo 25 “Inversiones financieras a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas”:
•Las inversiones quedaran registradas en las cuentas 2520 “Valores representativos de deuda a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vto” y
5320 “Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo,
multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento”.
•De igual el devengo de los intereses se registrará en las cuentas: 255 “Intereses a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas” y 517 Intereses a c/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”.
74
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Para el registro contable de los intereses que devengue la operación, la 255
“Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y
asociadas” o bien a la 535 “Intereses a c/p de inversiones financieras en entidades del
grupo, multigrupo y asociadas”
Para el registro de las operaciones relacionada con el deterioro de valor de los
activos, utilizaremos la cuenta 2950 “Deterioro de valor de valores mantenidos hasta
el vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”, y 7970 “Reversión
del valor del deterioro de valor de valores mantenidos hasta el vencimiento de
entidades del grupo, multigrupo y asociadas” .
El impacto en resultados del ejercicio de las operaciones con este tipo de activos lo
registraremos mediante el uso de las cuentas 7631 “Ingresos de valores
representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 6661
“Perdidas en instrumentos financieros valores representativos de deudas de
entidades del grupo, multigrupo y asociadas
Ejercicio 29
El 1 de Enero de 201X, el Ayuntamiento de Muro de Alcoy adquiere 100 bonos emitidos por el Estado, los cuales tiene la intención de mantener hasta su vencimiento. Las características de la operación son las siguientes: El valor de emisión del bono es de 500 euros; el valor de reembolso de 510 euros. Gastos de corretaje: 100 euros. Interés anual postpagable del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cada año. El vencimiento de los bonos es a 3 años.
Se pide: Cuadro de amortización y asientos contables del ejercicio 201X
75
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
La valoración actual del activo financiero se realiza por el precio de la
transacción, incluyendo en su caso los costes de la transacción: Valor
transacción: (100 * 500) + 100 = 50.100 euros.
Intereses explícitos 0,03* 50.000 = 1.500 euros
Interés efectivo: 50.100 = 1.500/(1+i) + 1.500/(1+i)2 + 52.500/(1+i)3
i= 3,57%
Cuadro de amortización
76
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Fecha I. efectivo I. explicito I. implicito Coste amortizado
01/01/201X 50.100,00
31/01/201X 1.789,53 1.500,00 289,53 50.389,53
31/12/201X+1 1.799,88 1.500,00 299,88 50.689,41
31/12/201X+2 1.810,59 1.500,00 310,59 51.000,00
En base al cuadro de amortización, los asientos contables serían los siguientes:
- El 01/01/201X reconocemos inicialmente el activo:
En el caso de que en virtud del principio de importancia relativa, se considere que los costes de transacción tienen poca importancia para considerarlos mayor valor del activo, reconoceremos el importe de los mismos como mayor gasto del ejercicio; por lo que el cargo en la cuenta 2610 se realizaría por importe de 50.000 euros. Los costes de la operación se cargarían a la cuenta 669 “Otros gastos financieros”.
77
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
50.100 (2610) Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto
a
Acreedores por OR. Presupuesto de
Gastos corriente
(400) 50.100
- A 31/12/201X por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos:
- A 31/12/201x por la valoración posterior a coste amortizado
78
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
1.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
1.500
289,53 (2610)
Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
289,53
- A 31/12/201X+1 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos:
- A 31/12/201x+1 por la valoración posterior a coste amortizado:
79
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
1.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
1.500
299,88 (2610)
Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
299,88
- Por la reclasificación temporal del activo:
- A 31/12/201x+2 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos
80
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
50.689,41 (5410)
Valores representativos de deuda c/p mantenidos hasta vto
a
Valores representativos de
deuda a l/p mantenidos hasta
vto
(2610)
50.689,41
1.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
1.500
- A 31/12/201X+2 por la valoración a coste amortizado
�Por ultimo al vencimiento de la operación a 31/12/X+2, por el cobro:
81
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
310,59 (5410)
Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
310,59
51.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Valores representativos de
deuda a corto plazo mantenidos hasta el
vencimiento
(5410)
51.000
82
CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
�Valor razonable = Precio de Transacción. Los costes de transacción en la cuenta
de P y G
�Los instrumentos de patrimonio, formará parte del valor inicial, el importe de
los derechos preferentes de suscripción y similares.
�Valor razonable (sin deducir los costes de transacción por enajenación):
Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputan a Rdos del
ejercicio, una vez imputados los intereses devengados según t/i efectivo
Valoración inicial
Valoración posterior
a) Reconocimiento inicial.
Por la adquisición del activo financiero por su valor razonable, que normalmente
coincidirá con el precio de la transacción exceptuando los costes asociados:
83
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
(5401) Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados
a
(5412)
Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.
(5431) Activos por otros derivados financieros a corto plazo
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400)
Los costes de transacción tal y como establecen las normas de valoración, se llevaran
directamente al resultado del ejercicio:
b) Valoración posterior
La valoración posterior de estos activos se realizará en función de su valor razonable, ya sea al final del ejercicio o en el momento de su enajenación. Por ello, al
comparar el valor razonable inicial con el actual:
84
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
(669) Otros gastos financieros
a
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400)
• En caso de incremento de valor del activo:
• En activo caso de disminución de valor del activo
85
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
(5401) Inversiones en instrumentos de patrimonio a VR con cambios en Rdo
(5412)
Valores representativos de deuda a VR con cambios Rdo
(5431) Activos por otros derivados financieros a corto plazo
Beneficios en activos financieros a VR con
cambios en resultados.
(7640)
(6640) Pérdidas en activos financieros a VR con cambios en resultados
Inversiones en instrumentos de
patrimonio a VR con cambios en Rdo
(5401)
Valores representativos de deuda a VR con
cambios enRdo.
(5412)
Activos por otros derivados financieros a
corto plazo
(5431)
La enajenación del activo supone su baja en cuentas y el registro en su caso de la
pérdida o beneficio � Diferencia entre el precio de venta y el valor contable:
86
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
(430)
(6640)
Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
Pérdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados
Inversiones en instrumentos de
patrimonio a valor razonable con
cambios en resultados
(5401)
Valores representativos de
deuda a valor razonable con
cambios en resultados.
(5412)
*
Ejercicio 30
El 1 de Enero de 201X, el ayuntamiento de Alcoy adquiere 100 bonos emitidos por el Estado, los cuales tiene la intención de vender a corto plazo. Las características de la operación son las siguientes: El valor de emisión del bono coincide con su valor de nominal de 500 euros. Los costes de la transacción ascienden a 100 euros. Interés anual postpagable del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cada año. El vencimiento de los bonos es a 3 años.
A 31 de diciembre del año 201X los bonos cotizan al 85% de su valor nominal .El 1 de Julio de 201X+1 el ayuntamiento vende los bonos por 105% de su valor nominal.
Se pide: Asientos contables del ejercicio 201X y 2010X+1
87
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
88
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
• Reconocimiento inicial: Por la adquisición de los títulos:
50.000 (5412)
Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400) 50.000
Los costes de la transacción se consideran resultados del ejercicio por lo que realizaremos el siguiente asiento:
100 (669) Otros gastos financieros
a
Acreedores por obligaciones reconocidas.
Presupuesto de Gastos corriente
(400) 100
89
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
• A 31/12/201X por el vencimiento de los intereses explícitos:
1.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761) 1.500
Ajuste el valor en cuentas de los bonos a su valor razonable:
7.500 (6640) Pérdidas en activos financieros a VR con cambios en resultados
a
Valores representativos de
deuda a valor razonable con cambios
en resultados.
(5412) 7.500
90
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS
• Por ultimo a 01/07/201X+1 por la venta de los bonos al 105% de su valor nominal:
52.200 (430)
Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Valores representativos de
deuda a valor razonable con
cambios en resultados.
(5412) 42.500
Beneficios en activos financieros a VR con
cambios en resultados.
(7640) 10.000
52.500
91
ENTIDADES DE GRUPO
El grupo de entidades, a los únicos efectos de la consolidación de cuentas, está
formado por la entidad dominante y todas sus entidades dependientes
Entidad dominante: Es la entidad del sector público que ostenta, directa o
indirectamente, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, el control
sobre otra u otras, denominadas dependientes.
Poder de dirigir las políticas financieras y la actividad de otra entidad con
la finalidad de obtener rendimientos económicos o potencial de servicio
En particular, se presume que existe control cuando se cumple al menos una
de las condiciones de poder y otra de las de patrimonio neto, salvo que
exista una evidencia clara de que otra entidad mantiene el control.
En consorcios y fundaciones, se presume que existe control cuando de sus
Estatutos u otros acuerdos vigentes se deduce que se cumple al menos una
de las condiciones de poder
92
ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PODER
1. La entidad tiene directamente, o indirectamente a través de entidades controladas,la propiedad de una participación mayoritaria superior al 50% con derecho a voto enla otra entidad.
1. La entidad tiene la potestad, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, denombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la otraentidad.
1. La entidad tiene, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, la mayoría delos derechos de voto que sería posible emitir en una junta general de la otra entidad
1. La entidad tiene, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, el poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de gobierno, y el control de la otra entidad se ejerce mediante dicho órgano.
1. La entidad ha designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano degobierno, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse lascuentas consolidadas y durante los dos años inmediatamente anteriores. Lamayoría de los miembros del órgano de gobierno de la entidad dependiente seanmiembros del órgano de gobierno de alguna entidad del grupo.
93
ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PATRIMONIO NETO
1. La entidad tiene la potestad de disolver la otra entidad y obtener un nivelimportante de beneficios económicos residuales o asumir obligacionesimportantes.
1. La entidad tiene la potestad de acceder a la distribución de los activos de laotra entidad, y/o puede ser responsable de ciertas obligaciones de la otraentidad.
94
ENTIDADES DE MULTIGRUPO
Entidades multigrupo: Entidades no incluidas en el grupo, que songestionadas por una o varias entidades del mismo, que participan en sucapital social o patrimonio, conjuntamente con otra u otras ajenas algrupo.
Gestión conjunta: acuerdo estatutario o contractual en virtud del cualdos o más entidades convienen compartir el poder de dirigir las políticasfinanciera y operativas sobre una actividad económica, de tal maneraque las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativasrelativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todoslos partícipes.
95
ENTIDADES ASOCIADAS
Entidades asociadas: Entidades no incluidas en el grupo, en las que alguna o variasentidades del grupo ejerzan una influencia significativa por tener unaparticipación en su capital social o patrimonio que, creando con ésta unavinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad.
Existe influencia significativa :
a)Una o varias entidades del grupo participen en el capital social o en elpatrimonio de la entidad, y
b) Se tiene el poder de intervenir en las decisiones de política financiera yoperativa de la participada, sin llegar a gestionarla conjuntamente ni a tener elcontrol.
En concreto, se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influenciasignificativa cuando una o varias entidades del grupo poseen, al menos, el 20%del capital o patrimonio de la entidad que no pertenece al grupo.
96
CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
�Valor al coste :valor razonable contraprestación entregada + costes
transacción directamente atribuibles.
�Si existiera una inversión anterior a su calificación como entidad de
grupo, multigrupo o asociada, se considerará como coste � valorcontable
�Formará parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes
de suscripción y similares.
Valoración inicial
97
CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Por su coste de adquisición, menos, en su caso, el importe acumulado de las
correcciones valorativas por deterioro.
Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenación u otro motivo, se
aplicará el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos,
entendiéndose por éstos los valores que tienen iguales derechos.
En el caso de venta de derechos preferentes de suscripción y similares o
segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos
disminuirá el valor contable de los respectivos activos.
Valoración posterior
98
CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Al menos al cierre del ejercicio, y en el momento que se acuerde la enajenación o
transmisión de la participación, se efectuarán las correcciones valorativas
necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de lainversión no será recuperable.
En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo,
el importe de la corrección valorativa será la diferencia entre su valor contable yel valor razonable calculado con referencia al mercado activo.
En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado
activo, para determinar el importe de la corrección valorativa se tendrá en
cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalíastácitas en la fecha de la valoración.
Deterioro
99
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
• Subgrupo 25 “Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas” para registrar aquellas inversiones con vencimiento
o fecha prevista de enajenación superior a un año.
• Por otra parte en el plan se incluye de igual forma el Subgrupo 53
“Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas” para el registro de aquellas cuyo vencimiento o fecha esperada de
enajenación no sea superior a un año.
a) Reconocimiento inicial.
En el momento de la adquisición de participaciones en el patrimonio de estas
entidades registraremos el alta de los mismas en las divisionarias de la cuenta 250
“Participaciones a l/p en entidades del grupo” ó 251 “Participaciones a l/p en
entidades multigrupo y asociadas”. El alta en cuentas se realizará por el coste de la contraprestación, más en su caso, los costes de la transacción. Los derechos
preferentes de suscripción en su caso, formaran parte también del valor del activo.
100
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Suponiendo que las participaciones no se desembolsan totalmente en el momento de
la suscripción:
(250X) Participaciones a largo plazo en entidades del grupo
(251X) Participaciones a largo plazo en entidades multigrupo y asociadas
a
Acreedores por OR. Presupuesto de gastos
corriente
(400)
Desembolsos pendientes sobre
participaciones a largo plazo en entidades del
grupo, multigrupo y asociadas
(259)
101
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Cuando los desembolsos pendientes sean exigibles, por el reconocimiento de la
obligación de satisfacer los dividendos pasivos
Cuando la contraprestación sea una aportación no dineraria, así como en las
adscripciones de activos no corrientes a entidades dependientes, la inversión
financiera se valorará por el valor razonable del bien aportado con abono a la
cuenta correspondiente del bien que se trate. La diferencia que pueda existir
entre el valor razonable y el neto contable (teniendo en cuenta amortizaciones y
deterioros en su caso) se llevará a resultados del ejercicio.
(259) Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
Acreedores por OR. Pto. Gastos corriente
(400)
102
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
(250X) Participaciones a largo plazo en entidades del grupo
(251X) Participaciones a largo plazo en entidades multigrupo y asociadas
(28X)
(29x)
(66x)
Amortización acumulada Inmovilizado
Deterioro de valor de activos no corrientes.
Perdidas procedentes de activos no corrientes…
Inmovilizado (Valor en cuentas)
Beneficios procedentes de
activos no corrientes…
(200)
(77x)
103
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
En caso de adquisición de acciones con dividendos acordados pero no vencidos, se
actuará según establece la norma de valoración 10ª, de manera que los dividendos no
formarán parte del precio de adquisición, registrándose contablemente en la cuenta
545 “Dividendo a cobrar” (presupuestariamente con cargo a créditos del capítulo 8“Activos financieros” del presupuesto de Gastos del ejercicio.)
(250x)
(251X)
Participaciones a largo plazo en entidades del grupo
ó
Participaciones a l/p en entidades multigrupo y asociadas
(545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)
a
Acreedores por OR. Pto. Gastos corriente
(400)
104
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
En el caso de que la distribución de dividendos se acuerde en momento posterior a la adquisición de los títulos, pero correspondan a beneficios obtenidos antes de
la adquisición, se registrarán como modificación del valor inicial de la inversión.
En el momento en el que los dividendos sean exigibles, se imputarán al
presupuesto de ingresos, dentro del capítulo 5 ”Ingresos Patrimoniales”:
(545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)
a Participaciones a L/P en entidades del
grupo
(250X)
Participaciones a l/P entidades
multigrupo y asociadas
(251X)
(430) Deudores por DR Pto. Ingresos corriente
a
Dividendo a cobrar (545)
El Ayuntamiento de Torrevieja, adquiere el 01-05-X5 el 60 % de la sociedad de tratamiento de aguas “Las Salinas” por importe de 200.000 €. Además, hay un dividendo pendiente de pago de 0,12€ por acción, acordado el 15-04-x5, y se hará efectivo el 15-05-x5. El capital social de “Las Salinas” es de 50.000 € por acción.
(+)Valor entregado= 200.000 €
(+) Gastos de adquisición= 2.0000 €
(-) Dividendo pendiente= 3.6000 [(50.000 acciones * 0,60) *0,12]
105
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
198.400 (2501)
Participaciones a largo plazo en entidades del grupo
3.600 (545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)
a
Acreedores por OR. Pto. Gastos corriente
(400) 202.000
Simultáneamente por el pago de la adquisición:
En el momento que se hace efectivo el dividendo, 15-05-x5:
Por el cobro efectivo:
106
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
3.600 (430X) Deudores por DR, ppto de I cte
a
Dividendo a cobrar (545) 3.600
202.000 (400X) Acreedores por OR ppto gasto cte
a
Tersoreria (57X) 202.000
3.600 (57X) Tesorería
a
Deudores por DR, ppto de I cte
(430X) 3.600
107
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
La valoración posterior de este tipo de activos, se realizará por su coste, teniendo en
cuenta en su caso los deteriores de valor que se hayan podido ir acumulando.
c) Deterioro de Valor.
Por el deterioro de los activos, por la dotación correspondiente y utilizando la cuenta
divisionaria correspondiente en función del tipo de entidad participada:
(696x) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.
a
Deterioro de valor de participaciones l/p entidades del
grupo, multigrupo y asociadas.
(294x)
Deterioro de valor de participaciones a c/p en entidades del grupo, multigrupo y
asociadas
(594x)
108
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Por la reversión del deterioro del valor:
Si se hubiera dado el caso de que con carácter previo a la inclusión de los activos
como inversiones del grupo, multigrupo y asociadas, éstos hubieran sufrido ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto, a la hora de
contabilizar el deterioro sufrido en este momento, distinguimos dos
posibilidades:
(294x) Deterioro de valor de participaciones l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
a
(594x) Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
Reversión del deterioro de
participaciones
(796x)
109
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
a) Si los ajustes valorativos previos supusieron un incremento de valor del activo:
• Por el importe del deterioro, teniendo como limite el importe de los ajustes
valorativos previos:
• Por el importe del deterioro que supere los ajustes valorativos previos:
(891) Deterioro de participaciones entidades del grupo, multigrupo y asociada
a Participaciones a l/p en entidades del
grupo
(250x)
Participaciones a l/p entidades
multigrupo y asociadas
(251x)
(696x) Pérdidas por deterioro de valores represent. de deuda de otras entidades.
Deterioro de valor de participaciones a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
(294x)
Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
(594x)
110
CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
b) Si los ajustes valorativos previos supusieron una disminución de valor del activo:
• Hasta el límite del importe del ajuste valorativo negativo, por la imputación al
resultado del ejercicio:
• Por el valor del deterioro que supere el importe de los ajustes valorativos previos
negativos:
(696x) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.
a
Imputación por deterioro de ajustes valorativos
negativos previos, entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
(993)
(696x) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.
Deterioro de valor de participaciones l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas
(294x)
Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo,
multigrupo y asociadas
(594x)
111
CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
�Por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario, será el precio de la
transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada
MÁS los costes de la transacción directamente atribuibles.
�No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de
transacción se podrán imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la
inversión cuando tengan poca importancia relativa.
�En el caso de los instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración
inicial los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se
hubiesen adquirido.
Valoración inicial
112
CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
� Se valorarán por su valor razonable, sin deducir los gastos de transacción en que se
pudiera incurrir en su enajenación.
� Imputación de diferencias de valor: Los cambios que se produzcan en el valorrazonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo
financiero cause baja del balance (método coste medio ponderado por grupos
homogéneos) o se deteriore, momento en que el importe se imputará al resultado del
ejercicio.
�Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se
valorarán por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones
valorativas por deterioro
Valoración posterior
113
CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
� Al cierre del ejercicio por la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos,
cualquier corrección valorativa por deterioro reconocida previamente en la cuenta P y
G y el valor razonable en el momento que se efectúe la valoración.
� Las disminuciones acumuladas de valor razonable reconocidas en el patrimonio neto,
se imputarán a resultados cuando exista la evidencia objetiva del deterioro del valor.
�Para los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, la
corrección por deterioro se calculará teniendo en cuenta el patrimonio neto de la
entidad participada. Y no será posible la reversión de la corrección valorativa
reconocida en ejercicios anteriores
Deterioro
114
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
a) Reconocimiento inicial.
• Inversiones en el patrimonio de entidades
• Acciones o participaciones en el capital de éstas
• O bien valores representativos de deuda.
En el momento de la adquisición de activos financieros, por el valor razonable de la
contraprestación, más en su caso, los costes de la transacción, (si se trata de
instrumentos de patrimonio los derechos preferentes de suscripción formaran parte
del valor del activo) tendremos que realizar el siguiente asiento resumen en partida
doble.
115
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
(260)
(5401)
(2611)
Inversiones financieras a l/p en instrum. patrim
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles para venta
Valores representativos de deuda a l/p disponibles para venta
a
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos corriente
(400)
(5411)
Valores representativos de deuda a c/p disponibles para vta
Desembolsos ptes sobre participaciones en el
patrimonio neto a l/p de activos financieros
disponibles para vta.(en el caso de inversiones en
patrimonio con desembolsos pendientes
a largo plazo
(269)
Desembolsos ptes sobre participaciones en el
patrimonio neto a c/p de activos financieros
disponibles para la venta (en el caso de inversiones en patrimonio con
desembolsos pendientes a corto plazo plazo)
(5491)
116
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Para los valores representativos de deuda, si en virtud del principio de importancia
relativa, se considere que los costes de transacción tienen poca importancia para
considerarlos mayor valor del activo, reconoceremos como mayor gasto del ejercicio:
Para la adquisición de acciones con dividendos acordados pero no vencidos, se actuará
según la norma de valoración 10ª, de manera que los dividendos no formarán parte del
precio de adquisición, registrándose en la cuenta 545 “Dividendo a cobrar”
(669) Otros gastos financieros
a
Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos
corriente
(400)
(260)
(5401)
Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles xa vta
(545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)
Acreedores por OR. Pto. Gastos corriente
(400)
117
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En el caso concreto de que la distribución de dividendos se acuerde en momento
posterior a la adquisición de los títulos, pero correspondan a Bº obtenidos antes de la
adquisición, se registrarán como modificación del valor inicial de la inversión.
Cuando los dividendos sean exigibles, se imputarán al capítulo 5 ”Ingresos
Patrimoniales” donde corresponda , realizándose en partida doble el siguiente asiento:
(545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)
a
Inversiones financieras a l/p en
instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras a c/p en
instrumentos de patrimonio
disponibles para la venta
(260)
(5401)
(430) Deudores por DR Pto. Ingresos corriente
a
Dividendo a cobrar (545)
118
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
b) Rendimientos explícitos generados.
Momento del vencimiento de los intereses explícitos de la operación, imputaremos al
capítulo 5 del ppto de ingresos del ejercicio el derecho de cobro correspondiente, así
como la imputación al resultado del ejercicio del ingreso financiero
(430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
Intereses a corto plazo de valores
representativos de deuda
(devengados en ejercicios anteriores)
(761)
(546)
119
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Por el cobro de los intereses vencidos:
Para las inversiones en instrumentos de patrimonio, por el devengo y vencimiento de
dividendos que se pudieran aprobar y repartir
(57X) Efectivo y activos liquidos equivalentes.
a
Deudores por DR. Presupuesto de ingresos
corriente
(430)
(430) Deudores por derechos reconocidos Pto. Ingresos corriente
a
(545) Dividendo a cobrar
Ingresos de participaciones en el
patrimonio neto
(760)
120
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
c) Operaciones de fin de ejercicio:
c.1 En el caso de valores representativos de deuda, por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado económico del ejercicio los
intereses que se hayan devengado durante el ejercicio, tanto si tienen vencimiento a
corto como a largo plazo:
(546)
(266)
Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda
Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
121
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En el caso de existir intereses implícitos, según la norma 10ª de valoración, el devengo
de los mismos se reconocerá utilizando el método del tipo de interés efectivo. Una
vez realizados los cálculos oportunos se cargará o abonará la cuenta representativa de
la inversión financiera en función de que la diferencia devengada entre el valor de
reembolso y valor inicial de la inversión sea positiva o negativa según el siguiente
esquema:
� En caso de diferencia positiva:
(2611)
(5411)
Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.
Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta
a
Ingresos de valores representativos de
deuda
(761)
122
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
• En caso que sea negativa
(761)
Ingresos de valores representativos de deuda
a
Valores representativos de
deuda a largo plazo disponibles para la
venta.
Valores representativos de
deuda a corto plazo disponibles para la
venta
(2611)
(5411)
123
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Por la valoración posterior del activo, según las variaciones que pueda haber sufrido el
valor razonable a final del ejercicio ó en el momento de su posible enajenación:
�En caso de incremento de valor del activo:
(260)
(5401)
(2611)
(5411)
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
Valores
representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.
Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta
a
Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta.
(900)
124
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
• En caso de disminución de valor del activo:
(800) Perdidas en activos financieros disponibles para la venta.
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio disponibles para la venta.
Valores representativos de
deuda a largo plazo
disponibles para la venta.
(260)
(5401)
(2611)
Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta
(5411)
125
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
La reclasificación de los créditos del largo al corto plazo:
(5401) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
(5411) Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta
Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio
Valores representativos de deuda a largo plazo
disponibles para la venta.
(260)
(2611)
126
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
La baja del activo se producirá o bien por enajenación de la inversión o por su
vencimiento. Dependiendo de si el activo es un instrumento de patrimonio o
inversión en deuda el esquema contable será siguiente:
a.Instrumentos de patrimonio
(430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente.
a
Inversiones financieras a corto
plazo en instrumentos de
patrimonio disponibles para la
venta
(5401)
127
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
SI de forma previa a la baja del activo, se hubieran producido variaciones en el
valor razonable del activo imputados directamente al patrimonio neto; de forma
simultánea al registro de la baja en cuentas del activo, tendremos que imputar al
resultado del ejercicio los saldos acumulados en el patrimonio neto:
• Si se hubiera registrado una disminución del valor razonable:
128
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
• Si se hubiera registrado un incremento del valor razonable:
(802) Imputación de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.
a
Beneficios en activos financieros
disponibles para la venta
(7641)
129
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
b. Valores representativos de deuda.
• Por el vencimiento de los activos
(430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.
a
Valores representativos de
deuda a corto plazo mantenidos hasta el
vencimiento
(5410)
130
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
• Cancelación anticipada, se darán de baja en cuentas no solamente los valores, sino
en su caso los intereses devengados y no vencidos, así como los posibles
deterioros contabilizados:
131
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
132
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
d) Deterioro de Valor.
Al finalizar el ejercicio, en caso de que exista evidencia de deterioro del valor del activo.
a. En el caso de valores representativos de deuda:
133
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
De forma simultánea, en su caso, por el traspaso de las variaciones negativas de valor
acumuladas en la cuentas de patrimonio neto correspondientes:
(5411)
(2611)
Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta
Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta
a
Imputación de pérdidas en activos
financieros disponibles para la
venta
(902)
134
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En caso de reversión del valor deteriorado del activo:
(2971)
(5971)
Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.
Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.
a
Reversión del deterioro de valores representativos de
deuda de otras entidades
(7971)
135
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
b. En el caso de instrumentos de patrimonio:
136
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
De forma simultánea, en su caso, por el traspaso de las variaciones negativas de valor acumuladas en la cuentas de patrimonio neto correspondientes:
(260)
(5401)
Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
a
Imputación de pérdidas en activos
financieros disponibles para la
venta
(902)
137
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En caso de reversión del valor deteriorado del activo, se registrará un incremento
de valor razonable directamente contra patrimonio neto
(260)
(5401)
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
a
Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta.
(900)
138
CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO
Las Inversiones mantenidas hasta el vencimiento consistan en la adquisición de obligaciones, bonos u otros títulos representativo de deuda emitidos por en
entidades del grupo, multigrupo y asociadas � Recurriremos al subgrupo 25 “Inversiones financieras a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas”:
•Las inversiones quedaran registradas en las cuentas 2520 “Valores representativos de deuda a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vto” y
5320 “Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo,
multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento”.
•De igual el devengo de los intereses se registrará en las cuentas: 255 “Intereses a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas” y 517 Intereses a c/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”.
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA
VENTA
139
Para el registro contable de los intereses que devengue la operación, la 255
“Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y
asociadas” o bien a la 535 “Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del
grupo, multigrupo y asociadas”
Para el registro de las operaciones relacionada con el deterioro de valor de los
activos, utilizaremos la cuenta 2950 “Deterioro de valor de valores mantenidos hasta
el vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”, y 7970 “Reversión
del valor del deterioro de valor de valores mantenidos hasta el vencimiento de
entidades del grupo, multigrupo y asociadas” .
El impacto en resultados del ejercicio de las operaciones con este tipo de activos lo
registraremos mediante el uso de las cuentas 7631 “Ingresos de valores
representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 6661
“Perdidas en instrumentos financieros valores representativos de deudas de
entidades del grupo, multigrupo y asociadas
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
140
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 1 de Enero de 201X el ayuntamiento de Denia compra una acción de la sociedad de saneamiento de aguas residuales “Denisa”. Por importe de 12 € . En el momento de la compra el ayuntamiento no sabía exactamente la finalidad que le iba a dar la inversión. A 31/12/201X el valor razonable de las acciones se estima en 10 € por acción.
Posteriormente, el 1 de enero del año 201X+1, el ayuntamiento compra un 50% de las acciones de “Denisa”, cuyo valor razonable se estima en 15 € por acción.
Al año 201X+2 se considera difícil recuperar la inversión. La valoración de la compañía es de 10 € por acción.
141
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Solución
Ejercicio 2010X:
La adquisición de las acciones de la sociedad Denisa, al no tener una finalidad específica en el momento de la compra, se catalogan como activos financieros disponibles para la venta, registrándose por el precio de la transacción:
12 (260) Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
a
Acreedores por obligaciones
reconocidas. Ppto cte
(400) 12
142
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
A 31/12/201X, debemos ajustar la disminución del valor razonable directamente contra el patrimonio neto:
Cierre de ejercicio, reclasificación contra patrimonio
2 (800) Perdidas en activos financieros disponibles para la venta.
Inversiones financieras a largo
plazo en instrumentos de
patrimonio
(260)
2
2 (133) Ajustes x valoración activos financ. disponibles para la vta
a Perdidas en activos financieros
disponibles para la venta
(800) 2
Ejercicio 2010X:+1
Por la compra del 50% de las acciones de “Denisa”, cuyo VR se estima en 15 € por acción:
Por el ajuste de valor de la participación inicial (de 10 € a 15 € por acción):
143
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
750 (260) Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.
a
Acreedores por obligaciones
reconocidas. Ppto cte
(400) 750
5 (260) Inversiones financ. a l/p en instrum. de patrimonio disponibles xa vta
Bº en activos financ. Disponibles para la vta
(900) 5
144
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
Por la reclasificación de las acciones adquiridas previamente :
Cierre del ejercicio, reclasificación c0ntra patrimonio:
15 (250X) Participaciones a l/p en entidades del grupo
Inversiones financieras a l/p en instrumentos
de patrimonio disponibles para
la venta
(260)
15
5 (900) Bº en activos financ. Disponibles para la vta
Ajustes por valoración de act. Finan.
Disponibles para la vta
(133) 5
145
CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
El ejercicio 201X+2 se considera difícil recuperar la inversión. La valoración de la compañía es de 10 € por acción.
- Coste medio ponderado= (15*750)/51=15€ - Total deterioro= (15-10)*51=255 €
Por el importe del deterioro, limite el importe de los ajustes valorativos previos:
Por el importe del deterioro que supere los ajustes valorativos previos
3 (891) Deterioro de participaciones de entidades de grupo,…
Participaciones a l/p en entidades del
grupo.
(250x) 3
302 (696X) Perdidas por deterioro de participaciones.
a Deterioro de valor de participaciones a l/p en socied. Merc. y sociedades grupo,
multigrupo y asociadas.
(2941)
302
146
CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS
� Créditos y partidas a cobrar
� Inversiones mantenidas hasta vencimiento
� Activos financieros a VR con cambios en Rdos
� Activos financieros disponibles para la venta.
� Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
Coste amortizado
Valor razonable
Coste de Adquisición
a) La entidad no podrá reclasificar ningún activo financiero a la categoría de“Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados”
b) Los instrumentos financieros derivados no podrán reclasifica rse fuerade la categoría de activos financieros a VR con cambios en Rdos
a) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable deque se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificación inicial,un instrumento de deuda clasificado en la categoría de “Activos financierosa VR con cambios en rdos” no se mantiene ya con la intención de realizarloen el corto plazo , la entidad podrá reclasificarlo a la categoría de“Inversiones mantenidas hasta el vto ”, si tiene intención efectiva y lacapacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vto.
En tal caso, el activo se valorará por su valor razonable en la fecha de lareclasificación.
147
RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
c) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vto , la entidad no podráclasificar ni tener clasificado ningún activo financiero e n dichacategoría si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores havendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categoría, salvoque fuese por un importe insignificante en relación con el importe total de losactivos incluidos en la misma o se trate de las siguientes ventas oreclasificaciones
• Las que están muy próximas al vencimiento
• Las que tengan lugar después de que la entidad haya cobrado lapráctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo consu plan de amortización
• Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y queno pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.
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RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
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RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Cuando la calificación de un activo financiero como inversiónmantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia deventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, todos losactivos financieros incluidos en dicha categoría se reclasificarán inmediatamentea la categoría de activos financieros disponibles para la venta, y se valoraránpor su valor razonable , no siendo posible además clasificar activos financieroscomo inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejerciciossiguientes.
La entidad registrará la diferencia entre el valor contable y el valorrazonable del activo, en el momento de la reclasificación, directamente en elpatrimonio neto de la entidad, y se aplicarán las reglas relativas a los activosfinancieros disponibles para la venta.
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Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartadoanterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados comodisponibles para la venta , se podrán reclasificar de nuevo como mantenidos avencimiento, si la entidad tiene la intención efectiva y la capacidad financiera demantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero enesa fecha se convertirá en su nuevo coste amortizado . La diferencia quepudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputará aresultados según el método del tipo de interés efectivo.
En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hastaese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevarán a resultados a lolargo de la vida residual del activo financiero utilizando el método del tipo deinterés efectivo.
RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en lacategoría “Activos financieros disponibles para la venta” podránreclasificarse a la categoría “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento” sila entidad tiene la intención y la capacidad financiera de mantenerlos hasta elvencimiento. No obstante esta reclasificación no podrá realizarse hasta quetranscurran, en su caso, los dos años a que se refiere el apartado d) anterior.
f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, m ultigrupo yasociadas , cuando dejen de tener tal calificación se valorarán de acuerdocon las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta
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RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Desde/HaciaCréditos y partidas a
cobrar
Inversiones mantenidas
hasta el vencimiento
Activos a valor razonable con
cambios en resultados
Inversiones en patrimonio de entidades del
grupo, multigrupo y
asociadas
Activos financieros disponibles
para la venta.
Créditos y partidas a cobrar
NO NO NO NO
Inversiones mantenidas hasta el vto
NO NO NO SI
Activos a VR con cambios en Rdos
NO SI NO NO
Inv. en patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas
NO NO NO SI
Activos financieros disponibles para la venta.
NO SI NO SI
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