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R©gimen de Incorporaci³n Fiscal 2015

Date post:25-Jul-2015
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  • Rgimen de Incorporacin Fiscal 2015

    Autor: C.P. Aurelio Medina Hernndez 23 de marzo de 2015 www.redfiscal.com.mx

    A ms de un ao de su creacin el Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) sigue dando que hablar, no obstante que en la Ley del ISR son solo tres artculos a la fecha se han emitido diversos decretos y reglas miscelneas lo que en su conjunto representa una cantidad importante de disposiciones normativas a considerar para la correcta interpretacin y aplicacin del rgimen.

    Contribuyentes que podrn ejercer opcin

    Los contribuyentes personas fsicas que podrn optar por pertenecer al RIF son aquellas que realicen nicamente actividades empresariales por:

    1. Enajenacin de bienes, o

    2. Prestacin de servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional.

    3. Los contribuyentes citados anteriormente y que adicionalmente obtengan cualquiera de los ingresos siguientes, podrn ejercer la opcin de tributar en el RIF por las actividades propias de su actividad empresarial, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los conceptos mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.

    a) Sueldos o salarios.

    b) Asimilados a salarios.

    c) Ingresos por intereses.

    Estimacin de ingresos del primer ejercicio

    Los contribuyentes sealados anteriormente que inicien actividades, podrn optar por pagar el impuesto en el RIF, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern de dos millones de pesos. Cuando en el ejercicio de inicio de actividades realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el lmite de dos millones de pesos, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das; si la cantidad obtenida excede de dos millones de pesos, en el ejercicio siguiente no se podr tributar en el RIF.

    En sustitucin del procedimiento establecido en el prrafos anterior, se tomarn en cuenta los ingresos que el contribuyente haya obtenido en el primer ao de tributacin en el RIF.

  • Se entender por ao de tributacin, cada periodo de 12 meses consecutivos comprendido entre la fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar en el RIF y el mismo da del siguiente ao de calendario.

    Plazo mximo de permanencia en el Rgimen de Incorporacin Fiscal

    Los contribuyentes que opten por tributar en el RIF slo podrn permanecer en el rgimen durante un mximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, debern tributar conforme al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales a que se refiere la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR.

    Cmputo del plazo de permanencia en el RIF

    El plazo de permanencia en el RIF, as como el de aplicacin de las tablas que contienen los porcentajes de reduccin de contribuciones, se computar por ao de tributacin en dicho rgimen.

    Opcin en copropiedad

    Tambin podrn aplicar la opcin de tributar en el RIF, las personas fsicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de dos millones de pesos y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deduccin alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del citado monto.

    Contribuyentes que NO podrn ejercer opcin

    No podrn pagar el impuesto en el Rgimen de Incorporacin Fiscal

    1. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas, o cuando exista vinculacin con personas que hubieran tributado en el RIF.

    Se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administracin, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacin entre ellas de acuerdo con la legislacin aduanera.

    No obstante lo anterior, las personas fsicas que sean socios o integrantes de personas morales con fines no lucrativos (Ttulo III de la Ley del ISR), as como las personas fsicas que sean socios o integrantes de asociaciones deportivas que tributen en el Ttulo II de la citada Ley, que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, podrn optar por pagar el ISR en el RIF, siempre que no perciban ingresos o remanente distribuible de las personas morales a las que pertenecen.

  • Los socios o integrantes de las instituciones o sociedades civiles, constituidas nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aqullas a las que se refiera la legislacin laboral, as como las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo a que se refiere la Ley para regular las actividades de las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, podrn optar por pagar el ISR en el RIF, an y cuando reciban de dichas personas morales intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por intereses, por las actividades empresariales, enajenacin de bienes o prestacin servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo profesional, en su conjunto no excedan de dos millones de pesos.

    Las personas fsicas podrn considerar que no hay vinculacin y en consecuencia podrn tributar en el RIF, siempre que no exista una relacin comercial o influencia de negocio que derive en algn beneficio econmico, entre cnyuges o personas con quienes tengan relacin de parentesco en los trminos de la legislacin civil.

    La opcin establecida en los tres prrafos anteriores se podr ejercer siempre que los contribuyentes cumplan con los dems requisitos que establecen las disposiciones fiscales para tributar en el RIF y no se ubiquen en otros supuestos de excepcin previstos en el artculo 111 de la Ley del ISR.

    2. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose de aqullos que nicamente obtengan ingresos por la realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compra venta de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean personas fsicas que no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta de las casas habitacin o vivienda.

    3. Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediacin o comisin y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Cabe sealar que las retenciones que las personas morales les realicen por la prestacin de este servicio, se consideran pagos definitivos.

    4. Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.

    5. Los contribuyentes que realicen actividades a travs de fideicomisos o asociacin en participacin.

    Determinacin de la utilidad fiscal

    Ingresos obtenidos en el bimestre (en efectivo, en bienes o en servicios)

    Menos: Deducciones autorizadas en el bimestre (estrictamente indispensables)

  • Menos: Erogaciones efectivamente realizadas en el bimestre (para la adquisicin de activos, gastos y cargos diferidos)

    Menos: PTU pagada en el ejercicio Igual: Utilidad fiscal del bimestre

    Prdida deducible

    Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del bimestre correspondiente, los contribuyentes debern considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes.

    Las personas fsicas que a partir del ejercicio fiscal de 2014, opten por tributar conforme al RIF, que hubiesen sufrido prdidas fiscales anteriores al ejercicio 2014, que no hubiesen podido disminuir en su totalidad, podrn disminuir en el RIF el saldo de las prdidas fiscales pendientes de disminuir (Regla 3.13.8. RMF 2015).

    Renta gravable para PTU

    Para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en el RIF, la renta gravable a que se refieren los artculos 123, fraccin IX, inciso e) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127, fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.

    Para la determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la fraccin XXX del artculo 28 de la Ley del ISR.

    Ingresos y deducciones con base en el flujo de efectivo

    Para determinar el impuesto, los contribuyentes del RIF considerarn los ingresos cuando se cobren efectivamente y deducirn las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

    Deduccin en proporcin a metros cuadrados utilizados en un negocio establecido en casa habitacin

    Los contribuyentes del RIF que destinen una parte de su casa-habitacin exclusivamente para el desarrollo de las actividades, podrn deducir de los ingresos obtenidos por tales actividades la

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