Presentación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria · 2018. 5. 28. · Comisión de...

Departamento/ Servicio de …,Delegación Especial /Delegación de…, Administración de...

La fiscalidad de las

telecomunicaciones

en la Era de la

Economía Digital

RIO DE JANEIRO ( BRASIL )

27 de Noviembre 2015

.


I. AEAT España

II. Imposición Local

III. Imposición Directa

IV. Imposición Indirecta

.


I

AEAT España

.


• República Federativa do Brasil

• CENSO: 206 077 898 hab. (2014)

• DENSIDAD: 24,2 hab./km²

• PIB (PPA): US$ 3 263 865

millones. Puesto 7

• PIB (NOMINAL): US$ 2 346 118

millones. Puesto 7

• PIB PER CAPITA: US$ 15 838

• MONEDA: Real (R$, BRL)

• DOMINIO INTERNET: .br

• Miembro de ONU, OEA, CSN,

Unasur, CPLP, G8+5, G-20, Grupo

de Río, BRICS, Mercosur.

.

• Reino de España

• CENSO: 46 439 864 hab. (2015)

• DENSIDAD: 92,02 hab./km²

• PIB (PPA): US$ 1 533 590 millones

Puesto 16

• PIB (NOMINAL) ): US$ 1 340 266

millones. Puesto 13

• PIB PER CAPITA: U$$ 29.288

• MONEDA: Euro (€, EUR)

• DOMINIO INTERNET: .es

• Miembro de: Unión Europea, OTAN,

ONU, OCDE, OSCE, UL,

CIN,OEI, ABINIA, AED,BERD, CdE,

G20, Cons. Seguridad ONU

Departamento/ Servicio de …,Delegación Especial /Delegación de…, Administración de... .

1 Estado

17 Comunidades

Autónomas

56 Provincias


.

Estructura Administrativa

ESTADO

• Ministerio de Hacienda

• Agencia Tributaria 1992

• Departamentos Funcionales

• Subdirecciones Generales


Comité Permanente de Dirección

Comisión de Seguridad y Control

Servicio de Auditoría Interna

Presidencia

Delegaciones Especiales

Delegaciones

Gabinete

Intervención Delegada

Comité de Coordinación de la Dirección Territorial

Unidad de Apoyo a la Fiscalía Especial (Delitos

Económicos)

Comisión de Coordinación del Plan Gral. de Control de la

Agencia

Delegación Central de Grandes Contribuyentes

Servicio Estudios Tribut. y Estadísticas

Departamento de Recursos Humanos

Servicio de Planificación y

Relaciones Institucionales

Departamento de Gestión Tributaria


Departamento de Inspección

Financiera y Tributaria

Departamento de Recaudación

Departamento de Informática Tributaria

Departamento de Aduanas

e Impuestos Especiales

Servicio Gestión Económica

Servicio Jurídico

Consejo Superior para la Dirección y

Coordinación de la Gestión Tributaria

Administraciones

Adm. de Aduanas

Dirección Adjunta de

Vigilancia Aduanera

Dirección Adjunta de

Recursos Humanos

Secretaría Técnica

Permanente

del Consejo Superior

Consejos Territoriales

Para la Dirección y

Coordinación de la

Gestión Tributaria


.

ORGANIZACIÓN DE LA INSPECCIÓN DE LA AEAT


II

Imposición

Local

.


FISCALIDAD DEL SECTOR

DE LAS

TELECOMUNICACIONES

(Tributación Local)

.


.

Aportación muy relevante al sostenimiento de los

fondos públicos por parte de OPERADORES DE

TELECOMUNICACIONES

COSTES

TRIBUTARIOS

DIRECTOS

COSTES

DE SERVICIO PUBLICO

INDIRECTOS

TASAS

+ Imposición

local

Aportaciones

Económicas

Indirectas


.

COSTES

DE SERVICIO PUBLICO

INDIRECTOS

• Interceptación legal de las comunicaciones

• Conservación datos tráfico para persecución delito

• Encaminamiento gratuito de llamadas a servicios de

emergencias

para Precios de servicios prestados

Inversión en nuevas redes

Crecimiento económico

__


.

COSTES

TRIBUTARIOS

DIRECTOS

A. LEY GENERAL TELECOMUNICACIONES 2003 a) Tasa General Operaciones.

b) Tasa por Numeración Telefónica.

c) Tasa por Reserva Dominio Publico Radioeléctrico.

d) Financiación Servicio Universal Telecomunicaciones.

B. TASA POR FINANCIACIÓN CORPORACIÓN RTVE

C. TRIBUTACIÓN A LAS ENTIDADES LOCALES a) Impuesto de Actividades Económicas IAE

b) Tasa por utilización Privativa Dominio Publico Local

c) Licencias Municipales


.

A. LEY GENERAL TELECOMUNICACIONES 2003

a) Tasa General Operaciones

• Hasta el 2 0/00 de sus ingresos brutos de explotación.

• Sufragar gastos generados por el funcionamiento de la

Comisión del Mercado de Telecomunicaciones para

reglamentar el sector.

• Salvo en 2008, todos los ejercicios hay superávit en

Comisión.


.


b) Tasa por Numeración Telefónica

• Asignación por la Comisión del Mercado de

Telecomunicaciones de bloques de numeración o números

a favor de entidades.

• Tasa de 0,03 € por cada número asignado.

• Ingresos obtenidos se destinan al Tesoro Público para

cubrir gastos de AGE (Admón. General Estado) en gestión

y control del régimen jurídico del sector.


.


c) Tasa por Reserva Dominio Publico Radioeléctrico

• Tasa anual por la reserva para uso privativo de

frecuencias (ancho de banda x km2) del dominio publico

radioeléctrico.

• Cuantía fijada a partir del Valor de Mercado derivado del

uso y rentabilidad que se pudiera obtener.

• Desde 2011 la recaudación esta “afecta” a la financiación

de RTVE con un límite cercano a la recaudación real.


.


d) Financiación Servicio Universal Telecomunicaciones

• Disponibilidad de línea telefónica para llamadas.

• Disponibilidad de guías gratuitas y teléfonos

públicos.

• Servicios especiales para personas con

discapacidad.

• Tarifas especiales para colectivos sociales

determinados.

SERVICIO

UNIVERSAL

Para todos los usuarios finales, localización geográfica, calidad mínima y

precio asequible.


.


d) Financiación Servicio Universal Telecomunicaciones

• Exige una banda ancha mínima comunicación

• Generalización del acceso a los ciudadanos

• Incrementa el coste neto del Servicio

• No se incluye en los Presupuestos Generales Estado

• Aumenta carga tributaria de operadores

Ley de Economía Sostenible

+

-


.

B. TASA POR FINANCIACIÓN CORPORACIÓN RTVE

• Operadores de telecomunicaciones con implantación

superior a una Comunidad Autónoma aportan 0,9% de sus

ingresos brutos.

• Cese por parte de RTVE en comercialización de espacios

publicitarios en su emisión, debería producir un incremento

de ingresos de otros operadores por explotación de

servicios de pago y publicitarios.

• RTVE incrementa su cuota de pantalla, con liderazgo

muy creciente que supone en la práctica un menor

atractivo en televisión de pago.


.

C. TRIBUTACIÓN A LAS ENTIDADES LOCALES

a) Impuesto de Actividades Económicas IAE

• Tributo directo de carácter real que grava el mero

ejercicio de actividades empresariales, profesionales o

artísticas.

• Cuota fija local calculada en base a los abonados y en su

caso antenas instaladas, con recargo provincial y una

cuota nacional en función de su ámbito de actuación.


.

• Grava el aprovechamiento que realizan las operadoras

de telefonía móvil tanto como titulares de redes como de

los derechos de uso o conexión a las mismas.

• Se calcula sobre el Valor de Mercado que se deriva de la

utilidad o aprovechamiento del dominio público.

C. TRIBUTACIÓN A LAS ENTIDADES LOCALES

b) Tasa por aprovechamiento especial del Dominio

Publico Local


.

Otras Tasas de carácter Local

• Licencias Urbanísticas.

• Licencia de apertura de actividad.

• Inspección Técnica de instalaciones.

• Impuesto de bienes inmuebles (IBI).

• Impuesto de construcciones, instalaciones y obras (ICIO).

• Impuesto por incremento del valor de los terrenos de

naturaleza úrbana (Repercusión comprador)

• Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica.


.

REGIMEN ESPECIAL TRIBUTACIÓN TELEFÓNICA

1. IBI sobre bienes de naturaleza rústica y urbana.

2. Sustitución del resto de tributos locales por una

compensación en metálico calculada sobre los ingresos

facturados en cada término municipal (1,9 %) y una

cuota adicional del 0,1 % a nivel provincial.

Simplifica la liquidación y gestión de tributos

¿ Se podría extender a todos los operadores ?

+


III

Imposición

Directa

.


IMPUESTO SOCIEDADES

• Aplicación General.

• Tributa Renta Mundial.

• Deduce doble imposición.

• Deducciones por I + D + i

.


IV

Imposición

Indirecta

.


IMPOSICIÓN SOBRE EL

CONSUMO DE BIENES

Y SERVICIOS

.


.

CONSUMO DE BIENES Y

SERVICIOS

Capacidad de Pago

Posibilidad de imposición

IMPUESTOS INDIRECTOS IMPUESTO PERSONAL ¿?


.

Capacidad de Pago


•Consumo Total Sujeto Pasivo

•Rentas Bajas: Alto % de consumo

•Rentas Altas: Consume y un %

con posibilidad de ahorro.

•Evitar la regresividad teórica con

escalas progresivas.


CONSUMO DE BIENES Y

SERVICIOS


Capacidad de Pago


•Inclusión del impuesto en el

precio de los bienes consumidos.

•Vendedor traslada impuesto al

comprador que lo soporta.

•Recae de modo indirecto porque

lo hace al pagar el precio de los

bienes y servicios.


•Consumo Total Sujeto Pasivo

•Rentas Bajas: Alto % de consumo

•Rentas Altas: Consume y un %

con posibilidad de ahorro

•Evitar la regresividad teórica con

escalas progresivas

CONSUMO DE BIENES Y

SERVICIOS


.

IMPUESTOS INDIRECTOS SOBRE CONSUMO


.


GENERALES


.


GENERALES

MONOFÁSICOS PLURIFÁSICOS

IVA


.


GENERALES


IVA

ESPECIFICOS


.


GENERALES


IVA

ESPECIFICOS

ACCÍSAS


.

CARACTERÍSTICAS GENERALES IVA

• Es una variedad de los impuestos plurifásicos

• Utiliza el sistema de deducción de cuota a cuota

Se refleja de modo separado en la factura.

Se deduce cuota soportada en fase anterior.

Recae sobre el consumidor final.

Facilita el control cruzado: A ingresa.

B deduce.

CUOTA


.

a) Entrega de bienes

b) Prestación de Servicios

Empresarios

Profesionales SP

c) Importación de bienes Empresarios

Profesionales

Particulares

SP


“ Posibilidad de imposición por el consumo de ….

d) Adquisición

intracomunitaria bienes

Empresarios

Profesionales SP


.


“ Posibilidad de imposición por el consumo de ….

a) Entrega de bienes

b) Prestación de Servicios

Empresarios

Profesionales SP

REGLAS DE LOCALIZACIÓN

GENERAL = DESTINATARIO

Empresario/

Profesional

Consumidor

Final

Destino

Origen


.

REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA

“ Cumplimiento total de obligaciones de IVA es muy gravoso

para pequeñas empresas, por lo que se establecen

sistemas que alivian su aplicación”:

FRANQUICIA O UMBRAL MINIMO (Son tratados como particulares)

COMERCIO MINORISTA (Recargo en IVA soportado a cambio de no ingresar el IVA repercutido que

han cobrado en sus ventas)

SIMPLIFICADOS

(Brasil ??)

REGIMEN DE CAJA (Difiere el pago del impuesto hasta que se cobre de modo efectivo la

factura emitida, pero también retrasar el soportado)


.


GENERALES


IVA

ESPECÍFICOS

ACCÍSAS


.

IMPUESTO SOBRE CONSUMOS

ESPECÍFICOS (No existen en Brasil)

• Generan gran Volumen de recursos Tributarios, por:

Demanda inelastica.

Consumo generalizado.

Escasa resistencia subida precios.

• Son impuestos “afectos” a los gastos públicos

relacionados con los consumos grandes. (Ej: Céntimo Sanitario)

• Grava consumos de bienes de lujo. (En desuso)

• Permite desplazar la demanda hacia un tipo de bienes. (Escaso uso)


.

Armonización europea de II.EE

Supervisión de controles finales

a mercancías intracomunitarias

• Circulación intracomunitaria

hace efectivo el principio de la

imposición en Estado

miembro de consumo a su

tipo impositivo

• Armonización de estructuras

impositivas para intentar un

tratamiento uniforme

• Aplicar un tipo impositivo que

impida distorsiones a la

competencia

Tres Pilares


• No existen impuestos

especiales

• Se gravan también ese

tipo de bienes

• Se aplican tipos mas

elevados en el impuesto

general sobre el consumo


IMPUESTOS TIPO IVA EN BRASIL

Copyright: Flávio Henrique Crasto Lutif

.


.

DESCRIPCIÓN DEL ICMS BRASILEÑO

• Impuesto sobre circulación de mercancías,

y prestación de servicios de trasporte

interestaduales e intermunicipales y de

comunicación (ICMS)

• A partir de la Ley General del ICMS cada

Estado instituye el tributo a través de su

propia ley estadual.


.

DESCRIPCIÓN DEL ICMS BRASILEÑO

• Impuesto no acumulativo que compensa el

valor debido con lo cobrado anteriormente

mediante el sistema de su declaración, para

en la práctica ser soportado por el consumidor

final.

• Adopta un régimen hibrido de tributación

entre origen y destino para evitar la

recaudación en pocos Estados mas

desarrollados


.

HECHO IMPONIBLE

Sus hechos imponibles principales:

ICMS en salidas de mercancías operaciones de

circulación de mercancías

ICMS en prestaciones de servicios prestaciones de

servicios de transporte interestaduales e intermunicipales,

prestaciones de servicios de comunicaciones

ICMS en fornecimiento de mercancías con prestación

de servicios

ICMS en entradas de bienes y mercancías

operaciones de importación por personas físicas o

jurídicas


.

OPERACIONES

INTERNAS

OPERACIONES

ENTRE ESTADOS


.

OPERACIONES

INTERNAS

• Se aplica el tipo

impositivo interno

OPERACIONES

ENTRE ESTADOS


.

OPERACIONES

INTERNAS

OPERACIONES

ENTRE ESTADOS

• Origen aplica tipo

interestadual

• Destino aplica tipo

interno

• Diferenciación recauda

en destino


.

OPERACIONES

INTERNAS

OPERACIONES

ENTRE ESTADOS

RECAUDACIÓN ICMS

75 % ESTADOS

25 % MUNICIPIOS


.

OPERACIONES

INTERNAS

OPERACIONES

ENTRE ESTADOS

RECAUDACIÓN ICMS

75 % ESTADOS

25 % MUNICIPIOS

RECAUDACIÓN ESPAÑA:

ESTADO CCAA

IVA 50 % 50 %

II.EE. 42 % 58 %


.

CAPACIDAD RECAUDACIÓN ICMS

Se presenta un gráfico comparando las estructuras

tributarias de algunos países seleccionados de

Latinoamérica, de los países de la OCDE e de Brasil,

según el estudio de la OCDE “Estadísticas tributarias en

América Latina 1990-2010”. Aunque son datos del año

2010, la estructura general en Brasil no ha cambiado

mucho desde entonces, manteniéndose como un sistema

tributario basado más en la imposición al consumo


.

CAPACIDAD RECAUDACIÓN ICMS


.

COMPARACIÓN CON IVA UNION EUROPEA

• ICMS con reglas

inspiradas en IVA europeo

• Estructuras básicas no

presentan mucha

diferencia

• El ICMS no ha adoptado

algunos pilares


.

COMPARACIÓN CON IVA UNION EUROPEA


IV. Imposición Indirecta:

SERVICIOS DIGITALES

• Ventanilla Única.

• Reglas de Localización.

29 de noviembre de 2015

.


IV. Imposición Indirecta:

SERVICIOS DIGITALES

• Reglas de Localización.

• Ventanilla Única.

29 de noviembre de 2015

.

Departamento/ Servicio de …,Delegación Especial /Delegación de…, Administración de... Departamento de

Informática Tributaria

/ Subdirección

General Análisis de

Información e

Investigación del

Fraude

Ventanilla Única para el régimen especial

de IVA sobre servicios electrónicos, de

telecomunicaciones y radiodifusión.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

Desde el 1 de enero del 2015, Todos los servicios de

telecomunicaciones, radiodifusión, TV y prestados por vía

electrónica :

Régimen especial IVA sobre servicios electrónicos, de

telecomunicaciones y radiodifusión

-Prestados a particulares

residentes en la UE

-Por Sujetos pasivos establecidos y no

establecidos en la UE.

Se considerarán localizados en el Estado Miembro donde

resida el particular.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

Estas nuevas reglas de localización podrían suponer para

el sujeto pasivo prestador de esta clase de servicios, unas

obligaciones formales que podrían entenderse como

excesivas

Para evitarlo, la misma directiva prevé un nuevo régimen

especial en el IVA, configurado con carácter voluntario, y

denominado informalmente “Mini One Stop Shop” (MOSS)

o ”Mini Ventanilla única”.





/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

¿Cómo funciona este nuevo Régimen Especial del IVA?

Básicamente, el sujeto pasivo prestador, podrá identificarse en un

solo Estado Miembro (si el prestador está establecido en la UE

necesariamente el Estado Miembro será el de su establecimiento, si

no lo está, a elegir) que hará de ventanilla única receptora de las

autoliquidaciones IVA referidas a los servicios mencionados, y que,

posteriormente, se encargará de “repartir”, entre los EEMM de

consumo, la parte correspondiente a cada uno de ellos.





/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

Régimen especial IVA sobre servicios electrónicos,

de telecomunicaciones y radiodifusión

Dentro del citado régimen especial debemos distinguir entre:

Régimen de la Exterior de la Unión, cuando:

El prestador no está establecido en la UE, también Canarias, Ceuta y

Melilla

No está identificado e efectos del IVA en ningún EM

El consumidor final reside en la UE

Régimen de la Unión, cuando:

El prestador está establecido en un EM,

No está establecido en el EM donde reside el consumidor final.

El consumidor final reside en UE



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

OBJETIVOS DE LA MINI VENTANILLA UNICA

-Simplificar el cumplimiento de las obligaciones de IVA

en las presentaciones de servicios T.R.E. en Europa,

tanto de empresas europeas como de terceros países.

-Potenciar el cumplimiento voluntario de las

obligaciones fiscales en el ámbito electrónico.

-Incorporar mejoras en los intercambios y correcciones

no existentes en el actual sistema.





/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Normativa Comunitaria básica

Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrero

Reglamento del Consejo (UE) 967/2012de 9 de octubre, por el que se

modifica el 282/2011

Reglamento de ejecución (UE) 1042/2003, del Consejo de 7 de

Octubre

Reglamento de la Comisión (UE) 815/2012 de 13 de septiembre

Guías de la MOSS

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat

_works/telecom/one-stop-shop-guidelines_en.pdf

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/telecom/one-stop-shop-guidelines_en.pdf










/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Normativa interior

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA modificada por la Ley 28/2014

de 27 de noviembre de 2014. Arts. 163 septiesdecies a 163 quatervicies.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el

Reglamento del IVA, .modificado por Real Decreto 1073/2014, de 19 de

diciembre. Arts. 61 duodecies al 61 quinquiesdeceis.

Orden HAP/1751/2014. De 29 de septiembre, por el que se aprueba el

formulario 034

Orden HAP/460/2015 de 10 de marzo, por la que se aprueba el modelo

368



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Introducción

Antiguamente, la LIVA regulaba un Régimen especial parecido: El

“Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica”,

(artículos 163 bis, ter y cuater de la LIVA 37/92)

MOSS se diferencia básicamente del antiguo régimen en que únicamente

aplicable a empresarios o profesionales NO ESTABLECIDOS en la

Comunidad. Con la MOSS se “amplia” a todo empresario o profesional

establecido o no.

Desde 01-10-2014 está operativo el registro-alta en el nuevo régimen de la

MOSS a través del modelo 034. Desde 01-01-2015 habilitada la

presentación del modelo 368 de declaración-liquidación de la MOSS.



de telecomunicaciones y radiodifusión Introducción

Desarrollos técnicos:

Diseño del sistema de: Registro a través del Mod. 034.

Declaración con el Mod 368.

Pago.

Intercambios entre EM.

De asistencia y comunicacion externa:

Portal de Campaña y difusión.

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Trib

utaria/Campanas/One_Stop_Shop/One_Stop_Shop.shtml

Sede electrónica y Oficina Virtual

Buzón Moss : [email protected]

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agencia_Tributaria/Campanas/One_Stop_Shop/One_Stop_Shop.shtml





/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude






/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Operatividad del Régimen. Registro, Renuncia, Exclusión

Solicitud de alta obligatoriamente telemática

Datos: Identificativos, (nº IVA,) datos de contacto(correo electrónico,

teléfono), Datos bancarios, fecha de comienzo, EP en otros EM, otros

EM sin EP.

Comprobación Decisión, fecha de efectos y envío información a todos

los EM en 10 días.

Renuncia, Exclusión y efectos.

- Si renuncia, cuarentena de 2 trimestres

- Exclusión si cambia de Sede o EP a otro EM

- En caso de exclusión, cuarentena de 8 trimestres.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

CAUSAS DE EXCLUSIÓN:

- Presentación declaración cese. Periodo cuarentena:

mínimo 2 trimestres naturales

- Presunción cese de actividades (8 trimestres

naturales). No periodo cuarentena

- Incumplimiento requisitos necesarios. No periodo

cuarentena

- Incumplimiento obligaciones impuestas. Periodo

cuarentena: 8 trimestres naturales



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

BAJA VOLUNTARIA

- Declaración cese: al menos 15 días antes de fin

trimestre natural anterior.

- Período cuarentena: mínimo 2 trimestres naturales



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

DISPOSICIONES COMUNES

PECULIARIDADES



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

RÉGIMEN EXTERIOR A LA UNIÓN

ÁMBITO DE APLICACIÓN:

STRE

EMP/PROF NO UE

STRE localizados en

UE (70.Uno.4ºy8ºL)

Destinatario : CF

establecido en UE



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

CONCEPTOS:

Emp/prof no establecido en la Comunidad

EM identificación. Puede modificarse sin periodo de

bloqueo.




/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

OBLIGACIONES FORMALES:

A. España: EM identificación

• Declaración inicio, modificación y cese

• Declaración liquidación electrónica trimestral

• Ingreso del impuesto

• Mantener un registro y conservarlo (10 años)

• Expedir y entregar factura

B. EM identificación distinto de España.




/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


DERECHO A LA DEDUCCIÓN CUOTAS SOPORTADAS:

• No deducible el declaración liquidación electrónica del RE.

• Emp/prof establecidos en Canarias, Ceuta y Melilla cuotas sop no TAI: 117. bis LIVA

cuotas sop en TAI: 119 LIVA

• España=EM consumo: 119 bis LIVA (no necesita reciprocidad ni nombrar representante)



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


EMP/PROF UE

(no EM consumo)

STRE

Destinatario : CF en UE

STRE localizados en UE

(70.Uno.4ºy8ºL) en EM

distinto sede de

actividad o EP prestador

NO: STRE en el TAI por emp/prof que tengan la sede de su

actividad económica o EP en el mismo Régimen general

ÁMBITO DE APLICACIÓN:



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


EJEMPLO:

Un sujeto pasivo no perteneciente a la UE que esté registrado a

efectos del IVA o tenga la obligación de estar registrado en un Estado

miembro de la UE a efectos del IVA pero que no cuente con un

establecimiento en la Unión:

No podrá acogerse al régimen exterior a la Unión (puesto que tiene

la obligación de contar con una identificación a efectos del IVA).

Tampoco puede acogerse al régimen de la Unión (dado que no

cuenta con un establecimiento en la UE).

Por tanto, el sujeto pasivo no perteneciente a la UE deberá registrarse

y liquidar el IVA en cada Estado miembro en el que tenga un cliente al

que preste sus servicios.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

RÉGIMEN INTERIOR

CONCEPTOS:

Emp/prof no establecido en EM consumo

EM identificación. Puede modificarse con

periodo de bloqueo.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

RÉGIMEN INTERIOR

OBLIGACIONES FORMALES:

• Declaración inicio, modificación y cese

• Declaración liquidación electrónica trimestral

• Ingreso del impuesto

• Mantener un registro y conservarlo (10 años)



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude

RÉGIMEN INTERIOR

DERECHO A LA DEDUCCIÓN CUOTAS SOP.:

• No deducible en D-L electrónica del RE.

• Emp/prof registrado en EM consumo puede deducir

cuotas sop en la declaración que presente por otras

operaciones.

• Emp/prof establecidos en TAI por cuotas sop no en

TAI: 117. bis LIVA.

• España=EM identific: cuotas sop en TAI podrán

deducirse en declaración régimen general.

• España= EM consumo. Emp/prof establecidos en

Comunidad por cuotas sop en TAI: 119 LIVA.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Operatividad del Régimen. Declaración

Modelo: Estandarizado a nivel UE

Forma de presentación: Presentación telemática obligatoria

Periodo: Declaración trimestral hacia los Estados Miembros de

Consumo o EMC (dónde a partir del 01/01/2015 se localizarán estas

prestaciones de servicios)

Plazos: 20 Abril, julio, octubre y enero.

Contenido de la autoliquidación: Solo se declaran ventas. Si hay IVA

soportado, el ejercicio del derecho a la devolución se efectúa a través

del mecanismo de Devolución de IVA no establecidos. No se admiten

declaraciones negativas




Operatividad del Régimen. Pago

Plazo: Durante los 20 días siguientes a la finalización del periodo de

liquidación del impuesto correspondiente(igual que plazo presentación)

El pago siempre está referido a una declaración (para poder casarlo)

El pago se distribuye a cada EEMM de Consumo acompañado de

información adicional que permite su identificación

Periodo transitorio: En 2015-2016 el EM de Identificación o EMI (donde

se registra en la MOSS el prestador de los servicios TRE) retiene el 30

% de los pagos en concepto de gastos de gestión. 2017-2018 el

porcentaje baja al 15 %. A partir de 2019 se elimina el porcentaje de

retención.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Operatividad del Régimen. Pago

En caso de no haber pagado, al Obligado tributario se le envía un

recordatorio de pago el decimo día del plazo establecido. El Estado

Miembro de Consumo puede, a partir de ese momento, realizar

actuaciones para exigir el pago


Régimen de la

Unión

Régimen

Exterior

Total

Declarado 1.647.553,02 17.772,50 1.665.325,52

Premio de

cobranza 494.265,91 5.331,75 499.597,66

Resultados primer trimestre.

Como Estado Miembro de Identificación (EMI):

Como Estado Miembro de Consumo (EMC):

Régimen de la

Unión

Régimen

Exterior

Total

Declarado 11.765.285,59 4.867.004,98 16.632.290,57


Datos desglosados por países cuando España es

Estado Miembro Identificación (EMI): ESTADO MIEMBRO DE

CONSUMO (EMC)

DECLARADO

IMPORTE

Austria 17.767,70

Belgium 51.013,42

Bulgaria 930,59

Cyprus 1.708,59

Czech Republic 2.657,70

Germany 104.727,71

Denmark 25.923,10

Estonia 379,94

Greece 13.766,97

Spain 2.815,56

Finland 11.661,71

France 523.293,73

United Kingdom 258.050,88

Croatia 893,64

Hungary 5.541,63

ESTADO MIEMBRO DE

CONSUMO (EMC)

DECLARADO

IMPORTE

Ireland 10.009,60

Italy 315.928,08

Lithuania 519,71

Luxembourg 2.875,81

Latvia 635,75

Malta 6.798,62

Netherlands 58.579,32

Poland 8.017,01

Portugal 153.771,79

Romania 3.958,61

Sweden 80.446,66

Slovenia 1.569,17

Slovakia 1.082,52

Total 1.665.325,52



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


Estado Miembro Identificación (EMI):

Tal y como se aprecia en las entidades registradas en España

facturan principalmente a particulares establecidos en

Francia, Reino Unido e Italia. En menor medida, encuentran

sus clientes en Alemania, Portugal, Suecia, Holanda, Bélgica

y Dinamarca. En el resto de los supuestos la facturación es

bastante reducida. Destacar la presencia de Spain como

estado miembro declarado ya que los empresarios o

profesionales del régimen exterior a la UE han de declarar lo

que facturen a particulares establecidos en el T.A.I español.



Estado Miembro Consumo (EMC):

ESTADO MIEMBRO DE

IDENTIFICACIÓN (MOSS

+ VOES)

IMPORTE

Austria 58.239,80

Belgium 59.763,17

Bulgaria 14.338,89

Cyprus 287.323,79

Czech Republic 18.146,05

Germany 1.759.939,35

Denmark 57.479,40

Estonia 4.961,77

Greece 162,38

Spain 2.815,56

Finland -

France 1.804.850,08

United Kingdom 4.368.317,61

Croatia 540,49

Hungary 7.051,16

ESTADO MIEMBRO DE

IDENTIFICACIÓN (MOSS

+ VOES)

IMPORTE

Ireland 7.276.112,44

Italy -

Lithuania 2.831,03

Luxembourg 47.589,43

Latvia 18.302,75

Malta 24.481,02

Netherlands 672.598,60

Poland 40.919,77

Portugal -

Romania 1.195,46

Sweden 102.709,49

Slovenia 1.621,08

Slovakia -

Total 16.632.290,57



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


Estado Miembro Consumo (EMC):

Por encima de los demás EMs destacan Irlanda y el Reino

Unido, debido al gran número de empresas establecidas en

dichos territorios por facilidades del idioma (EE.UU,

Australia….). También son importantes las cuotas de IVA

recibidas de otros países como Francia, Alemania o Holanda.

Destacar a Google Technology Inc (registrado en Irlanda)

como empresa con mayor volumen de cuotas de IVA por

servicios TRE facturadas en España, con 2.772.585,69 €.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude




Si se analiza desde el punto de vista de España como Estado

Miembro de identificación, las entidades registradas en dicho

régimen en España han facturado cuotas de IVA a particulares

establecidos en otro EM por importe de 1.665.325,52 euros.

Dicha cantidad a de ser entregada a cada uno de los EMs en

los que se haya producido la operación. No obstante en

concepto de premio de cobranza se ha retenido 499.597,66

euros. La cantidad a enviar a los citados EMs asciende de

este modo a 1.165.727,56 euros.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Si se analiza a España como Estado Miembro de consumo

se han percibido las cuotas de IVA facturadas por empresas

establecidas en otro EM a particulares establecidos en el

territorio de aplicación del impuesto español . Dichas cuotas

ascienden a 16.632.290,57 euros. De dicha cuantía debe

minorarse el premio de cobranza que retendrá el EM de

acogido de los operadores, por la que la cifra percibida por

el régimen de la Unión asciende a 11.642.603,399 euros.




/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude



Solamente para el primer trimestre como consecuencia de

los cambios referidos se observa una diferencia entre lo

entregado y lo recibido de 10.476.875,84 €

Se estima que las cifran mejorarán para los siguientes

trimestres pues se está detectando un aumento

considerable en todos los EM del número de operadores

registrados en estos nuevos regímenes

Conclusiones resultados primer trimestre.



/ Subdirección


Información e

Investigación del

Fraude


de telecomunicaciones y radiodifusión Resultados primer trimestre.

-1.165.727,56

11.642.603,40

EMI

EMC

Cuotas de IVA recibidas(EMC)/entregadas(EMI)


Las nuevas reglas de localización

en el IVA de los servicios de

telecomunicaciones,

radiodifusión o tv

y electrónicos


I. INTRODUCCION

II. SERVICIOS de Telecomunicación , Radiodifusión y

Electrónicos:

A. Definición de conceptos digitales.

B. Identificación del prestador del servicio.

III. LUGAR DE PRESTACION DE LOS SERVICIOS TRE:

A. Quién es el consumidor

B. Reglas para la determinación del lugar de localización.

C. Las presunciones


I. INTRODUCCIÓN

Hasta el 31 de diciembre de 2014, la localización de los Servicios

TRE dependía de la condición y establecimiento del destinatario, así

como del lugar donde estuviere establecido el prestador.

A partir de 1 de enero de 2015, se grabará en todo caso en el país

de establecimiento del cliente:

Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y

electrónicos

Operaciones B2B y B2C

Prestador intracomunitario y extracomunitario


I. INTRODUCCIÓN. Normativa aplicable

• Ley IVA 37/ 1992, Artículos 69 y 70.

•Directiva 2006/112/CE del Consejo modificada por la Directiva

2008/8/CE

•Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo, de

15 de marzo de 2011 (DOUE 23 de marzo)

•Reglamento de Ejecución (UE) nº 1042/2013 del Consejo, de

7 de octubre de 2013 (DOUE 26 de octubre)

•Notas explicativas de la Comisión (TAXUD)

Resultado de la colaboración con Estados miembros y

empresas

No jurídicamente vinculantes. No exhaustivas

Publicadas en la web de la Comisión


I. INTRODUCCIÓN: Normativa aplicable

1.ANTECEDENTES: “Paquete IVA” Directiva

2008/8/CE:

En 2010: - Art 44 Dir (B2B): grava destino

- Art 45 Dir (B2C): grava origen

- Art 58, 59 y 59 ter Dir: grava destino.

En 2015: - Art 58 Dir (STRE): grava destino

mayor equilibrio

ingresos percibidos por EM consumo


I. INTRODUCCIÓN: Reglas básicas

• Art 59 bis letra b) Directiva IVA: regla de consumo o uso

efectivo Art. 70 Dos LIVA

• Cambios limitados en 2015: STRE prestados a

consumidor final.

• No afectan a todas operaciones integradas en el

concepto “comercio electrónico”.


I. INTRODUCCIÓN

B2B

(2010)

STRE

B2C

(2015)

GRAVAMEN

SEDE

DESTINATARIO


Cuadro-resumen lugar de realización de servicios de

telecomunicaciones, radiodifusión y televisión antes de 1.1.2015.

PRESTADOR

DESTINATARIO

ARTÍCULO

LUGAR

REALIZACIÓN

Emp o prof (UE o noUE) Emp o prof TAI 69.uno.1º LIVA Sede destinatario

(TAI)

Emp o prof (UE o noUE) Consumidor fuera UE 69.dos.n) LIVA Sede destinatario

(fuera UE)

Emp o prof en TAI Consumidor en UE 69.uno.2º LIVA Sede prestador (TAI)

Emp o prof no UE Consumidor en TAI y uso

o explotación en TAI 70.uno.8º LIVA

Sede destinatario

(TAI)

Emp o prof o

Consumidor 70.dos LIVA

Si se localiza fuera UE

pero uso o explotación

en TAI, se localiza en

TAI


Cuadro-resumen lugar de realización de servicios de

telecomunicaciones, radiodifusión y televisión, y electrónicos

a partir de 1.1.2015.

PRESTADOR

DESTINATARIO

ARTÍCULO

LUGAR REALIZACIÓN

Emp o prof (UE / fuera

UE) Emp o prof TAI 69.uno.1º LIVA Sede destinatario (TAI)

Emp o prof (UE /fuera

UE) Consumidor en TAI 70.uno. 4º o 8º LIVA Sede destinatario (TAI)

70.dos LIVA

Si se localiza fuera UE

pero uso o explotación

en TAI, se localiza en TAI


Ejemplo:

Empresa francesa vende un programa antivirus para ser

descargado a través de su página web a un particular en

España.

Antes 1-1-2015: tributa en Francia (art 69.uno.2º

LIVA)

Desde 1-1-2015: tributa en España (art. 70.uno.4º

LIVA)

I. INTRODUCCIÓN


I. INTRODUCCIÓN

Ejemplo:

Un consumidor español paga a una compañía británica

por el acceso a los canales de tv británicos.

Antes 1-1-2015: tributa en Reino Unido (Art. 69 Uno

2ª LIVA)

Desde 1-1-2015: tributa en España (Art. 70 Uno 8º

LIVA)


II. SERVICIOS TRE: Definición de conceptos

digitales

SERVICIOS DIGITALES:

Servicios de telecomunicaciones.

Servicios de radiodifusión y televisión.

Servicios electrónicos.


TRANSACCIONES NO AFECTADAS POR LOS CAMBIOS DE 2015:

Servicios ≠ Servicios TRE

Ejemplos:

asesoramiento por correo electrónico

enseñanza impartida por profesor a través de internet

servicios tangibles reservados en línea (manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, alojamiento, transporte,…)

Entregas de bienes

Ejemplos:

El pedido se efectúe por vía electrónica

ventas a distancia


digitales



digitales

Definiciones + lista de ejemplos:

- En la Directiva IVA y en el Reglamento de Ejecución 282/2011

- Capítulo 2 Notas explicativas

Descripción lo más completa posible de los servicios afectados

por las nuevas reglas

Finalidad: seguridad jurídica y coherencia.

Evitar supuestos de doble imposición o nula imposición.



digitales

Definición - telecomunicaciones:

Art 24.2 Directiva IVA

“Se considerará que los «servicios de telecomunicación» son

servicios relativos a la transmisión, emisión y recepción de

señales, textos, imágenes y sonidos o información de

cualquier naturaleza mediante hilo, radio, medios ópticos u

otros medios electromagnéticos, incluida la correspondiente

transferencia y concesión del derecho de utilización de los

medios para tal transmisión, emisión o recepción, incluido el

acceso a las redes de información mundiales.”

Sin cambios



digitales

S. TELECOMUNICACIÓN:

Ejemplos: servicio de telefonía fija y móvil, prestados por

Internet, correo de voz, llamada en espera…

No son:

Servicios prestados por vía electrónica

Servicios de radiodifusión y televisión.

Servicios de asistencia?? En general no servicios de

telecomunicación


Definición – radiodifusión y televisión:

Art 6 ter Reglamento Ejec. 282/2011

“Los servicios de radiodifusión y televisión incluirán los

servicios consistentes en el suministro de contenidos de

audio y audiovisuales, tales como los programas de radio o

de televisión suministrados al público a través de las redes

de comunicaciones por un prestador de servicios de

comunicación, que actúe bajo su propia responsabilidad

editorial, para ser escuchados o vistos simultáneamente

siguiendo un horario de programación.”

Nueva definición incorporada por Reglamento Ejec 1042/2013

Basada en la Directiva de Servicios de Comunicación Audiovisual


digitales


Definición – radiodifusión y televisión:

Restringida por posibilidad de aplicación de tipo reducido:

- Los programas deben suministrarse al público

- El proveedor actúa bajo su propia responsabilidad editorial: control efectivo sobre selección de programas y organización.

-Los programas deben ser escuchados o vistos simultáneamente

- ¿Son servicios de radiodifusión y Tv?

Programas distribuidos a través de internet

Programas a la carta ≠ pago por visión

NO SI


digitales


Definición – servicios electrónicos:

Art 7 Reglamento Ejec. 282/2011

“Las «prestaciones de servicios efectuadas por vía

electrónica» contempladas en la Directiva 2006/112/CE

abarcarán los servicios prestados a través de Internet o de

una red electrónica que, por su naturaleza, estén

básicamente automatizados y requieran una intervención

humana mínima, y que no tengan viabilidad al margen de la

tecnología de la información.”

Sin cambios

La comunicación por vía electrónica a través de mail no significa que

se trate de un servicio electrónico


digitales



digitales

S. ELECTRÓNICOS:

Ejemplos:

Descarga de programas informáticos, de música, juegos,

Suscripción a periódicos y revistas en línea,

Contenido digitalizado de libros…

No son:

Mercancías cuya tramitación se efectúe por vía electrónica,

Serv. profesionales mediante correo electrónico,

Servicios de enseñanza por Internet…


Lista de ejemplos: no exhaustivas, prioridad a listas positivas

Telecomunicaciones

Positiva - Art 6 bis.1 Reglamento Ejecución 282/2011

Negativa - Art 6 bis.2 Reglamento Ejecución 282/2011

Radiodifusión y televisión

Positiva - Art 6 ter.2 Reglamento Ejecución 282/2011

Negativa - Art 6 ter.3 Reglamento Ejecución 282/2011

Servicios electrónicos

Positiva - Anexo II Directiva IVA +

- Art 7.2 Reglamento Ejecución 282/2011

Negativa - Art 7.3 Reglamento Ejecución 282/2011


digitales


II. SERVICIOS TRE: Identificación del prestador

EMP/PROF CONSUMIDOR FINAL

Identificación Presunciones 9

bis (refutables)

Condición cliente (18)

Ubicación Presunciones (24 bis y 24 ter)

(refutables 24 quinquies)

Lugar prestaciónParticular (12 y 13)

Persona jca (13 bis)

B2C: GRAVAMEN DESTINO STRE

(Rgto 282/2011 redacc Rgto 1042/13)


II. SERVICIOS TRE: identificación del

prestador

Regulación:

- Art 9 bis Reglamento de Ejecución 282/2011

- Introducido por Reglamento de Ejecución 1042/2013

- Punto de partida- Art. 28 Directiva IVA:

“Cuando un sujeto pasivo que actúe en nombre propio, pero por cuenta

ajena, medie en una prestación de servicios se considerará que ha

recibido y realizado personalmente los servicios de que se trate.”

Capítulo 3 Notas explicativas



prestador

¿Cuál es la finalidad de la disposición?

Seguridad jurídica y garantizar el cobro del impuesto

Identifica quién es el proveedor de los servicios electrónicos (o telefonía

por internet) prestados a través de una red de telecomunicaciones o

mediante una interfaz o portal a consumidores finales y responsable del

IVA , en particular cuando no se presten directamente al cliente final sino

a través de intermediarios


II. SERVICIOS TRE: identificación del prestador

¿Participa o no en la prestación?

A) Indicadores que pueden sugerir que un SP participa en la prestación:

•Gestionar o ser propietario de la plataforma técnica a través de la que se

prestan los servicios

•Ser responsable de la prestación real

•Ser responsable de los cobros, salvo que se limite al procesamiento de

pagos

•Controlar o ejercer influencia sobre la aplicación de los precios

•Ser quien está legalmente obligado a emitir un recibo o factura con IVA al

usuario final con respecto a la prestación



prestador


•Ofrecer apoyo o atención al cliente en relación con consultas o problemas en

torno al servicio en sí

•Ejercer control o influencia sobre la presentación y el formato del mercado

virtual

•Tener obligaciones o responsabilidades jurídicas en relación con el servicio

prestado

•Ser propietario de los datos del cliente

•Estar en posición de acreditar una venta sin el permiso o aprobación previa

del proveedor cuando la prestación no se hubiere recibido adecuadamente



prestador


B) No se considera que un SP participa en la prestación

•Únicamente se encarga de procesar el pago- Empresas de tarjeta de crédito

•Únicamente pone a disposición la red para transmitir el contenido y/o cobrar

el servicio

- Proveedor de Internet

- Operador móvil

Excepción: el operador móvil participa en la prestación cuando

- La red es esencial para la prestación

- El cobro no es un simple cargo en cuenta (uso de SMS premium)

Evaluación caso por caso / Análisis relaciones jurídicas y realidad económica



prestador

Presunción Art. 9 bis

Un SP que participa en la prestación se considera que actúa en nombre

propio pero por cuenta del prestador del servicio

Refutación de la presunción

¿Cuáles son las condiciones para refutar la presunción?

1º El proveedor del servicio es reconocido explícitamente como tal por el SP:

•La factura emitida por cada SP de la cadena el servicio principal

identifique

•La factura del cliente el proveedor

2º Ello queda reflejado en los acuerdos contractuales entre las partes



prestador

R Refutación de la presunción

¿Cuándo no puede refutarse la presunción?

El SP cumpla una de estas tres condiciones:

•Autoriza el cargo al cliente

•Autoriza la prestación de los servicios

•Fija los términos y condiciones generales de la prestación (precio,

términos de pago, condiciones de entrega, normas de garantía,…)


II. SERVICIOS TRE: identificación del prestador

Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3

Propietario

contenido

Portal/

App store

Operador

móvil

Consumidor

factura

factura

factura

contenido

contenido

contenido

Propietario

contenido

Propietario

contenido

Portal/

App store

Portal/

App store

Operador

móvil

Operador

móvil

Consumidor Consumidor

contenido contenido

contenido contenido

contenido contenido

factura

servicio

factura intermediación



factura

servicio

factura


III. LUGAR DE PRESTACIÓN SERVICIOS TRE: ¿Quién es el consumidor?

Elementos a considerar para determinar el lugar de PS:

•Condición del cliente:

Empresario – B2B

Consumidor final (PF, PJ no empres. -AAPP) – B2C

•Calidad del cliente

Uso empresarial o privado por un SP

•Lugar de establecimiento del cliente

Regla

general

Servicios digitales



EM 1

EM 2

SP por

inversión

SP

EM 1



Art. 18 Reglamento de Ejecución 282/2011:

Art.18.1 – el prestador podrá considerar que el cliente es SP

cuando le comunique su NIF-IVA, el número se haya verificado

en VIES/ pruebe su solicitud y no haya información en contrario

Art. 18.2.párr 1º - cuando no se haya comunicado ningún NIF-

IVA, el prestador solo podrá considerar que el cliente no es SP

cuando no haya información en sentido contrario

Art. 18.2.párr 2º (sólo servicios digitales – RE 1042/2013)

El prestador puede considerar que cualquier cliente que no

comunique NIF-IVA no es SP



¿Por qué Art. 18.2.párr 2º RE 282/2011?

En servicios digitales la condición del cliente no influye a la hora

de identificar el lugar de prestación – ingresos para el mismo EM

Gran volumen de prestaciones de escaso valor exige más

seguridad jurídica para la empresa a la hora de decidir si aplica o

no el IVA

Simplificar la aplicación de la norma: OPCION. No modifica la

condición del cliente

Capítulo 5 Notas explicativas



• ¿Cuáles son las repercusiones en el caso de que el proveedor

decida no recurrir a la opción?- carga de la prueba

• ¿Qué tendría que hacer el proveedor si el cliente le comunica

posteriormente su NIF-IVA?

•Circunstancias que concurran en el momento del devengo (art. 25 RE)

•Plazo razonable

•Sin rectificación con proveedor no es posible deducción

• ¿Qué hacer cuando un cliente comunique un NIF-IVA pero el

proveedor dude sobre su condición o la calidad con que actúa?

• ¿la opción es aplicable a un cliente establecido fuera UE?


III. LUGAR DE PRESTACIÓN SERVICIOS TRE: Reglas para determinar lugar de localización

Persona física- Art. 12 y 13 RE 282/2011

•Domicilio: inscrito en censo o registro o indicado a las autoridades

•Residencia habitual: lugar donde la persona viva normalmente como

resultado de vínculos personales y profesionales

Persona jurídica- Art. 13 bis RE 282/2011. Cap.4 Notas

•Lugar de establecimiento:

-Lugar en que se realicen las funciones de su administración central

-Cualquier otro lugar con un grado suficiente de permanencia y una

estructura adecuada de recursos humanos y técnicos que le permitan

recibir y utilizar los servicios que se presten para sus necesidades


III. LUGAR DE PRESTACIÓN SERVICIOS TRE: Reglas para determinar lugar de localización

Clientes establecidos o con residencia en más de un país

Art. 24 RE 282/2011 redac RE 1042/2013. Cap 6 Notas

Imposición en el lugar consumo efectivo:

Persona física

Residencia habitual salvo si existen pruebas del uso de los servicios en

el domicilio.

Persona jurídica

Lugar donde se realicen las funciones de su administración central salvo

si existen pruebas del uso de los servicios en otro establecimiento


III. LUGAR DE PRESTACIÓN SERVICIOS TRE: Presunciones

Cada prestación individual tiene un valor reducido y el número

de transacciones es muy elevado

Situaciones en que es muy difícil identificar la ubicación e

incluso su condición

Solución: PRESUNCIONES

Capítulos 7, 8 y 9 Notas explicativas

-Seguridad jurídica

-Refutables



Prestación de servicios digitales en una ubicación

física del proveedor - Art. 24.1 bis RE 282/2011

Requiere la presencia física del cliente para prestar el servicio

Se presume que estos servicios se utilizan y explotan en la ubicación

donde se presten

Aplicable a transacciones B2B y B2C

Ejemplos: cabina telefónica, zona wi-fi, cibercafé, vestíbulo de un hotel

No se aplica a servicios de “de transmisión libre” (over the top)

-solo pueden prestarse a través de redes de comunicación

-no requiere la presencia física del receptor en el lugar en

que se presta el servicio



Prestación de servicios digitales a bordo

de medios de transporte - Art. 24.2 bis RE 282/2011

La ubicación se sitúa a borde de un buque, avión o tren

Se presume que estos servicios se utilizan y explotan en el país de

salida

Aplicable a transacciones B2B y B2C

Solo cubre la parte del transporte de pasajeros dentro de la UE

-viaje de los medios de transporte no el efectuado por cada pasajero

Ejemplo: servicio digital a través de red personalizada en un crucero

España-Reino Unido con escala en Portugal y Francia IVA español

-fuera de la UE: art. 24.1 bis (servicios de itinerancia) + art. 24 ter



Transacciones B2C - Art 24 ter RE 282/2011

Servicios digitales a través de línea fija terrestre- art 24 ter a)

Lugar de instalación de la línea fija terrestre

Redes móviles- art 24 ter b)

Prefijo nacional de la tarjeta SIM

Utilizando un descodificador o una tarjeta de TV- art 24 ter c)

Lugar donde esté ubicado el dispositivo o al que se envíe la tarjeta

Descodificador + línea fija terrestre art. 24.ter.a) prioridad

Presunciones aplicables a servicios de transmisión libre cuando la

información esté disponible para el prestador



Presunción general- art 24 ter d)

El proveedor identifica el lugar basándose en 2 elementos de prueba no

contradictorios

- En caso de conflicto el prestador decide cuáles son más fiables+art.24

- Información del cliente + verificación con medidas de seguridad

comerciales normales

- Si existe una relación habitual con el cliente:

verificación inicial más a fondo + verificación proactiva de forma regular



Elementos de prueba- art 24 septies

La dirección de facturación del cliente

La dirección de Protocolo de internet del dispositivo

Los datos bancarios

El código de país del móvil almacenado en la tarjeta SIM

La ubicación de la línea fija terrestre

Otra información relevante desde el punto de vista comercial (historial

de operaciones del consumidor, documentación de proveedores de

servicios de pago, autocertificación del cliente,…)

-Lista indicativa no exhaustiva

-No se da prioridad a ningún elemento de prueba



Refutación de las presunciones- Art 24 quinquies RE 282/2011

Por el proveedor: presunciones art 24 bis y 24 ter, letras a ) a c)

-No está obligado

-3 elementos de prueba no contradictorios

-normalmente el cliente aporta pruebas suficientes que el prestador acepte

Por la autoridad tributaria: cualquier presunción (mínimo imprescindible

art 24 bis)

-Cuando existan indicios de mala utilización o abuso


¿El prestador sabe o debería saber

que la prestación se efectúa…

Refutable:

-por el prestador

con 3 elementos

de prueba no

contradictorios

-por la

administración

fiscal en caso de

mal uso o abuso

Lugar: donde esté la

cabina, zona wifi…

a través de cabina telef.,

zona wifi, cibercafé,…

a través de una línea fija?

a través de una red móvil?

a través de un

descodificador sin línea

fija?

con servicio de alojamiento?

El prestador no sabe ni debería

saber que el servicio se presta

a través de dichos canales

Lugar: donde la línea

fija esté instalada

Lugar: país tarjeta SIM

Lugar: donde el

descodificado esté

situado

Lugar: donde el hotel

esté situado

Lugar: identificado con

2 elementos de prueba

no contradictorios

Refutable por la

administración

fiscal en caso de

mal uso o abuso

no


Direcciones de interés:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/teleco

m/index_en.htm#new_rules)

Reglas de facturación:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/

index_en.htm

Tipos impositivos:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/rates/in

dex_en.htm


Direcciones de interés:

www.agenciatributaria.es


142

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

www.agenciatributaria.es

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Presentación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria · 2018. 5. 28. · Comisión de...

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