Proyecto de Ley de Pacto Fiscal y Reforma Fiscal Estructural

Fortalezas y Debilidades

Dr. Diego Salto

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Antecedentes de la Reforma

1990 Inicio de Análisis 1992 Derogatorias de Exenciones 1995 Ley de Justicia y

AjusteTributario 1999 Ley 7900 2001 Ley de Eficiencia y

Simplificación Tributaria 2002 Ley de Contingencia Fiscal 2003 Informe de Mayoría 2004 ?????

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Esquema de Imposición Propuesto

IRPF

LISR IS

IRNR

IGSV IVA

CNPT REFUERZO

ANAT DNT

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Criterio de renta mundial

Tema de discusión pendiente

¿Tendencia mundial?

¿Efecto positivo o negativo?

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(IRPF)

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IRPF-Cambio de Esquema

Progresivo Sistema dual de liquidación

Proporcional Concepto de Renta

Impuesto “sintético”

Mayor ajuste a condición de cada contribuyente

Período fiscal anual

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IRPF-Componentes

Cuantificación Cuantificación de bases de bases

imponiblesimponibles

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales 10%

Rendimientos del trabajo

Inmobiliario

Mobiliario

Rend. de Act. Económicas

Rendimientosdel capital

Imputacionesde renta

Instituciones de Inv. Coletiva

Transparencia Fiscal Intl.

Inmobiliarias

Ganan. de Patr.Injustificadas

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IRPF-Mínimos Vitales

Mínimo Personal ¢ 1.434.000

Mínimos Familiares Cónyuge (¢125M) hijos y ascendientes (¢ 75M) Guardería y útiles escolares (¢

50M) Alquileres (15% / Salario Base) Gastos Médicos (20% / ¢ 250M)

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IRPF- Residencia

Permanencia más de 183 días

Núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos de forma directa o indirecta

“Cuarentena fiscal” 1 año

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IRPF- Atribución de rentas

Sociedades de hecho

Condominios

Sociedades irregulares

Empresas individuales de responsabilidad limitada

Cuentas en participación

Fondos de inversión

Fideicomisos de inversión

Encargos de confianza

Sucesiones indivisas

Atribución de rentas a beneficiarios

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IRPF- Reducciones

Rentas irregulares (plurianuales)

Planes de pensiones (10%-20% / 8 salarios base)

Donaciones / Mejoras Histórico-Arquitectónicos

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IRPF- Ganancias y Pérdidas

Variación Patrimonial en un determinado período fiscal

Normas específicas de valoración

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IRPF- Bases liquidables

BASE GENERAL – Tarifa Progresiva

Hasta ¢2.500.000 10%

Sobre el exceso ¢2.500.000 hasta ¢7.500.000 15%

Sobre el exceso ¢7.500.000 hasta ¢13.500.000 20%Sobre el exceso ¢13.500.000 hasta ¢30.000.000 25%Más de ¢30.000.000 30%

BASE ESPECIAL – Tarifa Fija10%

Impuesto sobre sociedades y entes colectivos sin personalidad jurídica

(IS)

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Cuantificación de bases

imponibles Ganan. de Patr. Injustificadas

Rend. Act.Económicas

Inmobiliario

Mobiliario

Ganancias y Pérdidas

Rendimientosdel capital

Adq. gratuitas y/o subvencionesde entes públicos

ImputacionesDe renta

IS-Componentes

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Tipos de Gravamen Tipo de gravamen

30% (general) 12% (régimen simplificado)

Reducciones en razón de recaudación Primer Período 28% Segundo Período 26% Tercer Período 24% Cuarto Período 22% Quinto Período 20% Sexto Período 18%

A partir de 2010 18%

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Contribuyentes Residencia

Criterio fundamental: Tener su sede de dirección efectiva en territorio costarricense.

Otros criterios:Que se hubieren constituido conforme a las leyes de Costa Rica.Que tengan su domicilio social en territorio costarricense.Mayoría de bienes inmuebles

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Base Imponible

Resultado contable (Art. 57 RISR (3/5/2002))“El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro.”

ProyectoPlan General de Contabilidad con base en NICsResultado contable – correcciones fiscales (+ -)Proporcionalidad en rendimientos exentos o no sujetos

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IS-Gastos Deducibles

Regla general: Se deduce los costos de producción de los bienes y servicios necesarios para producir la renta.

Algunas notas características del Proyecto: Nuevo esquema de incobrables Diferencias cambiarias Depreciación: valor revaluado e intangibles Determinación de deducibilidad de cuotas de

leasing

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Reglas de valoración

Transmisiones gratuitas y societarias

Transmisiones entre empresas vinculadas

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Reglas de Valoración

Método general de valoración Precio de mercado del bien o servicio o de

otro de similar naturaleza (CUP)

Métodos supletoriamente utilizados: Costo incremental Precio de reventa Indirectos de distribución de resultados

conjuntos

Acuerdos Previos de Valoración (APA´s)

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Reglas de Valoración

Cuando el endeudamiento neto remunerado con una empresa vinculada no residente es tres veces superior al capital fiscal de la misma, los intereses que se paguen sobre dicho exceso se considerarán dividendos.

Salvo APA´s Capital fiscal: importe de los fondos propios de una entidad Podría aplicar en casos de endeudamiento con empresas residentes

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Algunos nuevos beneficios

Compensación de bases negativas Agricolas 5 años Comerciales 3 años

Reinversión de ganancias patrimoniales venta de activo fijo, tangible o

intangible acciones (5% y más de un año)

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Regímenes Especiales

Transparencia Fiscal Internacional

Uniones Temporales

Entidades de tenencia de valores

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Medidas anti-elusión

Constante mención de normas anti-paraísos fiscales

¿Qué jurisdicción es un paraíso fiscal? Reglamento, OCDE y carga fiscal efectiva

(40%)

Desincentivar / penalizar utilización de estos territorios

Impuesto sobre la Renta de los No Residentes

(IRNR)

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Generalidades

Renta territorial de no residentes Definición de rentas obtenidas en territorio

CR se mantienen.

Contribuyentes Personas físicas y jurídicas no residentes

Rentas obtenidas en territorio costarricense: Actividades realizadas mediante EP Actividades realizadas sin mediación de EP

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Renta obtenidas mediante EP:

Tarifa 30% Período fiscal coincide con el de casa

matriz o año natural Los EP deberán llevar una contabilidad

separada EP estarán sometidos al régimen de

retenciones de IS y a efectuar pagos fraccionados a cuenta de la liquidación del impuesto

Generalidades

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Rentas obtenidas sin mediación de EP Retención sobre el monto íntegro o monto total Norma general: 25%

Modificaciones: Rendimientos de trabajo de personas físicas no

residentes 8% Reaseguros, reafianzamientos y primas de

seguro 10%, Utilidades, dividendos o participaciones sociales

12% Ganancias patrimoniales 12% Adquisiciones gratuitas 3% Transporte y comunicaciones 10%

Generalidades

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Rentas exentas:

Intereses pagados a bancos de instituciones de primer orden

Intereses pagados a proveedores del exterior

Arrendamiento de bienes de capital e intereses sobre prestamos

Generalidades

Impuesto sobre el Valor Agregado

(IVA)

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Impuesto sobre el Valor Agregado

 

Ampliación de la cobertura del IVA a todos las formas de consumo

Crédito fiscal: Sustitucción de la deducción física por deducción financiera

Hecho generador: tanto bienes como servicios se gravan por concepto. 

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Vigencias

IRPF IS IRNR

IVA

1 de abril de 2004

Mes siguiente a la aprobación

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Generales y del procedimiento legislativo

¿Seguridad Jurídica?

Impuesto sobre la Renta

IRPF

IS

IRNR

Impuesto sobre el Valor Agregado

Conclusiones

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Muchas Gracias