Date post: | 09-Aug-2015 |
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¿Qué rayos es la contabilidad?
¿QUE RAYOS ES LA
CONTABILIDAD?
MANUAL TEÓRICO PRÁCTICO DE ESTA TÉCNICA
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO1
¿Qué rayos es la contabilidad?
C O N T E N I D O
CONTABILIDAD........................................................................................................4¿QUÉ RAYOS ES LA CONTABILIDAD?...............................................................5ORGANISMO SOCIAL..........................................................................................6REQUERIMIENTOS NECESARIOS DE UNA BUENA CONTABILIDAD..............7CONTABILIDAD. CONCEPTO..............................................................................9REQUERIMIENTOS NECESARIOS DE UNA BUENA CONTABILIDAD CON INTEGRACIÓN Y FUNDAMENTOS....................................................................12ELEMENTOS.......................................................................................................13REFLEXIONES....................................................................................................14USOS:..................................................................................................................15INFORMES Y APOYOS DE DATOS CONTABLES.............................................15EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY.........................................................................16CLASIFICACIONES BÁSICAS............................................................................16ACTIVO................................................................................................................17PASIVO................................................................................................................20CAPITAL..............................................................................................................22BALANCE EN FORMA DE CUENTA...................................................................24BALANCE EN FORMA DE LISTA O REPORTE.................................................25
LA BALANZA O EL JUEGO DEL EQUILIBRIO.......................................................29LIBROS DE CONTABILIDAD..............................................................................29ASIENTOS...........................................................................................................30CARGOS Y ABONOS..........................................................................................31MOVIMIENTOS...................................................................................................32SALDOS..............................................................................................................32DEBE...................................................................................................................34
HABER.............................................................................................................34HABER.............................................................................................................34
CUENTAS DE RESULTADOS.............................................................................35REPASO..............................................................................................................38
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES...........................................................42COSTOS.................................................................................................................75
APRECIACION CONTABLE DEL COSTO Y EL GASTO....................................76INTRODUCCION.................................................................................................76COSTO................................................................................................................76GASTO................................................................................................................76COMPARACIÓN..................................................................................................76INVERSION.........................................................................................................76GANANCIAS O UTILIDADES..............................................................................77EL COSTO...........................................................................................................78EXPLICACION CONTABLE.................................................................................78COSTO COMERCIAL DE LO VENDIDO.............................................................78COSTO INDUSTRIAL O DE TRANSFORMACIÓN.............................................79ELEMENTOS DEL COSTO.................................................................................79COSTO AGROPECUARIO..................................................................................81EXPLICACION DE CONCEPTOS DEL COSTO AGRARIO................................83TRATAMIENTO CONTABLE...............................................................................88
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¿Qué rayos es la contabilidad?
EJERCICIO..........................................................................................................89COSTOS INCURRIDOS O HISTÓRICOS...........................................................91COSTOS PREDETERMINADOS.........................................................................92COSTEO DIRECTO.............................................................................................93
SISTEMA DE CONTABILIDAD...............................................................................95CONCEPTO.........................................................................................................95SISTEMA DE DIARIO MAYOR ÚNICO...............................................................96SISTEMA DIARIO TABULAR..............................................................................96SISTEMA DE DIARIO Y CAJA............................................................................97SISTEMA CENTRALIZADOR..............................................................................97SISTEMA DE PÓLIZAS.......................................................................................97SISTEMA DE CUENTAS POR COBRAR............................................................98SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR...............................................................98SISTEMA DE VOLANTES...................................................................................98SISTEMAS COMBINADOS.................................................................................99GRAFICA DE UN SISTEMA DE POLIZAS CON TRES REGISTROS..............100CON CLASIFICACION DE OPERACIONES DE ENTRADA, SALIDA DE CAJA Y OPERACIONES DE DIARIO.............................................................................100
CATÁLOGO DE CUENTAS...................................................................................102CONCEPTO.......................................................................................................102CATALOGO DE CUENTAS...............................................................................104INSTRUCTIVO DEL CATÁLOGO DE CUENTAS..............................................109
RUTA CRÍTICA.....................................................................................................138CONCLUSIONES..................................................................................................140BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................141
APÉNDICE A.- CONTROL Y VALUACIÓN DE INVENTARIOS.......................142APÉNDICE B.- PUNTO DE EQUILIBRIO.........................................................146
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO3
¿Qué rayos es la contabilidad?
CONTABILIDAD.
El contenido pretende comunicar los principios generales de CONTABILIDAD y
como se advertirá; tanto en la explicación básica como en el desarrollo del
conjunto; cambia inicialmente la forma ortodoxa de su enseñanza y conceptuación,
para ir introduciendo paulatinamente al conocimiento en esta nueva técnica de
enseñanza.
El objeto es hacerlo más comprensible al lector y consecuentemente con ello, se
busca inducirlo en una nueva técnica de la manera más sencilla, para colocarlo en
un nivel operacional aceptable y con el conocimiento primario sólido.
Advertirá que se omiten desde luego algunos conceptos y criterios, no necesarios,
pues no es el objeto de este trabajo el hacer un tratado de contabilidad, sino
realizar un plan de instrucción prudente y accesible al medio, mismo que se
consolida al establecer el sistema de contabilidad adecuado que se propone como
útil.
Como algo curioso; puedo afirmar con certeza; que este modo de explicación y
exposición favorece, paradójicamente, su comprensión tanto a las personas muy
preparadas que no teniendo contacto directo con esta técnica, necesitan conocerla,
como para aquellas personas que teniendo poca preparación requieren aplicarla.
Es factible que con la simple lectura, sin el estudio acucioso de éste capítulo, cuyo
contenido se presenta en seguida, se adquieran los principios ordinarios de
contabilidad de aplicación común.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
¿QUÉ RAYOS ES LA CONTABILIDAD?
Contabilidad es la habilidad o facilidad de contar.
HABILIDAD.- en su sentido amplio significa: facilidad, destreza, agilidad.
CONTAR.- también en su significado más amplio, lo deducimos de lo siguiente:
CONTAR platicando lo que pasó y como pasó
CONTAR diciendo lo que se tiene y cuánto vale.
De ahí nace la palabra de las dos que hemos enunciado: Contar y habilidad,
desprendemos el concepto de: CONTABILIDAD;
Todos sabemos que olvidamos con cierta facilidad y por eso, para poder CONTAR
CON HABILIDAD, en su sentido narrativo hacemos apuntes o registros.
Pero si esos apuntes los hacemos en cualquier papel y en forma desordenada, no
nos ayudaría en mucho para poder decir lo que pasó, y también podemos olvidar lo
que costó algo que pagamos o compramos.
Entonces es necesario seguir un orden determinado. Una cuenta y una razón de lo
sucedido. Desde luego, la Contabilidad no nos va a servir para contar todo lo
sucedido, todo lo comprado y todo lo gastado mezclando fiestas y jolgorios con las
operaciones de un negocio.
La Contabilidad la vamos a usar para decir lo que pasó en las empresas, cuánto
compraron, cuánto vendieron, cuanto ganaron, cuanto perdieron, ¿por qué?,
cuanto tienen y cuanto vale, si debe y a quien deben. Lo que hay en el negocio y
de quien es y finalmente como hicimos para ganar o perder.
Para poder dar cuenta y razón es necesario, además de hacer los apuntes, tener
los papeles o documentos que prueben sin lugar a dudas que es correcto lo
apuntado.
En Contabilidad no es suficiente apuntar, se necesita además que los apuntes
tengan apoyo en prueba DOCUMENTAL o demostrar con papeles que es correcto.
Los papeles que contienen pruebas de asuntos se llaman DOCUMENTOS
En lo sucesivo, en lugar de papeles comprobatorios diremos: DOCUMENTOS.
Los apuntes en forma ordenada que señalen hechos y operaciones se llaman
REGISTROS.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Para que pueda facilitarse un orden, esos REGISTROS se hacen en libros
especiales y el apunte en esos libros especiales o de CONTABILIDAD se llaman
ASIENTOS, en adelante llamaremos a los apuntes en libros: ASIENTOS.
Pensamos así que debemos seguir un orden de Cuenta y Razón para poder decir
lo que pasó, lo que se tiene, de quien es y lo que vale siempre en la misma forma,
eso es seguir un SISTEMA.
Juntando la habilidad de contar, diciendo lo que pasó, lo que se tiene, lo que vale y
demás, a esto se llama: INFORMAR.
Podemos ahora con lo explicado, intentar una definición más apropiada de
CONTABILIDAD y decimos: CONTABILIDAD ES EL REGISTRO ORDENADO Y
SISTEMATIZADO DE LAS OPERACIONES DE UNA EMPRESA, CON BASES
DOCUMENTALES Y CON EL FIN DE CONTROLAR E INFORMAR.
Deducimos:
Toda operación produce o se captura en un DOCUMENTO. Toda operación
con base en el DOCUMENTO produce un REGISTRO.
Para que el REGISTRO sea ORDENADO, se apunta en libros, por lo tanto:
todo registro es un ASIENTO.
Todos los ASIENTOS de operaciones iguales deben hacerse en forma igual,
eso es operar con SISTEMA.
Todo SISTEMA cumple una función, en el caso, la función es controlar e
informar.
Veamos que el objeto final de la CONTABILIDAD es informar, pero ¿por qué
vamos a informar?
ORGANISMO SOCIAL.
Necesitamos informar porque toda empresa es un ORGANISMO SOCIAL.
Esto es que las empresas unen varios intereses:
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a) De los inversionistas
b) De los gobiernos locales
c) De otros organismos que tienen relación con los negocios.
d) Del Gobierno Federal
e) De los trabajadores
f) De los que nos prestan dinero y nos fían mercancías, y otros
efectos
g) De los propietarios.
De ahí la importancia de que toda operación necesite estar debidamente
comprobada.
REQUERIMIENTOS NECESARIOS DE UNA BUENA CONTABILIDAD.
A) SABIENDO LO QUE TENEMOS
¿Cómo saber lo que tenemos?
Haciendo un recuento o inventario de lo que poseemos, de lo que está
formada la empresa.
¿De que esta formado lo que tenemos?
1º. Dinero
2º. Mercancías
3º. Materiales
4º. Préstamos que hemos hecho
5º. Maquinaria
6º. Herramienta
7º. Aparatos
8º. Terrenos
9º. Siembras
10º. Construcciones
11º. Gastos de organización
12º. Gastos de instalación
13º. Todo aquello no apuntado y que se utilice para trabajar y producir.
A todo esto que tenemos se le llama: ACTIVO.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
B) NECESITAMOS SABER LO QUE DEBEMOS:
1º. Por dinero que nos hayan prestada a la palabra (Acreedores)
2º. Por mercancías, materiales, maquinaria y herramienta, aparatos,
terrenos, etc., que nos hayan fiado a la palabra (Proveedores).
3º. Por letras o pagarés que hayamos firmado en pago a los Acreedores o
Proveedores o sea Documentos por Pagar.
4º. Por deudas que tengamos garantizadas con terrenos, construcciones o
maquinaria (Hipotecas).
5º. Por préstamos para Habilitación o Avío que todavía no hayamos pagado.
6º. Cualquier otra deuda cuyo origen sea el funcionamiento del organismo
social.
A todo el conjunto de deudas que se tiene se le llama PASIVO.
C) LO QUE REALMENTE ES DEL NEGOCIO O DE LA EMPRESA.
Integrado inicialmente por las aportaciones de:
a) Él o los propietarios
b) Estado
c) Federación
d) Otros organismos
e) Rendimientos o pérdidas.
O bien determinado por diferencia del ACTIVO menos el PASIVO.
A este concepto se le llama: PATRIMONIO O CAPITAL.
INFORMES.
Al documento que presenta todo lo mencionado se le llama BALANCE
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Podemos notar que el ACTIVO menos el PASIVO da por diferencia el
PATRIMONIO. Ejemplifiquemos numéricamente dándole valores supuestos:
ACTIVO 5
MENOS -
PASIVO 2
CAPITAL O PATRIMONIO 3
Así mismo nos damos cuenta de que el ACTIVO es igual a la SUMA del PASIVO
con el PATRIMONIO O CAPITAL, y con los mismos valores lo demostramos:
ACTIVO 5 PASIVO 2
MAS
SUMA 5 PATRIMONIO 3
SUMA 5
De donde deducimos que el ACTIVO es igual a la suma del PASIVO más el
CAPITAL o PATRIMONIO.
Eso fue una mera presentación o exposición de ¿Qué es la Contabilidad?
Necesario desde el punto de vista didáctico, reforzarlo y evaluar el avance de su
comprensión, vamos entonces a ello...
CONTABILIDAD. CONCEPTO.
Todos nosotros sabemos que por un proceso natural defensivo, la memoria olvida,
pues de otra manera tendríamos siempre presente, tanto los hechos agradables
que nos ocurren, como aquellos que nos son totalmente desagradables.
Igualmente sucedería con aquellos conocimientos útiles e inútiles, quizá en un
momento determinado ese embrollo de ideas nos impediría razonar.
Por esta causa es necesario establecer auxiliares de memoria que ayuden a
recordar, en el momento en que se requiera; en ésta forma se evitará el olvido de
algo que resulta importante para nosotros. Uno de los mejores auxiliares de la
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¿Qué rayos es la contabilidad?
memoria que reconocemos es el de apuntar, anotar o marcar algo, por ejemplo: Un
número telefónico; el cumpleaños de alguna persona; la fecha en que se casó
Rosita; cuando nació el tordillo; lo que pagamos por el arado; lo que me debe
Fidencio; lo que nos prestó Ladislao y cuando quedamos de pagárselo; el domicilio
de alguna persona que necesitamos visitar o a quien vamos a escribirle; éstas y
muchas cosas más que deseamos recordar sin lugar a dudas y sin que nos
equivoquemos, pues consideramos que son importantes y que podemos olvidar
causándonos entonces una serie de molestias y perjuicios que en la medida de la
importancia que le demos, o que tengan realmente, serán tanto o menos dañinos
para nosotros y para los demás.
Tratándose de dinero sobre todo cuando se pretende ser correcto, y más cuando
hay intereses: además del propio; es conveniente por cuestiones de orden, que
nosotros llevemos una serie de anotaciones para saber si hemos gastado
adecuadamente nuestro dinero, en cuyo caso resultaría una inversión, pues
habremos adquirido cosas o bienes que nos son útiles, mas cuando lo dilapidamos
o destinamos a gastos superfluos mas que nada en banalidades esto no es una
inversión, sino un despilfarro o gasto propiamente dicho, de lo cual fácilmente nos
arrepentiremos, Si nosotros apuntamos siempre en que gastamos nuestro dinero,
nos podremos dar cuenta de cuando lo estamos haciendo en provecho y cuando
prácticamente lo estamos tirando.
Podemos así definir fácilmente cuando hemos INVERTIDO y cuando hemos
GASTADO. Sin embargo, a pesar de escribirlo, habrá ocasiones en que no
queramos confesarnos las razones por las cuales gastamos y queremos dar una
versión distinta de los orígenes del gasto, pero ello, es más difícil si nosotros
pedimos o hacemos en cada caso un comprobante, documento o papel en que se
haga notar el precio, lo que adquirimos y a quien se lo pagamos, haciendo constar
la fecha y el lugar de la operación.
Esto permite tener una prueba sin lugar a dudas de lo hecho cuando y como fue
realizado.
Pues bien, todo lo anterior resultaría ocioso si no queremos hacerlo; ya sea porque
tengamos temor a nuestras propias debilidades o bien porque consideremos que
ese tipo de orden no va con nosotros; o simplemente porque lo consideramos
como una forma inútil de perder el tiempo. A pesar de todo, reconoceremos que en
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¿Qué rayos es la contabilidad?
más de una ocasión, como auxilio a nuestra memoria, hemos anotado algo y
también para comprobar un hecho, hemos exigido un documento.
Vamos a admitir que tratándose de nosotros mismos, por considerar nuestra vida
ordenada o porque tenemos muy buena memoria y demás atributos, el
procedimiento señalado antes resulta inútil, pero ahora vamos a suponer también
por un momento que confiamos todo lo nuestro a otra persona para que sea ésta la
que lo maneje, ¿’acaso no pensamos que la forma más correcta de aquel a quien
confiamos el manejo, es que nos informe paso a paso de lo que hace con lo
nuestro y que nos compruebe, sin lugar a dudas, los manejos de lo nuestro, tanto
para conservar nuestra confianza como para mantener el mutuo respeto?
Recordemos un viejo adagio: Las cuentas claras hacen los buenos amigos, o mejor
en forma campirana: “las cuentas claras y el chocolate espeso”.
Concluiremos nuestro razonamiento al deducir de lo anterior, que en todos los
casos que se manejan bienes e intereses, es necesario anotar los sucesos
conforme acontecen y además por esas mismas razones debemos obtener los
comprobantes necesarios de las operaciones que ejecutamos, para que podamos
informar debida y correctamente del itinerario seguido así como de las operaciones
realizadas y consecuentemente de los resultados obtenidos.
Los negocios, aunque los consideremos propios, reúnen las características de lo
citado en el párrafo anterior, ya que utilizamos nuestros propios recursos, los
ajenos obteniendo crédito y la fe que en nuestro funcionamiento tiene la sociedad
en que vivimos, los trabajadores que dependen de nosotros y todos aquellos que
en una o en otra forma tienen ingerencia en los negocios, por lo tanto, estamos
obligados a controlar e informar a todos los interesados.
Todo ello sería bastante para entender la importancia del CONTROL y la
INFORMACIÓN si no fuera porque además en ocasiones existen personas con
brillantes ideas y de consejos aviesos, que ignorantes de las relaciones que se
tienen con las personas o envidiosas de sus cargos, opinan que no se rinden
cuentas como es debido y para llegar a un justo acuerdo, se requiere de un tercero
que en forma independiente, sin maldad, desentrañe y explique claramente lo
acontecido, que para ello, todo se encuentra debidamente anotado y comprobado.
Para poder llegar a un justo acuerdo, en todo los casos, se requiere de técnicas
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¿Qué rayos es la contabilidad?
uniformes, por ello, en el mundo actual se guarda respeto a una técnica específica
que reúna esas características: Registro uniforme, ordenado, sistematizado, de
fácil consulta y que provea de información clara, precisa, concisa y oportuna de los
hechos y resultados de los negocios y que en todo caso y ante cualquier duda o
sospecha, se pueda tener un árbitro con juicio atinado e independiente que
esclarezca aquellos puntos que no se consideren debidamente explicados.
Esa técnica de la que hacemos mención se llama: CONTABILIDAD, cuyos juicios
se basan en el análisis de las operaciones apoyadas en los documentos que las
originan.
Ahora podemos decir que la CONTABILIDAD es el registro ordenado y
sistematizado de las operaciones que una empresa realiza con base en los
documentos que se generan y con fines de información: Clara, precisa, concisa y
oportuna, y CONTROL para toma de decisiones.
Ya tenemos un panorama general de la contabilidad, ya sabemos como opera y
para que sirve, veremos en seguida como se integra y sus fundamentos.
REQUERIMIENTOS NECESARIOS DE UNA BUENA CONTABILIDAD CON
INTEGRACIÓN Y FUNDAMENTOS.
La contabilidad, se basa en el principio de causa y efecto, es decir, que toda acción
produce una reacción y que todo hecho tiene un origen y redundando: no hay
causa sin efecto ni efecto sin causa, por lo tanto, en toda operación hay dos
extremos lógicos: la necesidad y la satisfacción.
Si pagamos por algo, nosotros debemos recibir ese algo por el que pagamos; si
realizamos una actividad tenemos el derecho de recibir el producto por esa
actividad realizada. De esto nace lo que se llama el principio de la PARTIDA
DOBLE, entendiéndose por partida doble el hecho de anotar dos veces una misma
cantidad: Una en la causa o dividida en las causas que lo producen y otra en el
efecto o dividida en los efectos que fueron generados. Por ejemplo: la cosecha fue
el efecto del trabajo realizado en la siembra y que este es la causa de la primera. El
dinero que tenemos es el efecto causado por la venta de la cosecha, origen y
destino de algo. Por lo tanto, dejamos conceptuado de que partida es la anotación,
registro o asiento de algo para que no se olvide su origen y su destino, tal y como
se habla normalmente. No hemos hecho sino apartar las palabras precisas para
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¿Qué rayos es la contabilidad?
evitar confusiones, por lo tanto, en lo sucesivo sabremos que ASIENTO significa la
anotación de algo para que no se olvide y que en caso de Contabilidad lo
anotamos dos veces para indicar a la vez el origen y el destino de algo.
Además, debemos considerar que si anotamos dos veces, esas anotaciones deben
guardar un equilibrio aritmético, por ejemplo: cinco igual a cinco por lo que
anotaremos en lugar de causa: cinco y en lugar de efecto cinco también. Pero
podría ser cinco es igual a dos más tres, por lo que podremos anotar en lugar de
causa: cinco y en los lugares de efectos dos y tres según corresponda o viceversa.
Y cualquier combinación lógica que pueda efectuarse.
Así también: Guillermo es la unión de las sílabas: Gui-ller-mo y la unión de las
letras: R-a-f-a-e-l nos dan el nombre de Rafael, evidentemente o viceversa, con lo
anterior quiere expresarse que uno o varias causas pueden producir uno o varios
efectos, pero que en todo caso existirá siempre un principio de equilibrio o
igualdad.
ELEMENTOS.
Volviendo a nuestro pensamiento primero con respecto a un negocio: un
comerciante se activa o trabajo con su propio dinero o efectos pero además con
dinero que le prestan y mercancías que le fían, con servicios que no pagan en el
mismo momento en que recibe y con derechos de otros que utiliza de acuerdo con
ellos en su propio negocio. Todo ello conjuntado, le sirve para llevar adelante su
actividad mercantil, su trabajo habitual y de ello recibe el nombre contablemente
hablando: ACTIVO.
Por lo tanto decimos que ACTIVO es el conjunto de bienes y derechos con lo que
trabaja el comerciante y por lógica, de el movimiento que tengan esos bienes y
derechos se obtendrán: pérdidas ó ganancias, según se realice correcta o
incorrectamente la actividad mercantil.
Hemos visto que el comerciante trabaja con bienes propios y ajenos, pues bien, los
bienes propios es el CAPITAL del comerciante, lo que hace cabeza en su negocio,
lo que es realmente de él.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Y también vimos que tiene bienes ajenos que le han fiado o prestado para que
realice su actividad mercantil, pero sin que los dueños de esos bienes, ya sea:
dinero, mercancías, efectos y otras cosas, intervengan para nada en el
funcionamiento del negocio del comerciante, sino que permanecen en un estado
PASIVO en espera de que se desarrolle la actividad mercantil y de que ellos
puedan cobrar lo que les pertenece y que el comerciante se encuentre en situación
de pagarles lo que les debe. Por lo tanto al conjunto de derechos de terceros
invertidos en el negocio y que permanecen en estado pasivo a que se les pague,
se les llama precisamente así: PASIVO.
Esto explica que todo negocio está formado por dos grandes conceptos o
conjuntos: la existencia de bienes, ACTIVO que DEBE porque está formado por la
aportación temporal PASIVO del HABER o hacienda de PROVEEDORES y
ACREEDORES o por la aportación constante del HACER del o los propietarios
CAPITAL.
Resumiendo: Dijimos que el comerciante trabaja con bienes y derechos tanto
propios como ajenos y que a ese conjunto le llamamos ACTIVO, que a los
derechos ajenos dentro del negocio les llamamos PASIVO y a la inversión propia
del comerciante le llamamos CAPITAL. Asimismo podemos afirmar dado nuestro
razonamiento que: ACTIVO es igual a la suma de PASIVO con el CAPITAL, lo que
nos da una igualdad de balance o balanceada ya que los mismo que anotamos en
un lado lo anotamos en el otro y también estableciendo razonamiento podemos
afirmar con toda certeza que: si al Activo le quitamos el Capital queda el Pasivo.
Por lo tanto, si sumamos el Pasivo y el Capital, la suma será igual al Activo o lo que
es lo mismo: Activo igual a la suma de Pasivo y Capital.
REFLEXIONES.
Vamos a tratar de no perder nuestro primer razonamiento de que el ACTIVO es
igual a la suma del PASIVO con el CAPITAL, cuyos significados ya conocemos, a
esta igualdad se le conoce con el nombre de igualdad del balance o ecuación del
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¿Qué rayos es la contabilidad?
balance, pero aclaremos que ecuación es igualdad, para que no haya confusiones
lo mismo que llamarle a PANCHO: FRANCISCO.
USOS:
Como podemos apreciar; ya en el momento del funcionamiento de un negocio; hay
diversos intereses y de ahí la necesidad del registro e información. En términos de
dinero; digamos más propiamente; de la obtención y aplicación de recursos,
llamándose a esto finanzas se producen de esos registros que hicimos: información
financiera. Es decir, después de habernos dedicado a una actividad nos
encontramos en un momento determinado con que hemos cambiado en una forma
o en otra y que después de ese momento, dada la vida normal, cambiaremos y nos
encontraremos en otra forma. En cualquiera de esos momentos, se produce una
situación estática, es decir: como estamos. Tratándose de negocios y partiendo de
los registros, este momento, produce un BALANCE para saber cuanto tenemos de
ACTIVO, cuanto hay de PASIVO y cuanto hay de CAPITAL. Si al establecer este
juicio encontramos que el CAPITAL ha variado en aumento o disminución,
pensaremos en investigar las razones, ya que si el CAPITAL ha aumentado es
porque tuvimos ganancias, pero si ha disminuido es porque tuvimos pérdidas, es
lógico pensar también que en uno y en otro sentido existen hechos de importancia
para nosotros, formándonos un juicio atinado para incrementar las ganancias y
para eliminar en lo posible las pérdidas. Eso también nos lo narran nuestros
registros y se produce un estado financiero llamado PERDIDAS Y GANANCIAS o
RESULTADOS.
INFORMES Y APOYOS DE DATOS CONTABLES.
Deducimos entonces que en Contabilidad existen dos estados financieros de
información básica:
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¿Qué rayos es la contabilidad?
EL BALANCE que nos muestra la situación económica y financiera de una
empresa en un momento determinado y que comprende, básicamente los capítulos
de Activo, Pasivo y Capital.
Y el ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS que nos muestra, en forma dinámica,
como hemos llegado a los resultados de pérdida o de ganancia, según el caso.
EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY
La Ley establece que debe llevarse cuenta y razón de las operaciones de una
empresa, es decir, que la Contabilidad debe llevarse en tres libros por lo menos
que son: Diario, Mayor e Inventarios y Balances.
Igualmente indica que en el libro Diario se anotarán por primera vez las
operaciones que se efectúen, siguiendo un orden riguroso de anotación, en forma
consecutiva y sin dejar espacios.
Por lo que respecta al Mayor, expone que en el mismo se agruparán por Cuentas
en Debe y Haber los conceptos anotados en el Libro Diario.
Y en cuanto al de Inventarios y Balances, dice que se iniciará con el Inventario
Inicial o Balance Inicial y periódicamente se anotarán en el mismo los Inventarios y
Balances que se efectúen, con los detalles necesarios a fin de que puedan ser
interpretados debidamente.
Ya nosotros en este momento sabemos: Que es la Contabilidad, para que sirve,
como informa, cuales estados básicos se producen, que es un Balance, que el
Estado de Pérdidas y Ganancias, que capítulos de las operaciones los integran y
de los documentos necesarios para establecer los requisitos.
CLASIFICACIONES BÁSICAS
El BALANCE dijimos, contiene tres capítulos o grupos básicos que son: Activo,
Pasivo y Capital. También expusimos que el ACTIVO es igual al PASIVO mas el
CAPITAL.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
ACTIVO.
Si el activo son todos los bienes propios y ajenos con que cuenta un comerciante
para desarrollar su actividad mercantil, es decir todo lo que hay en el negocio,
vamos a ver y pensar que es lo que encontramos en un negocio, digamos una
pequeña tienda. Primeramente, sabemos, que por las necesidades propias del
negocio nos vamos a hallar con dinero guardado en un cajón o caja, para
diferenciarlo de otro dinero que pudiera haber en el establecimiento vamos a
llamarle: CAJA, por lo tanto siempre que hablemos de dinero en efectivo haremos
mención a CAJA y este es un concepto de ACTIVO.
Sigamos hablando de dinero, pero ahora con la circunstancia de que ya no se
encuentra guardado en la caja del negocio, sino que por aquello de mayor
seguridad y control, lo hemos depositado en el Banco, pero que sigue siendo
propiedad del comerciante y destinado para el negocio, pues bien, ese dinero
guardado en el banco para facilitar nuestra lista le llamaremos simplemente:
BANCO.
BANCO es también un concepto o cuenta de ACTIVO.
Pero claro, por las mismas necesidades del negocio y ya que a nosotros nos fían,
porque nos tienen fe, porque creen en nosotros, porque conceden crédito o
confianza a nuestra palabra, nosotros en forma recíproca, hacemos otro tanto
cuando tratamos de vender y nos encontramos en la necesidad de fiar a los
CLIENTES.
CLIENTES, les llamamos a las personas que nos compran y cuando nosotros
fiamos a ellos. Les vendemos mercancía para que nos la paguen después;
simplemente confiando en su palabra por el conocimiento que tenemos de ellos;
para que no se nos olvide que les hemos prestado a crédito, lo apuntamos y le
llevamos su cuenta, por ello a este renglón que forman los derechos de cobro por
venta de mercancías a crédito simplemente a la palabra, le llamamos: CLIENTES.
Pues, bien, CLIENTES es otro concepto de cuenta de ACTIVO.
Ah, pero existen también personas que no siendo CLIENTES, les prestamos dinero
o efectos y ese dinero ha salido del negocio, vaya, pues en este caso también
tenemos el derecho de cobrar a quienes nos deben y para no quebrarnos mucho la
cabeza, a los que nos deben los anotamos como DEUDORES y como son varios y
por muy variados motivos les llamamos: DEUDORES DIVERSOS.
Siendo así: DEUDORES DIVERSOS un concepto más de ACTIVO.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Ahora bien, hay ocasiones en que fiamos, pero necesitamos comprobar que hemos
fiado mediante documentos reconocidos que pueden fácilmente negociarse y que
sean aceptados en el comercio general; entonces, aquellas personas que nos
deben por cualquier concepto ya sean: CLIENTES o DEUDORES DIVERSOS, nos
firman DOCUMENTOS, los que más adelante vamos a COBRAR; entonces, esos
derechos ya no los registramos o anotamos simplemente dentro de Clientes ni
Deudores Diversos, sino que aceptamos en pago documentos que después vamos
a cobrar, deducimos que el grupo correcto al que corresponden es DOCUMENTOS
POR COBRAR; he aquí otro renglón que vamos a utilizar en nuestro listado de las
cosas, bienes o derechos que encontramos en un negocio que forma parte del
ACTIVO.
Pero nos falta lo principal; cuando llegamos a un negocio lo hacemos para
satisfacer una necesidad mediante la compra de lo que necesitamos y esto es:
MERCANCÍAS,
MERCANCÍAS, son los bienes sujetos a transacciones, a la compra y venta,
realmente de estos bienes o de las operaciones que se hacen con estos bienes, es
de donde provienen las UTILIDADES o PÉRDIDAS normales del negocio, y así
como el dinero lo consideramos en la Caja, también todas las mercancías las
agrupamos y consideramos en el ALMACEN. Por lo tanto la cuenta representativo
de estos efectos en el ACTIVO es ALMACÉN.
Cuando vimos las MERCANCÍAS, estas no estaban, ni amontonadas unas sobre
otras, ni regadas en el suelo, o revueltas con el dinero y otros papeles, sino que es
normal que las encontremos cuando menos, en un mueble mostrador, una tarima,
quiero decir con lo anterior, que también encontramos como parte formal del
negocio MUEBLES Y EQUIPO, como la caja registradora, mesas, sillas, mostrador,
anaqueles, que se encuentran en el interior; por lo tanto, pensándolo bien, o sin
pensarlo mucho observamos que en ese negocio también hay MOBILIARIO Y
EQUIPO necesario para el mejor desarrollo de sus operaciones y lo agrupamos
todo en un solo concepto o cuenta parte del ACTIVO que llamamos: MOBILIARIO
Y EQUIPO, ¿verdad que no es difícil clasificar?
¡Atiza! Pero cuando hemos tratado de entrar en ese negocio, observamos que hay
una camioneta destartalada en la entrada, más ahora que recordamos bien, ya
tiene un nuevo modelo, por aquello de la colaboración contra el “smog”; y también
una bicicleta que usa Tano, para el reparto, y aunque algunas veces pasea en ella
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO18
¿Qué rayos es la contabilidad?
solamente, el objeto básico de esos elementos, llamados vehículos, son para
repartir la mercancía o transportar a éstos y no para los otros fines que en
ocasiones se prestan como los dichos a que se destinan. Es realmente equipo de
trabajo y particularmente decimos destinado al reparto de mercancías, por ello lo
enlistamos como: EQUIPO DE REPARTO, formando parte de los conceptos de
ACTIVO.
Si por alguna razón, el propietario del negocio lo es también del terreno y del
edificio en que se encuentra ubicado dicho negocio, y ambos se encuentran
destinados al objeto natural del propio negocio, estos bienes también se enlistarán
y quedarán como: terrenos y edificio, en la lista de conceptos de ACTIVO.
Como complemento a lo anterior ya sea propio o ajeno el bien, casa o terreno, en
donde se encuentra el negocio, es necesario hacer algunas adaptaciones e
instalaciones para el mejor funcionamiento del mismo, digamos por ejemplo: pintar
muros y fachadas, poner nuevas instalaciones de luz y teléfonos, dados los
requerimientos de Salubridad, quizá sea necesario poner o ampliar los drenajes,
poner nuevas tomas o instalaciones de agua, pulido de pisos, todo aquello que sea
necesario para que el establecimiento mercantil se vea bonito y sea agradable para
el cliente y porque no decirlo para el mismo comerciante. Forman un nuevo
concepto de ACTIVO: GASTOS DE INSTALACIÓN.
Y como final para este análisis de un capítulo del balance nos queda aquellos
gastos que hacemos anticipadamente como el pago de rentas, prima de
suscripciones, que como su enunciado indica son: GASTOS ANTICIPADOS o
GASTOS HECHOS POR ANTICIPADO, que forma también parte de los conceptos
y cuentas del ACTIVO de un negocio.
Podemos decir ahora con cierta certeza que el capítulo denominado ACTIVO en
nuestro BALANCE, está formado por los siguientes conceptos: CAJA, BANCO,
CLIENTES, DEUDORES DIVERSOS, DOCUMENTOS POR COBRAR, ALMACEN,
MOBILIARIO Y EQUIPO DE REPARTO, TERRENOS Y EDIFICIOS, GASTOS DE
INSTALACIÓN Y GASTOS HECHOS POR ANTICIPADO, esto fue lo que
encontramos en nuestro negocio imaginario, podrán encontrarse otros conceptos,
otras cosas que no puedan agruparse dentro de los mencionados o también
cambiar los nombres que hemos puesto, pero, básicamente para efectos de
nuestro estudio y porque en la práctica así se utilizan, nosotros trabajaremos con
los nombres que hemos mencionado, sin que por ello repetimos, sean los únicos
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO19
¿Qué rayos es la contabilidad?
conceptos o tengan forzosamente que utilizarse éstos, pues la práctica o
necesidad de los negocios nos llevarán a utilizar los adecuados en cada caso.
Antes de concluir y obedeciendo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado debemos
abrir en la cuenta de Activo Circulante una específica para registrar el impuesto
pagado por este concepto y que debe estar especificado en los documentos fuente
de datos.
Vamos ahora a estudiar otro capítulo de nuestro Balance.
PASIVO.
Dijimos también que dentro del negocio se encuentran intereses de otras personas
y que ellas no tenían ingerencias directas en el desarrollo del mismo y que por lo
mismo lo denominábamos: PASIVO, pues bien, vamos a enlistar las obligaciones
de pago atendiendo a las necesidades de cubrirlas o a su brevedad y así para irlas
ordenando tendremos en primer lugar a aquellos que nos provee del elemento
básico objeto de nuestro negocio: Las mercancías, a ellos según su función les
llamamos PROVEEDORES.
Porque nos proveen, nos entregan mercancías, cuando se las pagamos de
contado, ellos han terminado su función, pero en el caso suponemos que no les
hemos pagado las mercancías que nos entregan y lógicamente tenemos que
tenerlos presentes para efectuarles el pago en la brevedad posible o conforme nos
hayamos comprometido con ellos, resulta muy importante vigilar, como les
debemos, por que y cuando debemos pagarles, pues sabemos que para obtener
utilidades nosotros estamos vendiendo las mercancías que nos han fiado, por ello,
para que no dejen de vendernos y continúen financiándonos, debemos cumplir en
su oportunidad los compromisos que con ellos tenemos y para no olvidarlos o
dejarlo al descuida, estamos anotándolos bajo el concepto que los agrupa:
PROVEEDORES y estos representan cantidades pasivas, que debemos, que
vamos a pagar en el futuro y que no queremos ni debemos dejar de hacerlo en su
oportunidad; este concepto: PROVEEDORES, forma parte entonces del PASIVO.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO20
¿Qué rayos es la contabilidad?
Continuando con nuestra exposición: Mas de una vez nosotros hemos necesitado
dinero, no solamente para adquirir mercancías, sino para adquirir otros bienes o
servicios, acostumbramos a decir que lo pedimos prestado, y también más de una
vez lo hemos recibido en esas condiciones, basados los que nos lo entregan en la
confianza que tienen en nosotros como los sueldos de los trabajadores, la P. T. U.,
descuento y pagos a Seguro Social, INFONAVIT, retensiones de ISR y otros
impuestos, simplemente confían en nuestra palabra, y nosotros orgullosos de esa
confianza que han depositado en nuestra palabra y por si alguna otra vez lo
necesitamos, queremos cumplir en la oportunidad debida, cuando nos
comprometimos a devolverlo y en la forma que quedamos de hacerlo, que pena
terrible que no podamos hacerlo en su oportunidad y máxime si por alguna
distracción esto sucede, entonces, para evitar este conflicto personal lo anotamos,
lo registramos y así ya hecho eso, nos ocupamos de otra cosa, entretanto, a esas
personas, a quienes les debemos porque nos prestaron dinero a la palabra les
llamamos ACREEDORES y como pueden ser varios decimos: ACREEDORES
DIVERSOS. En un negocio sucede exactamente lo mismo y aunque no lo podamos
apreciar físicamente como las mercancías o los muebles que vemos en el negocio,
al preguntarlo al propietario, quizá con algo de rubor, nos confesará que debe algo
y ese algo que debe, lo registramos en el grupo de: ACREEDORES DIVERSOS,
como concepto y cuenta de PASIVO.
Puede ser también que al requerir dinero nos pidan una garantía mayor, y nosotros
al tener casa o edificio y terrenos, los entreguemos virtualmente o comprometamos
esos bienes para garantizar el crédito que nos conceden; para ello es necesario
establecer un contrato, ese contrato se llama hipotecario, porque estamos
indicando que en caso de no cumplir una obligación garantizada con un bien raíz,
enraizado, pegado al piso; el bien señalado responderá en pago para cubrir esa
deuda. Se establece entonces una HIPOTECA POR PAGAR, la que tendrá
diversos pagos fijos y un vencimiento o terminación definida, para tenerla presente
es necesario que nosotros la anotemos en un concepto claro y preciso que denote
la obligación de cumplir debidamente clasificada, entonces es necesario que en
nuestro pasivo se establezca el concepto de: HIPOTECAS POR PAGAR.
Como cosa rara, pero que sucede, hay ocasiones en que nosotros recibimos
cantidades de los clientes o de otras personas, para que se los guardemos o para
pagarnos un servicio o para comprarnos algo y en ese caso, independientemente
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO21
¿Qué rayos es la contabilidad?
de registrar la entrada a caja, sabemos que ese dinero lo debemos y según el
caso, debemos registrarlo en los conceptos: DEPOSITOS DE VARIOS o COBROS
HECHOS POR ANTICIPADO circunstancias que definirían precisamente el motivo
porqué recibimos esas cantidades y qué adeudamos por lo que dichos conceptos y
cuentas formarán también parte del PASIVO.
Hasta aquí, hemos mencionado algunos grupos del PASIVO, que vamos a utilizar,
afirmamos que en la misma forma se usan en la práctica y que según las
necesidades de registro nosotros podemos aumentar o disminuir. Recapitulando:
Hemos definido que en el PASIVO vamos a registrar. PROVEEDORES,
ACREEDORES DIVERSOS, DOCUMENTOS POR PAGAR, HIPOTECAS POR
PAGAR, DEPOSITOS VARIOS, COBROS HECHOS POR ANTICIPADO;
básicamente, sin que esos conceptos sean rígidos y que nosotros según las
necesidades podremos aumentar o disminuir pero sin dejar de considerar que en el
PASIVO, registramos las obligaciones que tendremos que cumplir en el futuro
originadas por créditos que nos han concedido. Es la parte del negocio que
pertenece a otras personas.
Debemos considerar también por Ley del Impuesto al Valor Agregado que hemos
cobrado por cuenta del estado en la cuenta IVA por Pagar y que periódicamente
compensada con la cuenta de activo IVA por Acreditar debe enterarse al fisco.
CAPITAL.
El capital, expusimos antes, es la diferencia entre el Activo y el Pasivo de un
comerciante y este puede aumentar o disminuir según haya Pérdidas o Ganancias.
Por lo tanto, en este curso consideraremos al CAPITAL como de una sola persona
y que solamente puede aumentar o disminuir por PERDIDAS Y GANANCIAS o sea
que si hubo más PERDIDAS O GASTOS QUE GANANCIAS O UTILIDADES, el
resultado comparativo será PÉRDIDA y debemos restarle al CAPITAL del
propietario del negocio, pero si fue al contrario es decir que haya mas GANANCIAS
que PÉRDIDAS entonces sabremos que el CAPITAL del comerciante habrá
aumentado y en ese caso debemos sumarlo.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO22
¿Qué rayos es la contabilidad?
Así entonces, por lo que respecta al CAPITAL, vamos agrupar en él: el CAPITAL
propio y el resumen de los conceptos de PERDIDAS Y GANANCIAS ya
comprobados para saber y hay UTILIDAD O PÉRDIDA.
Como ya hemos mencionado conceptos integrantes de los capítulos del BALANCE,
vamos a ver como se ordenan.
Primeramente debemos considerar que la ordenación que se hace de ellos es para
que sea más claro y que en todo caso faciliten una explicación y para ello existen
dos formas básicas tradicionales que podemos fácilmente deducir, ya que en lo
anterior expuesto están presentadas:
a) Dijimos que el ACTIVO es igual a la suma del PASIVO con el CAPITAL. La
presentación que se haga obedeciendo a este principio se llama BALANCE
EN FORMA DE CUENTA, por que se presentan como si se anotaran en el
libro, en la hoja par el ACTIVO y en la hoja non, el PASIVO y CAPITAL,
unos frente a otros. Recordemos también que la Ley señala que en el Libro
Mayor, se abrirán las cuentas por conceptos, y en la forma que se integran
estas lo estamos presentando del lado IZQUIERDO EL ACTIVO, del lado
DERECHO EL PASIVO y EL CAPITAL. Esta forma de presentación es en
forma de CUENTA.
b) También vimos que el Capital puede obtenerse por diferencia de comparar:
el ACTIVO con el PASIVO; o de restar el PASIVO al ACTIVO. La
presentación que se haga obedeciendo a este principio, se llama forma de
lista, porque se enlistan o ponen unos debajo de otros los conceptos que
integran cada capítulo. Se llama también de REPORTE, porque al
establecer la comparación del ACTIVO, con el PASIVO, esto nos
REPORTA o PRESENTA una diferencia y esa diferencia es el CAPITAL
CONTABLE.
Resumiendo, en la presentación del BALANCE, se pueden utilizar dos formas
básicamente la de CUENTA y la de LISTA o REPORTE.
La CUENTA obedece a una igualdad, a un equilibrio a un balance ya que de un
lado se anota el ACTIVO y la suma del mismo y del otro, el PASIVO y el CAPITAL,
con sus sumas parciales, y la de ambos conceptos que deben ser igual a la del
ACTIVO. Deduciendo del principio: la suma del ACTIVO debe ser igual a la suma
del PASIVO y del CAPITAL. Hay sumas iguales, si esto no sucede no hay
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO23
¿Qué rayos es la contabilidad?
balanceo, no hay equilibrio, no hay igualdad y como consecuencia HAY ERROR,
no hay BALANCE.
A esta igualdad se le denomina por ello la IGUALDAD DEL BALANCE: ACTIVO
igual a la suma del PASIVO y CAPITAL y así se presenta el BALANCE EN FORMA
DE CUENTA A = P + C, es la igualdad o ecuación del BALANCE.
La presentación del Balance en forma de lista o reporte obedece a una
comparación como señalamos antes, restándole al ACTIVO el PASIVO para
obtener el CAPITAL por diferencia y se crea una operación de resta, que origina
también una igualdad llamada del CAPITAL: A - P = C
Independientemente de señalar que en todo documento o estado financiero debe
hacerse notar de quien es y a la fecho que se hace. En seguida y con las bases
establecidas sin usar números sino solamente conceptos, vamos a ejemplificar las
presentaciones del BALANCE.
BALANCE EN FORMA DE CUENTA
Fórmula: A = P + C
Sr. Honorato Ruíz Arévalo
Comerciante dedicado a la Compra – Venta de semillas
Con negocio establecido en: Benito Juárez No. 21, Comales, Tamaulipas.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO24
¿Qué rayos es la contabilidad?
Nótese que en la formulación del presente balance se ha tratado de seguir una
distribución estética, al terminar los capítulos se han obtenido sus sumas y las
sumas correspondientes del Activo y el Pasivo y el Capital se han anotado a la
misma altura, ya que son iguales. Y donde se termina se han cortado, por decirlo
así las anotaciones.
Con los mismo datos anotados presentamos ahora un
BALANCE EN FORMA DE LISTA O REPORTE
Fórmula: A - P = C
En donde restamos al Activo el Pasivo para obtener el Capital.
Ejemplo:
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO25
¿Qué rayos es la contabilidad?
El Sr. Honorato Ruiz Arévalo
Sr. Honorato Ruiz Arévalo
Comerciante dedicado a la Compra – Venta de semillas
Con negocio establecido en: Benito Juárez No. 21, Comales, Tamaulipas.
BALANCE GENERAL PRACTICADO AL 31 DE ENERO DE 2006
ACTIVO:
Caja $
Clientes $
Deudores Diversos $
Documentos por Cobrar $
Almacén $
Mobiliario y Equipo $
Terrenos y Edificios $
Equipo de Reparto $
Gastos de Instalación $
Gastos Hechos por Anticipado $ (Suma el Activo)
MENOS
PASIVO:
Proveedores $
Acreedores Diversos $
Documentos por Pagar $
Hipotecas por Pagar $
Depósitos Varios $
Cobros Hechos por Anticipado $ ( Suma el Pasivo)
DIFERENCIA
CAPITAL:
Capital Inicial (Sr. Ruíz Arévalo) $
(según el caso)
Más Utilidad
Menos: Pérdida
$
(Suma el Capital)
Formuló:
C. P. JORGE ROCHIN GUERRERO
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO26
¿Qué rayos es la contabilidad?
REACTIVOS.
1. ¿Qué es la Contabilidad?
2. ¿En que principio se basa la Contabilidad?
3. ¿Qué es la partida doble?
4. ¿Qué Estados Financieros se mencionan?
5. ¿Qué es el Balance?
6. ¿Qué es el estado de Pérdidas y Ganancias?
7. ¿Cómo se divide básicamente el Balance?
8. ¿Qué es el Activo?
9. ¿Qué es el Pasivo?
10.¿Qué es el Capital?
11.¿Qué formas básicas de presentación existen del Balance?
12.Con los conceptos siguientes formule un Balance en forma de cuenta:
Acreedores, Caja, Mercancías, Capital. Esos datos son del Sr. Héctor
Reyes, comerciante en vino. Negocio denominado “La Conchita” ubicado en
el 406 de Bolívar, México D. F., y el balance se practica el 14 de junio de
2006.
13. Anote la ecuación del Balance
14.Anote la Ecuación del Capital
15.¿Qué es el Capital Contable?
16.El 14 de marzo de 2005 se practicó el Balance al negocio de tlapalería,
propiedad del Sr. Raúl Chin, en Tlaxcoaque y Cantera, Tlalnepantla, Edo.
De Méx., habiendo encontrado lo siguiente: Capital, Deudores Diversos,
Acreedores Diversos, Caja, Proveedores, Mercancías. Formule el Balance
en forma de lista o reporte.
17. Escribe a que capítulos del balance corresponden los siguientes conceptos:
Documentos Por pagar, Mobiliario y Equipo, Casas y Terrenos, Documentos
por Cobrar, Bancos, Hipotecas, Clientes, Proveedores, Utilidades, Pérdidas.
18.¿De donde provienen las utilidades o pérdidas normales del negocio?
19.¿Qué libros básicamente debe llevar el comerciante y cuál es el contenido
de ellos?
20.¿Cree usted que sea útil la Técnica Contable? ¿Por qué?
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO27
¿Qué rayos es la contabilidad?
PROCESO CONTABLE
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO
REALIZACIÓN DE OPERACIONES
COMPROBANTE DE LA OPERACION
REGISTRO EN LIBRO DIARIO
REGISTRO EL LIBRO MAYOR
OBTENCIÓN DE BALANZA
FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN A LA ASAMBLEA DE BALANCE
Y PROGRAMACIÓN
REGISTRO EN LIBRO DE ACTAS
REGISTRO EN LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
ANÁLISIS CONTABLE DE LA OPERACIÓN
REGISTRO EN LIBROS AUXILIARES
ARCHIVO
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¿Qué rayos es la contabilidad?
LA BALANZA O EL JUEGO DEL EQUILIBRIO.
Ya se ha explicado como se divide un Balance por Capítulos y estos son ordenado
atendiendo a la igualdad del Balance: Activo es igual a Pasivo más el Capital.
Notemos que desde el punto de vista de estructura hemos anotado del lado
izquierdo al Activo y del lado derecho al Pasivo y al Capital. Si abriéramos un
cuaderno y siguiéramos la misma técnica anotaríamos en la hoja izquierda el
Activo y en el lado derecho el Pasivo y el Capital.
Recordemos ahora el principio de la partida doble, que nos dice: Ho hay causa sin
efecto ni efecto sin causa, que una causa puede producir varios efectos o varias
causas un efecto; pero siempre tiene que existir compensación, equilibrio, es decir,
el efecto y la causa deben tener siempre el mismo valor aritmético en sumas.
Si nos imaginamos ahora una Balanza de Platillos la aguja de fiel estará siempre
en el centro y si nosotros colocamos una pesa de un lado, del otro tendremos que
colocar una o varias pesas equivalentes a la primera para que se mantenga el
equilibrio o bien quitar la primera para que continúe existiendo el equilibrio.
Aquí es conveniente subrayar que la partida doble - en principio – ordena que si
aumentamos en un lado; para no perder el equilibrio debemos aumentar en el otro
u otros la misma cantidad o disminuirlo del mismo lado que la aumentamos.
Repitiendo: del lado izquierdo en el Debe del balance se dice lo que hay y del lado
derecho o Haber se explica de quien es. En el Activo se anotarán las cuentas
representativas de bienes y derechos en orden de disponibilidad y del lado derecho
del Pasivo y Capital en su orden de exigibilidad o cumplimiento.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Pensemos ahora en nuestros libros, sabemos que para hacer una anotación en el
Diario, requerimos un comprobante o documento comprobatorio de la operación,
con base en ese asiento de Diario, corremos los asientos en el Libro Mayor, en
donde se llevarán o abrirán cuentas por cada concepto en Debe y Haber, conforme
lo establece la Ley, imaginemos el Libro, abramos ahora sus páginas, cada dos
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO29
¿Qué rayos es la contabilidad?
planas la de la izquierda y la de la derecha serán utilizadas para agrupar el mismo
concepto, al centro pondremos por ejemplo: “Caja” la hoja de la izquierda será el
DEBE , en esta hoja se harán anotaciones o asientos que se llaman CARGOS, en
el lado derecho será el HABER en él las anotaciones o asientos se llaman
ABONOS.
No perdiendo de vista lo anterior vamos a llamar al lado izquierdo “DEBE” y al lado
derecho “HABER” continuando con el principio establecido podemos decir que
cuando pongamos una cantidad en el DEBE debemos poner una cantidad igual en
el HABER para que se mantenga el equilibrio, es decir, para que no se pierda la
igualdad.
A propósito, se llama DEBE y representa al ACTIVO por que es lo que el negocio u
organismo social adeuda a los propietarios temporales o constantes de su HABER,
que han confiado en la empresa y que esperan les pague PASIVO o se los vuelva
CAPITAL.
ASIENTOS.
Anteriormente hemos mencionado que una anotación hecha en los Libros de
Contabilidad se llama asiento, hablando en estos términos sabemos que para que
exista compensación Contable cumpliendo el principio de partida doble, al hacer un
Asiento en el DEBE debemos hacer un Asiento en el HABER, pero cuyo valor
aritmético sea siempre el mismo, y siempre soportado por un documento
comprobatorio que evidencia la operación y la captura.
Deducido de lo anterior podemos también decir que uno o varios asientos en el
DEBE se equilibran con uno o varios asientos hechos en el HABER.
Aplicando Ahora nuestro principio de partida doble podemos afirmar en justicia: a
todo cargo corresponde uno o varios abonos o bien, a un abono corresponden uno
o varios cargos, la condición es que aritméticamente sean iguales.
Como pudimos observar las cuentas del Activo las anotamos en nuestro Balance
en el lado izquierdo y las cuentas de Pasivo y Capital las anotamos en el Derecho,
para continuar con la misma técnica al iniciar los registros o asientos en las
cuentas de Activo lo haremos con un cargo, cada vez que aumente una cuenta de
Activo le anotaremos un cargo, como lo contrario de aumentar es disminuir y lo
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO30
¿Qué rayos es la contabilidad?
contrario de cargar es abonar cada vez que disminuya una cuenta de Activo
anotaremos un Abono.
Siguiendo el mismo razonamiento las cuentas de Pasivo y Capital se encuentran
en nuestro Balance del lado derecho y las iniciaremos siempre con un abono: cada
vez que las cuentas de Pasivo o de Capital aumenten nosotros estaremos
haciendo un abono a las mismas y al contrario, cuando disminuyen nosotros
corremos un Cargo.
ASIENTOS
Repitiendo una anotación hecho en los Libros de Contabilidad se llama asiento,
hablando en estos términos sabemos que para que exista compensación Contable
al hacer un Asiento en el Debe debemos también hacer un Asiento en el Haber
pero cuyo valor aritmético sea siempre el mismo.
Deducido de lo anterior podemos también decir que uno o varios asientos en el
Debe se equilibran con uno o varios asientes hechos en el Haber.
CARGOS Y ABONOS
Para no confundir a los asientos hechos en el Debe se les llama CARGOS o
DÉBITOS. Para no confundir a los asientos hechos en el HABER se les llama
CRÉDITOS O ABONOS.
Resumiendo: Las anotaciones hechas en el lado izquierdo del Libro Mayor, en el
DEBE se llaman CARGOS y las anotaciones hechas en el lado derecho del Libro
Mayor, llamados Haber se llaman ABONOS o CRÉDITOS. Cargar una cuenta es
correr un asiento en el Debe, abonar es correr un asiento en el Haber.
Aplicando ahora nuestro principio de la partida doble podemos afirmar en justicia: a
todo cargo corresponde uno o varios abonos, o bien, a un abono corresponden uno
o varios cargos, la condición es que ARITMÉTICAMENTE sean iguales.
Como pudimos observar las cuentas del Activo las anotamos en nuestro Balance
en el lado izquierdo y las cuentas de Pasivo y Capital las anotamos en el Derecho,
para continuar con la misma técnica al iniciar los registros o asientos de las
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO31
¿Qué rayos es la contabilidad?
cuentas de Activo lo haremos con un cargo, cada vez que aumente una cuenta de
Activo le anotaremos un cargo, como lo contrario de aumentar es disminuir y lo
contrario de cargar es abonar cada vez que disminuya una cuenta de Activo
anotaremos un Abono.
Siguiendo el mismo razonamiento las cuentas de Pasivo y de Capital se
encuentran en nuestro Balance del lado derecho y las iniciaremos siempre con un
abono: cada vez que las cuentas de Pasivo y de Capital aumenten nosotros
estaremos haciendo un abono a las mismas y al contrario cuando disminuyen
nosotros corremos un Cargo.
MOVIMIENTOS.
La suma de cargos se llama MOVIMIENTO DEUDOR y la suma de los abonos se
llama MOVIMIENTO ACREEDOR.
SALDOS.
La diferencia de movimientos se llama SALDO. Si el movimiento deudos es mayor
que el Acreedor el saldo será Deudor y si el movimiento Acreedor es mayor que el
Deudor el saldo será Acreedor.
Las cuentas de Activo inician siempre con un cargo, su movimiento mayor será
deudor, su saldo siempre será Deudor.
Las cuentas de Pasivo y Capital se inician siempre con un abono, su movimiento
mayor será acreedor y su saldo será invariablemente Acreedor.
Si una cuenta de Activo se inicia con un Abono o una cuenta de Pasivo se inicia
con un Cargo, es error. Si una cuenta de Activo arroja saldo Acreedor habrá error y
si una cuenta de Pasivo o Capital arroja saldo deudor tendrá error.
En conclusión: Las cuentas que se inician con un cargo aumentan con cargos y su
saldo es invariablemente deudor (salvo error), se llaman cuentas deudoras o de
NATURALEZA DEUDORA.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO32
¿Qué rayos es la contabilidad?
Las cuentas que se inician siempre con un abono, aumentan mediante abonos y su
saldo es invariablemente Acreedor son cuentas acreedoras o de NATURALEZA
ACREEDORA.
Hasta ahora hemos tratado cuentas de Balance y vamos a ver que efectos
causan los ASIENTOS:
Si cargamos una cuenta según se trate:
Aumentará el Activo
Disminuirá el Pasivo
O Disminuirá el Capital
Si abonamos una cuenta según se trate:
Disminuirá el Activo
Aumentará el Pasivo
O aumentará el Capital.
Ahora siguiendo el principio de partida doble aplicado veamos como se refleja:
Para que se mantenga el equilibrio: a todo aumento de Activo corresponde una
disminución del mismo Activo, un aumento de Pasivo o un aumento de Capital.
Interpretando: Si cargamos al Activo, debemos: Abonar el mismo Activo, Abonar el
Pasivo o bien al Capital.
De lo anterior deducimos que las cuentas de Activo son de naturaleza deudora ya
que se inician con un cargo y su saldo será invariablemente deudor, en tanto, que
las cuentas de Pasivo y Capital son de naturaleza Acreedora pues se inician con
un abono y su saldo será siempre acreedor. Imaginemos ahora las dos hojas de
un Libro Mayor con sus anotaciones respectivas:
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO33
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTAS DE ACTIVO
DEBE HABER
Se inician con un cargo
Aumentan mediante cargos
La Suma de Cargos se llama
MOVIMIENTO DEUDOR
Disminuyen mediante abonos
La suma de Abonos se llama
MOVIMIENTO ACREEDOR
LA DIFERENCIA DE MOVIMIENTOS ARROJARÁ SIEMPRE SALDO DEUDOR
CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL
DEBE HABER
Disminuye mediante cargos
La suma de cargos se llama
MOVIMIENTO DEUDOR
Se inicia con un abono
Aumentan mediante abonos
La suma de Abonos se llama
MOVIMIENTO ACREEDOR
LA DIFERENCIA O COMPARACIÓN DE MOVIMIENTOS ARROJARA SIEMPRE
SALDO ACREEDOR
Si cargamos al Pasivo, debemos: abonar al mismo Pasivo, abonar al Capital o
abonar al Activo.
Si cargamos al Capital, debemos: abonar al mismo Capital, Abonar al Pasivo y
Abonar al Activo.
Ahí terminamos los cargos, vamos ahora con los abonos.
Si abonamos al Activo debemos: Cargar al mismo Activo, Cargar al Pasivo o
Cargar al Capital.
Si abonamos al Pasivo, debemos: Cargar al mismo Pasivo, cargar al Capital o
cargar al Activo.
Si abonamos al Capital, debemos: Cargar al mismo Capital, cargar al Activo o bien
cargar al Pasivo.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO34
¿Qué rayos es la contabilidad?
De lo anterior inferimos por observación que a todo cargo corresponde un abono y
viceversa.
CUENTAS DE RESULTADOS.
Con la misma técnica vamos ahora a tratar las cuentas de resultados. Hemos visto
que las cuentas de resultados aumentan o disminuyen al Capital, esto es: Si hay
utilidad o producto aumentan, si hay pérdida o gasto disminuyen, siendo la cuenta
de Capital de naturaleza acreedora y aumentar esta por abonos; las cuentas de
resultados que aumenten al Capital serán también de naturaleza acreedoras y
servirán para registrar las utilidades o ganancias; y las cuentas de resultados de
naturaleza deudora: servirán para registrar los gastos o pérdidas.
Vamos ahora a considerar los conceptos que pueden originar utilidades y los que
pueden generar pérdidas: Mencionemos primero aquellos que pueden generar
utilidades.
La operación normal genera utilidades de la VENTA, por lo tanto VENTAS es una
cuenta de RESULTADOS DE NATURALEZA ACREEDORA, se inicia por un
abono, aumenta por medio de ABONOS, disminuye por CARGOS, su
MOVIMIENTO MAYOR será ACREEDOR y su SALDO SERA INVARIABLEMENTE
ACREEDOR.
Relacionado con ventas tenemos el COSTO DE VENTAS, que siendo GASTO,
disminuye las utilidades, por lo tanto es una cuenta de NATURALEZA DEUDORA,
se inicia con un cargo, aumenta con los CARGOS, disminuye con los ABONOS, su
MOVIMIENTO MAYOR será DEUDOR y su saldo invariablemente DEUDOR, esta
es una cuenta de RESULTADOS también.
Si nosotros cobramos rentas, esto es una utilidad, se registra en una cuenta de
resultados llamada: RENTAS o RENTAS POR COBRAR, esta cuenta siendo de
utilidad o producto, será de naturaleza ACREEDORA, se inicia por un abono,
aumenta con los abonos, disminuye con los cargos, su movimiento mayor será
ACREEDOR y su saldo invariablemente ACREEDOR.
Pero si pagamos renta, esto es un gasto o pérdida, se registra en una cuenta de
resultados llamada también RENTAS o RENTAS PAGADAS, esta cuenta siendo
de GASTO ó PÉRDIDA, será de NATURALEZA DEUDORA, se inicia con un
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO35
¿Qué rayos es la contabilidad?
cargo, aumenta con los cargos, disminuye con los abonos, su movimiento mayor
será DEUDOR y su saldo siempre DEUDOR.
Si cobramos intereses esto es un producto o utilidad, se registra en una cuenta
llamada INTERESES COBRADOS o INTERESES GANADOS, esta cuenta es de
RESULTADOS ACREEDORA.
Ahora bien si pagamos intereses, esto es un gasto o pérdida, se registra en una
cuenta llamada INTERESES PAGADOS es cuenta de RESULTADOS DEUDORA.
Si nos conceden un DESCUENTO esto es una utilidad ó producto, los descuentos
se originan normalmente por pronto pago, siendo una operación financiera; se
registrará en una cuenta de resultados llamada DESCUENTOS OBTENIDOS ó
DESCUENTOS GANADOS y es una cuenta de RESULTADOS ACREEDORA.
Pero si concedemos DESCUENTOS, disminuye nuestra utilidad; es consecuencia
de una operación financiera para hacernos rápido de dinero; generará pérdida o
gasto y se registrará en una cuenta de RESULTADOS DEUDORA llamada
DESCUENTOS CONCEDIDOS.
Si al vender una mercancía, después de efectuada la venta, nosotros concedemos
una disminución en el precio o REBAJA sobre las ventas, debemos registrar esta
operación en una cuenta denominada REBAJA SOBRE VENTAS, como esta
operación disminuye nuestra ganancia, la cuenta referida es una cuenta de
RESULTADOS DEUDORA.
Pero si al comprar nosotros: Mercancías, nosotros OBTENDREMOS UNA
REBAJA, en el precio de compra, esta REBAJA representa para nosotros una
utilidad y es una rebaja sobre compra, por lo tanto la cuenta: REBAJAS SOBRE
COMPRAS es una cuenta de naturaleza acreedora.
Dada nuestra forma de expresión es fácil que confundamos el DESCUENTO con la
REBAJA, por lo tanto es justo que aclaremos esos términos: Se entiende por
DESCUENTO la operación financiera que tiene por objeto obtener más
rápidamente dinero, por derecho que ya teníamos registrado en CUENTAS, es
bajar el valor de la cuenta, por ejemplo: Si Juan nos debe $ 200.00 y hablamos con
él para que nos pague la cantidad total y no puede, le decimos: Ante nuestra
necesidad de recabar dinero: Oye Juan, me debes $200.00, págame solamente
$100.00 y ahí muere, o bien: Págame $100.00 de los $200.00 que me debes y te
perdono el resto, esto es una operación de DESCUENTO, pues nos permite
obtener dinero inmediato mediante el sacrificio de parte del Derecho.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO36
¿Qué rayos es la contabilidad?
Ahora bien, la REBAJA, es una disminución en el PRECIO de algo, una BAJA en
el PRECIO, por ejemplo: Si tratamos de adquirir unos calzones al precio de $ 5.00
cada uno, es fácil que el dependiente nos indique que si compramos una docena
de calzones nos los venderá a un precio menor cada uno, digamos a $3.00, como
puede apreciarse el objeto es vender más rápidamente y consecuentemente
obtener más pronto dinero, pero también podemos vender a crédito en cuyo caso,
se haría una REBAJA pero no obtendríamos dinero, pues lo que se busca es el
mayor volumen de ventas.
Por lo que se ve, la diferencia entre REBAJA Y DESCUENTO, radica en el objeto
de la venta: En la REBAJA se venden cosas a precio por el volumen de venta, esto
es una operación mercantil, para vender mucho, y en el DESCUENTO lo que se
vende son CRÉDITOS para tener dinero, y esto es una operación financiera.
Generalizando:
Todo gasto se registra en cuentas de Resultados de Naturaleza Deudora.
Todo producto se registra en cuentas de Resultados de Naturaleza Acreedora.
Nótese que hacemos la aclaración que los gastos y productos se registran en
Cuentas de RESULTADOS esto es: Que no son, ni de ACTIVO, ni de PASIVO, ni
de CAPITAL, sino de RESULTADOS, independientemente de su NATURALEZA.
Razonando en el ejemplo aparte: Los Sonorenses son de Sonora, los Yucatecos
de Yucatán, los Guerrerenses de Guerrero y los de Tampico serán Tampiqueños,
independientemente de su naturaleza de que sean hombres o mujeres.
Por ende, las cuentas de ACTIVO, PASIVO y CAPITAL, son cuentas de BALANCE
y nos sirven sus saldos para formular este estado financiero.
Sin embargo, las cuentas de RESULTADOS nos sirven para formular otro estado
financiero que es el de RESULTADOS o ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
Por cada concepto de gasto ó pérdida abriremos una cuenta de Resultados
Deudora.
Por cada concepto de producto o utilidad abriremos una cuenta de Naturaleza
Acreedora.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO37
¿Qué rayos es la contabilidad?
REPASO.
1. El Balance tiene los siguientes capítulos
a)
b)
c)
2. En el Balance en forma de cuenta colocamos del lado izquierdo al:
y del lado derecho al
y al
3. La suma de los conceptos del: deben ser iguales
a los del
4. Una anotación en los Libros de Contabilidad se llama:
5. Por cada concepto necesario debemos abrir en el Libro Mayor una:
que abarca dos hojas, derecha e izquierda.
6. El lado izquierdo de una: se llama
7. El lado derecho de una: se llama
8. Toda anotación en el: se llama Cargo.
9. Toda anotación en el: se llama Abono.
10.El principio básico de Contabilidad es el de Partida Doble esto es que no
hay: sin efecto, ni efecto sin:
11.Por lo tanto y siguiendo el mismo principio diremos que contablemente
hablando que la misma cantidad que hayamos escrito en el
debe coincidir aritméticamente hablando con la cantidad que nosotros
escribamos en el haber. O lo que es lo mismo, a todo
corresponde un abono, y también toda cantidad
deberá ser abonada.
12.Las cuentas de Activo son de naturaleza
. Las cuentas de Pasivo son de naturaleza
Las cuentas de Capital son de naturaleza
13.La cuentas de ACTIVO, PASIVO y CAPITAL, aparecen en un estado
financiero llamado
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO38
¿Qué rayos es la contabilidad?
14.Dijimos que las cuentas de Activo son de naturaleza:
esto quiere decir que se inician con un aumentan
con los disminuyen con los
su movimiento mayor será y
por consecuencia su saldo será
15.Las cuantas de Pasivo son de naturaleza: se inician con un
aumentan con los su
movimiento mayor será y su saldo
invariablemente será
16.Las cuentas de Capital son de naturaleza se inician
con un aumentan con los su
movimiento mayor será y su saldo
invariablemente será:
17.Las cuentas tienen dos lados, el izquierdo que es Debe y en el cual se
asientan los cargos, pues bien, la suma de los cargos se llama
Deudor y en el derecho que hallamos Haber se anotan los
abonos, la suma de los abonos de llama Acreedor.
18.La diferencia de arroja un saldo.
19.En las cuentas de naturaleza Deudora se tendrá saldo:
esto es que el es mayor que el
20.Con las cuentas de naturaleza Acreedora se tendrá saldo:
esto es porque el es mayor que el
21.Ahora bien, para registrar los gastos o pérdidas los registramos en cuentas
de naturaleza , en cambio para registrar las
utilidades o productos los registramos en cuentas de naturaleza
22.Las cuentas para registrar gastos o pérdidas y utilidades o productos no son
CUENTAS DE ACTIVO, ni de PASIVO, ni de CAPITAL, sino cuentas de
. Dicho en otra forma, las cuentas de
no se incluyen en el Balance sino en el
de y
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO39
¿Qué rayos es la contabilidad?
23.Por lo tanto, las cuentas de Activo, Pasivo y Capital se presentan en un
estado financiero llamado Balance y las de se
presentan en un estado financiero llamado de y
24.Anota a continuación dentro del paréntesis las iniciales : A para las cuentas
de ACTIVO, P para las cuentas de PASIVO, C para las cuentas de CAPITAL
y R para las cuentas de RESULTADOS.
( ) CAJA ( ) COSTO DE VENTAS
( ) SUELDOS ( ) PROVEEDORES
( ) ACREEDORES ( ) EDIFICIOS
( ) PROVEEDORES ( ) CAPITAL
( ) REPARACIONES ( ) MOBILIARIO
( ) ALMACEN ( ) INTERESES PAGADOS
( ) BANCOS ( ) VENTAS
( ) MUEBLES ( ) DOCUMENTOS POR COBRAR
( ) CLIENTES ( ) RENTAS
( ) DEUDORES ( ) LUZ
( ) UTILIDAD DEL EJERCICIO ( ) DOCUMENTOS POR PAGAR
25.Si aumenta el ACTIVO
a. El Activo _____________________________
b. El Pasivo_____________________________
c. El Capital_____________________________
Si disminuye el ACTIVO
d. El Activo______________________________
e. El Pasivo_____________________________
f. El Capital_____________________________
Si aumenta el PASIVO
g. El Activo_____________________________
h. El Pasivo____________________________
i. El Capital____________________________
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO40
¿Qué rayos es la contabilidad?
Si disminuye el PASIVO
j. El Activo_____________________________
k. El Pasivo____________________________
l. El Capital____________________________
Si aumenta el CAPITAL
m. El Activo_____________________________
n. El Pasivo____________________________
o. El Capital____________________________
Si disminuye el CAPITAL
p. El Activo____________________________
q. El Pasivo___________________________
r. El Capital___________________________
26. Para correr un asiento de Diario primeramente se anotan los Cargos y
después los y esto siempre con base en un
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO41
¿Qué rayos es la contabilidad?
LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
(Es necesario que para este capítulo los alumnos ya cuenten con los libros Diario,
Mayor y de Inventarios y Balances.)
Ya sabemos que por ley, para llevar una Contabilidad razonablemente correcta; se
requieren tres libros por lo menos, que son: Diario, Mayor e Inventarios y Balances.
También sabemos que en su orden, debemos registrar primeramente en el Libro
Diario, basados en un documento, de ahí pasar las afectaciones a las cuentas en el
Libro Mayor y por último de éste, obtener los Estados Financieros que se
registrarán en el Libro de Inventarios y Balances,
Hemos dicho que las anotaciones que se hacen en los libros se llaman asientos,
pero mucho dicho y todo, la verdad es que no conocemos los libros, ni como se
hacen los asientos, por lo tanto, no sabemos nada de nada o mejor dicho lo que
hemos aprendido si no lo aplicamos vale para maldita la cosa, por eso ahora
vamos a ver como es el libro Diario, que es en el que primero se anotan las
operaciones, ¿lo hacemos? ¡si! Gracias, pues adelante:
El Libro Diario es un libro debidamente empastado y foliado, esto último quiere
decir numeradas las hojas, en orden consecutivo.
En la primera hoja, No. 1, se anota el nombre del propietario, a que se dedica, el
domicilio del negocio y la fecha de iniciación de operaciones, es todo. Ahora
observemos la hoja No. 2 que como la primera tienen el siguiente rayado:
En él, y utilizando el rayado, veamos para que rayos nos sirve tanta rayita:
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO42
¿Qué rayos es la contabilidad?
1. Número del folio, si la hoja es izquierda del lado izquierdo, si es derecha del
lado derecho, este es del lado que queda más cerca de la orilla no sujeta.
2. Número de asiento, se usa a la altura de la fecha de operación o bien a la
altura del primer cargo.
3. En esta columna se anota la referencia del folio del mayor, o sea el número
de hoja que le haya correspondido en el mayor a la cuenta que se
menciona.
4. Son líneas que nos auxilian para ordenar nuestra escritura o para anotación
de cantidades parciales, mas adelante anotaremos este concepto.
5. En este renglón y centrada se anota la fecha de operación.
6. En esta columna llamada “DEBE” se anota el importe por pesos y centavos
de los cargos de las cuentas que se mencionen bajo la fecha y a la misma
altura que el nombre de la cuenta, las pequeñas líneas que aparecen son
para facilitar la escritura de números y la suma de los mismos, poniendo
bajo otros las cantidades, haciendo corresponder los centésimos con los
centésimos, los décimos con los décimos, las unidades con las unidades, las
decenas con las decenas, etc.
7. En esta columna llamada “HABER” se anota el importe por pesos y centavos
de los abonos de las cuentas que se mencionan bajo los cargos y a la
misma altura que el nombre de la cuenta, porque debemos recordar que
bajo la línea de la fecha, se anotan los cargos y una vez que se hayan
terminado estos se anotarán los abonos.
8. Bajo la línea de la fecha se anotan los títulos de la cuenta o cuentas que
sean afectadas por cargos pegados como en la columna 3.
9. Terminados los títulos de las cuentas que sean afectadas por cargos y a la
derecha dejando una pequeña sangría que nos sirva de guía o “recordatorio”
mental empezamos a mencionar los títulos de las cuentas que sean
afectadas por abonos.
10.Anotados ya los abonos seguimos con la redacción la cual debe indicar la
operación de que se trata y el documento en que se apoya, la redacción y
los datos mencionados de 5 a 10 nunca deben invadir las columnas 2,3 ni 6
y 7.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO43
¿Qué rayos es la contabilidad?
Ahí termina el asiento en el Diario al realizar otros debemos iniciarlo en el siguiente
renglón apuntando los datos que se enlistan. NUNCA SE DEBEN DEJAR
RENGLONES O ESPACIOS ABIERTOS SIN UTILIZAR.
Por lo tanto concluyendo decimos:
Un asiento en el Libro Diario consta de:
1. Número del asiento
2. Fecha
3. Cuentas de Cargo con su importe
4. Cuentas de Abono con su importe. Observando desde luego el principio de
partida doble que toda cantidad cargada haya sido abonada y que sus
afectaciones sean lógicas contablemente ablando.
5. Redacción.
Practiquemos ahora los conceptos aprendidos.
Operación 1.- Compramos mercancías al contado de la Compañía Abastecedora
del Norte, S. A., según factura 416 por $ 715.00 el 14 de febrero de 2006.
Análisis mental: Si compramos mercancías, las que guardamos en el Almacén
aumenta nuestro Activo en Almacén, como el Almacén es cuenta de Activo
Deudora, cargaremos al Almacén $ 715.00, esa fue la causa y el cargo, por lo
tanto; es necesario descubrir el efecto o el abono en el caso. Si pagamos al
contado quiere decir que entregamos dinero, que teníamos en nuestra Caja; por lo
tanto, disminuyó el dinero en CAJA y siendo CAJA una cuenta de Activo y por
consecuencia de naturaleza Deudora, para anotar la disminución debemos correr
un abono en la cuenta de CAJA por $ 715.00 y abonado $715.00, la partida doble
se ha cumplido.
Como tenemos un documento, en este caso la factura, tenemos un apoyo para
correr el asiento; por lo tanto, adelante:
Asiento: seguimos pensando:
Cargo a Almacén $ 715.00
Con Abono a Caja $ 715.00
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO44
¿Qué rayos es la contabilidad?
Analizada ya la operación, corremos el asiento en el Diario.
¡Atiza! Nos preguntamos de ¡donde carambas sacó dinero el profe si no teníamos
nada en CAJA, bueno tiene razón! Los anterior fue solamente un supuesto y para
dar un ejemplo de análisis y registro de operaciones, vayamos ahora justamente
con la lógica y perdonen el adelanto.
Recordemos: Todo asiento se inicia por un CARGO
Para correr un asiento en el DIARIO se requiere forzosamente un
COMPROBANTE
Las referencias que anotamos como: Asiento, Debe, Haber y del Frente son
normales en hojas de “Diario”, por lo mismo continuando con
nuestra:”Familiarización”, seguiremos haciendo esas referencias, al final de esta
hoja anotaremos en su lugar preciso: las palabras: “A la Vuelta” y en el reverso de
esta hoja de Diario y en las subsecuentes, en su lugar preciso anotaremos al
empezar: “De la Vuelta” y al terminar “Al frente”, la suma de las columnas “Debe” y
“Haber”, las que nos permiten comprobar en cada caso y al final de cada hoja “La
Partida Doble”, esto es, que hemos cargado y abonado la misma cantidad, a las
sumas de “Debe” y “Haber” en el “Diario “ también se les llama “Movimientos”. ¡No
hay que cambiar el nombre!..¿De acuerdo?... Bueno, ahora vamos a crearnos
problemas como dijimos:
Una persona; la señora Margarita Avilez Meza; piensa poner un negocio. Para
precisar, una tienda, para lo cual contrata un local en las Calles de Argentina
número 12, en la Ciudad de México, Distrito Federal; a su negocio en forma
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO45
¿Qué rayos es la contabilidad?
arbitraria, le dio el nombre de: “COMO SUPO”, y separa su propio dinero para
invertir en este negocio la suma de $ 100,000.00 (CIEN MIL PESOS 00/100 M. N.),
que es realmente su primera operación y esto lo hace el 23 de Febrero de 2006.
Con los datos anteriores, nosotros “FLAMANTES CONTADORES” vamos a
registran en Libros, en el Diario, como sabemos y como debemos hacerlo. Para
ello entramos en el siguiente razonamiento: Lo primero que tenemos que hacer es
utilizar el Libro preciso, este será el Libro Diario, porque es donde se registran por
primera vez las operaciones, al centro de la primera hoja, e inutilizándola para
cualquier otro objeto, con base en los datos que tenemos anotamos:
LIBRO DIARIO NO. 1
De la Contabilidad de la Sra. Margarita Avilez Meza
Comerciante
Con negocio establecido en las calles de Argentina No. 12
En México, D. F., denominado
“COMO SUPO”
Inmediatamente después en la siguiente hoja, abriremos, corremos el primer
asiento de la aportación o entrega de Dinero que hizo a su negocio, el propietario y
pensamos:
Si recibimos dinero, contable.¿Qué aumenta? Ó ¿A quien debemos hacerle el
Cargo? RECORDEMOS: Todo asiento se inicia con un CARGO ¡Ah!, aumenta el
Activo, ¡cierto!, por lo tanto debemos hacer un CARGO a una cuenta de ACTIVO,
pero ¿a que cuenta?, ¿dónde guardamos normalmente el dinero, en un negocio?...
¡Pues en la CAJA!, ¡CORRECTO1, usamos entonces, o abrimos una cuenta que
llamaremos: CAJA, a la cual cargaremos el importe de la aportación, ¡muy bien!,
pero falta ahora el ABONO, ¿por qué fue el dinero que se recibió en la CAJA’,
¿cuál fue su origen?, ¿qué operación motivo la recepción de ese dinero?, ¡hombre!
Pues por aportación, pues sí, la aportación es una cesión que se hace al negocio,
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO46
¿Qué rayos es la contabilidad?
una entrega que hace el propietario para integrar, para crear el capital del negocio,
por lo tanto no se debe nada, ni se paga nada así entonces debemos crear otra
cuenta que no existía, es para que el negocio tenga su propio capital, por lo tanto
AUMENTA el CAPITAL y siendo esta cuenta de naturaleza acreedora, se inicia o
aumenta con un ABONO. ¡Perfecto razonamiento!: A un Aumento de Activo (CAJA)
corresponde un aumento de Capital (CAPITAL), el asiento estará formado de un
Cargo a Caja y un Abono a Capital, todo ello es correcto, entonces hagamos ahora
el asiento en libros, sin olvidar los elementos del asiento: número, fecha, nombre
de las cuentas de cargo y nombre de las cuentas de abono, con su importe y
redacción, ¡listos? ¡adelante!
Ahora la Sra. Margarita Avilez Meza, piensa que su dinero de tenerlo guardado en
su Caja a guardarlo en un Banco, resulta más segura esta segunda alternativa.
Procede a formular una ficha de depósito del BBVA Bancomer, S. A. Y abre la
cuenta 164230-5 en la que deposita la suma de $95,000.00, dejando en la Caja la
diferencia para los gastos inmediatos. Esta es como vemos una segunda
operación. Razonemos: ¿A que cuenta debemos hacer el cargo? ¿qué efectos
produce esta operación?
Si depositamos dinero en el Banco, tenemos más dinero en el Banco, Banco es una cuenta
de Activo y aumenta por un Cargo, por lo tanto cargamos a Banco y Aumenta el Activo,
pero sale el dinero de Caja, por lo mismo disminuyó el Activo en Caja y para registrar esta
disminución de Activo debemos correr un Abono. ¡Ya esta!, aumento el Activo (en Banco)
y disminuyo el Activo (en Caja). Cargo a Banco con Abono a Caja. ¡Listo! Corremos el
asiento en el Libro Diario.
23 DE FEBRERO DE 2006
2 Banco 95,000.00
Caja 95,000.00
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO47
¿Qué rayos es la contabilidad?
Depósito en el Banco BBVA
Bancomer en cuenta 164230-5
según ficha de deposito de la
fecha por $95,000.00 cantidad
con la que se inicia la cuenta
Seguimos con la tercera operación del mismo día, si ocupamos un local vamos a pagar la
renta, la renta es un gasto que registraremos en una cuenta de Resultados de Naturaleza
Deudora, esta cuenta se inicia por un cargo bueno, ya tenemos el cargo a Renta, ahora,
como la pagamos, si el importe de la suma es de $1,000.00 pero tenemos efectivo en Caja,
pero nos queda un comprobante colateral si expedimos un cheque que bueno SIEMPRE
QUE SEA POSIBLE DEBEMOS PAGAR CON CHEQUE, si sale dinero por cheques,
estamos ordenando al Banco que pague una cantidad que disminuirá nuestro dinero en
BANCO, por lo mismo, será un abono a la cuenta de Banco ya que es una cuenta de Activo
de Naturaleza Deudora, corramos el asiento en el Diario.
23 DE FEBRERO DE 2006
3 Rentas pag por adelantado 1,000.00
Banco 1,000.00
Pago de la renta del local
correspondiente al mes de abril
con cheque No. 001 a cargo del
banco BBVA Bancomer expedido
a favor de Raúl Chinelo en pago
del recibo del mes .
Nótese que en la redacción del asiento se hace mención a los documentos en los
que se basa la operación y sobre todo que los cheques siempre deben ser
nominativos, es decir, en el texto de este documento debe mencionarse siempre el
nombre de la persona a quien se expide el cheque. Es conveniente evitar los
cheques “al portador”.
Reflexionamos nuevamente… ¿Qué necesitamos para instalarnos debidamente?
¡Los muebles! Muy bien, vamos entonces a comprar los muebles al contado y
estos los adquirimos de “El Proveedor Mueblero”, S. A., según factura 483 del 23
de Febrero de 2006 con valor de $ 8,700.00. Expedimos en pago el cheque No. 2 a
cargo del BBVA Bancomer, S. A.
Razonamiento: Buscamos primero la cuenta de cargo. . Nos preguntamos: ¿Qué
cuentas intervienen en la operación?. Nos respondemos Muebles y dinero en el
Banco. Analizamos: Las dos cuentas son de Activo, por lo tanto aumentan con los
cargos y disminuyen con los abonos.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO48
¿Qué rayos es la contabilidad?
¿Cuál de las cuentas aumenta? Muebles
¿Cuál de ellas disminuye? Bancos.
Por lo tanto en esta operación aumenta el Activo: Muebles que registramos en
Mobiliario y Equipo y por otra parte disminuye el Activo Bancos. Así entonces el
asiento en el libro Diario será cargo a Muebles con Abono a Bancos.
Corramos pues el asiento en el libro correspondiente.
23 DE FEBRERO DE 2006
4 Mobiliario y Equipo 8,700.00
Banco 8,700.00
Compra de muebles al contado
al “Proveedor Mueblero”, S. A.
según factura 483 del 23 de feb.,
pagado con cheque 002 a cargo
de BBVA Bancomer.
En lo sucesivo vamos a correr los asientos correspondientes y después marcamos
el razonamiento y consideraciones técnicas desde luego estas últimas no
aparecerán nunca en los libros pero para efectos en este aprendizaje las
utilizaremos.
23 DE FEBRERO DE 2006
5 Almacén 3,000.00
Caja 3,000.00
Registro de la compra de 1000
Kg. De fríjol a Wall Mark a razón
de $3.00 el kilo, el importe de
esta compra se pagó en efectivo
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Podemos observar en esta operación un aumento de activo y una disminución del
propio activo. El aumento en el Activo es en nuestro Almacén por la adquisición de
mercancía, en tanto que existe la disminución de activo, por el dinero que tomamos
de nuestra caja, para pagar a Wall Mark el fríjol que nos vendió.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO49
¿Qué rayos es la contabilidad?
25 DE FEBRERO DE 2006
6 Mobiliario y Equipo 500.00
Acreedores D. 500.00
Registro de la compra de una
báscula a crédito a la Casa
Bocker, S. A.
Razonamiento y consideraciones técnicas.
En esta operación hubo un aumento de activo, correspondido por un aumento de
pasivo.
Nuestro activo aumento por la adquisición de la báscula, en tanto que nuestro
pasivo también aumentó por la deuda que tenemos con la Casa Bocker, S. A.
28 DE FEBRERO DE 2006
7 Caja 20,000.00
Capital 20,000.00
Registro de aumento de Capital
por la Inversión en el negocio de
la Sra. Margarita Avilez quien
entregó su inversión en efectivo.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación notamos que hubo un aumento de Activo y un aumento de
Capital.
Hubo un aumento de Activo por el dinero que entregó al negocio la Sra. Margarita
Avilez, en tanto que hubo un aumento de Capital por la inversión, por la nueva
inversión que hizo la Sra. Margarita Avilez.
28 DE FEBRERO DE 2006
8 Almacén 500.00
Caja 500.00
Compra de 200 Kg. De maíz de
$ 2.50 el kilo, operación
realizada con Wall Mark y
liquidada en efectivo.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO50
¿Qué rayos es la contabilidad?
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese que en esta operación hubo un aumento de Activo y una disminución del
propio Activo.
Nuestro Activo aumento por la entrada a la tienda de los 200 Kg. de maíz, o sea de
Mercancías que tenemos ya en el Almacén, en tanto que también disminuyó
nuestro Activo, por el dinero que tomamos de la Caja, para pagar el maíz a Wall
Mark
Razonamiento y consideraciones técnicas:
28 DE FEBRERO DE 2006
9 Acreedores Diversos 500.00
Caja 500.00
Pago de la factura de la
báscula a la Casa Bocker, .S.
A. en efectivo
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese que en la operación hay una disminución de Pasivo, correspondida por una
disminución de Activo.
Hay una disminución de Pasivo, porque ya se esta pagando la deudo que teníamos
con la Casa Bocker, S. A. pero también hay disminución de Activo por el dinero que
tomamos de la Caja y que entregamos a ese Acreedor.
28 DE FEBRERO DE 2006
10 Capital 20,000.00
Caja 20,000.00
Retiro de la Sra. Margarita
Avilez de parte de su inversión
en el negocio.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese que hay una disminución de Capital, ya que la Sra. Avilez, decide retirar
parte de su inversión en el negocio, pero también hay una disminución de Activo,
por el dinero que se le entregó a la Sra. Avilez, y el cual tomamos de la Caja.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO51
¿Qué rayos es la contabilidad?
2 DE MARZO DE 2006
11 Mobiliario y Equipo 1,500.00
Acreedores Diversos 1,500.00
Registro de la compra de una máquina
registradora a crédito a la Casa Bocker,
S. A.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación hay aumento de Activo, el cual esta correspondido por un
aumento de Pasivo.
O sea que nuestro Activo aumentó por la adquisición de la máquina registradora,
en tanto que nuestro Pasivo aumento por la deudo que tenemos con la Casa
Bocker, S. A.
3 DE MARZO DE 2006
12 Acreedores Diversos 500.00
Documentos Por Pagar 500.00
Pago a la Casa Bocker por el adeudo de la
máquina registradora, por lo que le firmamos
un documento.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Como podemos observar, en esta operación hubo una disminución de Pasivo y un
aumento del propio Pasivo.
O sea que nuestro Pasivo disminuyó por la entrega del documento a Casa Bocker,
S. A:, y aumento el Pasivo, por la obligación que tenemos de pagar el documento a
nombre de la Casa Bocker, S. A.
5 DE MARZO DE 2006
13 Capital 20,000.00
Documentos Por Pagar 20,000.00
Disminución de Capital por parte de la SRa.
Margarita Avilez, por lo que entrega
documentos con vencimiento en 30 días.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO52
¿Qué rayos es la contabilidad?
Nótese que hubo una disminución de Capital, y un aumento de Pasivo.
Nuestro Capital disminuyó por el retiro de su Inversión que hizo la Sra. Margarita
Avilez, en tanto que nuestro Pasivo aumenta por el documento que se le entregó a
la Sra. Avilez.
8 DE MARZO DE 2006
14 Documentos por Pagar 10,000.00
Bancos 10,000.00
Pago del documento a favor de la Sra.
Margarita Avilez, mediante el cheque 003 del
banco BBVA Bancomer.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación, disminuye el Pasivo, ya que se pagó un documento, pero
también observamos una disminución de Activo, por el cheque que entregamos a
la Sra. Margarita Avilez por el importe de su documento.
15 DE MARZO DE 2006
15 Documentos por Pagar 3,000.00
Acreedores Diversos 3,000.00
Préstamo del banco HSBC para pagar el
documento a favor de la Sra. Margarita
Avilez,
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese como en esta operación existe una disminución de Pasivo, y por otra parte,
también hubo un aumento de Pasivo.
El Pasivo disminuyó, porque se pagó el documento a favor de Margarita Avilez, en
tanto que hubo un aumento de Pasivo, por el préstamo que nos hizo el Banco, para
pagar el documento.
17 DE MARZO DE 2006
16 Documentos por Pagar 5,000.00
Capital 5,000.00
Aumento de Capital por la decisión de la Sra.
Margarita Avilez, cancelando sus derechos
del documento a su favor y quedando como
inversión en el negocio.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO53
¿Qué rayos es la contabilidad?
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación hubo una disminución de Pasivo, por la cancelación del
Documento por Pagar y un aumento de Capital ya que el importe pasa a formar
parte del patrimonio del negocio como inversión.
19 DE MARZO DE 2006
17 Bancos 25,000.00
Capital 25,000.00
Registro del aumento de Capital de la
inversión en el negocio de la Sra. Margarita
Avilez, su efectivo lo ha depositado en el
banco y nos entrega ficha de depósito.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese que en esta operación hubo un aumento de Activo, en tanto que por otro
lado hubo también un aumento de Capital.
Hay un aumento de Activo, al aumentar el dinero que tenemos en el Banco, y
nuestro Capital también aumento, con la inversión que hace la Sra. Margarita
Avilez.
21 DE MARZO DE 2006
18 Documentos por Pagar 2,000.00
Capital 2,000.00
Registro del aumento de Capital por la
aportación que hace la Sra. Margarita Avilez,
por medio de la cesión a favor del negocio
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación disminuye el Pasivo, al ya no tener la obligación de pagar el
negocio, el documento que habíamos firmado a la Sra. Margarita Avilez, también
podemos observar que hay un aumento de Capital, por la cancelación de ese
documento que hace la Sra. Margarita Avilez.
22 DE MARZO DE 2006
19 Capital 10,000.00
Capital 10,000.00
Registro de la compra y venta de parte de
Capital, que efectúan la Sra. Margarita Avilez
y el Sr. Ricardo Hernández.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO54
¿Qué rayos es la contabilidad?
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación, hubo un aumento y una disminución de Capital, ya que el Sr.
Ricardo Hernández decidió retirar su inversión, o sea aquí esta disminuyendo el
Capital, pero aumenta el mismo por el reembolso que le hace la Sra. Margarita
Avilez, al Sr. Rodolfo Hernández, aumentando así de nueva cuenta el Capital.
23 DE MARZO DE 2006
20 Capital 10,000.00
Bancos 10,000.00
Registro de la disminución del Capital, por el
retiro de parte de su inversión que hizo la
Sra. Margarita Avilez siéndole entregado el
importe respectivo mediante el cheque no.
004 del BBVA Bancomer.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese en esta operación como hubo una disminución de Capital, correspondida
por una disminución de Activo o sea hubo una disminución de Capital, por los $
10,000.00 que decide retirar de su inversión la Sra. Margarita Avilez.
Por otro lado observamos que nuestro Activo disminuye, ya que por el dinero en
cheque que entregamos a la Sra. Margarita Avilez, esta disminuyendo el dinero
que teníamos en el Banco
25 DE MARZO DE 2006
21 Capital 30,000.00
Acreedores Diversos 30,000.00
Registro de la disminución de Capital,
acordada en esta fecha, la cantidad
respectiva será entregada a la Sra. Margarita
Avilez, el 23 de Abril de 2006.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO55
¿Qué rayos es la contabilidad?
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación hubo una disminución de Capital y un aumento de Pasivo,
disminuyó el Capital ya que hubo un cargo a la cuenta de Capital, y hubo aumento
de Pasivo, por el abono que hicimos a la cuenta de Acreedores Diversos, la cual es
cuenta de naturaleza Acreedora y como habíamos dicho, este tipo de cuentas
aumentan mediante abonos.
26 DE MARZO DE 2006
22 Capital 10,000.00
Capital 10,000.00
Registro traspaso de la parte del Sr. Ricardo
Hernández, a nombre de la Sra. Margarita
Avilez.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
Nótese en esta operación, una disminución y un aumento de Capital.
Hubo disminución porque el Sr. Ricardo Hernández decidió vender su parte social o sea
retira su dinero del negocio, pero al mismo tiempo hubo un aumento de Capital por los
$10,000.00 que dio la Sra. Margarita Avilez, al Sr. Ricardo Hernández por el importe de su
parte social, que tenía en la tienda “Como Supo”.
27 DE MARZO DE 2006
23 Caja 500.00
Bancos 500.00
Documentos por Cobrar 500.00
Mobiliario y Equipo 1,500.00
Registro de la venta de la máquina
registradora al mismo precio que la
adquirimos nos la pagan con un documento
a treinta días por $500.00, efectivo por $500
y el resto con depósito en BBVA Bancomer
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación tenemos que existe una causa y varios efectos.
O sea, tenemos varios cargos y un solo abono. También hubo aumentos y
disminución en el Activo. Hubo aumentos en el Activo Circulante, por el dinero que
entró en la Caja, por el depósito en el Banco en nuestra cuenta y por el documento
que nos firmaron, y por otro lado hubo disminución de Activo Fijo por la máquina
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO56
¿Qué rayos es la contabilidad?
registradora que entregamos y ordenamos las cuentas de Activo en función de su
disponibilidad.
28 DE MARZO DE 2006
24 Mobiliario y Equipo 1,600.00
Acreedores Diversos 600.00
Documentos por Pagar 1,000.00
Compra de una báscula con mayor
capacidad a la anterior, la forma de pago es:
Firmamos documentos por $1,000.00 y el
resto lo debemos en cuenta corriente.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación tenemos un aumento en el Activo por la adquisición de la
Báscula.
También tuvimos aumento en el Pasivo, por el documento que firmamos, y polr la
deudo que tenemos de $ 600.00
29 DE MARZO DE 2006
25 Almacén 2,000.00
Proveedores 500.00
Documentos por Pagar 1,000.00
Bancos 500.00
Registro de la compra de una tonelada de
maíz a $2.00 por kilo según factura No. 28
de “Proveedor de Semillas”, S. A.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación tenemos un aumento de Activo, una disminución de Activo y
varias disminuciones de Pasivo.
El aumento de Activo fue por el maíz, mercancía que entró a la tienda y que
registramos en Almacén.
La disminución de Activo fue por el cheque que entregamos
En tanto que los aumentos de Pasivo fueron por:
a) El documento que firmamos y
b) la deuda en cuenta corriente.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO57
¿Qué rayos es la contabilidad?
29 DE MARZO DE 2006
26 Caja 100.00
Bancos 100.00
Deudores Diversos 100.00
Documentos por Cobrar 200.00
Mobiliario y Equipo 500.00
Registro de la venta de la báscula que
compramos para iniciar operaciones del
negocio, la forma de pago fue: $100.00 con
depósito, efectivo $100.00, documentos con
vencimiento a 30 días por $200.00 y nos
quedan a deber $100.00.
Razonamiento y consideraciones técnicas:
En esta operación tenemos varios aumentos de Activo Circulante y una
disminución del propio Activo, pero Fijo.
Tenemos aumentos de Activo Circulante por:
a) El ingreso en efectivo a nuestra Caja
b) El depósito del cheque en nuestra cuenta de Bancos
c) Por el documento que firmaron
d) Por el crédito que concedimos para que nos pagaran los $100.00
También tenemos una disminución de Activo por la báscula que vendimos.
Aquí terminaremos como vía de ejemplo estas operaciones. Como podemos
apreciar han sido registrado en el Libro Diario, es decir: hemos hecho los asientos
en el Libro Diario, soportados por los documentos o comprobantes que capturan y
evidencian las operaciones realizadas.
Nuestro siguiente paso obligado es: Con base en el análisis de las operaciones ya
registradas en el Libro Diario y tomando con referencia éste debemos realizar los
asientos en el Libro Mayor, ya que para registrar en este libro ya no tenemos como
soporte los documentos y los asientos obedecen a los registros en el Libro Diario.
Veamos como se hace:
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO58
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 1 CAJA
1
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
23-II-06Capital 1 100,000.00 23-II-06 Bancos 2 95,000.00
28-ii-06Capital
7 20,000.00 24-II-06Almacén
5 3,000.00
27-II-06Mobiliario y Equipo
23 500.00 28-II-06Almacén
8 500.00
29-ii-06Mobiliario y Equipo
26 100.00 120,600.00 28-II-06Acreedores Diver.
9 500.00
28-II-06Capital
10 20,000.00 119,000.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA DEUDORA.
a) Se inició por un Cargo
b) Su movimiento mayor es Deudor
c) Por consecuencia su saldo será Deudor.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO59
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 2 CAPITAL
2
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
28-II-06 Caja 10 20,000.00 23-II-06 Caja 1 100,000.00
05-II-06 Doctos. Por Pagar 13 20,000.00 28-II-06Caja 7
20,000.00
22-II-06Capital
19 10,000.00 17-III-06 Doctos. Por Pagar 16 5,000.00
23-III-06 Bancos 20 10,000.00 19-III-06 Bancos 17 25,000.00
25-III-06 Acreedores Div. 21 30,000.00 21-III-06 Doctos. Por Pagar 18 2,000.00
26-III-06 Capital 22 10,000.00 100,000.00 22-III-06 Capital 19 10,000.00
26-III-06 Capital 22 10,000.00 172,000.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Capital y por lo tanto de NATURALEZA ACREEDORA.
a) Se inició por un Abono
b) Su movimiento mayor es Acreedor
c) Por consecuencia su saldo será Acreedor..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO60
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 3 BANCOS
3
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
28-II-06 Caja 2 95,000.00 23-II-06 Renta pagada por
anticipado
3 1,000.00
19-III-06 Capital 17 25,000.00 28-II-06 Mobiliario y Equipo 4 8,700.00
27-III-06 Mobiliario y Equipo 23 500.00 08-III-06 Doctos. Por Pagar 14 10,000.00
Mobiliario y Equipo 26 100.00 120,600.00 23-III-06 Capital 20 10,000.00
29-III-06 Almacén.r 25 500.00 30,200.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA ___________________________
a) Se inició por un _________________________
b) Su movimiento mayor es ______________________________
c) Por consecuencia su saldo será _______________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO61
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 4 RENTA PAGADA POR ADELANTADO
4
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
28-II-06 Bancos 3 1,000.00 1,000.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA_________________________________.
a) Se inició por un ___________________________
b) Su movimiento mayor es ________________________________
c) Por consecuencia su saldo será _____________________________________________
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO62
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 5 MOBILIARIO Y EQUIPO
5
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
28-II-06 Bancos 4 8,7000.00 27-IIII-06 Varios 23 1,500.00
25-II-06 Acreedores Div. 6 500.00 29-III-06 Varios 26 500.00 2,000.00
02-III-06 Acreedores Div. 11 1,500.00
28-III-06 Caja 24 1,600.00 12,300.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA ____________________________.
a) Se inició por un ___________________________
b) Su movimiento mayor es ____________________________
c) Por consecuencia su saldo será ______________________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO63
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 6 ALMACEN
6
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
24-II-06 Caja 5 3,000.00
28-II-06 Caja 8 500.00
29-III-06 Varios 25 2,000.00 5,500.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA _____________________________________.
a) Se inició por un _________________________
b) Su movimiento mayor es ______________________________
c) Por consecuencia su saldo será _____________________________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO64
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 7 ACREEDORES DIVERSOS
7
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
28-II-06 Caja 9 500.00 25-II-06 Mobiliario y Equipo 6 500.00
03-iii-06 Doctos. Por Pagar 12 1,500.002,000.00
02-III-06 Mobiliario y Equipo 11 1,500.00
15-III-06 Doctos. Por Pagar 15 3,000.00
25-III-06 Capital 21 30,000.00
28-III-06 Mobiliario y Equipo 24 600.00 35,600.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Pasivo y por lo tanto de NATURALEZA ACREEDORA.
a) Se inició por un Abono
b) Su movimiento mayor es Acreedor
c) Por consecuencia su saldo será Acreedor..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO65
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 8 DOCUMENTOS POR PAGAR
8
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
08-III-06 Bancos 14 10,000.00 03-III-06 Acreedores Div. 12 1,500.00
15-III-06 Acreedores Div. 15 3,000.00 05-III-06 Capital 13 20,000.00
17-III-06 Capital 16 5,000.00 28-III-06 Mobiliario y Equipo 24 1,000.00
21-III-06 Capital 18 2,000.00 20,000.00 27-III-06 Almacén 25 1,000.00 23,500.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Pasivo y por lo tanto de NATURALEZA ______________________________.
a) Se inició por un ___________________________
b) Su movimiento mayor es ____________________________
c) Por consecuencia su saldo será ____________________________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO66
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No 9 DOCUMENTOS POR COBRAR
9
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
27-iii-06 Caja 10 500.00
29-iii-06 Doctos. Por Pagar 13 200.00 700.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA ____________________________________
a) Se inició por un _________________________________
b) Su movimiento mayor es _____________________________________
c) Por consecuencia su saldo será ___________________________________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO67
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 10 PROVEEDORES
10
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
29-III-06 Mercancías 25 500.00500.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Pasivo y por lo tanto de NATURALEZA _____________________.
d) Se inició por un ________________________
e) Su movimiento mayor es __________________________
f) Por consecuencia su saldo será ______________________________
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO68
¿Qué rayos es la contabilidad?
CUENTA No. 11 DEUDORES DIVERSOS
11
FECHA
No.
Hoja
CONTRA
CUENTA
No.
ASIENTO PARCIALTOTAL
FECHA
No.
HOJACONTRA-
CUENTA
No.
ASIENTOPARCIAL TOTAL
29-III-06 Mobiliario y Equipo 26 100.00 100.00
Obsérvese que esta es una Cuenta de Activo y por lo tanto de NATURALEZA _______________________.
g) Se inició por un _____________________
h) Su movimiento mayor es _______________________
i) Por consecuencia su saldo será __________________________..
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO69
¿Qué rayos es la contabilidad?
Ya efectuados los asientos en el Libro Mayor, habiendo tomado los datos del
libro Diario, es decir, operamos los “pases” al Mayor en la cuenta
correspondiente. Ya hemos clasificado las operaciones y procedemos al “corte”,
esto es: Sumamos los asientos registrados tanto en el Debe como en el Haber
de cada cuenta y por separado, así obtenemos el MOVIMIENTO DEUDOR y el
MOVIMIENTO ACREEDOR de cada cuenta.
Ahora bien, el nombre de las cuentas del Mayor y los MOVIMIENTOS de cada
cuenta los anotamos en un nuevo documento para comprobar que se ha
cumplido con la PARTIDA DOBLE. Este documento se llama BALANZA DE
COMPROBACIÓN DE MOVIMIENTOS y la suma de esos movimientos deben
ser IGUALES, si esto no sucede HAY ERROR es decir, NO SE HA CUMPLIDO
CON EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.
Ya que se han pasado todos los MOVIMIENTOS, sumado estos y comprobado
la partida doble, se comparan los movimientos y su diferencia es lo que se
llama SALDO.
Así entonces se formula a continuación de la primera BALANZA la de SALDOS.
Siguiendo nuestro ejercicio se haría el siguiente documento:
Tomando los datos del Libro Mayor y en una hoja por separado, recomendable
por orden y comodidad en hoja tabular o de columnas.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO70
¿Qué rayos es la contabilidad?
Sra. Margarita Avilez Meza
“COMO SUPO”
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE MARZO DE 2006.
*CUENTA
**MOVIMIENTOS ***SALDOS
DEUDOR ACREEDOR DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 120,600.00 119,000.00 1,600.00
2 Capital 100,000.00 172,000.00 72,000.00
3 Bancos 120,600.00 30,200.00 90,400.00
4. Rentas pagadas por anticipado 1,000.00 1,000.00
5 Mobiliario y Equipo 12,300.00 2,000.00 10,300.00
6 Almacén 5,500.00 5,500.00
7 Acreedores Diversos 2,000.00 35,600.00 33,600.00
8 Documentos por Pagar 20,000.00 23,500.00 3,500.00
9 Documentos por Cobrar 700.00 700.00
10 Proveedores 500.00 500.00
11 Deudores Diversos 100.00 100.00
382,800.00 382,800.00 109,600.00 109,600.00
* Se anota el número y nombre de la cuenta del Libro Mayor
** Es la suma de los cargos o débitos, lado izquierdo de las cuentas del Mayor,
anotados en el debe, frente al número y nombre de la cuenta y en el haber lo
que se ha sumado en el lado derecho de la cuenta del Mayor.
***Los saldos es la diferencia que resulta de comparar los movimientos de las
columnas anteriores –una sinopsis del Mayor- en lo que se apreciará que las
cuentas de naturaleza deudora: activo y resultados de gastos y costos arrojarán
invariablemente un saldo deudor o diferencia entre el movimiento o sumas del
debe del Mayor que será mayor que acreedor.
Y viceversa, las cuentas de naturaleza acreedora: Pasivo, Capital y Resultados
cuando existen Utilidades o ganancias, arrojarán invariablemente saldo
acreedor o diferencia entre el movimiento o sumas del debe y haber del Mayor,
ya registradas en Balanza de Movimientos y invariablemente en estos casos
arrojará saldo Acreedor.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO71
¿Qué rayos es la contabilidad?
Tomando los Saldos de la Balanza y agrupándolos por capítulos formulemos
ahora el Balance al 31 de Marzo de 2006.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO72
¿Qué rayos es la contabilidad?
Sra. Margarita Avilez Meza
“COMO SUPO”
BALANCE GENERAL AL 31 DE MARZO DE 2006.
Los cargos diferidos son gastos o pagos que necesariamente se absorberán resultados como costos o gastos en el futuro.
C. P. Y L. A. JORGE ROCHIN GUERRERO73
¿Qué rayos es la contabilidad?
COSTOS
Este capítulo tiene por objeto el presentar en forma didáctica la diferencia entre el
COSTO y el GASTO. Ya que no son de uso común dichos conceptos, se señala
en forma acuciosa el tratamiento contable, la documentación necesaria para
comprobación de las operaciones y las afectaciones contables.
En seguida se explica en forma somera los COSTOS incurridos o históricos, los
COSTOS PREDETERMINADOS o presupuestados y el COSTEO DIRECTO,
cuya utilización para toma de decisiones en el campo administrativo es de suma
utilidad.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO74
¿Qué rayos es la contabilidad?
APRECIACION CONTABLE DEL COSTO Y EL GASTO
INTRODUCCION
Tanto el costo como el gasto representan salidas de dinero. Pero aunque ambos
conceptos representan salidas de dinero no es lo mismo el gasto que el costo. Ni
en el nombre se parecen, ni en el efecto que producen ni causas que los generan.
Para evitar confusiones explicamos: El Costo de algo normalmente tiene una
representación física en tanto que el Gasto no la tiene.
COSTO.
El costo representa INVERSION o cambio de forma, esto es el CAMBIO que se
produce entregando algo y recibiendo otra cosa o servicio en lugar de los que se
entrega.
Al realizar este cambio lo sustituido no pierde su valor, pues lo recibido substituye
en su representación a lo que se entrega y por lo tanto en situaciones normales
su valor es recuperable.
GASTO.
Por otra parte, el Gasto es el Consumo, la destrucción paulatina, el derroche y en
ocasiones el despilfarro por el uso, por el empleo que se hace de algo que no
tiene substitución o representación a cambio y por lo tanto NO ES
RECUPERABLE en circunstancias normales.
COMPARACIÓN.
Veamos con ejemplos la diferencia.
Pago un pedazo de buey que comí es GASTO.
Pago un pedazo de buey que vendí es COSTO.
INVERSION
Siguiendo la secuela de la operación, notamos que en ambos casos primero
INVERTÍ en el pedazo de buey y luego en el primer caso: Consumí el bien
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO75
¿Qué rayos es la contabilidad?
adquirido por lo que se transformó en Gasto. En tanto que en el segundo caso lo
INVERTÍ nuevamente en el PRECIO de una operación mercantil.
Hasta en nuestra forma simple de hablar distinguimos claramente la INVERSION
que se transforma en COSTO y aquella que se transforma en GASTO
propiamente veamos:
a) Nos encontramos al Compadre Celedonio con sus botines nuevos y le
preguntamos ¿Cuánto te costaron?
b) Nos encontramos al mismo Compadre Celedonio que se fue de parranda el
sábado y le preguntamos ¿Cuánto gastaste?
Podemos así apreciar objetivamente que en el caso “a)” existe una INVERSION
típica, la representación del COSTO mientras que en el caso “b)” esta palpablemente
el despilfarro, la representación del Gasto.
GANANCIAS O UTILIDADES.
Así nuestras ganancias o utilidades provienen normalmente de las VENTAS que
efectuamos; restándole al PRECIO DE VENTA, el PRECIO DE COSTO DE LO
VENDIDO lo que por diferencia arroja una UTILIDAD a la que llamamos UTILIDAD
BRUTA, porque todavía falta reducir a ésta los GASTOS que se hacen para que nos
dé por RESULTADO la UTILIDAD NETA, LÍQUIDA, REAL o lo que efectivamente
ganamos.
A nosotros nos interesa saber, real y positivamente lo que ganamos o lo que
perdimos además de las causas básicas porque ganamos o porqué perdimos. Es
decir, necesitamos conocer en forma efectiva los RESULTADOS de nuestra actividad
y ellos dependen DIRECTAMENTE tanto del PRECIO DE VENTA
RAZONABLEMENTE CORRECTO para que pueda absorber el COSTO DE LOS
VENDIDO efectivo y los GASTOS en que se incurra por las operaciones que se
realicen por ello es indispensable que comprendamos como se integra cada uno de
esos conceptos y así lograremos que un organismo social pueda desarrollarse en
forma EFICIENTE.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO76
¿Qué rayos es la contabilidad?
EL COSTO.
Si compramos una naranja y la vendemos con una utilidad, el COSTO DE LO
VENDIDO esta formado exclusivamente por el precio en que adquirimos la naranja.
Si compramos maíz y lo vendemos con una utilidad, el COSTO DE LO VENDIDO
está formado exclusivamente por el precio en que adquirimos el maíz.
Si además de haber pagado el precio, necesitamos pasajes o fletes para poner la
naranja o el maíz en el lugar en que vamos a venderla lógicamente nuestro Gasto
aumenta y por ende nuestro costo.
No escapa a nuestro conocimiento el hecho de que al comprar para vender no se
compra una sola unidad sino varias, en espera del momento oportuno para venderlas
y entonces tenemos que guardarlas en un lugar o ALMACEN y cuidar hasta el
momento en que son vendidas. Tampoco escapa a nosotros el hecho de que tanto el
guardarlas como el cuidarlas y despacharlas nos representa GASTOS que no
aumentan el COSTO, pero que sí disminuyen nuestra UTILIDAD.
Así deducimos que el COSTO DE LO VENDIDO está formado solamente por el
precio del bien y las erogaciones que realizamos para poner el bien adquirido en el
lugar de VENTA.
EXPLICACION CONTABLE.
Es decir: Hemos INVERTIDO dinero en mercancías que guardamos en el almacén,
esas mercancías, substituyen en su valor al dinero. Haciendo una consideración
técnica diremos: Aumentó el ACTIVO en el ALMACEN por las mercancías que
compramos y disminuyó el ACTIVO en la CAJA por el precio pagado por ellas, la
partida doble no se alteró.
Podríamos haberla comprado a crédito en cuyo caso, habrá aumentado el ACTIVO
en el ALMACEN y aumentado a la vez el PASIVO en PROVEEDORES.
Nótese que solamente hemos tocado cuentas de BALANCE.
COSTO COMERCIAL DE LO VENDIDO.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO77
¿Qué rayos es la contabilidad?
En el caso en que las cosas que se venden son las mismas que se adquirieron, sin
sufrir transformación alguna o muy poca, el COSTO solamente está formado por el
precio en que se compraron esas cosas más la transportación al lugar de venta por
cuenta del adquiriente, como se dice antes.
Puede suceder que compremos un tractor para revenderlo después, así el COSTO
DE LO VENDIDO será el precio en que adquirimos el tractor, pero si al vender el
tractor le agregamos: una rastra y un arado, el COSTO DE LO VENDIDO se verá
aumentado por el precio de esos implementos que agregamos para venderlo.
Si emprendemos un viaje, el costo del viaje será la suma de gastos en que
incurrimos, pero si ese viaje lo hacemos acompañados de una, dos o más personas,
ese costo se verá aumentado según sea el número de elementos que lo desarrolle y
que nosotros pagamos.
COSTO INDUSTRIAL O DE TRANSFORMACIÓN.
Cuando compramos harina y no vendemos la harina en la forma en que la
compramos, sino hecha pan, decimos que se ha TRANSFORMADO la harina, es
decir que ha cambiado de forma. Pero ello no lo ha hecho sola sino que ha requerido
de los esfuerzos del panadero, el uso de diversos implementos, otros materiales y el
fuego y para su transformación.
Aquí al comprar la harina, no es para nosotros mercancía; aunque si lo fue para el
que nos la vendió; para nosotros representa un MATERIAL que guardaremos hasta
que lo usemos en el ALMACEN DE MATERIALES, y una vez que haya sido
terminado el proceso hasta convertirla en pan, entonces guardaremos, por así
decirlo, el pan que hemos hecho en el ALMACEN DE TERMINADOS.
ELEMENTOS DEL COSTO.
Veamos con ese ejemplo como se forma o integra el COSTO del pan. Usamos:
harina, grasas, levadura, sal y otras cosas básicas, que son para el panadero los
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO78
¿Qué rayos es la contabilidad?
materiales que directamente va a transformar y que no han sufrido cambios por él y
se llaman MATERIALES, materias en estado o situación primaria llamadas también
MATERIAS PRIMAS DIRECTAS en su conjunto, reunidos esos elementos para que
surjan el PROCESO DE TRANSFORMACIÓN es necesario que se apliquen los
conocimientos y el esfuerzo humano en forma directa para desarrollarlo y a ese
conjunto le llamamos MANO DE OBRA DIRECTA, siendo esto lo elemental, a la
suma de esos dos valores: MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA se le llama
COSTO PRIMO, PRIMER COSTO, pero es claro que además de los elementos
señalados para hacer el pan se utilizaron : Las instalaciones, mobiliario, hornos,
combustible, accesorios, otros ayudantes que no entren directamente al manejo de
los materiales, también otros materiales que no son básicos, impuestos, seguro
social, etc., que aún cuando como se dijo no son BASICOS o que formen parte
elemental DIRECTAMENTE del producto, sin ellos, sin su intervención, no se lograría
obtener el producto deseado y por lo mismo se juntan o engloban sus costos con el
nombre de COSTOS GENERALES DE PRODUCCION O GASTOS GENERALES
DE FABRICACION, siendo este el caso único por su recuperabilidad, en que
entrando los GASTOS en función del COSTO se consideran como INVERSIÓN,
porque de los conceptos que lo forman, se infiere que son verdaderos COSTOS DE
PRODUCCIÓN O TRANSFORMACIÓN, que no pudieron por cuestión de principio
lógico ser asimilados ni en las MATERIAS O MATERIALES DIRECTOS, ni en la
MANO DE OBRA DIRECTA.
Con lo anterior formamos ya nuestra criterio y podemos decir que el COSTO DE
TRANSFORMACIÓN, esta formado por tres elementos: Materia prima directa, mano
de obra directa y gastos de fabricación, o bien: materiales, mano de obra y costos
indirectos.
Recordemos que para algo nos tendremos que hacer las siguientes preguntas: ¿de
que lo vamos hacer? MATERIA PRIMA, ¿Cómo lo vamos hacer y quienes lo van
hacer? MANO DE OBRA ¿Con qué lo vamos a hacer? COSTOS INDIRECTOS.
Pues bien recordando una vieja y preciosa canción, “Había una rancherita, que
alegre me decía: te voy a hacer (MANO DE OBRA) tus calzones como los usa el
ranchero, te los comienzo de manta y los acabo de cuero (MATERIALES)…-LOS
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO79
¿Qué rayos es la contabilidad?
COSTOS INDIRECTOS estarían formados por: hilos, moldes, uso de tijeras,
máquina de coser, agujas, remaches y demás que aunque no fueron mencionados
en la canción desde luego sabemos que son indispensables para la elaboración de
tales adminículos y englobaríamos en COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.
Aquella otra canción que dice: Voy a hacer (MANO DE OBRA) una barca de madrea
(MATERIA PRIMA) tampoco menciona el uso de martillo, clavos, cola, sierra,
garlopa, lijas, escuadra, etc., el proyectista o dibujantes, ni los que ayudaron a carga
la madera y otros ayudantes tampoco se mencionan, pero es indiscutible que para la
realización del objetivo son indispensables y que englobándose en el concepto:
COSTOS GENERALES DE FABRICACIÓN formarían parte del COSTO DE
TRANSFORMACIÓN O PRODUCCION.
COSTO AGROPECUARIO.
Ya hemos visto que el costo en general esta formado por los tres elementos básicos:
MATERIA PRIMA, MANO DE OBRA Y COSTOS GENERALES DE PRODUCCION,
este principio es aplicable en todos los aspectos, si analizamos desde el punto de
vista agropecuario, nos encontraríamos con la PRODUCCION AGRICOLA por una
parte y por la otra con la PRODUCCION GANADERA, vamos a realizar nuestro
estudio de la PRODUCCIÓN AGRÍCOLA y así tendremos los siguientes trabajos a
realizar:
Análisis y selección del terreno
Limpia y quema
Desvare
Subsuelo
Barbecho
Rastreo y Piqueo
Nivelación y tabloneo
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO80
¿Qué rayos es la contabilidad?
Marca
Bordes y Canales
Cuota de agua
Riegos
Semillas
Abiertas de surcos
Siembra
Contratación y pago del Seguro Agrícola
Cultivos
Fertilizantes e Inoculantes
Fungicidas
Insecticidas
Herbicidas
Aplicaciones
Deshierbes y taspana
Limpia de Canales
Reparación de postizos
Pajareo y otras
Corte
Trilla
Pizca
Cosecha
Combustibles y lubricantes
Uso de maquinaria y equipo
Uso de aperos de labranza
Uso de implementos agrícolas
Uso de herramientas
Uso de equipo de transporte
Uso de Bodegas y Edificios
Pago de Seguro Social
Pago de impuestos
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO81
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Pago de Sueldos y Salarios
Fletes y Acarreos
Reparación y Mantenimiento
Intereses y otros.
En estas condiciones y con la mención en forma enunciativa mas no limitativa de los
diversos trabajos o labores a desarrollar sabemos que todas ellas van enfocadas a la
producción agrícola mediante la siembra y por lo mismo a efecto de establecer un
control específico desde el punto de vista contable, abriremos una cuenta de
ACTIVO, que podremos llamar adecuadamente: COSTO DE SIEMBRAS en la que
cargaremos el importe del COSTO de cada una de las operaciones mencionadas y
de cualquier otra no mencionada que forme parte DIRECTAMENTE de la
INVERSIÓN que se hace en ellas, pudiendo llevar cuenta especial por cada
explotación particular, digamos por ejemplo: COSTO DE SIEMBRA DE FRIJOL,
COSTO DE SIEMBRA DE GARBANZO, COSTO DE SIEMBRA DE SORGO, COSTO
DE SIEMBRA DE SORGO ESCOBERO, etc., y cargando debidamente el importe de
la MANO DE OBRA, MATERIALES Y COSTOS GENERALES DE SIEMBRA.
EXPLICACION DE CONCEPTOS DEL COSTO AGRARIO.
Para que no quede trunca nuestra exposición y basándonos en los diversos
conceptos mencionados en su mismo orden explicamos: tanto el concepto como la
cuenta que debe afectarse, así como el o los documentos necesarios para la
comprobación de la operación base del análisis contable.
ANALISIS Y SELECCIÓN DEL TERRENO.- Para lograr la máxima eficiencia en la
producción debemos prever las circunstancias que medien en cuanto a las
posibilidades y conveniencias de una explotación agrícola; por lo mismo; para el
mejor logro de los objetivos es necesario señalar adecuadamente los mismos,
mediante la investigación de las posibilidades de nuestros elementos, sabiendo la
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¿Qué rayos es la contabilidad?
calidad y cantidad de nuestra tierra, así como los elementos que la componen y los
que pueden ser añadidos, también la conveniencia de una u otra siembra, tipos de
semilla, costos generales, mercado de nuestra producción, climas, humedad, etc.,
para estar en condiciones de utilizar una u otra explotación.
La forma como se pretende llevar a cabo la siembra y el cuidado de la misma, los
procedimientos a seguir, los presupuestos, la importancia de los cultivos, las
operaciones a realizar, la definición de actividades, obligaciones a cumplir,
reclutamiento y selección de la mano de obra, recursos económicos y financieros,
maquinaria y equipo necesario, procedimientos de supervisión, dirección de trabajos,
coordinación de elementos, establecimiento de controles, manejo de los mismo,
informes y prosecución de sistemas, son necesarios para lograr lo que se pretende;:
la riqueza personal y el engrandecimiento socio económico del país. Dejar atrás la
explotación empírica y sujeta a una serie de visicitudes y lograr a base de trabajos
racionales y perfectamente planeados la integración de la masa campesina al
concierto del desarrollo nacional es obra del presente. Por ello es necesario llevar a
cabo esta labor imprescindible y que desde nuestro punto de vista conjuntaremos en
el reglón de COSTOS GENERALES DE SIEMBRA.
Recibo de honorarios, limpia y quema, el costo de estos conceptos que consiste en
quitar piedras, malezas y residuos de cosechas, así como de todos aquellos
elementos que ocupen el terreno hasta dejar la tierra desprovista de desechos que
impidan su utilización y que son aprovechables y sí, por el contrario, dificultan la
labor de siembra y posteriormente su quema o traslado a otro sitio se hacen
generalmente a base del esfuerzo humano, por lo que se agruparán en el concepto
de MANO DE OBRA. Ahora bien, si en la realización de esta actividad se usan
además animales o maquinaria el COSTO de estos se agrupará en COSTOS
GENERALES DE SIEMBRA. Planilla de Sueldos, Nómina o Recibo.
DESVARE.- Es el corte de maleza más persistente que la señalada en el punto
anterior, rastrojo y soca de algodón que quedó de la siembra anterior. Básicamente
uso de MANO DE OBRA, planilla de sueldos o nómina.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO83
¿Qué rayos es la contabilidad?
SUBSUELO.- Costo de las labores de volteo de tierra y asentamiento de la misma.
Mano de Obra y COSTOS GENERALES DE SIEMBRA. Planilla de sueldos, nómina.
BARBECHO.- Aflojamiento de tierra mediante pasos de arado necesarios para el
cultivo a sembrarse. Mano de obra y Costos Generales de la Siembra, plantilla de
sueldos y nómina.
RASTREO Y PIQUEO.- Costo de las labores destinadas a desmoronar los terrones y
dejar los terrenos listos para los trabajos de siembra, Mano de obra y Costos
Generales de Siembra, planilla de sueldos y recibo.
RASTREO Y PIQUEO.- Costo de las labores destinadas a desmoronar los terrones y
dejar los terrenos listos para los trabajos de siembra, mano de obra y costos
generales de siembra, planilla de sueldos y recibo.
NVELACIÓN Y TABLONEO.- Labores tendientes a dejar emparejados los terrenos
destinados a la siembra, mano de obra y costos generales de siembra, planilla de
sueldos y recibo.
MARCAS.- Pago de los servicios de topógrafo y señalamiento de los trazos en el
terreno por medio del tractor, costos generales de siembra, recibo de honorarios, y
recibo.
BORDES Y CANALES.- El costo de los pagos efectuados por los trabajos de
Maquinaria (costos generales de siembra) o esfuerzo humano (mano de obra) en el
levante de bordes y construcción de canales de riego, planilla de sueldos y recibo.
CUOTA DE AGUA.- Por lo que se paga al gobierno para tener derecho al servicio de
riego, así como los gastos efectuados para dotación de la misma, costos generales
de siembra, recibo.
RIEGOS.- Pagos por trabajos manuales a efecto de proporcionar agua a los cultivos,
mano de obra, planilla de sueldos.
SEMILLA.- Costo de la semilla utilizada, materiales, factura
ABIERTA DE SURCOS.- Pago de los trabajos realizados tendientes a la formación
de la cama para la siembra. Según el caso, mano de obra, o costos generales de
siembra, planilla de sueldos o recibo.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO84
¿Qué rayos es la contabilidad?
SIEMBRA.- Costo de poner la semilla en los surcos para su germinación y el tape de
la misma, pudiendo hacerse manualmente o con una maquinaría, según el caso:
mano de obra o costos generales de siembra, planilla de sueldos y recibo.
CONTRATACIÓN Y PAGO DEL SEGURO AGRÍCOLA.- Pago de los gastos de
trámite y prima de la póliza para la protección del agricultor ante la eventualidad,
costos generales de siembra y recibo.
CULTIVOS.- Pagos por trabajos para aflojar la tierra a los cultivos, eliminando a la
vez malezas y otras hierbas, efectuado con implementos de tracción animal o
mecánica, costos generales de siembra, recibo.
FERTILIZANTES E INOCULANTES. Compra de nutrientes y otras substancias que
influyen en el desarrollo de la planta, materiales, factura.
FUNGICIDAS.- Compra de sustancias para la destrucción de hongos dañinos, costos
generales de siembra, factura.
HERBICIDAS.- Compra de productos químicos para eliminar malezas y plantas
dañinas que impiden el crecimiento de la planta y la debilitan, costos generales de
siembras, factura.
APLICACIONES.- Costo derivado de la aplicación de fertilizantes, inoculantes,
fungicidas, insecticidas, herbicidas por medios manuales o mecánicos, costos
generales de siembras, recibo.
DESHIERBE Y TASPANA.- Pago de limpia a mano de los cultivos, mano de obra,
planilla de sueldos.
LIMPIA DE CANALES.- Pago por el desazolve y taspana de Canales de riego, costo
general de siembra, planilla de sueldos.
REPARACIÓN DE POSTIZOS.- Pagos por reconstrucción de bordes, costos
generales de siembra, recibos.
PAJAREO Y OTROS.- Erogaciones por el cuidado de la siembra, hechura de
espantapájaros y protecciones para preservar a la siembra de daños causados por
aves silvestres y toros animales, costos generales de siembra, recibos.
CORTE, TRILLA, PIZCA, COSECHA.- Pagos efectuados por concepto de
recolección de los frutos de la tierra, mano de obra, y costos generales de siembra,
recibos y planillas de sueldos.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES.- Pago de los utilizados directamente y
exclusivamente en las labores de siembra y cosecha por los transportes y maquinaria
agrícola destinada a la producción, costos generales de siembra, factura.
USO DE MAQUINARIA Y EQUIPO, APEROS DE LABRANZA, IMPLEMENTOS
AGRICOLAS, HERRAMIENTA, EQUIPO DE TRANSPORTE, BODEGAS Y
EDIFICIOS.- Importe de la estimación del desgaste de estos elementos por los
tiempos utilizados; siendo propiedad de los agricultores: o bien el pago que por
arrendamiento de los mismos se haya efectuado, costos generales de siembra,
reportes de usos o recibos de pagos según el caso.
PAGO DE SEGURO SOCIAL.- Importe de las cuotas obrero patronales cubiertas a el
Instituto Mexicano del Seguro Social, correspondientes a los trabajadores que
prestan sus servicios en las siembras, costos generales de siembra, liquidaciones
pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.
PAGO DE IMPUESTOS.- Básicamente el impuesto predial y otros relacionados con
la posesión de la tierra destinada a la siembra, costos generales de siembra, recibos
oficiales.
PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS.- De los trabajadores ocupados en las labores de
siembras, desde la limpia hasta la cosecha sin incluir otros sueldos que por
administración y otros conceptos se paguen, excepto los de tomadores de tiempo,
choferes y los que con carácter de control se encuentren dentro del área de la
siembra, mano de obra, planillas de sueldos o recibos.
FLETES Y ACARREOS.- Pagos por este concepto de transportación de los
elementos necesarios en las siembras, costos generales de siembras, recibos o
facturas de servicio.
REPARACIÓN Y MANTENIMIENTO.- De todos aquellos elementos utilizados en las
labores de siembra, costos generales de siembras, recibos y facturas.
INTERESES.- Los pagados con motivos de los financiamientos de habilitación y
Avío, a efecto de allegarse fondos para la realización y explotación de siembras,
costos generales de siembra, recibos.
OTROS.- Cualquier otro pago u erogación no conceptuado y que tenga relación
directa en las siembras, costos generales de siembras, documento idóneo.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO86
¿Qué rayos es la contabilidad?
Como hemos podido ver cada uno de los conceptos vertidos quedan encuadrados
dentro de los tres elementos propuestos: MATERIA PRIMA o MATERIALES, MANO
DE OBRA y COSTOS GENERALES DE SIEMBRAS, los que sumados arrojarán el
COSTO TOTAL DE SIEMBRAS, mismo que al ser dividido entre el número de
unidades producidas, digamos: toneladas, nos dará el COSTO UNITARIO por cada
TONELADA PRODUCIDA.
TRATAMIENTO CONTABLE.
Así entonces, se deduce que por cada uno de los pagos efectuados nosotros
estaremos INVIERTIENDO en el COSTO DE SIEMBRAS, estaríamos cambiando un
valor por otro y desde el punto de vista CONTABLE, cargaríamos a COSTO DE
SIEMBRA, con abono a la cuenta que correspondiera según el caso, Caja, Bancos,
Proveedores, Acreedores, etc.
Una vez recogida la cosecha y guardada en el ALMACÉN, contablemente
correríamos el siguiente asiento: Cargo al Almacén con Abono a Costo de Siembra.
Después al venderla correríamos dos asientos: uno por el costo de lo vendido o sea
el valor de la cosecha en nuestro silo que sería: Cargo a Costo de lo Vendido con
abono al Almacén y otro por el Precio en que se haya vendido, que puede ser: Si lo
vendimos al contado: Cargo a Caja y Bancos con Abono a Ventas. Si lo vendemos a
crédito: Cargo a Clientes con Abono a Ventas.
O bien, si nos dieron documentos como Letras, Pagarés: Cargo a Documentos por
Cobrar con abono a Ventas.
La cuenta de Ventas y la de Costo de lo Vendido son Cuentas de RESULTADOS,
porque la comparación de éstos, restándole a Ventas el Costo de lo Vendido; nos
arrojará un resultado que puede ser de utilidad o pérdida, según el caso.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO87
¿Qué rayos es la contabilidad?
EJERCICIO.
1. ¿Qué entiende por Costo?
2. ¿Qué entiende por Gasto?
3. Explique brevemente el concepto de Inversión.
4. ¿De donde provienen normalmente las utilidades?
5. ¿Cómo se integra en la forma más simple el Costo de lo Vendido?
6. ¿Dónde guardamos lo que tenemos para venderlo?
7. ¿Por qué aumenta el costo original de un bien?
8. ¿Qué es el costo de transformación o producción?
9. ¿Cómo se forma el costo primo?
10.¿Qué entendemos por Mano de Obra Directa?
11.¿Qué es Materia Prima?
12.Explique brevemente que son los Gastos Generales de Fabricación
13.Mencione los tres elementos del Costo de Transformación
14.Mencione y explique cinco de los conceptos que formen parte del Costo de
Siembras.
15.¿Como determinamos el Costo Unitario de Producción Agrícola?
16.¿En donde acumulamos el Costo de Producción Agrícola?
17.¿Cuál es el procedimiento contable a seguir ya recogida la cosecha?
18.La cuenta de Costos de Producción es una cuenta de____________________
19.La cuenta de Almacén es una cuenta de______________________________
20.La cuenta de Costo de lo Vendido es una cuenta de_____________________
21.La cuenta de Ventas es una cuenta de________________________________
22.Con base en los siguientes datos corra los asientos de Diario
correspondientes: usando las cuentas: Almacén, Costo de Ventas y Ventas.
a) Compramos cuarenta mancuernas de panocha en $200.00 al contado
b) Vendemos las mismas cuarenta mancuernas de panocha en $300.00 al
contado.
23.Usando la Cuenta de Costos de Producción y las demás necesarias corra los
siguientes asientos en el Diario.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO88
¿Qué rayos es la contabilidad?
a) Compramos materiales a crédito por la suma de $ 7.000.00 según
factura 727
b) Pagamos en efectivo la nómina de Mano de Obra por $800.00
c) Pagamos con cheque número 046 los gastos de la fabricación con
importe de $900.00
24.Usando la cuenta de Costo de Siembras y las demás necesarias registre las
siguientes operaciones:
a) Selección y estudio del terreno destinado a la siembra $ 400.00 en
efectivo
b) Pago de salarios de limpia y quema en efectivo.
c) Compra de semillas a crédito $600.00
d) Compra de fertilizantes, insecticidas y herbicidas, firmando documentos
por pagar $700.00
e) Pago en efectivo de cosecha $800.00
f) Se recogieron 300 toneladas ¿Cuál es el costo unitario?
g) SE vendió al contado la mitad de la cosecha en $3,000.00
25.Anote en el paréntesis la letra inicial según corresponda a los conceptos que se citan.
Materia Prima ( M ) Compra semillas ( )
Mano de Obra ( MO ) Compra fumigantes ( )
Costos Generales de Siembra (CGS ) Pago alquiler tractor ( )
Alquiler de tierras ( ) Pago seguro agrícola ( )
Pago de Salarios de
fumigadores
( ) Pago de fletes y acarreos
semillas
( )
Pago de cuotas al IMSS ( ) Compra Fertilizantes ( )
Cuota de Agua ( ) Rastreo y Piqueo ( )
Riegos ( ) Cultivos ( )
Trabajos del subsuelo ( ) Barbecho ( )
Desgaste de maquinaria ( ) Insecticidas ( )
Hechura de espantapájaros ( ) ( )
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO89
¿Qué rayos es la contabilidad?
Hemos hecho un ejemplo que nos permite directamente considerar los elementos
desde el punto de vista del costo agrario.
Se tomó como ejemplo el costo agrario aparte de su importancia porque tiene una
gran cantidad de pasos que permiten observar claramente la forma en que se va
desarrollando e integrando el costo definitivo. Desde luego, eso es meramente
narrativo e instructivo, aunque su aplicación es totalmente correcta y exacta.
Ahora bien, nosotros vamos a tratar de explicar los diversos sistemas de costos
su denominación y las razones de su aplicación.
COSTOS INCURRIDOS O HISTÓRICOS.
Se llaman costos incurridos, históricos o reales a la suma de inversiones que se
hace hasta obtener un artículo terminado.
Haciendo referencia al costo agrario se consideraría el costo hasta obtener la
cosecha mediante la suma del importe de cada uno de los conceptos señalados.
El nombre de costos incurridos obedece a que el costo se establece o determina
hasta que se termina la producción, es decir, hasta que se ha concluido con la
fase productiva.
Desde que se inicia la fase productiva se van haciendo las anotaciones de las
diversas erogaciones en los registros establecidos y apropiados conforme al
sistema de contabilidad de costos que se haya adoptado; mismo sistema que es
integral del sistema de contabilidad general; pero que indefectiblemente constará
cuando menos de los conceptos básicos ya conocidos: Materia Prima, Mano de
Obra y Gastos o Costos de Fabricación.
Al terminar la producción repetimos, se suman los conceptos y se hace una
distribución o prorrateo de gastos para determinar el costo real de la producción,
el total del costo se divide entre el número de artículos, de ser varios y el cociente
que resulte será el costo unitario.
Como puede apreciarse el procedimiento que se sigue es simple y proporciona
los datos correctos, pues se utilizan los datos reales, registrando las operaciones
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO90
¿Qué rayos es la contabilidad?
en forma cronológica y de ahí su nombre de históricos. Su implantación es
sencilla y aplicable a todo tipo de empresa.
Sin embargo, los costos aunque no se obtienen sino hasta el final de lo producido
y por lo mismo dificultan la toma de decisiones. Por otra parte, al determinarse el
costo unitario por división no permite la fácil localización de ineficiencias en el
momento oportuno.
Por ello entonces, aunque se utiliza como control básico, para el movimiento
administrativo se usan otros procedimientos que complementan o facilitan su
operación podemos decir en implantación y operación, aplicable a cualquier tipo
de empresa y sobre todo que trabaja o proporciona datos de hechos reales.
Ante estas ventajas se oponen sus desventajas siendo las principales: la carencia
de información oportuna, dificultad en la localización de ineficiencia y por
consecuencia la toma de decisiones no puede efectuarse en el momento
oportuno.
COSTOS PREDETERMINADOS
Los costos predeterminados como su nombre lo indica son aquellos que se
definen o calculan antes de efectuar las inversiones necesarias para obtener un
artículo.
Establecemos entonces que los costos predeterminados se deben estimar o
calcular con bases reales pero antes de que se efectúen toda clase de
operaciones en la producción.
Los costos predeterminados tienen además la característica de dividirse en dos
grandes ramas que son estimados o sea la apreciación de lo que pueden ser, se
determina a priori, antes lo que pueden costar; y su segunda rama que son los
costos estándar o uniformes, esto es que con bases de investigación y juicio
acertado se establecen normas para que la producción se ajuste a ellas y se
obtengan los resultados apetecidos.
Los costos uniformes o estándar son los costos que dadas las circunstancias
deben ser subrayados y se consideran los costos que deben ser estimando las
desviaciones de más o menos como defectos.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO91
¿Qué rayos es la contabilidad?
Los costos estimados son costos que pueden ser; los costos uniformes o
estándar son lo que deben ser.
Los costos predeterminados persiguen dos finalidades básicas:
1. La valuación oportuna de la producción y consecuente con esta información
oportuna.
2. Establecer una medida de eficiencia. Con este proemio podemos inferir la
importancia de los costos predeterminados.
Dentro del grupo de costos estimados decimos que es un sistema que indica lo que
puede costar un artículo con base en las investigaciones hechas por una empresa y
las consecuencias de costear un artículo con base en las investigaciones hechas por
una empresa y las consecuencias deducibles para fijar éste costo para un periodo
futuro. El concepto de costo estándar podemos decir con justa razón que es una
medida de eficiencia para la realización de la producción.
Al indicar lo que debe costar un artículo tomando como base la eficiencia en la
utilización de recursos de una empresa permite definir claramente las causas por las
cuales se falla, es decir, permite la fácil localización de errores y establecer las
políticas convenientes para evitar las deficiencias.
Como en el caso anterior los cálculos del costo estándar son predeterminados y
facilita la fijación de precios de venta. Este tipo de costos, al controlar las
operaciones y poder establecer comparaciones permite conocer con anticipación los
posibles resultados a obtener. Otra de sus ventajas es que ayuda a uniformar los
procedimientos de producción determinan la capacidad ociosa valorizándola y
proveen de información oportuna. Es base para la elaboración de presupuestos y su
aplicación permite la optimización de resultados.
COSTEO DIRECTO.
El costeo directo es un método de análisis y valuación cimentado en la separación de
los Costos y Gastos Fijos en un grupo y los variables en otro.
Para la valuación de producción se considera únicamente el costo variable así
entonces tendremos que el costo directo de producción se encuentra integrado por la
materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación o de
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO92
¿Qué rayos es la contabilidad?
producción variables, La suma de estos tres conceptos se usa para valuar aún la
producción en proceso lo que se encuentre en artículos terminados y el costo de lo
vendido, Los gastos indirectos fijos no se imputan al costo sino que se consideran
como gastos reales y aplicables contra resultados.
En suma, este procedimiento utiliza como valuación de la producción,
exclusivamente, aquellas inversiones directas a la producción. Todo aquello que sea
colateral y aunque siguiendo otros procedimientos imputable al costo, se elimina y se
considera básicamente como gasto.
En la toma de decisiones este procedimiento es totalmente aceptable pues define
claramente lo que se ha invertido directamente en la obtención de un producto. Sus
características son: Produce costos uniformes; los inventarios aparecen solamente
con el valor imputable a su producción real y por consecuencia tienen un menor
valor; permite definir la responsabilidad en el campo de la administración. Ahora bien
sabemos que la separación de costos en Gastos Fijos y Variables es meramente
artificial, ya que el costo variable de producción refleja solo una parte de los recursos
necesarios para producir un artículo, consecuentemente, las utilidades del periodo
inicial son menores y las que se suscitan después de ese periodo van más en
relación con las ventas.
Con el objeto de dar un panorama más amplio referido a los sistemas de costos
diremos que estos pueden clasificarse desde tres puntos de vista. Normalmente por
la forma en que se realiza y controla la producción, si es continua se utilizará un
sistema de costos por procesos; si es discontinua o por lotes de producción es más
conveniente establecer un sistema de órdenes de trabajo.
Atendiendo al momento en que se determinan los costos a la época en que fueron
calculados: Históricos o reales porque se definen después de producir y
predeterminados porque se calculan antes de producir. Estos a su vez, como
dejamos señalado se dividen en costos estimados o que pueden ser y en costos
uniformes o estándar que son los costos que deben ser.
Como tercera clasificación, decimos que los costos pueden ser absorbentes es decir,
aquellos que absorben, sumarizan o totalizan el total de inversiones necesarias para
adquirir o producir un artículo incluyendo costos y gastos tanto directos como
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¿Qué rayos es la contabilidad?
indirectos variables y fijos. Pero buen tratándose de costos directos estos solamente
se determinan sumando aquellas inversiones o gastos que se hicieron real a la
producción: Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y Costos o Gastos
Indirectos Variables, definitivamente no incluyen o no forma parte integrante de este
costo, los cargos o gastos indirectos fijos.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
CONCEPTO.
De acuerdo con la importancia de nuestra vida, es la importancia de los negocios,
por lo que podemos decir que en la misma forma en que se supere, se va mejorando
nuestra presentación física, moral e intelectual y es en estos momentos donde los
sistemas de contabilidad intervienen para satisfacer esas necesidades de distribución
de trabajo.
En toda extensión de negocios, requiere de personal suficiente y eficiente para
cumplir con los propósitos que toda persona proyecta, y por consiguiente la parte
medular de un negocio requiere no solamente de capital, sino fundamentalmente,
amplitud física: tierras, oficinas, equipos, con una serie de clasificaciones de las
actividades básicas, que podemos considerar como necesarias para una serie de
divisiones con responsabilidad propia de cada una de las áreas. Cuando se realizan
estas divisiones es necesario que intervenga la contabilidad para controlar esas
funciones y desde luego recurrimos a los sistemas de contabilidad.
Un Sistema de Contabilidad controla la distribución del trabajo, con los elementos de
la propia empresa, concentrando el registro de operaciones y en ésta forma
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO94
¿Qué rayos es la contabilidad?
comprobar el trabajo de cada uno de los elementos que intervienen sin necesidad de
repetir; ofreciendo información oportuna con datos lo mas aproximado a la realidad.
Los Sistemas de Contabilidad no fueron necesarios mientras un negocio fue
pequeño, mientras ese negocio se controló por el propietario, y podemos decir que
en la actualidad ni los negocios pequeños dejan de necesitar de un Sistema de
Contabilidad, por más sencillo que sea el Sistema, ya que todo el mundo piensa en la
superación, y en conocer lo que tiene y cuanto vale lo que tiene; así mismo, que
puede proyectar hacia el futuro.
En la práctica literal encontramos diferentes sistemas, que enumeraré brevemente,
con un pequeño comentario.
Los Sistemas que se conocen son los siguientes:
1. SISTEMA DE DIARIO MAYOR ÚNICO
2. SISTEMA DE DIARIO TABULAR
3. SISTEMA DE DIARIO Y CAJA
4. DISTEMA CENTRALIZADOR
5. SISTEMA DE PÓLIZAS (Con uno, dos o tres registros)
6. SISTEMA DE CUENTAS POR COBRAR
7. SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR
8. SISTEMA DE VOLANTES
9. SISTEMAS COMBINADOS
10.SISTEMAS ELECTRONICOS DE REGISTRO
SISTEMA DE DIARIO MAYOR ÚNICO.- Consiste en reunir en un solo libro el Libro
Diario y el Libro Mayor, llevando como finalidad simplificar el trabajo o sea los pases
de los asientos, de Diario al Mayor. Este Sistema fue necesario para el principio de la
evolución de los demás Sistemas de Contabilidad; hoy en día resulta su aplicación
obsoleta.
SISTEMA DIARIO TABULAR.- Este sistema modifica el Libro Diario, y por pases de
concentración mensual al Mayor, que también nos ayuda a la división del trabajo, y
desde luego a la distribución de tareas.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO95
¿Qué rayos es la contabilidad?
SISTEMA DE DIARIO Y CAJA.- En este sistema se amplía el Libro Diario,
clasificando las operaciones en netamente caja con entradas y salidas como
operaciones donde no interviene la Caja o sea dinero en efectivo. También este
sistema cumple la finalidad de la división de operaciones y por consiguiente la
distribución de las tareas en el terreno de la contabilidad.
SISTEMA CENTRALIZADOR.- Este sistema consiste en dividir las operaciones en
varios grupos, destinándose un Diario para cada grupo de operaciones. En éste
sistema se dividen en siete las operaciones y a cada una de las siete operaciones
corresponde un Diario, siendo:
a) Operaciones de Caja, corresponde al Diario de Caja
b) Operaciones de compra de mercancías, corresponde al Diario de Compras
o Diario de Entradas al Almacén.
c) Operaciones de ventas, que se registran en el Diario de Ventas
d) Operaciones de salida de mercancías del almacén que debrá registrarse
en el Diario de Salidas de Almacén.
e) Operaciones con documentos por cobrar, que deberán registrarse en el
Libro de Diario de Registro de Documentos por Cobrar.
f) Operaciones con documentos por pagar, que deberán registrarse en el
Diario de Registro de Documentos por Pagar.
g) Operaciones diversas, o sea las operaciones que no abarquen ninguna de
las operaciones anteriores y por consiguiente deberán registrarse en el
Diario de Operaciones Diversas.
De cada uno de los anteriores se hace un asiento de Concentración que
mensualmente se pasará al Diario Continental.
SISTEMA DE PÓLIZAS (con uno dos o tres registros).- En éste Sistema se clasifican
las operaciones en: Operaciones de entrada de caja, operaciones de salida de caja,
operaciones de Diario, que se registran las pólizas en un libro, es cuando llamamos
al sistema como Sistema de Pólizas con un Registro. Llamamos Sistema de Pólizas
con dos Registros, cuando se registran las operaciones de Entrada y Salida de Caja
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO96
¿Qué rayos es la contabilidad?
y operaciones de Diario en dos libros, uno corresponde a las operaciones de Caja y
otro al de Diario. Sistema de Pólizas con tres Registros, cuando se utilizan tres libros,
uno para registrar las operaciones o Pólizas de Entrada de Caja, en otro las Pólizas
de Salida de Caja y otro las Pólizas de Diario, de donde se obtienen mensualmente
tres asientos de Concentración que se registran en el Diario Continental.
SISTEMA DE CUENTAS POR COBRAR.- Este sistema complementa el sistema de
Pólizas, con las especialidades de controlar las Entradas a que se tenga derecho a
percibir, cualquiera que se el origen de su percepción, y se bona de los cobros
efectuados, por lo tanto exige una Cuenta denominada “Cuentas por Cobrar”,
arrojando desde luego un Saldo Deudor, con un libro para registrar estas cuentas.
SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR.- Este sistema consiste en extender una
Cuenta por Pagar, por cada uno y todos los pagos que deban hacerse. Una vez
hecha la Cuenta por Pagar se pasa a un libro especial llamado Registro de Cuentas
por Pagar, obteniéndose de este libro un asiento de concentración mensual que se
pasará al libro Diario.
SISTEMA DE VOLANTES.- Este sistema consiste en registrar en cada volante un
cargo o un abono, por lo que un asiento compuesto tendrán tantos volantes como
cargos o abonos tenga el asiento contable. El volante se representa en pequeñas
hojas de papel de acuerdo con las necesidades y los controles que se desee tener
de éste sistema. Aquí se concentran las operaciones en una hoja resumen que se
denomina Hoja de Concentración, con una similitud al rayado de la Balanza de
Comprobación, para que de éstas hojas se pasen al Libro Diario Continental. Es el
sistema que mayor distribuye el trabajo entre los diferentes departamentos,
manejados a través de instructivos para que nos determine un mejor control de
actividades entre los diferentes departamentos de tal manera que pueda comprobar
con mayor rapidez las operaciones. Este procedimiento se utiliza básicamente en los
bancos y seguros. La ficha de depósito es un ejemplo.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO97
¿Qué rayos es la contabilidad?
SISTEMAS COMBINADOS.- Este Sistema permite utilizar parte de los demás
sistemas y utilizar los registros que se crean necesarios para conformar la
contabilidad a las necesidades que requiere cada negocio.
Por la explicación de los anteriores sistemas, es necesario aclarar que la
implantación de un Sistema de Contabilidad, corresponde al Contador. El contador
tendrá la obligación de hacer un estudio minucioso de la empresa, para conocer el
movimiento de las operaciones, comprobantes, personal y la cuantía de las mismas
operaciones, para que se recopile, depure, analice y concluya y aplique el Sistema
conveniente con las modalidades que se crean y la preparación de los instructivos
legibles para el manejo de éstos sistemas.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
GRAFICA DE UN SISTEMA DE POLIZAS CON TRES REGISTROS.
CON CLASIFICACION DE OPERACIONES DE ENTRADA, SALIDA DE CAJA Y
OPERACIONES DE DIARIO.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
El sistema de Pólizas, como se muestra a través del diagrama, nos indica el
procedimiento de registro que se sigue, desde sus componentes u operaciones que
se realizan, hasta la obtención del Balance General, Diario Mensual, Bimestral o
Anual, o como se desee recibir la información de los cambios que van sufriendo las
cuentas de contabilidad. A continuación veremos las ventajas y desventajas de este
sistema:
VENTAJAS:
1. Existe la distribución del trabajo desde el momento de hacer la clasificación
de las operaciones.
2. Se controlan las Pólizas a base de Registro
3. Las pólizas se controlan a través de la numeración progresiva por mes.
4. Conserva la historia de la operación, y comprueba dichas operaciones
mediante los documentos que las genera.
5. Conserva la historia de las personas que intervienen en el análisis y registro
de las operaciones, con el fin de localizar responsables en un momento dado.
6. Se pasa al Mayor a base de concentración mensual por medio de libro de
Registro, ahorrándonos pases diarios al Libro Mayor.
7. El costo de papel es reducido.
8. Se tienen tres controles a través de este Sistema:
a) Original con sus comprobantes para archivo.
b) Primera copia, para el auxiliar que pase a los Auxiliares de Mayor.
c) Segunda copia, para las personas que pasan a los Registros de las
cuentas de Resultados Deudoras o Acreedoras.
d) Tercera copia o minuta para el Archivo General o localización de Datos.
DESVENTAJAS:
1. Si no se archivan con cuidado, pueden perderse los comprobantes.
2. Los asientos de concentración hacen un poco difícil de momento el análisis de
las operaciones.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO100
¿Qué rayos es la contabilidad?
3. Por su clasificación hacen un poco difícil la determinación de las operaciones.
De lo anterior se refiere que el Sistema propuesto será combinado utilizando
básicamente Pólizas.
CATÁLOGO DE CUENTAS
CONCEPTO.
Catálogo de Cuentas es la herramienta indispensable del sistema manteniendo un
orden para registrar, localizar y medir actividades de una empresa, y así conocer su
situación financiera.
El Catálogo de Cuentas, uniforma los registros contables por conceptos similares, ya
que como guía nos ayuda a interpretar en forma estandarizada, los diferentes
conceptos que realicen los negocios. En Esta forma la contabilidad norma los
movimientos que modifiquen a las Cuentas.
El Catálogo de Cuentas se define de acuerdo con algunos autores, en la siguiente
forma:
Máximo Anzures, en su libro de “Contabilidad General”, es su resumen del Capítulo
20 dice: “La finalidad de un Catálogo de Cuentas es unificar el criterio de quienes
deben manejarlo y si es catálogo tipo, hace posible la agrupación sistemática de
hechos, para formar las estadísticas económicas de un País”.
“Para metodizar un catálogo de cuentas es conveniente cifrarlos con símbolos
numéricos, existiendo los procedimientos de: numeración consecutiva, numeración
de discontinua, en forma decimal”.
Manual del Contador por W. A. Paton PH. D., CPT, versión Castellana publicada bajo
la dirección de Roberto Casas Alatriste, CPT, y por los traductores Enrique Martínez
CPT y Teodoro Ortiz R, ingeniero, dice: “Catalogo de Cuentas es un requisito
esencial de todo sistema de Contabilidad, el arreglo cuidadoso y la enumeración de
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO101
¿Qué rayos es la contabilidad?
todas las Cuentas de Mayor General que se han de necesitar, de donde resulta el
Catálogo de Cuentas”.
“Un Catálogo o Cuadro de Cuentas, con sus títulos y símbolos en el debido orden,
siguiendo a cada título la información adecuada acerca de donde proceden los
asientos y como y cuando han de hacerse”.
Manual de Contabilidad por Palle Hansen, “La Cuenta es el instrumento fundamental
de toda Contabilidad”; “Es norma característica del Plan de Cuentas semejantes y
cada cuenta puede subdividirse a su vez en cierto número de grupos que,
eventualmente pueden también dividirse en subgrupo, etc., permitiendo una buena
orientación en su registro”.
Por lo que expongo a continuación mi opinión sobre el Catálogo de Cuentas en
relación a la práctica y extracto de cada uno de los autores:
El Catálogo de Cuentas es una relación de Cuentas que sirve como guía para el
registro de operaciones, por conceptos similares y que su elaboración enumerativa
está sujeta a sus necesidades ya que no se presenta limitativamente sino que se
sujeta de acuerdo con las necesidades que se puedan presentar.
Preinserto a continuación un Catálogo de Cuentas o Relación de Cuentas según la
recopilación de mi experiencia y de acuerdo con las necesidades de los mismos
negocios.
No hay que olvidar que todo catálogo requiere por necesidad del instructivo en el que
se explica cada cuenta, su naturaleza, las afectaciones de cargos y abonos,
movimientos, saldos y su presentación en los estados financieros.
Como complemento se encuentra la guía de contabilización en el que se narra: La
operación donde se genera el documento que la captura, fuente de datos, su
clasificación, documento contabilizador, nombre de la cuenta y cuentas que se
afectan, descripción de la operación y registros.
Agregado el diagrama de flujo, tendremos integro el manual de Contabilidad.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO102
¿Qué rayos es la contabilidad?
CATALOGO DE CUENTAS
1. ACTIVO
2. PASIVO
3. CAPITAL
4. CUENTAS COMPLEMENTARIAS
5. CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
6. CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
7. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
CATÁLOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
10 CIRCULANTE
100 CAJA
101 BANCOS
102 DOPCUMENTOS POR COBRAR
103 CLIENTES
104 DEUDORES DIVERSOS
105 INVERSIONES EN VALORES
106 ALMACEN
11 FIJO
110 TERRENOS
110 EDIFICIOS
112 HERRAMIENTAS Y APARATOS
113 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
114 MAQUINARIA Y EQUIPO
115 EQUIPO DE TRANSPORTE
116 DEPOSITOS EN GARANTIA
12 DIFERIDO
120 GASTOS ANTICIPADOS
121 GASTOS DE ORGANIZACIÓN
122 GASTOS DE INSTALACION Y ADAPTACIÓN
2 PASIVO
20 CIRCULANTE
200 PROVEEDORES
201 ACREEDORES DIVERSOS
202 DOCUMENTOS POR PAGAR
21 FIJO
210 ACREEDORES A LARGO PLAZO
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¿Qué rayos es la contabilidad?
211 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
212 HABILITACIÓN O AVÍO
213 CRÉDITOS REFACCIONARIOS
22 DIFERIDO
220 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
221 RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO
3 CAPITAL
300 CAPITAL SOCIAL O PATRIMONIO
301 CUENTA DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
302 CUENTA DE RESULTADOS DEL EJERCICIO
303 RESERVAS LEGALES
304 RESERVA DE REINVERSION
305 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
4 CUENTAS COMPLEMENTARIAS
400 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIO
401 DEPRECIACIÓN DE HERRAMIENTAS Y APARATOS
402 DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO DE OFICINA
403 DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO
404 DEPRECIACIÓN DE EQUIPO DE TRANSPORTE
405 AMORTIZACIPÓN DE GASTOS DE INSTALACIÓN Y
ADAPTACIÓN.
406 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN
407 DEPRECIACIÓN DE ACTIVO REVALUADO
5 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
500 COSTO DE VENTA
501 GASTOS DE VENTA
502 GASTOS DE ADMINISTRACION
503 GASTOS FINANCIEROS
504 OTROS GASTOS
505 GASTOS POR PRESTACIÓN SOCIAL Y EJIDATARIOS
6 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
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¿Qué rayos es la contabilidad?
600 VENTAS
601 INGRESOS POR PRESTACIONES DE SERVICIO
602 OTROS INGRESOS
603 PRODUCTOS FINANCIEROS
7 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
700 ACTIVO SUJETO A DEPRECIACION FISCAL
701 ACTIVO SUJETO A AMORTIZACION FISCAL
702 DEDUCCION FISCAL POR PÉRDIDAS DE CRÉDITOS
8 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
800 DOCUMENTOS REMITIDOS AL COBRO
801 DEPRECIACION FISCAL POR EFECTUAR
802 ESTIMACION FISCAL PARA PÉRDIDA DE CRÉDITOS
Relación de subcuentas que representan gastos y costos correspondientes a las
cuentas de Costo de Venta, Gastos de Venta, Gastos de Administración, Gastos
financieros, etc., siendo:
01 SUELDOS Y SALARIOS
02 TIEMPO EXTRA
03 VACACIONES
04 GRATIFICACIONES
05 COMISIONES
06 CUOTAS AL IMSS
07 CUOTAS AL INFONAVIT
08 INCENTIVOS
09 SEGUROS COLECTIVOS DE VIDA
10 FIANZAS
11 INDEMNIZACION POR DESPIDO
12 TRANSPORTE DE PERSONAL
13 PREVISION SOCIAL
14 SERVICIO MÉDICO Y ASISTENCIA
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¿Qué rayos es la contabilidad?
15 GASTOS DEPORTIVOS, EDUCATIVOS Y CULTURALES
16 GASTOS DE REPRESENTACIÓN
17 VIÁTICOS, ALIMENTACIÓN Y HOSPEDAJE
18 HONORARIOS
19 PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE OFICINA
20 CORREO, TELÉGRAFOS Y TELÉFONOS
21 IMPUESTOS Y DERECHOS
22 MENSAJEROS Y TRANSPORTES LOCALES
23 LUZ Y AGUA
24 CONSERVACIÓN DE CAMINOS
25 FLETES DE MATERIALES Y REFACCIONES
26 RENTAS
27 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES
28 DONATIVOS
29 UTILES Y GASTOS DE ASEO
30 CONSERVACION Y MANTENIMIENTO DE EQUIPO
31 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
32 SEGUROS DE DAÑOS
33 MATERIALES, REFACCIONES Y HERRAMIENTAS
34 SERVICIO TÉCNICO FORESTAL
35 IMPUESTOS Y CUOTAS FORESTALES
36 MATERIAL DE EMPAQUE
37 PÉRDIDAS POR SINIESTROS DIVERSOS NO
CUBIERTOS POR SEGUROS.
38 PRIMAS DE SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTES
39 BAÑOS PRESERVATIVOS
40 FALTANTES NORMALES
41 MULTAS RECARGOS E INFRACCIONES
42 CUOTAS DE INSPECCIÓN
43 INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS
44 COMISIONES Y STUACIONES BANCARIAS
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¿Qué rayos es la contabilidad?
INSTRUCTIVO DEL CATÁLOGO DE CUENTAS
1 ACTIVO
100 CAJA
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el dinero en efectivo y cheques que se tengan al iniciar el ejercicio por
aportaciones de los socios.
b) Por el importe de las facturas expedidas por ventas de mercancías o
servicios que sean pagadas en efectivo o en cheques.
c) Por el importe de los préstamos que nos sean otorgados en efectivo o en
cheques.
d) Por los anticipos a cuenta de ventas futuras que se reciban en efectivo o
en cheques.
e) Por el importe de las sanciones económicas que se le apliquen a los
miembros de un ejido o comunidad por la Asamblea General
f) Sobrantes descubiertos en arqueos de caja.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por los depósitos en efectivo o en cheques que se efectúen en el o los
Bancos para abono en la cuenta de cheques.
b) Por el importe de los pagos en efectivo que se hacen de las facturas de los
Proveedores.
c) Por el importe de los pagos en efectivo que se efectúen a los Acreedores.
d) Por el importe de los documentos expedidos que se paguen en efectivo.
e) Por el importe en efectivo que se pague a las Instituciones Bancarias a
cuenta de préstamos.
f) Por los desembolsos en efectivo que se realicen en pago de cualquier
concepto de Gastos Generales, como sueldos, pasajes, luz, etc.
g) Por los préstamos en efectivo que se otorguen a personas o sociedades.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO108
¿Qué rayos es la contabilidad?
h) Por el importe de los pagos en efectivo que se efectúen a los Proveedores
como anticipo a cuenta de entregas futuras de mercancía.
i) Por los donativos a personas o instituciones que se hagan en efectivo
j) Por faltantes descubiertos en arqueos de Caja.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Deudora. Por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará el
monto en efectivo que se tenga en la Caja.
101 BANCOS
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de los depósitos para abono en cuenta que se efectúen en
efectivo o cheques.
b) Por el importe neto de los préstamos directos, de habilitación o Avío que
otorguen los Bancos.
c) Por el importe de los cheques girados y contabilizados, que por cualquier
motivo se tengan que cancelar.
d) Por el importe neto de los documentos (títulos de crédito) que sean
descontados en el o los Bancos.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los cheques que se expidan en pago de las facturas de
los Proveedores.
b) Por el importe de los cheques que se expidan en pago a los Acreedores.
c) Por el importe de los cheques que se expidan en pago de los documentos
(títulos de crédito).
d) Por el importe de los cargos que haga el Banco para Abono en cuenta de
préstamos directos, de Habilitación o Avío concedidos.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO109
¿Qué rayos es la contabilidad?
e) Por el importe que cobre el Banco por concepto de comisiones por
aperturas de créditos, intereses sobre préstamos, intereses moratorios,
etc.
f) Por el importe de los cheques que se expidan en pago de cualquiera de los
conceptos de Gastos Generales, como arrendamientos, impuestos, seguro
social, INFONAVIT, etc.
g) Por el importe de los cheques que se expidan por concepto de préstamos
que se otorguen a personas o sociedades.
h) Por el importe de los cheques que se expidan a favor de los proveedores
por concepto de anticipo a cuenta de entregas futuras de mercancías.
i) Por el importe de los cheques que se expidan a favor de personas o
instituciones por concepto de donativos.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre Deudor y representará la
cantidad que tiene en la cuenta de cheques a nuestra disposición.
102 DOCUMENTOS POR COBRAR
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de los documentos (títulos de crédito) a favor de la empresa,
expedidos por las personas o sociedades a quienes otorguen préstamos.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los documentos (títulos de crédito) a favor de la empresa
que sean liquidados en efectivo o con cheque.
b) Por el importe de los documentos (títulos de crédito) a favor de la empresa
que por cualquier motivo sean cancelados.
c) Por el importe de los documentos (títulos de crédito) a favor de la empresa
que sena entregados al Banco para su descuento.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora por consiguiente su saldo es de
naturaleza Deudora, representando en términos financieros la cantidad de
documentos por cobrar a favor de la empresa.
103 CLIENTES
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de las facturas por la venta de los artículos objeto del
negocio o por servicios, a cargo de clientes.
b) Por el importe de los intereses que se cubren a los clientes por convenio
previo o por falta en el oportuno pago de las facturas.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe parcial o total de las facturas a cargo de los clientes que sea
liquidado ya sea en efectivo, con cheque, letra de cambio o pagaré según
se haya convenido.
b) Por el importe de los descuentos, rebajas o bonificaciones que se hagan a
los clientes sobre las facturas ya expedidas y contabilizadas.
c) Por el importe de las devoluciones de mercancías que hagan los clientes y
que están amparadas por facturas ya expedidas y contabilizadas.
d) Por el importe de las facturas que expedidas y contabilizadas que por
cualquier motivo sean canceladas.
e) Por el importe de los saldos a cargo de los clientes, que por cualquier
motivo se consideren irrecuperables.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre Deudor y representará la
suma que los Clientes adeudan.
104 DEUDORES
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de las cantidades en efectivo o cheque que entreguen a
personas o sociedades en calidad de préstamo.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
b) Por el valor al costo de las mercancías o materia primas que se entreguen
a personas o sociedades en calidad de préstamo.
c) Por el valor al costo de los bienes de Activo Fijo que por cualquier motivo
se entreguen a personas o sociedades en calidad de préstamo.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por las cantidades que sen liquidadas en efectivo, cheque, letra de cambio
o pagaré, por las personas o sociedades en pago parcial o total de los
préstamos que se les hayan otorgado.
b) Por el valor del costo de las mercancías o materias primas que sean
devueltas por las personas o sociedades a quienes se les hayan entregado
en calidad de préstamo.
c) Por el valor de costo de los bienes de activo propios que sean devueltos
por las personas o sociedades a quienes les fueron entregados en calidad
de préstamo.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará la
suma que nos adeudan las personas o sociedades a quienes efectuamos los
préstamos.
105 INVERSIONES EN VALORES
CARGOS O DÉBITOS:
a) Por el valor nominal de las acciones, bonos, cédulas hipotecarias, títulos
financieros, etc., que sean adquiridos.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe del valor nominal de las acciones, bonos, crédulas
hipotecarias, títulos financieros que sean cambiados o vendidos.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
106 ALMACEN
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el costo total de la producción terminada y lista para su venta.
b) Por los ajustes o correcciones que se tengan que efectuar cuando
aumenten el costo del producto terminado.
c) Por el valor de la factura de los productos terminados y listos para su
venta, que se adquieran para su venta directa.
d) Por el importe total al costo de los productos facturados a los clientes que
sean devueltos.
e) Por el importe del ajuste que se tenga que efectuar cuando se lleve a cabo
el Inventario físico, de la producción terminada.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre en Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará la
existencia de la producción lista para venderse.
11 FIJO
A. TERRENOS
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el valor de los terrenos propios que se tengan al iniciar el ejercicio.
b) Por el valor de compra de los terrenos que se adquieran
c) Por el importe de los gastos materiales de escrituración y registro de los
terrenos que se adquieran.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el valor al costo de los terrenos que se vende, traspase o permuten, si
existe diferencia entre el costo y la venta ya sea de más o de menos, ésta
se contabilizará en la cuenta de resultados que corresponde.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará el
valor de los terrenos de nuestra propiedad valorizados al costo de adquisición.
111 EDIFICIOS
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el valor real de los edificios, construcciones e instalaciones especiales
que se tengan al iniciarse el ejercicio y los que se adquieran con
posterioridad.
b) Por el valor al costo de los edificios, construcciones e instalaciones
especiales de carácter permanente que se hagan.
c) Por el importe de los gastos de escrituración y compra
ABONOS O CRÉDITOS.
A. Por el valor de los edificios, construcciones e instalaciones especiales que
se vendan, traspasen o permute. Si existe diferencia entre el precio de
compra y el de venta esta se contabilizará en la cuenta de resultados
correspondiente.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará el
valor de los Edificios, Construcciones e Instalaciones especiales de nuestra
propiedad valorizados al costo de adquisición.
112 HERRAMIENTAS Y APARATOS
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el valor inicial de adquisición de las herramientas o aparatos que se
vendan
b) Por el importe neto de las facturas de las herramientas y aparatos que se
adquieran
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO114
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el valor inicial de adquisición de las herramientas o aparatos que se
vendan.
b) Por el valor de las herramientas o aparatos que se destruyan por causa de
siniestro o fuerza mayor y que no estén amparados por seguro contra
daño.
c) Por el valor de las herramientas que queden inservibles por causa de uso u
obsolescencia.
d) Por pérdida o destrucción por siniestro o causa de fuerza mayor que estén
cubiertas por seguro contra daños.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo (la
diferencia entre el Debe y el Haber) deberá ser siempre deudor y representará el
valor de las herramientas de nuestra propiedad valorizada al costo de adquisición.
113 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el valor real del mobiliario y equipo de oficina que se tenga al iniciarse
el ejercicio.
b) Por el importe neto de las facturas que amparen el mobiliario y equipo de
oficina que se adquiera.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el valor de adquisición de las ventas de mobiliario y equipo de oficina.
b) Por el valor de adquisición del mobiliario y equipo que se destruya poir
causa de fuerza mayor o siniestro y que estén amparados por seguro
contra daños.
c) Por el valor de adquisición del mobiliario y equipo que se destruya o quede
inservible por causa de uso u obsolescencia.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO115
¿Qué rayos es la contabilidad?
d) Por el valor de adquisición del Mobiliario y Equipo de Oficina, que se
destruya por siniestro o causas de fuerza mayor que está cubierto por
seguro contra daños.
114 MAQUINARIA Y EQUIPO
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el valor real de la maquinaria y equipo que se tenga al iniciarse el
ejercicio
b) Por el importe neto de las facturas que amparen la maquinaria y equipo
que se adquiera.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el valor de adquisición de las ventas de maquinaria y equipo
b) Por el valor de adquisición de la maquinaria o equipo que se destruya por
siniestro a causa de fuerza mayor que no estén cubiertos por seguros
contra daños.
c) Por el valor de adquisición de la maquinaria y equipo que se destruya o
quede inservible por causa de uso u obsolescencia.
d) Por el valor de la maquinaria y equipo que se destruya por causa de
siniestro o fuerza mayor y que esté cubierta por seguro contra daños.
115 EQUIPO DE TRANSPORTE
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el valor real del Equipo de Transporte que se tenga al iniciarse el
ejercicio.
b) Por el importe neto de las facturas que amparen el Equipo de Transporte
que se adquiera.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO116
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el valor de adquisición de las ventas de Equipo de Transporte
b) Por el valor de adquisición del Equipo de Transporte que se destruya por
siniestro o causa de fuerza mayor que no estén cubiertos por seguros
contra daños.
c) Por el valor de adquisición del Equipo de Transporte que se destruya o
quede inservible por causa de uso u obsolescencia.
d) Por el valor del Equipo de Transporte que se destruya por causa de
siniestro o fuerza mayor y que esté cubierta por seguro contra daño.
116 DEPÓSITOS EN GARANTÍA
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de las cantidades que se entreguen como garantía del
cumplimiento de un contrato de suministro de servicios.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de las cantidades que nos sean devueltas en virtud de la
cancelación o terminación del contrato para el cual fueron entregadas.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo deberá
ser siempre Deudor y representa el valor de los Depósitos en Garantía que hayamos
efectuado.
12 DIFERIDO
120 GASTOS ANTICIPADOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe de las primas de seguros contra daños que se liquiden por
trimestres, semestres o anualidades adelantadas.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO117
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe mensual de las primas de seguros que se hayan liquidado
por anticipado.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza deudora, por consiguiente su saldo deberá
ser siempre Deudor y representará el importe de los Gastos liquidados por
adelantado.
122 GASTOS DE INSTALACION Y ADAPTACIÓN
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de las cantidades desembolsadas en efectuar las
instalaciones y adaptaciones de forma permanente que se efectúen.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la cancelación contra la reserva acumulada cuando ésta sea igual al
importe de los Gastos de Instalación y adaptación.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Deudora, por consiguiente su saldo deberá
ser siempre Deudor y representará el importe de los Gastos de Instalación y
Adaptación efectuados.
121 GASTOS DE ORGANIZACIÓN
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de las cantidades que se paguen a personas o
profesionistas por concepto de honorarios y gastos efectuados en la
organización de la empresa, ya sea administrativo o producción.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por la cancelación contra la reserva acumulada cuando ésta sea igual al
importe de los Gastos de Organización efectuados.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO118
¿Qué rayos es la contabilidad?
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Deudora, por consiguiente su saldo deberá
ser siempre Deudor y representará el importe de los Gastos de Organización
efectuados
2. PASIVO
20 CIRCULANTE
200 PROVEEDORES
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe de las facturas por concepto de mercancías que liquidamos.
b) Por el importe de los descuentos adicionales que obtengamos de nuestros
Proveedores.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de las facturas por mercancías a nuestro cargo que nos
sean surtidas o hechas por nuestros proveedores.
b) Por las notas de débitos que los proveedores expidan a nuestro cargo por
concepto de diferencias o ajustes de precio.
Los nombres de los proveedores deberán controlarse por orden alfabético pues el
cambio constante de los Proveedores hacen imposible la aplicación del sistema
decimal.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Acreedora, por consiguiente su saldo
deberá ser siempre Acreedor y representará el valor de las facturas de los
proveedores a nuestro cargo.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO119
¿Qué rayos es la contabilidad?
201 ACREDORES DIVERSOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe de las cantidades que paguemos a cuenta de préstamos
que se nos hayan otorgado a corto plazo (menos de un año).
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los préstamos en efectivo que nos sean concedidos con
vencimiento menor de un año y que no se hayan expedido Títulos de
Crédito.
b) Por cualquier crédito que no represente mercancías como mobiliario, etc.
Los nombres de los Acreedores que se controlan en ésta cuenta deberán llevarse
por orden alfabético, por el constante cambio de los acreedores sería imposible
aplicar el sistema decimal.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Acreedora, por consiguiente su saldo
deberá ser siempre Acreedor y representará el importe de los préstamos a cargo de
la empresa.
202 DOCUMENTOS POR PAGAR (a corto plazo menos de un año)
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe de los documentos a nuestro cargo que sean liquidados.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los documentos que se expidan a nuestro cargo,.por el
valor recibido, por mercancía o para abono en cuenta que tengamos a
nuestro cargo pendiente de liquidar.
Deberán controlarse las subcuentas por orden alfabético de los préstamos hechos
por cualquier beneficiario, ya que no es recomendable el sistema decimal.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO120
¿Qué rayos es la contabilidad?
210 ACREEDORES A LARGO PLAZO
En esta cuenta se sigue el mismo procedimiento de la Cuenta de Acreedores a Corto
Plazo, con la única diferencia de que en esta cuenta se registran los compromisos
con vencimiento a plazos superiores a un año.
211 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO
En esta cuenta se sigue el mismo procedimiento que el de la Cuenta de Documentos
por Pagar a corto plazo, la única diferencia que en ésta cuenta se registran los
compromisos a plazo superior a un año.
212 HABILITACIÓN O AVÍO
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por el importe de los Documentos que liquidemos a favor de una Institución
de Crédito, que nos concedió el crédito.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los documentos que se expidan a favor de una Institución
de Crédito con Garantía de las propias mercancías de la empresa con
duración de dos años.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Acreedora, por consiguiente su saldo
deberá ser siempre Acreedor y representará el importe de los préstamos otorgados
por Instituciones de Crédito.
213 CREDITO REFACCIONARIO
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la liquidación de los documentos a nuestro cargo que se haga
cualquier Institución de Crédito que nos haya concedido el crédito.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO121
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los documentos que represente el Crédito concedido por
una Institución de Crédito, con garantía de la Maquinaria y Equipo con
plazo de cinco años.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Acreedora, por consiguiente su saldo
deberá ser siempre Acreedor y representará el importe de los préstamos otorgados
por Instituciones de Crédito.
22 DIFERIDO
220 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la aplicación que se haga a la cuenta de resultados por la parte
devengada en el mes, bimestre , semestre o anualidad.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por productos cobrados anticipadamente.
Esta cuenta de Balance es de naturaleza Acreedora, por consiguiente su saldo
deberá ser siempre Acreedor y representando su saldo los productos cobrados
anticipadamente ya sean de capital u otro equivalente.
3. CAPITAL
300 CAPITAL SOCIAL O PATRIMONIO
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por disminución del Capital según acuerdo de los socios e inscrito en la
escritura constitutiva, ante Notario Público.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO122
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la cantidad fincada de acuerdo con la Escritura Constitutiva, al
empezar el ejercicio de actividades.
Esta cuenta es de naturaleza Acreedora y por consiguiente su saldo es Acreedor,
representando su saldo el capital de la empresa.
301 CUENTA DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por los resultados que anualmente se obtengan de los ejercicios de la
empresa, recibiendo solamente un movimiento anual, o a la aplicación de
dichos resultados para ejercicios siguientes.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por los resultados que se obtengan anualmente en cada uno de los
ejercicios y que están pendientes de aplicarse de acuerdo con la Asamblea
de accionistas.
Esta cuenta puede ser de naturaleza Deudora o Acreedora, en el primer caso
representa pérdida y en el segundo utilidad o ganancia, su saldo puede ser Deudor o
Acreedor.
302 CUENTA DE RESULTADOS DEL EJERCICIO.
CARGOS O DÉBITOS.
a) Por los resultados que se obtengan al terminar el ejercicio fiscal de la
empresa y que no se ha definido su aplicación. Traspaso de la cuenta de
pérdidas y ganancias.
ABONOS O CRÉDITOS.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO123
¿Qué rayos es la contabilidad?
a) Por los resultados que se obtengan al terminar el ejercicio fiscal de la
empresa y que no se ha definido su aplicación. Traspaso de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
El saldo de esta cuenta puede ser de naturaleza Deudora o Acreedora según los
resultados de la propia empresa y su saldo representara los resultados que la
empresa tuvo después de doce meses de trabajo.
303 RESERVA LEGAL
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la aplicación de la reinversión al Capital de la empresa por acuerdo de
los socios según acta ante Notario Público que levante los socios.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la creación o incremento de la reserva de acuerdo con las utilidades
que la empresa obtenga anualmente.
Su saldo de esta cuenta siempre será de naturaleza Acreedora, y representa la
reserva de Capital que tiene la empresa la obligación de guardar conforme a la Ley
del Impuesto Sobre la Renta.
304 RESERVA DE REINVERSION
Esta cuenta se forma igualmente que la Reserva Legal, según acuerdo de los socios
mediante acta levantada ante Notario Público.
305 AMORTIZACIÓN DE PÉRDIDAS
CARGOS O DÉBITOS
a) Baja por agotamiento total de su valor por amortización de pérdidas.
b) Por pérdida o abandono de los gastos amortizables
c) Por la venta de los mismos gastos.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO124
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación de la tasa de amortización que señala la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
b) De los gastos amortizables de la empresa.
El saldo Acreedor de esta cuenta representa la baja de valor de los gastos
amortizables o las reservas que por este concepto se tenga.
4 CUENTAS COMPLEMENTARIAS
Las cuentas complementarias que explicaremos son de naturaleza Acreedora y su
saldo representará la baja de valor que ha sufrido una de las Cuentas Activo que se
menciona.
400 DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIO
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la venta del Edifico
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación anual conforme a la Ley que debe hacerse en cada
terminación del ejercicio fiscal.
401 DEPRECIACION DE HERRAMIENTAS Y APARATOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la venta u obsolescencia de las herramientas y aparatos.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación anual que se haga de las herramientas conforme a la Ley.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO125
¿Qué rayos es la contabilidad?
402 DEPRECIACION DE EQUIPO DE OFICINA
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la venta de un mueble o equipo de oficina, aplicándose
simultáneamente con la Cuenta de Activo.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación anual de la Cuenta de Equipo de Oficina, conforme a la
Ley, que debe hacerse en cada terminación del ejercicio fiscal.
403 DEPRECIACION DE MAQUINARIA Y EQUIPO
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la venta de la Maquinaria y Equipo
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación anual de la Cuenta de Maquinaria y Equipo, conforma a la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, que debe hacerse en cada terminación
del ejercicio fiscal.
404 AMORTIZACIÓN DE GASTOS DE INSTALACIÓN.
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la aplicación de los Gastos de Instalación al cambiarse de lugar.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el incremento anual de la amortización conforme a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO126
¿Qué rayos es la contabilidad?
405 DEPRECIACION DE EQUIPO DE TRANSPORTE
CARGOS O DÉBITOS
a) Por la venta del equipo
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por la aplicación anual de la Depreciación de la cuenta de Equipo de
Transporte conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta que debe
hacerse en cada terminación del ejercicio fiscal.
406 DEPRECIACIÓN DE ACTIVO REVALUADO
Esta cuenta se mueve solamente cuando se reconstruye totalmente un Equipo y con
autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
5 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
Representan las diferentes erogaciones de la empresa y están representados por los
siguientes conceptos: Costos de venta, gastos de venta, gastos de administración,
gastos financieros, otros gastos y gastos por prestación social.
500 COSTOS DE VENTA
CARGOS O DÉBITOS
a) Pago por materia prima correspondiente a la producción
b) Por mano de obra en los diferentes proceso de la producción
c) Por fletes, acarreos, rentas, uso de maquinaria y equipo y accesorios.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el traspaso de ésta a la cuenta de Inventario de Artículos Terminados.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO127
¿Qué rayos es la contabilidad?
501 GASTOS DE VENTA
CARGOS O DÉBITOS
a) Por todos los gastos que se realicen de acuerdo con los conceptos que se
especifican en los registros de gastos que se mencionan en hojas
posteriores.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el traspaso de ésta a la cuenta de Resultados del Ejercicio.
502 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
CARGOS O DÉBITOS
a) Por los gastos erogados que realice la empresa por la administración de
acuerdo con los conceptos mencionados en el Registro de Gastos.
503 GATOS FINANCIEROS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por los intereses devengados correspondientes al presente ejercicio.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el traspaso de ésta a la cuenta de resultados del ejercicio.
504 OTROS GASTOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por cualquier gasto que no encaje en ninguna de las cuentas anteriores.
ABONOS O CRÉDITOS
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO128
¿Qué rayos es la contabilidad?
a) Por el traspaso de ésta a la cuenta de resultados del ejercicio en cada
terminación del ejercicio fiscal.
505 GASTOS POR PRESTACION SOCIAL Y EJIDATARIOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por reparto directo, entrega de mercancías o en efectivo a cargo de los
fondos comunes del ejido.
b) Por obras de beneficio social. Pago al IMSS, gastos para necesidades de
mercancías.
c) Por construcción de casas a los ejidatarios
d) Por construcción de escueles y compra de material didáctico.
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por traspaso de ésta a la cuenta de resultados en cada terminación del
Ejercicio fiscal.
6 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS
600 VENTAS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe del traspaso que se haga al finalizar el ejercicio del saldo de
la subcuenta “Devoluciones Sobre Ventas”.
b) Por el importe del traspaso que se haga al finalizar el ejercicio del saldo de
la subcuenta “Descuentos Sobre Ventas”.
c) Por el importe del traspaso que se haga al finalizar el ejercicio del saldo de
la subcuenta “Rebajas y Bonificaciones Sobre Ventas”.
d) Por el importe del saldo Acreedor que presente ésta cuenta al finalizar el
ejercicio mismo que se traspasará a la cuenta de “Resultados del Ejercicio”
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO129
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de las facturas que se expidan a cargo de los Clientes por
concepto de ventas.
Esta cuenta es de naturaleza acreedora por consiguiente su saldo es Acreedor y
representa las ventas realizadas.
601 INGRESOS POR PRESTACIONES DE SERVICIOS.
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe del traspaso que se haga al finalizar el ejercicio, del saldo de
la subcuenta “Descuentos Sobre Servicios Prestados”.
b) Por el importe del traspaso que se haga al finalizar el ejercicio del saldo de
la subcuenta “Rebajas y Bonificaciones Sobre Servicios Prestados”.
c) Por el importe del Saldo Acreedor que presenta ésta cuenta al finalizar el
ejercicio mismo que se traspasará a la cuenta de “Resultados del
Ejercicio”.
ABONOS O CRÉDITOS.
a) Por el importe de las facturas que expidan a cargo de los clientes por
concepto de servicios prestados.
Esta cuenta es de naturaleza acreedora por consiguiente su saldo deberá ser
siempre Acreedor y representará el importe neto de los ingresos por éste concepto,
liquidándose al finalizar el ejercicio fiscal.
602 OTROS INGRESOS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe del saldo Acreedor que presente esta cuenta al finalizar
el ejercicio, mismo que se traspasará a la cuenta de “Resultados del
Ejercicio”.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO130
¿Qué rayos es la contabilidad?
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los ingresos que se obtengan que no sean propios de la
negociación y que se reciban esporádicamente.
Esta cuenta es de naturaleza acreedora y su saldo acreedor se liquidará contra la
cuenta de “Resultados del Ejercicio” al finalizar el periodo fiscal.
603 PRODUCTOS FINANCIEROS
CARGOS O DÉBITOS
a) Por el importe del saldo acreedor que presente ésta cuenta al finalizar el
ejercicio, mismo que se traspasará a la cuenta de “Resultados del
Ejercicio”
ABONOS O CRÉDITOS
a) Por el importe de los ingresos que se obtengan por rendimiento del Capital.
El saldo de esta cuenta es de naturaleza acreedora y representa los productos
obtenidos por rendimiento del capital.
SISTEMA CONTABLE
Este sistema ya descrito consistirá de los siguientes libros y documentos:
1. REGISTRO DE POLIZAS
2. LIBRO DIARIO
3. LIBRO MAYOR
4. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
5. LIBRO DE ACTAS Y ACUERDOS
6. LIBROS AUXILIARES
a. Cuentas colectivas en tarjetas
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO131
¿Qué rayos es la contabilidad?
b. Gastos generales en libros tabulares
c. Pólizas con sus comprobantes respectivos
Documento
Clasificación y análisis contable
Pólizas
Registro de pólizas Registro en auxiliares
Libro Diario Archivo de pólizas
Libro Mayor Formulación de Estados Financieros
Libro de Inventarios y Balances
Registro del Balance y Programación
Archivo del comisario
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO132
¿Qué rayos es la contabilidad?
DOCUMENTACIÓN:
Clasificación y análisis contable.
Toda documentación que se reciba se clasificará y analizará, debiendo tener los
requisitos fiscales siguientes:
I. Compras.- Toda documentación que ampare una compra de Materias Primas
deberá contener los datos siguientes:
a) Si la operación es menor de $50.00 bastará con una nota de venta
b) Si la operación es mayor de $50.00 el comprobante deberá ser una factura,
en estos dos casos el comprobante deberá tener como mínimo los
siguientes datos:
1. Nombre y domicilio del vendedor
2. No. de Registro Federal de Contribuyentes.
3. Nombre y domicilio del comprador
4. La mención de ser factura o nota de venta
5. Número de folio
6. Fecha de operación
7. Cantidad y clase de mercancías
8. Precio unitario, importe y valor total de la operación
9. Registro del impresor y vigencia.
II. Gastos sobre compras.- Si la empresa transportadora es comerciante establecida
la guía de transporte deberá reunir los requisitos que se indican en el inciso b) del
punto I.
III. Pagos de sueldos y salarios.-
a) Al efectuarse el pago por sueldos y salarios se le retendrá al trabajador
impuesto sobre productos del trabajo, correspondiente a la percepción
recibida en un mes, aplicando para ello la tarifa que marca la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO133
¿Qué rayos es la contabilidad?
b) Al hacerse el cálculo para determinar el Impuesto a pagar, se deberá
comprobar que se le ha adicionado al sueldo base otras percepciones
recibidas por los empleados, como horas extras, gratificaciones,
compensaciones, etc.
c) Durante la segunda quincena del mes de Enero de cada año, se hará la
liquidación individual del Impuesto Anual, reteniendo las diferencias que
resulten a cargo de los empleados, al aplicar al monto de sus ingresos
anuales la tarifa de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
d) Cuando las diferencias mencionadas en el inciso anterior sean a favor de
los empleados, se compensará con futuras retenciones.
e) En los recibos o nóminas se hará constar el número que el empleado tiene
asignado en el Registro Federal de Causantes.
f) Se presentará anualmente ante el SAT en el mes de enero de cada año,
una declaración que contendrá los siguientes datos:
Nombre del Empleado
No. De registro federal de causantes
Importe de las percepciones de los empleados en el año inmediato
anterior
Importe de las retenciones efectuadas
Importe del crédito al salario.
g) A la declaración anterior se anexarán los comprobantes originales de las
liquidaciones individuales que se hubieren formulado a los cuales se hace
mención en el inciso b)
h) Cuando el empleado deje de trabajar antes de que termine el año, se
formulará la liquidación de acuerdo con las percepciones obtenidas durante
el tiempo que laboró.
i) Deberá enterarse a la oficina Federal de Hacienda el impuesto del 1% para
la enseñanza media sobre el monto total de Sueldos, utilizando al respecto
la forma establecida para el pago del ISR, siendo la base del impuesto
mencionado las percepciones gravados por el ISR EL TOTAL DE Sueldos
y Salarios pagados por la empresa.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO134
¿Qué rayos es la contabilidad?
j) Deberán liquidarse las aportaciones al INFONAVIT siendo esta aportación
el 5% sobre la percepción mensual.
k) Deberá cumplirse con las disposiciones de la Ley del Seguro Social, siendo
aspectos importantes de ésta los siguientes:
Inscripción de los trabajadores
Aviso de aumento de sueldo o cambio
Aviso de baja del trabajador
Aviso de accidentes.
Los avisos anteriores deberán ser presentados en un plazo no
mayor a cinco días hábiles después de ocurrido cada uno de los
hechos.
l) Liquidar el importe de las cuotas obrero patronales, por lo que se refiere a
éstas y sus liquidaciones, se debe solicitar el calendario de pagos y tarifas
que proporciona gratuitamente el IMSS.
IV HONORARIOS A PROFESIONISTAS.
a) El pago deberá ampararse por un recibo que deberá contener lo siguiente:
1. Nombre del profesionista
2. Domicilio
3. No. De Registro Federal de Contribuyentes
4. No. De registro del IMSS
5. No. De folio y registro del impresor
6. Concepto del recibo
7. Cantidad que ampara
8. Firma del profesionista
9. Nombre y domicilio de quien liquida
10.Retenciones y descuentos en su caso.
11.Vigencia del documento expedido
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO135
¿Qué rayos es la contabilidad?
V ARRENDAMIENTO DE MUEBLES E INMUEBLES.
a) Deberá existir contrato de arrendamiento debidamente requisitazo y
registrado en la Oficina Federal de Hacienda.
b) El contrato de arrendamiento deberá estar manifestado.
c) Los recibos deberán estar manifestados de acuerdo con la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
VI OTROS GASTOS
Quedan comprendidos en este grupo los comprobantes que se reciban por concepto
de:
1. Luz
2. Teléfono, telégrafo y correos
3. Papelería y artículos de oficina
4. Gasolina y lubricantes
5. Gastos de mantenimiento y conservación
6. Suscripciones y cuotas
7. Publicidad y propaganda
Los citados comprobantes deberán reunir los requisitos fiscales indicados en el punto
I.
Se hace notar que se ha señalado los requisitos que deberá reunir la documentación
contable relativa a las operaciones más comunes. En los casos en que se presente
alguno que origine un problema especial deberá consultarse a la persona encargada
de la supervisión de la contabilidad y sobre todo estar actualizado conforme a las
leyes fiscales.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO136
¿Qué rayos es la contabilidad?
RUTA CRÍTICA
La ruta crítica es el desarrollo lógico coordinado de funciones para el logro óptimo de
un objetivo determinado.
En sí, su desarrollo y trayectoria es el análisis de actividades necesarias, señalando
los pasos indispensables llamados metas que deben cumplirse necesariamente una
a continuación de otra y verificando que se haya cumplido las anteriores en la
medida y la forma en que fueron diseñadas.
Puede decirse, sin caer en error, que la ruta crítica es el presupuesto de tiempos y
movimientos indispensables debidamente estudiados minimizando así los
desperdicios en relación con los costos para maximizar los resultados en la
administración de un proyecto.
Consecuente con lo anterior es necesario descomponer el objetivo en sus metas y
las metas en operaciones para evaluar y conceder a cada actividad la importancia
debida, llegando así a controlar con eficiencia la eficacia de cada paso del proyecto.
Aunque originalmente el camino crítico y el PERT fueron dos técnicas de control
distintas, en la actualidad una es sinónima de la otra ya que usan el mismo diseño
representativo y los mismos principios para el logro de los objetivos pues ambas
técnicas propenden al control y enjuiciamiento de una serie de actividades o tareas
relacionadas entre sí para alcanzar un objetivo determinado, y en nuestro medio se
ha dado en denominarlos: Ruta crítica. Si bien el PERT utiliza tres plazos estimado:
optimista, pesimista y normal, en tanto que el camino crítico solamente utiliza uno
basado en experiencias sin excluir los que se llaman flotantes interferentes.
Desde luego que, aun cuando la técnica es de aplicación correcta, no debe
interpretarse una medida de control como panacea para resolver toda clase de
problemas, no, la utilización de este procedimiento denota su eficacia al ser
concienzudamente elaborado y aplicado, pues de otra manera realmente lleva a un
desquiciamiento y descontrol que arruina un proyecto.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO137
¿Qué rayos es la contabilidad?
Su aplicación obedece a una programación y su representación se hace a base de
nudos y flechas para formar redes de actividades o bien en su forma más simple
mediante el uso de gráficas de Gantt.
Lo interesante de la utilización del procedimiento de ruta crítica obedece a sus
principios de rigidez y orden pues: No debe iniciarse ninguna actividad sin antes
haber completado las tareas de cuya ejecución depende esta, por otra parte la
realización de cada actividad debe iniciarse tan pronto como sea posible y
finalmente, una vez iniciada una actividad se ejecuta sin interrupción, hasta ser
terminada.
Aunque la aplicación de la ruta crítica e base para la técnica de investigación de
operaciones, conducente con las técnicas de programación u uso de computadora en
este trabajo solamente se esboza en la forma más simple pues el objetivo es la
representación ordenada del programa de enseñanza de contabilidad.
Con el objeto de ejemplificar dentro del marco de un desarrollo lógico la aplicación de
la Ruta Crítica, tomaremos como ejemplo lo que es la parte medular del
procedimiento de enseñanza y esto se encontraría considerado conforme al propio
índice ya expuesto con antelación conforme a las diversas actividades señaladas, se
observará: hay algunas que son simultáneas, otras consecuencias de las ya
realizadas y otras que no pueden iniciarse si anteriormente no se ha presentado
algún evento, Así entonces, se apreciarán las sensibilización y exámenes como
actividades propiamente dependientes; la preparación de ejercicios, la enseñanza e
información como simultáneas; y la iniciación como una actividad independiente. No
se establece la consideración de tiempos por considerarlo ocioso dentro del sistema
ya que el total debe funcionar en un tiempo máximo de 60 días y un tiempo mínimo
de 30 consecuente con los tiempos destinados a la preparación y los movimientos
necesarios para la integración y desarrollo. Sin embargo se subraya que el proceso
no cambia, sino el sitio como ubicación geográfica y los participantes del grupo como
participación demográfica aunado a esto la época pues debe considerarse para su
desarrollo la idiosincrasia del pueblo consecuente con el entorno del desarrollo socio
económico.
C. P. Y LIC. JORGE ROCHIN GUERRERO138
¿Qué rayos es la contabilidad?
CONCLUSIONES
1. Necesidad de preparar profesionales de la Contaduría Pública desde el aspecto
pedagógico para impartir la enseñanza al nivel de instrucción.
2. Necesidad ingente de difundir la técnica contable para que la gente pueda
manejar procedimientos y Sistemas de Control, con fines de información y toma
de decisiones.
3. Necesidad de aplicar en forma práctica los servicios de pasantes de las carreras
de Ciencias Sociales y preparar profesionistas en esta rama independiente de las
de Ingeniería y otras a efecto de mantener una constante enseñanza, supervisión
y aplicación de las técnicas multidisciplinarias.
4. Unificar sistemas y procedimientos contables para lograr resultados uniformes y
comparables.
5. Establecer un control contable único de orden nacional.
6. Lograr la información efectiva sobre la producción adecuada, la productividad
requerida y establecer sistemas racionales de comercialización, basada en
procedimientos idóneos de contabilidad.
7. Definir el lapso necesario para la aplicación del sistema en un periodo relativo
corto, mediante la aplicación de rutas críticas y gráficas de Gantt
8. Unificar y coordinar los esfuerzos de los Estados, Secretarias de Estado y
organismos descentralizados para el logro efectivo del objetivo definido, evitando
consecuentemente el desperdicio y lograr la optimización de resultado. Siendo
básicamente el objetivo, la enseñanza, aplicación y utilización adecuada de la
técnica contable, facilitando su aprendizaje y difusión por medio de lenguaje más
comprensible y menos ortodoxo.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
BIBLIOGRAFÍA,
Principios de Contabilidad, Alejandro Prieto
Manual de Contabilidad, Palle Hansen
Manual del Contador, W. A. Paton
Contabilidad Arnold Harmony
Contabilidad Roy B Kester
Costos, Dohr
Contabilidad General, Maximino Anzures.
Contabilidad, Elías Lara
Análisis e Interpretación de Estados Financieros, Roberto Macías Pineda.
Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
Código Fiscal de la Federación y su Reglamento.
Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento
Ley del Impuesto al Activo e Impuestos Especiales.
Ley de Ingresos del Gobierno del Distrito Federal
Ley del Seguro Social y su Reglamento
Ley del Instituto de Fomento a la Vivienda
Ley de Ingresos de la Federación (Publicación anual en el Diario Oficial de la
Federación, que establece los ingresos y los Egresos para aplicarse en ese ejercicio
y las adecuaciones a las leyes fiscales para hacer posible la recaudación.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
APÉNDICE A.- CONTROL Y VALUACIÓN DE INVENTARIOS.
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¿Qué rayos es la contabilidad?
APÉNDICE B.- PUNTO DE EQUILIBRIO.
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