Reforma Fiscal 2012-2013
29 de noviembre de 2012
Prof. Jose María Pérez
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Índice
� I. Introducción
� II. Impuesto sobre Sociedades
� Limitación deducibilidad gastos financieros.
� Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles.
� Eliminación de la libertad de amortización.
� Limitación Bases Imponibles Negativas.
� Limitación deducciones.
� Pagos fraccionados.
� III. Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013
� Actualización de Balances
� Tipo micropymes
� Limitación a la amortización
� IV. Impuesto sobre el Valor Añadido
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I.- Introducción:
Marzo 2012 Julio 2012
• Limitación gastos financieros.
• Eliminación libertad de amortización.
• Limitación FC (del 5% al 1%).
• Reducción de deducciones.
• Incremento pagos a cta.
• Amnistía fiscal.
• La reducción de la plusvalía municipal.
• Gravamen especial (8%) para rentas de fuente extranj.
• Subida tipos de IVA.
• Limitación compensación BINs.
• Incrementos pagos a cta.
• Limitación amortización intangibles.
• Limitación gastos financieros a todas las empresas.
• Gravamen especial (10%) rentas extranjeras (cuando no proceda el 8%).
• Supresión compensación vvda. Habitual (adq. antes 20/01/2006).
• Subida tipos retención (IRPF).
Enero 2012
• Subida de IRPF, retenciones e IBI
Junio 2012
Subida And:•ITP•IRPF•IP
2013
• Eliminación deducción vvda. habitual.
• Gravamen 20% loterías.
• Ganancias patrimoniales < 1 años -> escala.
• Actualización balances.
• Limitación amortización.
Octubre 2012
Ley de Prevención y Lucha contra el Fraude
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� Esquema de liquidación:
II.- Impuesto sobre Sociedades (I) Novedades incorporadas en 2012 y 2013
Novedades 2012 Novedades 2013+ Ingresos
- Gastos Limitación gastos financieros Permanente Limitación amortizaciónTemporal:
2013 y 2014
Resultado contable
+ / - Ajustes al resultado contable
Limitación libertad de amortización
Permanente
Limitación amortización fiscal fondos de comercio y activosintangibles vida útil indefinida
Temporal: 2012 y 2013
Base Imponible antes de compensación de BIN
- Compensación de BINsLimitación compensación de
BINsTemporal: 2012 y 2013
Base Imponible
x Tipo
Cuota íntegra
- Deducciones y Bonificaciones
Reducción porcentajes y límite conjunto
Temporal: 2012 y 2013
Incluisión dentro del límite de la deducción por reinversión
Temporal: 2012 y 2013
Cuota líquida
-Retenciones y pagos fraccionadosIncremento de tipos Temporal: 2012 y 2013
Pago mínimo Temporal: 2012 y 2013
Cuota diferencial
OtrosActualización de
balancesTemporal
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� Limitación general a la deducibilidad de gastos financieros (medida permanente para los
ejercicios que se inicien a partir de 1 de enero de 2012)
� Afecta a todas las sociedades
� No son deducibles fiscalmente los gastos financieros netos que superen el límite del 30 % del beneficiooperativo del ejercicio.
� Exceso deducible en los 18 períodos siguientes límite: 30% Bº Operativo.
� Cantidades no consumidas (respecto al 30% EBITDA) acumulación 5 períodos siguientes
� Franquicia de 1 millón de euros.
� En el caso de los grupos de consolidación fiscal, los límites señalados se refieren al grupo fiscal.
II.- Impuesto sobre Sociedades (II) Limitación deducibilidad de gastos financieros
Concepto de “Gastos Financieros Netos”:
(+) gastos financieros (excepto los no deducibles)
(-) ingresos derivados de cesión a terceros de cap.propios
Concepto de “Beneficio Operativo”:
(+) resultado de explotación
(-) amortización del inmovilizado
(-) imputación subvenciones
(-) deterioro de inmovilizado
(-) resultados por enajenaciones del inmovilizado
(+) ingresos financieros prov. de dividendos oparticipaciones en beneficios de participacionesde más del 5% o de 6 MM de euros
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� Ejemplo:
II.- Impuesto sobre Sociedades (III) Limitación deducibilidad de gastos financieros
750.000 año 4 + 50.000
pendientes de deducir
150.000 € no
consumidos año 1
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4
EBITDA 3.500.000 3.333.333 3.000.000 3.500.000
30% EBITDA 1.050.000 1.000.000 900.000 1.050.000
Gastos Financieros Netos 900.000 1.200.000 1.000.000 750.000
Gastos Financieros Deducibles 900.000 1.150.000 1.000.000 800.000
a) Gastos del período, con límite del 30% EBITDA o 1M€ 900.000 1.000.000 1.000.000 750.000
b) Límite no consumido en ej. anteriores (5 años) 0 150.000 0 0
c) Gastos financieros pendientes ej. anteriores (18 años) 0 0 0 50.000
Límite no consumido (30% EBITDA) 150.000 0 0 0
Gastos Financieros pendientes de deducir 0 50.000 50.000 0
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� Se reduce del 5% al 1% la deducibilidad anual máxima de los fondos de comercio:
a) Financiero en entidades no residentes (art. 12.5 TRLIS).
b) Generado en adquisiciones de negocios (12.6 TRLIS).
c) Generado en operaciones de reestructuración (89 TRLIS).
� Se reduce del 10% al 2% la amortización de los activos intangibles con vida útil indefinida
(12.7 TRLIS).
� Medidas temporales -sólo para 2012 y 2013(*)-, por lo que el defecto de deducción podrárecuperarse en ejercicios futuros.
II.- Impuesto sobre Sociedades (IV)Limitación deducción fondos de comercio y activos intangibles
(*) En el caso del fondo de comercio financiero, la limitación también resultó de aplicación en el ejercicio 2011.
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� Antes del RDL 12/2012: supuestos de libertad de amortización
a) Libertad de amortización en elementos nuevos, para todos los sujetos pasivos:
� Desde 2009 hasta 03/12/2010, con requisito de mantenimiento de empleo (RDL 6/2010).
� Desde 03/12/2010 hasta 31/12/2015, sin requisito de mantenimiento de empleo (RDL13/2010).
b) Régimen propio para las PYMES (libertad de amortización con creación de empleo (art. 109 TRLIS)y bienes de escaso valor (art. 110 TRLIS).
� Tras el RDL 12/2012:
a) Se elimina el régimen de libertad de amortización para elementos nuevos con efectos 31 de marzode 2012.
� Régimen transitorio para inversiones realizadas antes de 31 de marzo de 2012.
b) Se mantiene vigente el régimen de libertad de amortización previsto para las PYMES (creación deempleo o bienes de escaso valor).
II.- Impuesto sobre Sociedades (V)Eliminación de la libertad de amortización
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II.- Impuesto sobre Sociedades (VI)Eliminación de la libertad de amortización
RDL 6/2010:
Mantenimiento empleo
Limite del 20% de
la BI previa*
Limite del 40% de
la BI previa*
Sin límite
Sin
límite
Sin
límite
Sin
límite
RDL 13/2010:
No mantenimiento
empleo
03/12/10
01/01/09 31/12/09 31/12/10
31/12/1131/12/12 31/12/13
30/03/12
Si cumple requisitos art. 108.1 TRLIS: cifra de
negocios en el ejercicio anterior inferior a:
- 2009 y 2010: 8 millones €
- 2011: 10 millones euros
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II.- Impuesto sobre Sociedades (VII)Limitación Bases Imponibles Negativas
� El RDL 9/2011 limitó, para los periodos impositivos comprendidos entre 2011-2013,la compensación de las BINs generadas en ejercicios anteriores para entidades conINCN > 20 millones de euros.
� El RDL 20/2012 aumenta la restricción de la compensación de BINs:
Efectos en los pagos fraccionados.
NO HAY LIMITACIÓN para la compensación
INCN (12 meses anteriores) < 20 MM de euros
50% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio
20 MM de euros ≤ INCN (12 meses anteriores) < 60 MM de euros
25% de la BASE IMPONIBLE del ejercicio
INCN (12 meses anteriores) ≥ 60 MM de euros
LA VARIABLE SOBRE LA QUE SE CALCULA EL LÍMITE NO SON LAS BIN S PENDIENTES DE COMPENSAR, SINO LA BASE IMPONIBLE DEL EJERCICIO.
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II.- Impuesto sobre Sociedades (VIII)Limitación en deducciones en cuota: 2012 y 2013…?
■ Se reduce del 35% al 25% el límite conjunto de aplicación de las deducciones actuales.
■ Importante novedad: se incluye dentro del límite del 25% la deducción por reinversiónde beneficios extraordinarios, antes no sujeta a límite.
■ Se reduce del 60% al 50% el límite incrementado para el caso de que el importe de ladeducción por actividades de I+D+innovación tecnológica que corresponda a gastos einversiones efectuados en el propio período impositivo exceda del 10% de la cuotaíntegra (minorada en DDI y bonificaciones).
■ Se amplía el plazo para aplicar las deducciones de 10 a 15 años.
Principales deducciones 2012 2013 2014
Edición de libros 2 1 0
Instalaciones protección medio ambiente 8 8 8
I+D 25/42 25/42 25/42
Innovación tecnológica 12 12 12
Formación 1/2 0 0
Reinversión 12 12 12
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II.- Impuesto sobre Sociedades (IX) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013…?
Porcentaje del pago fraccionado:
INCN (12 meses anteriores) < 10MM €
10 MM de euros ≤ INCN (12 meses ant.) < 20 MM €
20 MM de euros ≤ INCN (12 meses ant.) < 60 MM €
INCN (12 meses ant.) ≥ 60 MM €
21%
23%
26%
29%
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II.- Impuesto sobre Sociedades (X) Pagos fraccionados ejercicios 2012 y 2013…?
■ Base: resultado contable del período sin deducción de las bonificaciones, retenciones nibases imponibles negativas.
■ Duda: ¿pueden deducirse los pagos fraccionados anteriores?
Importe mínimo del pago fraccionado:
12%
• INCN (12 meses anteriores) ≥ 20 MM de euros
6%
• INCN (12 meses anteriores) ≥ 20 MM de euros
• 85% total ingresos provienen derentas sujetas a exenciones ydeducciones para evitar la dobleimposición internacional reguladasen los arts. 21, 22 y 30.2 del TRLIS.
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� Tipo micropymes
� Se prorroga para el ejercicio 2013 el tipo de gravamen reducido por mantenimiento ocreación de empleo para las microempresas.
� Limitación a la amortización fiscal
� Medida temporal: 2013 y 2014.
� Aplicable a sociedades cuyo INCN > 10 M€.
� Límite del 70% de la amortización según tablas.
III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (I)Tipo micropymes / limitación a la amortización
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III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (II)Actualización de Balances
� Actualización de balances (I)
■ Carácter voluntario del régimen.
■ Podrán ser actualizados:
� Elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en Españacomo en el extranjero que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a la entrada envigor de la norma.
� Elementos anteriores adquiridos en régimen de arrendamiento financiero, condicionado alejercicio de la opción de compra.
� Inmuebles Parece que se podrá optar puede optar por su actualización deforma independiente para cada uno de ellos .
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� Actualización de balances (II)
■ Actualización mediante la aplicación de coeficientes que reglamentariamente sedeterminen.
� Límite: valor de mercado
■ Gravamen único del 5%.
■ Exigibilidad Día en que se presente la declaración del IS.
■ Amortización fiscalmente deducible a partir de 2015.
■ Revalorizaciones contables “Reserva de revalorización de la Ley
xx/2012” que formará parte de los fondos propios.
Reservas de revalorización de la
Ley xx/2012
Una vez comprobada la declaracióno transcurridos 3 años
Una vez transcurridos10 años
Podrá destinarse a eliminación de resultadosnegativos o a ampliación de capital
Reserva libre disposición
Distribuible si
� Activo amortizado
� Activo transmitido
� Activo dado de baja en balance
III.- Impuesto sobre Sociedades: nuevas medidas para 2013 (III)Actualización de Balances
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IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (I)Incremento de los tipos de gravamen
■ Entrega de bienes cuyo tipo pasa del 8% al 21%:
■ Las flores y plantas ornamentales y las obras de arte.
■ Prestaciones de servicios cuyo tipo pasa del 8% al 21%:
■ Los servicios mixtos de hostelería (discotecas, salas de fiesta u otros análogos).
■ La entrada a teatros, circos y espectáculos, parques de atracciones, zoológicos, exposiciones,visitas a monumentos y parques naturales (salvo servicios exentos).
■ Los servicios prestados por artistas personas físicas (interpretes, directores...).
■ Los servicios funerarios.
■ Los servicios de peluquería.
■ Los servicios de televisión digital.
■ Los servicios prestados a personas física que practique deporte: cuotas de gimnasios, usoinstalaciones deportivas, clases, alquiler equipos (salvo exentos).
■ La asistencias sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exención.
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IV.- Impuesto sobre el Valor Añadido (II)Incremento de los tipos de gravamen
■ Modificaciones en el tipo superreducido (4%):
■ Parte del material escolar pasa a tributar del 4% al tipo general del 21%.
- El 4% para los libros de texto, álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo.
- El 21% para, entre otros, los portalápices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases,papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lápices de cera, pinturas,témperas, cuadernos de espiral, rollos de plástico para forrar libros, mochilas escolares, puzles ydemás juegos didácticos, mecanos o de construcción.
� Independientemente de que por sus características solo puedan emplearse como materialescolar.