RESOLUCIONESTÉCNICAS
COMENTADAS6 A 30
Análisis – Casos Prácticos
ALDO GELSO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 2º Piso Of. 200
(1055) Ciudad Autónoma de Buenos AiresTelefax: 4374-5418/6692/8855
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Gelso, Aldo
Resoluciones técnicas comentadas 6 a 30: Análisis. Casos prácticos.– 14º ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., 2011.534 p. ; 21x28 cm.ISBN 978-987-1745-35-71. Normas Contables. 2. Resoluciones Técnicas. I. TítuloCDD 657
Fecha de catalogación: 15/06/2011
©COPYRIGHT 1999/2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Octubre de 19992ª Edición, Agosto de 20003ª Edición, Febrero de 20014ª Edición, Mayo de 20015º Edición: Abril de 2002
6º Edición: Diciembre de 20027º Edición: Octubre de 20038º Edición: Agosto de 20049º Edición: Julio de 2005
10º Edición: Marzo de 200711º Edición: Marzo de 200812º Edición: Abril de 200913º Edición: Abril de 201014º Edición: Junio de 2011
I.S.B.N. 978-987-1745-35-7
PROHIBIDA SU REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECANICO,ELECTRONICO, ETCETERA, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen respon-sables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro se complementa con normas publicadas en la página web:www.rtcomentadas.com.ar:
Además, será actualizado, en caso de corresponder, durante el plazo de un año desdela fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.
Este libro se terminó de imprimir en Junio de 2011 enAPLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550 – Lanús OesteProvincia de Buenos Aires
PrólogoLas Resoluciones Técnicas y demás normas aprobadas por la Federación Argentina de Consejos Pro-fesionales, constituyen el marco regulatorio para la confección (por parte de los profesionales) de losEstados Contables.
Los mismos permiten transmitir a terceros la información económica y financiera sobre la situación ygestión de los entes públicos y privados, por ello en esta decimocuarta edición exponemos el texto legaly comentarios de las Resoluciones Técnicas, Recomendación Técnica, Interpretaciones y Resolucio-nes de Junta de Gobierno vigentes.
Aclaramos que el texto de las Resoluciones Técnicas Nros. 19 y 20, modificatorias de las demás Reso-luciones Técnicas, ha sido incorporado en las respectivas normas que modifican. Por último, se handerogado las Resoluciones Técnicas Nros. 10, 12 y 13.
Nuestra intención durante la confección de este libro fue obtener una obra apta para estudiantes, pro-fesionales o personas interesadas en ampliar sus conocimientos.
Para esto, en esta obra exponemos el texto legal ordenado y vigente, con las modificaciones correspon-dientes, de las normas contables vigentes, que se enumeran a continuación:
• Resolución Técnica Nº 6: Estados Contables en Moneda Homogénea
• Resolución Técnica Nº 7: Normas de Auditoría
• Resolución Técnica Nº 8: Normas Generales de Exposición Contable
• Resolución Técnica Nº 9: Normas Particulares de Exposición Contable para entes Comerciales,Industriales y de Servicios
• Resolución Técnica Nº 11: Normas Particulares de Exposición Contable para Entes sin Fines deLucro
• Resolución Técnica Nº 14: Información Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos
• Resolución Técnica Nº 15: Normas sobre la Actuación del Contador Público como Síndico Socie-tario
• Resolución Técnica Nº 16: Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales distintas alas referidas en la Resolución Técnica N° 26
• Resolución Técnica Nº 17: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplica-ción General
• Resolución Técnica Nº 18: Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones deAplicación Particular
• Resolución Técnica Nº 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de Estados Contables.Información a Exponer sobre Partes Relacionadas
• Resolución Técnica Nº 22: Actividad Agropecuaria
• Resolución Técnica Nº 23: Beneficios a las Empleados Posteriores a la Terminación de la RelaciónLaboral y Otros Beneficios a Largo Plazo
• Resolución Técnica Nº 24: Aspectos Particulares de Exposición Contable y Procedimientos de Au-ditoría para Entes Cooperativos
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 3
• Resolución Técnica Nº 25: Modificación de la Resolución Técnica Nº 11: Normas particulares deExposición Contable para Entidades sin Fines de Lucro
• Resolución Técnica Nº 26: Adopción de las N.I.I.F. del I.A.S.B.
• Resolución Técnica Nº 27: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 6, 8, 9, 11, 14,16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24
• Resolución Técnica Nº 28: Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 16
• Resolución Técnica Nº 29: Modificación a la Resolución Técnica Nº 26
• Resolución Técnica Nº 30: Modificación a la Resolución Técnica Nº 17
• Recomendación Técnica del Sector Público Nº 1
• Recomendación Técnica del Sector Público Nº 2
• Interpretaciones Nros. 1/2002, 2/2003, 3/2003, 4/2005 y 5/2006.
• Reglamento del C.E.C.Y.T.
• Reglamento del C.E.N.C.yA.
La complejidad del tema hace necesario el análisis y comentario de estas Resoluciones Técnicas, losque se han implementado mediante casos prácticos bases, que permiten resolver ágilmente cualquiersituación que se pueda dar en la vida real, o en los casos de laboratorio que deben resolver los estu-diantes.
Además, este libro se complementa con su página web: www.rtcomentadas.com.ar, donde están publi-cadas los siguientes proyectos de resoluciones técnicas y normas complementarias:
• Código de Ética Unificado
• Proyectos de Resoluciones Técnicas Nros. 14, 21, 22 y 23
• Proyecto 6 de Interpretación
• Resoluciones Junta de Gobierno
• Circular Nº 1 de aopción de las NIIF
La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet; de esta forma, cualquier modifi-cación que pudiera surgir será analizada, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivoque podrá ser descargado en forma gratuita de www.rtcomentadas.com.ar por cualquier dueño legíti-mo de un ejemplar.
Consideramos que estas páginas serán de utilidad para todo aquel interesado en el tema, tanto por sucontenido legislativo como por su parte práctica.
La Editorial
4 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
TABLA DE CONTENIDO
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLESPROFESIONALES
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. Normas Contables Profesionales . . . . . . . . . . . . 17
3. Estructura de las normas profesionales argentinas . . 18
4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES QUE DEBEUTILIZAR CADA TIPO DE ENTE . . . . . . . . . . . . . 22
5. BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 6
Estados Contables en Moneda Homogénea . . 25I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
II. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
III. ASPECTOS SALIENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
IV. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
IV.A. CONCEPTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . 26IV.B. MÉTODO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
IV.B.1. Proceso secuencial. . . . . . . . . . . . . 26IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas . . 26IV.B.3. Segregación de componentes financieros
implícitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27IV.B.4. Anticuación de las partidas . . . . . . . . . 27IV.B.5. Índice a emplear . . . . . . . . . . . . . . 27IV.B.6. Coeficiente de reexpresión . . . . . . . . . 27IV.B.7. Valor recuperable de los activos . . . . . . 27IV.B.8. Resultado por exposición al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda . . . . . . 27IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia,
incluyendo el resultado por exposición alcambio en el poder adquisitivo de lamoneda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
IV.B.10. Reexpresión del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicación. . . . . . 27
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al iniciodel primer ejercicio de aplicación. . . . . . 27
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio . . 27IV.B.13. Interrupción y posterior reanudación de los
ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28IV.C. ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS . . . . . . . . . . . . 28IV.D. EXPOSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28IV.E. REGISTRO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . 28IV.F. UNIFORMIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28IV.G. DECISIONES DEL ENTE . . . . . . . . . . . . . . 28IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS . . . . . . . . . 28
IV.I. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
1. COMENTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2. COMPORTAMIENTO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOSFRENTE AL PROCESO INFLACIONARIO . . . . . . . . 30
2.1. Ejemplos de distorsión por no reconocer el procesoinflacionario en la información contable . . . . . . . 30
2.2. Distintos mecanismos de reconocimiento de lainflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
3. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAM EN LOS CASOSDE PROCESO INFLACIONARIO . . . . . . . . . . . . . . 32
4. UTILIZACIÓN DE LA CUENTA RECPAMEN LOS CASOS DE DEFLACIÓN. . . . . . . . . . . . . 33
5. INFORMACIÓN COMPARATIVA EN LOS ESTADOSCONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
6. Caso Nº 1: Reconocimiento de la inflación en todo elperíodo con exposición de los saldos en tres estadoscontables básicos (de situación, de resultados y deevolución del patrimonio neto), anexos y notas. . . . . . 34
6.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
7. CASO Nº 2: CASOS ESPECIALES . . . . . . . . . . . . 46
7.1. Caso a: Tomando un ejercicio iniciado sinreconocimiento de la inflación y terminado conreconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 477.1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477.1.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
7.2. Caso b: Tomando un ejercicio iniciado conreconocimiento de la inflación y cerrado sinreconocimiento de la misma . . . . . . . . . . . . . 547.2.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547.2.2. Solución . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 7
Normas de Auditoría. . . . . . . . . . . . . . . 59I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
I.A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME . . . . . . . . . 59I.B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL . . . . . . . . . 60
II.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIODE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LAAUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
II.C. NORMAS SOBRE INFORMES . . . . . . . . . . . 60
III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DEINFORMACIÓN CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . 60
III.A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIODE LA AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Independencia . . . . . . . . . . . . . . . 60Falta de independencia . . . . . . . . . . 60Vinculación económica . . . . . . . . . . . 61
Alcance de las incompatibilidades . . . . . 61III.B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61Auditoría de estados contables . . . . . . 61Revisión limitada de estados contables deperíodos intermedios . . . . . . . . . . . . 62Certificación . . . . . . . . . . . . . . . . 63Investigaciones especiales . . . . . . . . . 63Papeles de trabajo . . . . . . . . . . . . . 63
III.C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES . . . . . . . . 63INFORME BREVE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63INFORME EXTENSO . . . . . . . . . . . . . . . . 65INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOSESTADOS CONTABLES DE PERÍODOSINTERMEDIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65INFORME SOBRE LOS CONTROLES . . . . . . . 65CERTIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66INFORMES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . 66
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 5
Tabla de Contenido
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.1. Modelo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 661.2. Modelos de Informes del Auditor . . . . . . . . . . 68
1.2.1. Informe sobre estados contablescon opinión favorable sin salvedades . . . 68
1.2.2. Informe sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades,con párrafos explicativos . . . . . . . . . . 69
1.2.3. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades porfalta de uniformidad . . . . . . . . . . . . 70
1.2.4. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de valuación . . . . 71
1.2.5. Informe sobre estados contables conopinión favorable con salvedades pordesvíos en los criterios de exposición . . . 73
1.2.6. Informe sobre estados contables consalvedades indeterminadas por limitacionesen el alcance del trabajo del auditor . . . . 74
1.2.7. Informes sobre estados contables conopinión favorable sin salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 76
1.2.8. Informes sobre estados contables conopinión favorable con salvedades, noreconociendo la inflación . . . . . . . . . . 77
1.3. Modelos de informes de revisión limitada sobreEstados Contables Intermedios . . . . . . . . . . . 791.3.1. Informe sobre estados contables
correspondientes a una sociedad anónima 791.4. Modelos de certificaciones . . . . . . . . . . . . . 80
1.4.1. Certificación contable de ventas . . . . . . 801.4.2. Certificación sobre ingresos personales . . 81
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 8
Normas Generales de Exposición Contable . . 83CAPÍTULO I - INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . 84
A. NECESIDAD DE INFORMACIÓN CONTABLE ÚTIL . . . 84B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 84D. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84E. EXPOSICIÓN DE ASPECTOS ESPECÍFICOS
TRATADOS EN OTRAS RESOLUCIONESTÉCNICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
F. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
CAPÍTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84B. ASPECTOS GENERALES . . . . . . . . . . . . . 84C. ESTADOS BÁSICOS . . . . . . . . . . . . . . . . 85D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS. . . . . . . . . . 85E. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 85F. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN
DE EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . 85G. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . . 86H. INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA. . . . . . . . 86
CAPÍTULO III - ESTADO DE SITUACIÓNPATRIMONIAL O BALANCE GENERAL . . . . . . . . . 86
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 86A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 86
B. CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS ENCORRIENTES Y NO CORRIENTES . . . . . . . . 86B.1. Activos corrientes . . . . . . . . . . . . . 86B.2. Activos no corrientes . . . . . . . . . . . . 86B.3. Pasivos corrientes . . . . . . . . . . . . . 86B.4. Pasivos no corrientes . . . . . . . . . . . 87
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS . . . . . . . 87D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACIÓN DE LOS
RUBROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACIÓN . . . . 87F. COMPENSACIÓN DE PARTIDAS. . . . . . . . . . 87G. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 87
CAPÍTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (O DERECURSOS Y GASTOS) . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 87A.3. Clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 87
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOSANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88B.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88B.2. Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
CAPÍTULO V - ESTADO DE EVOLUCIÓN DELPATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
B. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DEEJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . 88
CAPÍTULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO . . . 88
A. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89A.1. Variación del monto . . . . . . . . . . . . 89A.2. Causas de variación . . . . . . . . . . . . 89A.3. Tipificación de las actividades . . . . . . . 89A.4. Flujos correspondientes a partidas
extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . 89A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 89B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS . . . . . . . . 89C. MODIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE
EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . 89D. INFORMACIÓN COMPARATIVA . . . . . . . . . . 89
CAPÍTULO VII - INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA . . . . . 90
A. CONTENIDO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90A.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90A.2. Estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
B. DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR . 90B.1. Identificación de los estados contables . . 90B.2. Identificación de la moneda de cierre en la
que se expresan los estados contables . . 90B.3. Identificación del ente . . . . . . . . . . . 90B.4. Capital del ente . . . . . . . . . . . . . . . 90B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las
que ejerce control, control conjunto o influenciasignificativa y los negocios conjuntos en los queparticipa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
B.6. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 90B.7. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . 90B.8. Criterios de medición contable de activos y
pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90B.9. Composición o evolución de los rubros . . 91B.10. Bienes de disponibilidad restringida . . . . 91B.11. Gravámenes sobre activos . . . . . . . . . 91B.12. Contingencias . . . . . . . . . . . . . . . 91B.13. Restricciones para la distribución de
ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . 92B.14. Modificación a la información de ejercicios
anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . 92B.15. Hechos relacionados con el futuro . . . . . 92B.16. Participación en negocios conjuntos . . . . 92B.17. Pasivos por costos laborales . . . . . . . . 92B.18. Información sobre la aplicación del método
“valor patrimonial proporcional” . . . . . . 93B.19. Información sobre el estado de flujo de
efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93C. ASPECTOS FORMALES . . . . . . . . . . . . . . 93
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
1.1. Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo deEfectivo por el método indirecto . . . . . . . . . . . 98
1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041.2.1. Caso Nº 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1041.2.2. Caso Nº 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1071.2.3. Caso Nº 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101.2.4. Caso Nº 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
1.3. Casos prácticos. Exposición del Estado de Flujo deEfectivo por el método directo . . . . . . . . . . . 1191.3.1. Caso Nº 1: Actividades operativas . . . . 1201.3.2. Caso Nº 2: Actividades operativas . . . . 1231.3.3. Caso Nº 3: Actividades operativas . . . . 126
6 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
1.3.4. Caso Nº 4: Actividades operativas . . . . 1281.3.5. Caso Nº 5: Actividades de inversión . . . 130
1.3.6. Caso Nº 6: Actividades de financiación . . 134
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 9
Normas Particulares de ExposiciónContable para Entes Comerciales,Industriales y de Servicios. . . . . . . . . . . 139
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . 140
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES. . . . 140B. OBJETIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140C. ESTRUCTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140D. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
CAPÍTULO II – NORMAS COMUNES A TODOS LOSESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140B. MODELO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 140D. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS. . . . . . . . 140E. INFORMACIÓN SOBRE OPERACIONES
DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIÓN . 140
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUACIÓNPATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141A.1. Caja y Bancos. . . . . . . . . . . . . . . 141A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 141A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141A.4. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 141A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 141A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 141A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 141A.8. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 142
B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 142
C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE ELPATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS 142
D. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 142
CAPÍTULO IV – ESTADO DE RESULTADOS . . . . . . 142
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO . . . . . . . . . . 142B. RESULTADOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . 142
B.1. Ventas netas de bienes y servicios . . . . 142B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 142B.3. Resultado bruto sobre ventas . . . . . . . 142B.4. B.4. Resultado por valuación de bienes de
cambio a su valor neto de realización . . 143B.5. Gastos de comercialización . . . . . . . . 143B.6. Gastos de administración . . . . . . . . . 143B.7. Otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . 143B.8. Resultado de inversiones en entes
relacionados . . . . . . . . . . . . . . . 143B.9. Depreciación de la llave de negocio en los
estados contables consolidados . . . . . 143B.10. Resultados financieros y por tenencia
(incluyendo el resultado por exposicióna los cambios en el poder adquisitivode la moneda) . . . . . . . . . . . . . . . 143
B.11. Otros ingresos y egresos . . . . . . . . . 143
B.12. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 143B.13. Participación minoritaria sobre resultados 143
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS . . . . . . . 143D. RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . 143
CAPÍTULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN DELPATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS . . . . . . . 144A.1. Capital suscripto . . . . . . . . . . . . . 144A.2. Aportes irrevocables . . . . . . . . . . . 144A.3. Prima de emisión . . . . . . . . . . . . . 144
B. RESULTADOS ACUMULADOS . . . . . . . . . . 144B.1. Ganancias reservadas . . . . . . . . . . 144B.2. Resultados diferidos . . . . . . . . . . . 144B.3. Resultados no asignados . . . . . . . . . 144
CAPÍTULO VI – INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA . 144
A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOSRUBROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en
títulos de deuda y deudas. . . . . . . . . 144A.2. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . 144A.3. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 144A.4. Inversiones permanentes . . . . . . . . . 144A.5. Bienes de disponibilidad restringida . . . 144A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 144A.7. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 145A.8. Dividendos acumulativos impagos . . . . 145A.9. Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados . . . . . . . . . . . . . . . . . 145A.10. Realización de diferentes actividades . . 145A.11. Otros resultados ordinarios . . . . . . . . 145A.12. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 145A.13. Composición de los rubros del estado
de flujo de efectivo . . . . . . . . . . . . 145A.14. Unificaciones de intereses . . . . . . . . 145A.15. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . 145
B. CRITERIOS DE MEDICIÓN CONTABLEDE ACTIVOS Y PASIVOS . . . . . . . . . . . . . 145
C. CUESTIONES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . 145C.1. Información por segmentos . . . . . . . . 145C.2. Instrumentos financieros . . . . . . . . . 145C.3. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 146C.4. Acuerdos de titulización o recompra de
activos financieros . . . . . . . . . . . . 146C.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 146C.6. Operaciones discontinuadas o en
descontinuación. . . . . . . . . . . . . . 146C.7. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 146C.8. Resultado por acción . . . . . . . . . . . 147
D. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 147
CAPÍTULO VII – MODELO DE ESTADOS CONTABLES 147
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
1.1. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 1521.2. Anexos a los estados contables
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1541.3. Notas a los Estados Contables. . . . . . . . . . . 160
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 11
Normas Particulares de Exposición Contablepara Entes sin Fines de Lucro. . . . . . . . . 167
CAPÍTULO I – INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . 168
A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS. . . . . . . . . 168C. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
CAPÍTULO II – ALCANCE DE NORMAS COMUNES ATODOS LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . 168
A. ALCANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
B. ESTADOS CONTABLES BÁSICOS . . . . . . . . 168C. SÍNTESIS Y FLEXIBILIDAD . . . . . . . . . . . . 168
CAPÍTULO III – ESTADO DE SITUAClÓN PATRIMONIALO BALANCE GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
A. ACTIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169A.1. Caja y bancos . . . . . . . . . . . . . . . 169A.2. Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . 169A.3. Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169A.4. Bienes para consumo o comercialización 169A.5. Bienes de uso . . . . . . . . . . . . . . . 169A.6. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 169
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 7
Tabla de Contenido
A.7. Otros activos . . . . . . . . . . . . . . . 169B. PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
B.1. Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170B.2. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 170B.3. Fondos con destino específico . . . . . . 170
C. PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 170
CAPÍTULO IV – ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS . 170
A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO . . . . . 170B. RECURSOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . 170
B.1. Recursos para fines generales . . . . . . 170B.2. Recursos para fines específicos . . . . . 170B.3. Recursos diversos . . . . . . . . . . . . 170
C. GASTOS ORDINARIOS . . . . . . . . . . . . . . 170C.1. Gastos generales de administración . . . 170C.2. Gastos específicos de sectores . . . . . . 170C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos
intangibles. . . . . . . . . . . . . . . . . 170C.4. Otros egresos o gastos . . . . . . . . . . 170
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA(incluyendo el resultado por exposición al cambioen el poder adquisitivo de la moneda) . . . . . . . 170
E. SUPERÁVIT (DÉFICIT) ORDINARIO DELPERÍODO O EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . 171
F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS . . 171G. SUPERÁVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERÍODO O
EJERCICIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171H. REALIZACIÓN DE DIFERENTES ACTIVIDADES . . 171
CAPITULO V – ESTADO DE EVOLUCIÓN DELPATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
A. APORTES DE LOS ASOCIADOS . . . . . . . . . 171A.1. Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171A.2. Aportes de Fondos para fines específicos 171
B. SUPERÁVIT/DÉFICIT ACUMULADO . . . . . . . 171
B.1. Superávit reservados . . . . . . . . . . . 171B.2. Superávit/(Déficit) no asignados . . . . . 171B.3. Superávit/(Déficit) diferidos . . . . . . . . 171
CAPÍTULO VI — ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. . 171
CAPÍTULOVII—INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA . . . . 171
A. COMPOSICIÓN Y EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS . 171A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas
bancarias y en inversiones transitorias . . 171A.2. Depósitos a plazo, créditos, inversiones
en títulos de deuda y deudas . . . . . . . 171A.3. Bienes para consumo o comercialización 172A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar . . . . . . . . . . . . . 172A.5. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 172A.6. Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . 172A.7. Recursos y gastos . . . . . . . . . . . . 172A.8. Resultados financieros . . . . . . . . . . 172A.9. Recursos diversos y otros egresos
o gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172A.10. Resultados extraordinarios . . . . . . . . 172A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo . . 172
B. CRITERIOS DE VALUACIÓN . . . . . . . . . . . 172C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA . . 172D. CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . 172E. INFORMACIÓN PRESUPUESTADA. . . . . . . . 172F. ASPECTOS FORMALES. . . . . . . . . . . . . . 172
ANEXO – MODELOS DE ESTADOS CONTABLES . . . 173
ANEXO - EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOSCONTABLES Y ALGUNOS ASPECTOS DE LAINFORMACIÓN COMPLEMENTARIA . . . . . . . . . . 173
1. caso práctico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
1.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 14
Información Contable de Participacionesen Negocios Conjuntos . . . . . . . . . . . . . 187I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
A. PROPÓSITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
II. NORMAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
A. DEFINICIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188A.1. Negocio conjunto . . . . . . . . . . . . . 188A.2. Control . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188A.3. Control conjunto. . . . . . . . . . . . . . 188A.4. Control por parte de un participante . . . 188A.5. Participante . . . . . . . . . . . . . . . . 188A.6. Inversor pasivo . . . . . . . . . . . . . . 188A.7. Operador o director . . . . . . . . . . . . 188A.8. Consolidación proporcional . . . . . . . . 188
B. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . 188B.1. Valuación y exposición de las
participaciones en negocios conjuntos . . 188
B.2. Estados contables del negocio conjunto . 189C. MÉTODO DE CONSOLIDACIÓN PROPORCIONAL. . 189
C.1. Requisitos para la aplicación del método . 189C.2. Estado de situación patrimonial . . . . . . 189C.3. Estado de resultados . . . . . . . . . . . 189
D. CONSOLIDACIÓN DE NEGOCIOS CONJUNTOSEN LOS QUE UN PARTICIPANTE EJERZA ELCONTROL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
E. VALUACIÓN PATRIMONIAL PROPORCIONALDE ENTIDADES EN LAS QUE NO SE EJERZANI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROLCONJUNTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
F. INFORME DEL AUDITOR . . . . . . . . . . . . . 190
III. ANEXOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
ANEXO A. MODIFICACIONES AOTRASRESOLUCIONES TÉCNICAS . . . . . . . . . . . . . . 190
ANEXO B EJEMPLO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 15
Normas sobre la Actuación del ContadorPúblico como Síndico Societario . . . . . . . 193
I. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
A. PROPÓSITO DE ESTA RESOLUCIÓN TÉCNICA . 193B. ANTECEDENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA . . . . . 194
A. CRITERIO GENERAL . . . . . . . . . . . . . . . 194B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO . . . . . . . . . 194C. ALCANCEDELARESPONSABILIDAD SOLIDARIA . . 194
III. NORMAS GENERALES. . . . . . . . . . . . . . . . 194
A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIODE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 194
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 196
IV. NORMAS PARTICULARES . . . . . . . . . . . . . . 196
A. CONDICIONES BÁSICAS PARA EL EJERCICIODE LA SINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . 196
Independencia . . . . . . . . . . . . . . 196Prohibiciones e incompatibilidades . . . . 196Vinculación económica . . . . . . . . . . 197Alcance de las incompatibilidades . . . . 197
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LASINDICATURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
C. NORMAS SOBRE INFORMES. . . . . . . . . . . 197
ANEXO I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
1. FUNCIONES RECURRENTES . . . . . . . . . 1982. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES . . . . . . 199
8 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
ANEXO IIGUÍADE CONTROLES SOBRE LIBROS CONTABLES . . 201
ANEXO III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 201II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 201III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
ANEXO IV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS . . . . . . . . . 202II. ALCANCE DEL EXAMEN . . . . . . . . . . . . 202III. DICTAMEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
ANEXO V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIÓNLIMITADA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 203III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
ANEXO VI. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LAREVISIÓNLIMITADA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203II. ALCANCE DE LA REVISIÓN LIMITADA . . . . . . 203III. CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
ANEXO VII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
ANEXO VIII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
ANEXO IX. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
ANEXO XFUNDAMENTOS DE LAS NORMAS . . . . . . . . . . . 205
A. VINCULACIÓN ENTRE LASINDICATURAY ELGOBIERNO DE LA SOCIEDAD. ALCANCE DE LARESPONSABILIDAD SOLIDARIA . . . . . . . . . . 205
1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . 2052. Responsabilidad del síndico en materiade dividendos anticipados . . . . . . . . 2053. Responsabilidad del síndico respectode contratos celebrados entre la Sociedady sus directores . . . . . . . . . . . . . . 206
B. LA FUNCIÓN ESENCIAL DEL SÍNDICO. . . . . . 206C. EL SÍNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE
SÍNDICO Y AUDITOR EXTERNO . . . . . . . . . 207E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SÍNDICO . . . . . 207
1. Verificación de la garantía de losdirectores por parte del síndico . . . . . . 2072. Naturaleza de la función del síndico alinvestigar las denuncias que le formulenlos accionistas . . . . . . . . . . . . . . 2083. Posibilidad de designar directores . . . 2084. Atribuciones del síndico en la liquidaciónde la Sociedad . . . . . . . . . . . . . . . 2085. La firma de los títulos valores . . . . . 208
F. CARTA DE INDEMNIDAD . . . . . . . . . . . . . 208
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 16
Marco Conceptual de lasNormas Contables Profesionales distintas alas referidas en la Resolución Técnica Nº 26. 2091. INTRODUCCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . 210
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDAEN LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . 210
3.1. Atributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2103.1.1. Pertinencia (atingencia) . . . . . . . . . . 2103.1.2. Confiabilidad (credibilidad) . . . . . . . . 2103.1.3. Sistematicidad. . . . . . . . . . . . . . . 2113.1.4. Comparabilidad . . . . . . . . . . . . . . 2113.1.5. Claridad (comprensibilidad) . . . . . . . . 212
3.2. Restricciones que condicionan el logro de losrequisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2123.2.1. Oportunidad . . . . . . . . . . . . . . . . 2123.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios . . . . 2123.2.3. Impracticabilidad: . . . . . . . . . . . . . 212
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . 212
4.1. Situación patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . 2124.1.1. Activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2124.1.2. Pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2134.1.3. El patrimonio neto y las participaciones
de accionistas no controlantes en lospatrimonios de las empresas controladas . 213
4.2. Evolución patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2.1. Transacciones con los propietarios o susequivalentes. . . . . . . . . . . . . . . . 214
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas. . 2144.2.3. Impuestos sobre las ganancias . . . . . . 2144.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes
en los resultados de las empresas controladas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramentecualitativas . . . . . . . . . . . . . . . . 214
4.3. Evolución financiera . . . . . . . . . . . . . . . . 2144.3.1. Recursos financieros . . . . . . . . . . . 2144.3.2. Orígenes y aplicaciones . . . . . . . . . 214
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOSDE LOS ESTADOS CONTABLES . . . . . . . . . . . . 214
6. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
6.1. Unidad de medida . . . . . . . . . . . . . . . . . 2156.2. Criterios de medición . . . . . . . . . . . . . . . . 2156.3. Capital a mantener . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN. . . 215
ANEXO - DIFERENCIAS CON EL MARCO CONCEPTUALDEL IASC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES . 2153. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS CONTABLES 2154. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 2166. MODELO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . 216
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 17
Normas Contables Profesionales: Desarrollode Cuestiones de Aplicación General . . . . 2171. ALCANCE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
2. NORMAS GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182.2. Devengamiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182.3. Reclasificaciones de activos o pasivos. . . . . . . 2182.4. Baja de activos o pasivos . . . . . . . . . . . . . 2182.5. Significación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2182.6. Integridad en la aplicación de normas optativas . . 2182.7. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos 218
3. UNIDAD DE MEDIDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
3.1. Expresión en moneda homogénea. . . . . . . . . 2183.2. Mediciones en moneda extranjera . . . . . . . . . 2193.3. Conversiones de estados contables para su
consolidación o para la aplicación del método de valorpatrimonial o del de consolidación proporcional . . . 219
4. MEDICIÓN CONTABLE EN GENERAL . . . . . . . . . 219
4.1. Criterios generales . . . . . . . . . . . . . . . . . 2194.2. Mediciones contables de los costos . . . . . . . . 220
4.2.1. Reglas generales . . . . . . . . . . . . . 2204.2.2. Bienes o servicios adquiridos . . . . . . . 2204.2.3. Bienes incorporados por aportes
y donaciones . . . . . . . . . . . . . . . 2204.2.4. Bienes incorporados por trueques . . . . 220
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 9
Tabla de Contenido
4.2.5. Bienes incorporados por fusionesy escisiones . . . . . . . . . . . . . . . . 220
4.2.6. Bienes producidos . . . . . . . . . . . . 2204.2.7. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2214.2.8. Costos de cancelación . . . . . . . . . . 222
4.3. Determinación de valores corrientes de los activosdestinados a la venta o a ser consumidos en el proceso deobtención de bienes o servicios destinados a la venta . 2224.3.1. Pautas básicas . . . . . . . . . . . . . . 2224.3.2. Determinación de valores netos
de realización . . . . . . . . . . . . . . . 2224.3.3. Determinación de costos de reposición . . 2224.3.4. Empleo del costo original como
sucedáneo . . . . . . . . . . . . . . . . 2224.4. Comparaciones con valores recuperables . . . . . 223
4.4.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2234.4.2. Frecuencia de las comparaciones . . . . 2234.4.3. Niveles de comparación . . . . . . . . . 2234.4.4. Estimación de los flujos de fondos . . . . 2244.4.5. Tasas de descuento . . . . . . . . . . . . 2244.4.6. Imputación de las pérdidas por
desvalorización . . . . . . . . . . . . . . 2254.4.7. Reversiones de pérdidas
por desvalorización . . . . . . . . . . . . 2254.5. Medición inicial de créditos y pasivos . . . . . . . 225
4.5.1. Créditos en moneda originadosen la venta de bienes y servicios . . . . . 225
4.5.2. Créditos en moneda originados entransacciones financieras . . . . . . . . . 225
4.5.3. Créditos en moneda originados enrefinanciaciones . . . . . . . . . . . . . . 225
4.5.4. Otros créditos en moneda . . . . . . . . 2264.5.5. Créditos en especie . . . . . . . . . . . . 2264.5.6. Pasivos en moneda originados
en la compra de bienes o servicios . . . . 2264.5.7. Pasivos en moneda originados en
transacciones financieras . . . . . . . . . 2264.5.8. Pasivos en moneda originados en
refinanciaciones. . . . . . . . . . . . . . 2264.5.9. Otros pasivos en moneda. . . . . . . . . 2264.5.10. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . 227
4.6. Componentes financieros implícitos . . . . . . . . 2274.7. Reconocimiento y medición de variaciones patrimoniales 2274.8. Consideración de hechos contingentes . . . . . . 2274.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los
estados contables . . . . . . . . . . . . . . . . . 2274.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores . 227
5. MEDICIÓN CONTABLE EN PARTICULAR. . . . . . . . 228
5.1. Efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2285.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes
y servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones,incluyendo a los depósitos a plazo fijo y excluyendo a lasrepresentadas por títulos con cotización) . . . . . . . . 228
5.3. Otros créditos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2285.4. Créditos no cancelables en moneda (derechos de
recibir bienes o servicios) . . . . . . . . . . . . . 2295.5. Bienes de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercadotransparente y que puedan sercomercializados sin esfuerzo significativo 229
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayanrecibido anticipos que fijan precio y lascondiciones contractuales de la operaciónaseguren la efectiva concreción de laventa y de la ganancia . . . . . . . . . . 229
5.5.3. Bienes de cambio en producción oconstrucción mediante un procesoprolongado . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5.5.4. Bienes de cambio en general . . . . . . . 2295.6. Inversiones en bienes de fácil comercialización, con
cotización en uno o más mercados activos, exceptolos activos descriptos en las secciones 5.7. y 5.9. . . 229
5.7. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hastasu vencimiento y no afectados por coberturas . . . 2295.7.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2295.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general . 229
5.8. Activos originados en instrumentos derivadosy/o que forman parte de operaciones de cobertura 230
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades 2305.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos. 2305.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2305.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a
alquiler, excepto activos biológicos . . . . 2305.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo
aquellos retirados de servicio) . . . . . . 231
5.11.3. Activos Biológicos . . . . . . . . . . . . . 2315.12. Llave de negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2315.13. Otros activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . 231
5.13.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . 2315.13.2. Medición contable . . . . . . . . . . . . . 2325.13.3. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . 232
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra debienes o servicios, en refinanciaciones y entransacciones financieras) . . . . . . . . . . . . . 232
5.15. Otros pasivos en moneda . . . . . . . . . . . . . 2325.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o
que forman parte de operaciones de cobertura 2335.17. Pasivos en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . 2335.18. Compromisos que generan pérdidas. . . . . . . . 2335.19. Cuestiones de aplicación . . . . . . . . . . . . . . 233
5.19.1. Distinción entre pasivo y patrimonio neto . 2335.19.2. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2345.19.3. Pérdidas operativas futuras . . . . . . . . 2345.19.4. Reestructuraciones . . . . . . . . . . . . 2345.19.5. Combinaciones de negocios . . . . . . . 2345.19.6. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . 2345.19.7. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 235
6. CAPITAL A MANTENER . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
7. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
8. NORMAS DE TRANSICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . 236
8.1. Norma general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2368.2. Excepciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables 2368.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de
revalúos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2368.2.3. Activos intangibles . . . . . . . . . . . . 2368.2.4. Conversión de estados contables. . . . . 2368.2.5. Pasivos por costos laborales . . . . . . . 2368.2.6. Costos financieros . . . . . . . . . . . . 2368.2.7. Llave de negocio. . . . . . . . . . . . . . 2368.2.8. Arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2368.2.9. Combinaciones de negocios . . . . . . . 237
9. CUESTIONES NO PREVISTAS . . . . . . . . . . . . . 237
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOSENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . . . 237
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. . . . . . . . 238
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
1.1. Variables referidas a la contrapartida utilizada en lamedición y ajuste de activos, pasivos, cuentas depatrimonio neto y de resultados . . . . . . . . . . 2391.1.1. Opción A: Resultados financieros y por
tenencia, incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poderadquisitivo de la moneda . . . . . . . . . 239
1.1.2. Opción B: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda generados por activos ogenerados por pasivos . . . . . . . . . . 240
1.1.3. Opción C: Resultados financieros y portenencia incluyendo el resultado porexposición al cambio en el poder adquisitivode la moneda identificado por los rubros . 241
1.1.4. Opción D: Cuentas individuales enunciadaspor su naturaleza . . . . . . . . . . . . . 241
1.2. Referidos a las registraciones de compras y ventas 2441.3. Conocer las normas de medición particulares
vigentes y en los casos que permita opcionesanalizar la posibilidad de contemplar valorescorrientes o presentes . . . . . . . . . . . . . . . 2481.3.1. Comparación con el valor recuperable . . 251
1.4. Considerar la posibilidad de registrar medicionesintermedias cada vez que sea necesario, sinaguardar al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . 261
1.5. Considerar dentro de los planes de cuentas laposibilidad de brindar información por segmentos . 2671.5.1. Distintos tipos de segmentos . . . . . . . 2681.5.2. Requisitos cuantitativos de los segmentos 2681.5.3. Clasificación de los segmentos . . . . . . 2691.5.4. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y
gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2691.5.5. Información complementaria a presentar . 269
10 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
1.5.6. Cambios en los criterios aplicados parala preparación de la información por
segmentos . . . . . . . . . . . . . . . . 2701.5.7. Ejercitación práctica. . . . . . . . . . . . 270
1.6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
2. Proyecto 21 de Resolución Técnica: Modificación de lasResoluciones Técnicas Nros. 9 y 17. Introducción almodelo de Revaluación de Activos. . . . . . . . . . . 275
2.1. Presentación del tema . . . . . . . . . . . . . . . 2752.2. Análisis del Proyecto Nº 21 de Resolución Técnica. 277
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 18
Normas Contables Profesionales: Desarrollo deAlgunas Cuestiones de Aplicación Particular 2851. CONVERSIONES DE ESTADOS CONTABLES PARA SU
CONSOLIDACIÓN O PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODODE VALOR PATRIMONIAL O DEL DE CONSOLIDACIÓNPROPORCIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
1.1. Diferenciación entre entidades integradas y nointegradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
1.2. Conversión de estados contables de entidadesintegradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
1.3. Conversión de estados contables de entidades nointegradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
1.4. Cambios en la clasificación de una entidad . . . . 2861.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2871.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 287
2. INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DECOBERTURA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
2.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2872.2. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2882.3. Operaciones de cobertura . . . . . . . . . . . . . 288
2.3.1. Condiciones para identificar la existencia decobertura . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
2.3.2. Eficacia de la cobertura . . . . . . . . . . 2882.4. Medición inicial de los instrumentos derivados. . . 2882.5. Medición posterior de los instrumentos derivados . 288
2.5.1. Activos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
2.5.2. Pasivos originados en instrumentosderivados . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medición . 2892.5.4. Cese de la contabilización de cobertura . 289
2.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2902.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 290
3. LLAVE DE NEGOCIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
3.1. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2903.2. Medición contable inicial . . . . . . . . . . . . . . 2903.3. Medición contable periódica . . . . . . . . . . . . 290
3.3.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2903.3.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 290
3.4. Depreciaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2913.4.1. Llave positiva . . . . . . . . . . . . . . . 2913.4.2. Llave negativa. . . . . . . . . . . . . . . 291
3.5. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2913.6. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 291
4. ARRENDAMIENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
4.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2914.2. Tipos de arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . 2924.3. Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . 292
4.3.1. Contabilidad del arrendatario . . . . . . . 2924.3.2. Contabilidad del arrendador . . . . . . . 292
4.4. Arrendamientos operativos . . . . . . . . . . . . . 2934.5. Modificaciones contractuales. . . . . . . . . . . . 2934.6. Venta acompañada o seguida de arrendamiento . 293
4.6.1. Arrendamiento financiero . . . . . . . . . 2934.6.2. Arrendamiento operativo . . . . . . . . . 293
4.7. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2934.7.1. En relación con todos los contratos de
arrendamientos . . . . . . . . . . . . . . 2934.7.2. En relación con los contratos de
arrendamientos financieros . . . . . . . . 293
4.7.3. En relación con los contratos dearrendamientos operativos . . . . . . . . 294
4.8. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 294
5. REESTRUCTURACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . 294
6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS . . . . . . . . . . . 294
6.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2946.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 2956.3. Adquisiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
6.3.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . 2956.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha
de la adquisición . . . . . . . . . . . . . 2956.4. Unificaciones de intereses . . . . . . . . . . . . . 2956.5. Efectos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . 2956.6. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 296
6.6.1. Información complementaria sobrecombinaciones de negocios . . . . . . . 296
6.6.2. Información complementaria sobreunificación de intereses . . . . . . . . . . 296
6.7. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 296
7. ESCISIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
7.1. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2967.2. Normas aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS . . . . . . . . . . . 296
8.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2968.2. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
8.2.1. Identificación de segmentos de negocios . 2968.2.2. Identificación de segmentos geográficos . 2978.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse
información . . . . . . . . . . . . . . . . 2978.2.4. Clasificación de los segmentos en
primarios y secundarios . . . . . . . . . . 2978.2.5. Asignaciones de activos, pasivos,
ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . 2978.2.6. Normas contables . . . . . . . . . . . . . 297
8.3. Información a presentar . . . . . . . . . . . . . . 2978.4. Norma de transición . . . . . . . . . . . . . . . . 298
9. RESULTADOS POR ACCIÓN ORDINARIA . . . . . . . 298
9.1. Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2989.2. Información en el estado de resultados . . . . . . 2989.3. Información complementaria . . . . . . . . . . . . 299
ANEXO A – MODALIDAD DE APLICACIÓN PARA LOSENTES PEQUEÑOS (EPEQ) . . . . . . . . . . . . . . 299
ANEXO B – DIFERENCIAS CON LAS NORMASINTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. . . . . . . . 300
ANEXO C – ACLARACIONES SOBRE PARTIDAS O ÍTEMSCUBIERTOS, SU RELACIÓN CON DETERMINADOS TIPOSDE RIESGO, INSTRUMENTOS DE COBERTURA YEJEMPLOS DE COBERTURA DE DISTINTOS TIPOSDE RIESGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
1.1. Información por segmentos . . . . . . . . . . . . 3011.2. Caso práctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3021.3. Arrendamientos financieros y operativos. . . . . . 304
1.3.1. Ejercicio Práctico . . . . . . . . . . . . . 3051.4. Resultados por acción ordinaria . . . . . . . . . . 308
1.4.1. Ejercicio práctico . . . . . . . . . . . . . 311
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 21
Valor Patrimonial Proporcional. Consolidaciónde Estados Contables. Información a Exponersobre Partes Relacionadas
;. . . . . . . . . . 315
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
1.1. Método del valor patrimonial proporcional . . . . . 330
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 11
Tabla de Contenido
1.1.1. Método de medición para cualquierparticipación permanente . . . . . . . . . 330
1.1.2. Casos prácticos . . . . . . . . . . . . . . 3301.2. Estados Contables Consolidados . . . . . . . . . 350
1.2.1. Método de consolidación total. Situación decontrol absoluto . . . . . . . . . . . . . . 350
1.2.2. Método de consolidación proporcional.Situación de control conjunto . . . . . . . 378
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22
Normas Contables Profesionales:Actividad Agropecuaria . . . . . . . . . . . . 3851. Objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
2. Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
3. Alcance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
4. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
5. Definiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
6. Reconocimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
7. Medición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
7.1. Bienes destinados a la venta en el curso normalde la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3877.1.1. Bienes para los que existe un mercado
activo en su condición actual . . . . . . . 3877.1.2. Bienes para los que no existe un mercado
activo en su condición actual pero existepara similares bienes con un proceso dedesarrollo más avanzado o completado . 387
7.1.3. Bienes para los que no existe un mercadoactivo en su condición actual ni en un estadoni con un proceso más avanzado ocompletado . . . . . . . . . . . . . . . . 388
7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacióncomo factor de la producción en el curso normalde la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3887.2.1. Bienes para los que existe un mercado
activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3887.2.2. Bienes para los que no existe un mercado
activo en su condición actual . . . . . . . 3887.2.3. Depreciaciones acumuladas . . . . . . . 389
7.3. Activos biológicos con procesos productivoscontinuos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
8. Exposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
8.1. Exposición en el Estado de Situación Patrimonial . 3908.2. Exposición en el Estado de Resultados . . . . . . 390
8.2.1. Reconocimiento de ingresos porproducción . . . . . . . . . . . . . . . . 390
8.2.2. Resultado de la producción Agropecuaria 390
1. Comentario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
1.1. Resolución Técnica Nº 22 (F.A.C.P.C.E.) –Actividad agropecuaria . . . . . . . . . . . . . . . 391
1.2. Bienes destinados a la venta en el curso normalde la actividad(Punto 7.1, Resolución Técnica Nº 22 ) . . . . . . 393
1.3. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacióncomo factor de la producción en el curso normalde la actividad (Punto 7.2.) . . . . . . . . . . . . 393
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 23
Beneficios a los Empleados Posteriores a laTerminación de la Relación Laboral yOtros Beneficios a Largo Plazo
;. . . . . . . 395
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 24
Normas Profesionales: Aspectos Particulares deExposición Contable y Procedimientos deAuditoría para Entes Cooperativos . . . . . . 411
GUÍA DE APLICACIÓN DE LAS NORMASGENERALES Y DE ESTA RESOLUCIÓN A LOS ENTESCOOPERATIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 25
Normas Contables Profesionales: “Modificaciónde la Resolución Técnica Nº 11: NormasParticulares de Exposición Contable para Entessin Fines de Lucro” . . . . . . . . . . . . . . 421
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 26
Normas Contables Profesionales: Adopciónde las N.I.I.F. del I.A.S.B. . . . . . . . . . . . . 427
1. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
12 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 27
Normas Contables Profesionales:Modificaciones a las Resoluciones TécnicasNros. 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17, 18, 21, 22, 23 y 24 441
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 28
Normas Contables Profesionales:Impracticabilidad. Presentación de informacióncomparativa. Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 16(F.A.C.P.C.E.). Su modificación . . . . . . . . 443
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 29
Normas Contables Profesionales: Modificaciónde la Resolución Técnica Nº 26: Adopción de lasNormas Internacionales de InformaciónFinanciera (N.I.I.F.) del Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad (I.A.S.B.) . . 447
RESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 30
Modificaciones a la sección 9 de la segundaparte de la Resolución Técnica Nº 17 . . . . . 455
RECOMENDACIONES TÉCNICAS
Recomendación Técnica delSector Público Nº 1. . . . . . . . . . . . . . . 459
Recomendación Técnica delSector Público Nº 2. . . . . . . . . . . . . . . 469
INTERPRETACIONES
Interpretación Nº 1/2002 . . . . . . . . . . . . 477Interpretación Nº 2/2003 . . . . . . . . . . . . 4781. COMENTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
1.1. Caso Nº 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4851.1.1. Método directo. Solución propuesta . . . 4891.1.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 492
1.2. Caso Nº 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4951.2.1. Método directo. Solución propuesta . . . 4991.2.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 503
1.3. Caso Nº 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5061.3.1. Método directo. Solución propuesta . . . 5121.3.2. Método indirecto. Solución propuesta . . 515
Interpretación Nº 3/2003 . . . . . . . . . . . . 519Interpretación Nº 4/2005 . . . . . . . . . . . . 522Interpretación Nº 5/2006 . . . . . . . . . . . . 524
REGLAMENTO DEL C.E.C.Y T.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
REGLAMENTO DEL C.E.N.C.Y A.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 13
Tabla de Contenido
14 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Tabla de Contenido
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES
1. INTRODUCCIÓN
Es habitual realizar una distinción entre las llamadas “normas contables legales” y las “normas contables profe-
sionales” que rigen la actividad de los entes y los profesionales en Ciencias Económicas, particularmente losContadores Públicos.
Normas Contables Legales Normas Contables Profesionales¿Quién las emite? • Poder Legislativo con la promulgación del Poder
Ejecutivo• Gobierno Nacional• Gobiernos Provinciales• Organismos de Control (I.G.J., C.N.V., I.G.P.J.,
B.C.R.A., S.S.N., etcétera)
• Federación Argentina de Consejos Profesionalesen Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.)
• Deben ser puestas en vigencia en cada jurisdicciónpor el Consejo Profesional en Ciencias Económicas(C.P.C.E.) correspondiente a la misma
¿Quién está obligadoa utilizarlas?
• Entes • Los profesionales en Ciencias Económicas (enparticular los contadores públicos)
¿Qué emiten para suaplicación obligatoria?
• Leyes• Decretos• Resoluciones
• Resoluciones técnicas (R.T.)• Interpretaciones (I.N.T.)• Circulares N.I.I.F. (que adoptan las Normas Interna-
cionales de Información Financiera –N.I.I.F.– (1)emitidas por el I.A.S.B. para los entes que hacenoferta pública de sus títulos, sus subsidiarias, lasde interés público y quienes opten por utilizarlas)
(1) Bajo el concepto N.I.I.F., entendemos las N.I.I.F., N.I.C. y sus interpretaciones I.F.R.I.C. y S.I.C..
En la actualidad es habitual la puesta en vigencia de las “normas contables profesionales” una vez sancionadaspor la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (F.A.C.P.C.E.) en forma inme-diata y sin cambios en las jurisdicciones de cada Consejo Profesional.
Lo mismo sucede dentro de las “normas contables legales” en la parte atinente a los criterios de reconocimien-to, medición, exposición e información a revelar ya que en la normativa correspondiente se da respaldo a las“normas contable profesionales”, pudiendo existir solamente la prohibición expresa de alguna práctica alternati-va dispuesta en las mismas.
A modo de ejemplo mostramos el texto ordenado de la Comisión Nacional de Valores (C.N.V.) y el de la Inspec-ción General de Justicia (I.G.J.) en su parte pertinente:
“COMISIÓN NACIONAL DE VALORESTexto ordenado 2001
XXIII.11 ANEXO I: NORMAS RELATIVAS A LA FORMA DE PRESENTACIÓN YCRITERIOS DE VALUACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
XXIII.11.1 Entidades que presentan sus estados financieros de acuerdo con la Re-solución Técnica Nº 26 de la F.A.C.P.C.E. (que adopta las normas internacionalesde información financiera)
Para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2012, las entidades emisoras
de acciones y/u obligaciones negociables presentarán sus estados financieros aplican-
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 15
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
do la Resolución Técnica Nº 26 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas, que dispone la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (N.I.I.F.) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (I.A.S.B.), y sus modificatorias.
Se aceptará la aplicación anticipada para los ejercicios que se inicien a partir del 1º deenero de 2011.
Quedan excluidas de la obligación establecida en el párrafo anterior las emisoras que ca-
lifiquen como pequeñas y medianas empresas, según lo dispuesto por la Subsecretaría
de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional (S.E.P.Y.M.E.) o de acuerdo a
la definición amplia de pymes establecida por el artículo 36 del Capítulo VI – Oferta Públi-
ca Primaria de las Normas (N.T. 2001 y modif.), que coticen sus acciones y/u obligacio-
nes negociables bajo el régimen simplificado normado en los artículos 23 a 39 del citado
Capítulo VI de las Normas (N.T. 2001).
XXIII.11.2 Entidades que no presentan sus estados financieros de acuerdo con laResolución Técnica Nº 26 de la F.A.C.P.C.E.
Para las entidades emisoras no incluidas en el apartado anterior serán de aplicación las
Resoluciones Técnicas Nros. 6, 8, 9, 11, 14, 16, 17,18, 21, 22, 23, 24 y 25 y las Interpreta-
ciones Nros. 1, 2, 3, y 4 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Cien-
cias Económicas, en sus versiones ordenadas hasta el 30 de junio de 2009 con las modi-
ficaciones que a continuación se establecen, y siguiendo los modelos del Anexo II:
a) Normas contenidas en la Sección 4.2.7 (Tratamientos de costos financieros prove-
nientes del capital ajeno) de la Resolución Técnica Nº 17: No se admite la opción esta-
blecida en la Sección 4.2.7.1. En consecuencia, la activación de costos financieros
provenientes del empleo de capital ajeno, prevista en la Sección 4.2.7.2 de la segun-
da parte de la Resolución Técnica Nº 17, será obligatoria cuando se cumplan las con-
diciones establecidas en esa misma Sección. En ningún caso se podrá activar intere-
ses que excedan las tasas normales de mercado pactadas para operaciones de
similares características.
b) Los resultados financieros y por tenencia se presentarán en el cuerpo del Estado de
Resultados, detallando los generados por activos y los generados por pasivos, y den-
tro de esos dos grupos se detallarán los originados por intereses, diferencias de cam-
bio y otros resultados por tenencia. Un mayor detalle deberá ser suministrado en in-
formación complementaria.”
“INSPECCIÓN GENERAL DE JUSTICIA (I.G.J.)Resolución General Nº 7/2005
LIBRO IV – RÉGIMEN CONTABLE DE LAS SOCIEDADES
TÍTULO I: DOCUMENTACIÓN Y CONTABILIDAD
Estados contables. Normas técnicas. SalvedadesArtículo 264— Las sociedades por acciones y las de responsabilidad limitada cuyo capi-
tal alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2º, de la Ley Nº 19.550, presentarán
a la Inspección General de Justicia sus estados contables anuales o –cuando correspon-
da– por períodos intermedios expresados en pesos.
La confección de los mismos debe ajustarse a las normas técnicas profesionales vigen-tes y sus modificaciones (Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Conse-jos Profesionales de Ciencias Económicas), en las condiciones de su adopción por elConsejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, yen cuanto no esté previsto de diferente forma en la ley, en disposiciones reglamentarias yen las presentes Normas.
16 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las respectivas resoluciones técnicas de la Federación Argentina de Consejos Profesio-
nales de Ciencias Económicas Nros. 16, 17, 18, 19, 20 y 21, con sus modificaciones vi-
gentes introducidas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, regirán la presentación de los estados básicos y comple-
mentarios e información requerida en dichas resoluciones técnicas, con las salvedades
que a continuación se establecen:
1. No es admisible el tratamiento especial para los costos financieros de las deudas que
financien la inversión en grandes obras de infraestructura, y que se devenguen con
posterioridad a la habilitación total o parcial de la obra, contenido en la Resolución
Técnica Nº 17, punto 4.2.7, aprobada por el Consejo Profesional de Ciencias Econó-
micas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires mediante su Resolución Nº 87/2003
(C.D.) (texto ordenado).
2. No es admisible la posibilidad de activación de los costos financieros provenientes de
la financiación con capital propio invertido.
3. Se medirán por su valor nominal los activos y pasivos surgidos por aplicación del mé-
todo del impuesto diferido.
4. De acuerdo a lo establecido en puntos 1.6 y 2.8 de la Resolución Técnica Nº 21, los
estados contables anuales de las sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa, utilizados para aplicar el método del valor patrimo-
nial proporcional, así como los estados contables consolidados, deberán contar con
un informe de auditoría de contador público independiente.
Cuando dichos estados contables correspondan a períodos intermedios y deban pre-
sentarse a este organismo como parte de la documentación requerida para la inscrip-
ción de trámites específicos, como ser fusiones, escisiones o reducciones del capital
social de acuerdo con los artículos 203 y 204 de la Ley Nº 19.550, también deberán
contar con informes de auditoría de contador público independiente.
5. En ningún caso se admitirán certificaciones literales de contador público independiente
sobre estados contables que se presenten a este organismo.
6. A los fines del tratamiento de los aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripcio-
nes de acciones o cuotas deberán tenerse presentes –adicionalmente a las conteni-
das en la Resolución Técnica Nº 17– las previsiones especiales de estas Normas
para los respectivos trámites de aumento del capital social, la contabilización de los
aportes y la información relativa a ellos a incluirse en los estados contables.
2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas profesionales tienen distintas categorías en lo referente a su obligatoriedad de aplicación o no, la re-comendación de su utilización, como elemento de aplicación práctica o como proyecto.
A los efectos de poder aclarar cada caso, transcribimos el texto pertinente del Reglamento Orgánico de la Comi-sión Especial de Normas de Contabilidad y Auditoría (C.E.N.C.y A.):
“REGLAMENTO ORGÁNICO C.E.N.C.Y A.
Tipos de pronunciamientos, plazo de consulta y vigenciaArtículo 16— Las normas profesionales incluidas en este Reglamento son:
a) Proyecto de Interpretación de normas profesionales: Estos proyectos incluyen
propuestas de interpretaciones obligatorias de las normas profesionales. Tienen un
plazo de consulta que no podrá ser inferior a dos meses desde la fecha de su publica-
ción, salvo que razones de urgencia aconsejen la reducción de dicho plazo.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 17
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
b) Proyecto de Resolución Técnica: Estos proyectos incluyen propuestas de normas
profesionales. Tienen un plazo de consulta que no podrá ser inferior a cuatro meses
desde la fecha de su publicación, salvo que razones de urgencia aconsejen la reduc-
ción de dicho plazo.
c) Proyecto de Recomendación Técnica del Sector Público: Estos proyectos inclu-
yen propuestas de recomendaciones relacionadas con la información contable del
sector público. Tienen un plazo de consulta que no podrá ser inferior a cuatro meses
desde la fecha de su publicación, salvo que razones de urgencia aconsejen la reduc-
ción de dicho plazo.
d) Interpretación de normas profesionales: Es una norma profesional de aplicación
obligatoria.
e) Resolución Técnica: Es una norma profesional de aplicación obligatoria.
f) Recomendación Técnica del Sector Público: Es una norma profesional de reco-
mendación al sector público para que sus normas contables estén adecuadas a la
misma.
g) Circulares de Adopción de las N.I.I.F.: Las circulares de adopción de las N.I.I.F. se
emiten para poner en vigencia, como norma contable profesional, a las nuevas Nor-
mas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F.) e Interpretaciones
–C.I.N.I.I.F.– o a modificaciones a las N.I.I.F. e Interpretaciones– C.I.N.I.I.F.– existen-
tes, por parte del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.B.).”
Si bien no están mencionados expresamente en el Reglamento Orgánico de la C.E.N.C.y A. debemos tener pre-sentes los informes emitidos por el Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.y T.) y las Resoluciones deJunta de Gobierno y Mesa Directiva de la F.A.C.P.C.E..
Los informes son aplicaciones prácticas que facilitan la aplicación de las Normas Contables Profesionales.
Las resoluciones de Juntas de Gobierno y de Mesa Directiva de la F.A.C.P.C.E. forman parte de la estructura delas Normas Contables Profesionales y son de aplicación obligatoria (según el artículo 20 del Estatuto de laF.A.C.P.C.E.).
3. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS PROFESIONALES ARGENTINAS
• Resoluciones técnicas de contabilidad, auditoría y de sindicatura (de aplicación obligatoria para losentes que corresponda):
Resolución Técnica Nº 1 Modelo de presentación de estados contables Derogada por las ResolucionesTécnicas Nros. 8 y 9
Resolución Técnica Nº 2 Indexación de estados contables Derogada por la Resolución Técni-ca Nº 6
Resolución Técnica Nº 3 Normas de auditoría Derogada por la Resolución Técni-ca Nº 7
Resolución Técnica Nº 4 Consolidación de estados contables Derogada por la Resolución TécnicaNº 21
Resolución Técnica Nº 5 Valuación de inversiones en sociedades controladas y vinculadas Derogada por la Resolución TécnicaNº 21
Resolución Técnica Nº 6 Estados contables en moneda constante
Resolución Técnica Nº 7 Normas de Auditoría
Resolución Técnica Nº 8 Normas generales de exposición contable
Resolución Técnica Nº 9 Normas particulares de exposición contable para entes comercia-les, industriales y de servicios
Resolución Técnica Nº 10 Normas contables profesionales Derogada por la Resolución TécnicaNº 17
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NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Resolución Técnica Nº 11 Normas particulares de exposición contable para entes sin fines delucro
Resolución Técnica Nº 12 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 9, 10 y 11 Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas yluego derogada por la ResoluciónTécnica Nº 17
Resolución Técnica Nº 13 Conversiones de estados contables Derogada por la Resolución TécnicaNº 17
Resolución Técnica Nº 14 Información contable de participaciones en negocios conjuntos.
Resolución Técnica Nº 15 Normas sobre la actuación del contador público como síndico so-cietario
Resolución Técnica Nº 16 Marco conceptual de las Normas Contables Argentinas
Resolución Técnica Nº 17 Desarrollo de cuestiones de aplicación general
Resolución Técnica Nº 18 Desarrollo de algunas cuestiones de aplicación particular
Resolución Técnica Nº 19 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 4, 5, 6, 8, 9, 11 y14
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 20 Instrumentos derivados y operaciones de coberturaModificaciones a las Resolución Técnica Nº 9, 17 y 18
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 21 Valor Patrimonial Proporcional – Consolidación de Estados Conta-bles – Información a exponer sobre partes relacionadas.
Resolución Técnica Nº 22 Actividad agropecuaria
Resolución Técnica Nº 23 Beneficios a los empleados posteriores a la terminación de la rela-ción laboral y otros beneficios a largo plazo
Resolución Técnica Nº 24 Aspectos particulares de exposición contable y procedimientos deauditoría para entes cooperativos
Resolución Técnica Nº 25 Modificación de la Resolución Técnica Nº 11 “Normas particulares
de exposición contable para entes sin fines de lucro”
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 26 Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera(N.I.I.F.) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad(I.A.S.B.)
Resolución Técnica Nº 27 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 6, 8, 9, 11, 14,16, 17, 18, 21, 22, 23, 24
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 28 Modificaciones a las Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 16 – Imprac-ticabilidad – Presentación de información comparativa.
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 29 Modificación de la Resolución Técnica Nº 26 – Adopción de las Nor-mas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F.) del Consejode Normas Internacionales de Contabilidad (I.A.S.B.)
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Resolución Técnica Nº 30 Modificaciones a la Sección 9 de la segunda parte de la ResoluciónTécnica Nº 17
Modificaciones incluidas en las re-soluciones técnicas mencionadas
Se presentan sombreadas las resoluciones técnicas vigentes (considerando las modificaciones incluidas).
El texto actualizado de las resoluciones técnicas está publicado en el libro.
• Interpretaciones relacionadas con resoluciones técnicas de contabilidad, auditoría y sindicatura (deaplicación obligatoria para los entes que corresponda):
• Interpretación Nº 1: Transacciones entre partes relacionadas
• Interpretación Nº 2: Estado de flujo de efectivo y sus equivalentes
• Interpretación Nº 3: Contabilización del impuesto a las ganancias
• Interpretación Nº 4: Aplicación del Anexo A a los entes pequeños
• Interpretación Nº 5: El informe del auditor sobre cifras e información presentada a los efectoscomparativos
El texto actualizado de las interpretaciones está publicado en este libro.
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 19
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
• Circulares de adopción de N.I.I.F. (de aplicación obligatoria para los entes que corresponda):
• Circular Nº 1: Circular de Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera Nº 1
Puede ser consultada en www.rtcomentadas.com.ar, página web relacionada a este libro.
• Recomendaciones técnicas para el sector público1
(de aplicación recomendada en el sector público):
• Recomendación Técnica Nº 1: Marco conceptual para la Administración Pública
• Recomendación Técnica Nº 2: Presentación de Estado Contable de ejecución presupuestario
• Proyectos de resoluciones técnicas1
(actualmente en período de consulta, en caso de ser aprobadas seconvertirán en resoluciones técnicas de aplicación obligatoria para los entes que corresponda):
• Proyecto de Resolución Técnica Nº 14: Normas profesionales sobre compromisos de seguridaddistintos de auditoría o revisión de estados financieros históricos y servicios relacionados
• Proyecto Nº 21 de Resolución Técnica: Revaluación técnica para activos fijos
• Proyecto de Resolución Técnica Nº 22: Cuestiones generales de reconocimiento y medición
• Proyecto de Resolución Técnica Nº 23: Balance Social
• Proyectos de interpretaciones1
(actualmente en período de consulta, en caso de ser aprobados seconvertirán en interpretaciones de aplicación obligatoria para los entes que corresponda):
• Proyecto de Interpretación Técnica Nº 6. Auditoría de Balances Sociales
• Resoluciones de Junta de Gobierno y Mesa Directiva de la F.A.C.P.C.E. (son de aplicación obligatoriapara los entes que corresponda)
Algunas de ellas (las que entendemos relacionadas con este cuerpo normativo), pueden ser consultadas enwww.rtcomentadas.com.ar, página web relacionada a este libro.
• Informes del C.E.C.y T. (actualmente en período de consulta, en caso de ser aprobados se convertirán eninformes que facilitarán la aplicación de las N.C.P.).
• Normas Internacionales de Información Financiera (N.I.I.F./I.F.R.S.) (son de aplicación obligatoria paralos entes comprendidos en la Resolución Técnica Nº 26 y para los que opten por utilizarlas):
Fecha de aprobación oúltima modificación
N.I.I.F. Nº 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera 01/2010
N.I.I.F. Nº 2 Pagos basados en acciones 06/2009
N.I.I.F. Nº 3 Combinaciones de negocios 01/2008
N.I.I.F. Nº 4 Contratos de seguro 03/2009
N.I.I.F. Nº 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas 04/2009
N.I.I.F. Nº 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 11/2006
N.I.I.F. Nº 7 Instrumentos financieros: Información a revelar 03/2009
N.I.I.F. Nº 8 Segmentos de operación 04/2009
N.I.I.F. Nº 9 Instrumentos Financieros 11/2009
Pueden ser consultadas en www.iasb.org o en www.facpce.org.ar
20 / RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 APLICACION TRIBUTARIA S.A.
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
1 El texto actualizado de las recomendaciones técnicas para el sector público está publicado en este libro.
• Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C./I.A.S.) (son de aplicación obligatoria para los entescomprendidos en la Resolución Técnica Nº 26 y para los que opten por utilizarlas):
N.I.C. Nº 1 Presentación de estados financieros 04/2009
N.I.C. Nº 2 Inventarios 11/2006
N.I.C. Nº 7 Estado de flujo de efectivo 04/2009
N.I.C. Nº 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 05/2008
N.I.C. Nº 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance 05/2008
N.I.C. Nº 11 Contratos de construcción 09/2007
N.I.C. Nº 12 Impuesto a las ganancias 01/2008
N.I.C. Nº 16 Propiedades, planta y equipo 05/2008
N.I.C. Nº 17 Arrendamientos 04/2009
N.I.C. Nº 18 Ingresos de actividades ordinarias 05/2008
N.I.C. Nº 19 Beneficios a los empleados 05/2008
N.I.C. Nº 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales 05/2008
N.I.C. Nº 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio en moneda extranjera 01/2008
N.I.C. Nº 23 Costos por préstamos 05/2008
N.I.C. Nº 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 11/2009
N.I.C. Nº 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro 1994
N.I.C. Nº 27 Estados financieros consolidados y separados 05/2008
N.I.C. Nº 28 Inversiones en asociadas 05/2008
N.I.C. Nº 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 05/2008
N.I.C. Nº 31 Participación en negocios conjuntos 05/2008
N.I.C. Nº 32 Instrumentos financieros: presentación 10/2009
N.I.C. Nº 33 Ganancia por acción 01/2008
N.I.C. Nº 34 Información financiera intermedia 05/2008
N.I.C. Nº 36 Deterioro del valor de los activos 04/2009
N.I.C. Nº 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 01/2008
N.I.C. Nº 38 Activos intangibles 04/2009
N.I.C. Nº 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición 04/2009
N.I.C. Nº 40 Propiedades de inversión 05/2008
N.I.C. Nº 41 Agricultura 05/2008
Pueden ser consultadas en www.ias.org o en www.facpce.org.ar
• Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (C.I.N.I.I.F./I.F.R.I.C.) (sonde aplicación obligatoria para los entes comprendidos en la Resolución Técnica Nº 26 y para los que optenpor utilizarlas):
I.F.R.I.C. Nº 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares 09/2007
I.F.R.I.C. Nº 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativase instrumentos similares. 11/2004
I.F.R.I.C. Nº 4 Determinación de si un acuerdo contiene arrendamiento 11/2006
I.F.R.I.C. Nº 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación me-dioambiental
09/2007
I.F.R.I.C. Nº 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos Residuos de aparatos eléctricos y elec-trónicos
09/2005
I.F.R.I.C. Nº 7 Aplicación del enfoque de reexpresión bajo la N.I.C. Nº 29 – Información financiera en economías hiperin-flacionarias
09/2007
I.F.R.I.C. Nº 8 Alcance de la N.I.I.F. Nº 2 09/2007
I.F.R.I.C. Nº 9 Nueva evaluación de los derivados implícitos 04/2009
I.F.R.I.C. Nº 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor 09/2007
I.F.R.I.C. Nº 11 N.I.I.F. Nº 12 – Transacciones con acciones propias y del grupo 11/2006
I.F.R.I.C. Nº 12 Acuerdos de concesión de servicios 09/2007
I.F.R.I.C. Nº 13 Programas de fidelización de clientes 06/2007
I.F.R.I.C. Nº 14 N.I.C. Nº 19: El límite para un activo para beneficios definidos. Requerimientos mínimos de financiamien-to y su interacción.
11/2009
APLICACION TRIBUTARIA S.A. RESOLUCIONES TÉCNICAS COMENTADAS 6 A 30 / 21
NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
I.F.R.I.C. Nº 15 Acuerdos para la construcción inmobiliaria 07/2008
I.F.R.I.C. Nº 16 Cobertura de una inversión neta en una operación extranjera 04/2009
I.F.R.I.C. Nº 17 Distribución de activos que no son efectivo a los propietarios 11/2008
I.F.R.I.C. Nº 18 Transferencia de activos de clientes 01/2009
I.F.R.I.C. Nº 19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio 11/2009
Pueden ser consultadas en www.ias.org o en www.facpce.org.ar
• Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (I.N.I.C.–S.I.C.) (son de aplicaciónobligatoria para los entes comprendidos en la Resolución Técnica Nº 26 y para los que opten por utilizarlas):
S.I.C. Nº 7 Introducción del Euro 01/2008
S.I.C. Nº 10 Ayudas gubernamentales – Sin relación específica con actividades de operación 09/2007
S.I.C. Nº 12 Consolidación – Entidades de cometido específico 11/2004
S.I.C. Nº 13 Entidades controladas conjuntamente – Aportaciones no monetarias de los participantes 09/2007
S.I.C. Nº 15 Arrendamientos operativos – Incentivos 09/2007
S.I.C. Nº 21 Impuesto a las ganancias – Recuperación de activos no depreciables revaluados 09/2007
S.I.C. Nº 25 Impuesto a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una entidad o sus accionistas. 09/2007
S.I.C. Nº 27 Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento 09/2007
S.I.C. Nº 29 Acuerdos de concesión de servicios: Informaciones a revelar 09/2007
S.I.C. Nº 31 Ingresos – Permutas de servicios de publicidad 12/2003
S.I.C. Nº 32 Activos intangibles – Costos de sitios web 09/2007
Pueden ser consultadas en www.ias.org o en www.facpce.org.ar
• Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (para los entes quedecidan utilizarlas):
N.I.I.F. parapymes
Norma Internacional para Pequeñas y Medianas Empresas 07/2009
Pueden ser consultadas en www.ias.org o en www.facpce.org.ar
Si bien los anexos incluidos en la Resolución Técnica Nº 26 no lo incluyen, entendemos que debe ser considerado el:
• Marco conceptual para la confección de Estados Financieros
Marco conceptual Marco conceptual para la confección de Estados Financieros 09/2010
Pueden ser consultadas en www.ias.org o en www.facpce.org.ar
4. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES QUE DEBE UTILIZAR CADA TIPO DE ENTE
La Resolución Técnica Nº 26, segunda parte, determina quiénes están obligadas a utilizar las N.I.I.F. completasy quiénes no deben hacerlo.
Transcribimos el texto correspondiente:
“3. Las N.I.I.F. se aplican obligatoriamente a la preparación de estados financieros de las enti-
dades incluidas en el régimen de oferta pública de la Ley Nº 17.811, ya sea por su capital o
por sus obligaciones negociables, o que hayan solicitado autorización para estar incluidas
en el citado régimen, con la excepción de las entidades para las que, aún teniendo en dicho
régimen los valores negociables mencionados, la C.N.V. mantenga la posición de aceptar
los criterios contables de otros organismos reguladores o de control, tales como las socie-
dades incluidas en la Ley de Entidades Financieras, compañías de seguros, cooperativas
y asociaciones civiles.
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NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
4. Las siguientes entidades bajo el control de la C.N.V. quedan excluidas de la aplicación
obligatoria de las N.I.I.F.:
a) Las emisoras que califiquen como pequeñas y medianas empresas, según lo dis-
puesto por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional
–S.E.P.y M.E.– o de acuerdo con la definición amplia de pyme establecida por las nor-
mas de la C.N.V., que coticen sus acciones y/o obligaciones negociables bajo el régi-
men simplificado normado por la C.N.V. y en las Resoluciones del Consejo de la Bolsa
de Comercio de Buenos Aires del 1 de septiembre de 1993, Reglamentaria de la Coti-
zación de Obligaciones Negociables de pyme y sus modificaciones y Nº 2/2002 Re-
glamentaria de la Cotización de Acciones de pyme y sus modificaciones.
b) Las entidades del panel de pyme, que no están registradas en el régimen de oferta pú-
blica por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras for-
mas de financiación;
c) Las restantes entidades bajo control de la C.N.V., tales como sociedades gerentes y
depositarias de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiducia-
rios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva la
CNV; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio con o sin mer-
cado de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquida-
ción; y cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones.”
También determina cómo actuar en los casos restantes:
“5. Para todas las entidades no alcanzadas por, o exceptuadas de, la utilización obliga-
toria de las N.I.I.F., serán aplicables, opcionalmente:
a) Las N.I.I.F.; o
b) La N.I.I.F. para las pyme; o
c) Las normas contables profesionales emitidas por esta Federación o las que emita
en el futuro, que no estén relacionadas con esta resolución técnica.”
La lectura de estos artículos nos permite presentar la siguiente estructura de normas contables profesionales aser utilizados por los distintos tipos de entes, teniendo presente que podrían existir prohibiciones expresas delos organismos de control distintos a la Comisiçon Nacional de Valores:
Entes que hacen oferta pública de sus títulos u obligaciones negociables o hayan solicita-do autorización para hacerlo.Quedan exceptuadas:a) Las emisoras que califiquen como pequeñas y medianas empresas, según lo dispues-
to por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional–S.E.Py M.E.– o de acuerdo con la definición amplia de pyme establecida por las nor-mas de la C.N.V., que coticen sus acciones y/o obligaciones negociables bajo el régi-men simplificado normado por la C.N.V. y en las Resoluciones del Consejo de la Bolsade Comercio de Buenos Aires del 1º de septiembre de 1993, Reglamentaria de la Coti-zación de Obligaciones Negociables de pyme y sus modificaciones y Nº 2/2002 Regla-mentaria de la Cotización de Acciones de pyme y sus modificaciones.
b) Las entidades del panel de pyme, que no están registradas en el régimen de oferta públi-ca por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino que operan en otras formasde financiación.
c) Las restantes entidades bajo control de la C.N.V., tales como sociedades gerentes ydepositarias de fondos comunes de inversión; fondos comunes de inversión; fiducia-rios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscriptos en los registros que lleva laC.N.V.; fideicomisos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros yopciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio con o sin mer-cado de valores adherido; cajas de valores; entidades de compensación y liquidación;y cámaras de compensación y liquidación de futuros y opciones.
Resolución Técnica Nº 26 (F.A.C.P.C.E.)Circulares de adopción de N.I.I.F.
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NORMAS CONTABLES LEGALES Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Los entes no obligados a utilizar N.I.I.F. pueden utilizar en forma optativa:a) Las N.I.I.F.; ob) La N.I.I.F. para las pyme; oc) Las normas contables profesionales emitidas por la Federación o las que emita en el futuro, que no estén relacionadas con esta Re-
solución Técnica Nº 26.En este caso debemos aclarar que podrían existir disposiciones de los organismos de control que podrían prohibir expresamente algunaposibilidad.
Quienes decidan utilizar las normas contables profesionales F.A.C.P.C.E. quedarán dentro de la siguiente es-tructura normativa:
Entes pequeños (EPEQ): Se deberá considerar para ser incluidoen este ítem lo dispuesto en el Anexo A de la Resolución TécnicaNº 17 y la Interpretación Nº 4 de la F.A.C.P.C.E.
• Resolución Técnica Nº 17 pudiendo considerar las alternativas sim-plificadas previstas en el Anexo A
• Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 22 y 24 (según el tipo de ente)• Interpretación Nº 4• Existe un Proyecto de Norma para su utilización por los EPEQ
Entes no pequeños • Resolución Técnica Nº 17• Será derivado en casos particulares a las Resoluciones Técnicas
Nros. 18, 21, 23• Interpretaciones Nros. 1 y 3• Resoluciones Técnicas Nros. 9, 11, 22 y 24 (según el tipo de ente)• Existe un Proyecto de Norma para estos entes
Negocios conjuntos: Para los casos que en virtud de acuerdosnace una nueva entidad de tipo no societario.La ley tipifica a las llamadas Agrupaciones de Colaboración (AC) ylas Unidades Transitorias de Empresas (UTE) como entes que noconstituyen sociedades, no son sujetos de derecho y para los cualesse establecen mecanismos particulares para la toma de decisiones
• Resolución Técnica Nº 14 y distintas resoluciones técnicas a lasque se derive
Las Resoluciones Técnicas Nros. 8 y 16 contemplan normativa general que deberá ser usada siempre por losentes.
Las Resolución Técnica Nº 6 y la Interpretación Nº 2 contemplan normativa general que deberá ser usada cuan-do corresponda por los entes en función del reconocimiento de la inflación en los estados contables.
Las Resoluciones Técnicas Nros. 7 y 15, y la Interpretación Nº 15 se refieren a normas de auditoria y sindicatura.
5. BIBLIOGRAFÍA
• Veiras, Alberto y Paulone, Héctor Mauricio; “Presentación de Estados Contables”, Errepar, 2009.
• Gil, Jorge José; “Guía de Aplicación de las Normas Profesionales Argentinas de Contabilidad, Auditoría y
Sindicatura de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas”, TextoOrdenado marzo de 2011
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