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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Plan de Investigación
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) EN EL FINANCIAMIENTO DE
ACTIVOS FIJOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD
ELECTRÓNICA.
I JUSTIFICACIÓN
En tiempos de crisis económica, cuando los créditos se restringen y las empresas se ven en
la necesidad de competir para sobrevivir en un ambiente de negocios sumamente agresivo,
la existencia de figuras crediticias como el arrendamiento leasing se convierte en una
importancia para la adquisición de Activos Fijos, sobre todo en un mercado como el
centroamericano, considerado aún virgen por las empresas prestadoras de este servicio.
El arrendamiento financiero en los últimos años ha adquirido una importancia relevante
como fuente de financiamiento externo para las empresas, debido a sus ventajas
comparativas, tanto fiscales como financieras sobre otras clases de créditos tales como:
rápida resolución del financiamiento, crédito del 100% del valor del bien, tasas de interés
competitiva, liberación de otras líneas de crédito, protección al capital de trabajo, entre
otras.
El arrendamiento financiero como fuente adicional de financiamiento mantiene o
incrementa el capital de trabajo de la empresa, mejorando su liquidez, aumenta el
rendimiento sobre la inversión de los accionistas; mantiene o amplia la capacidad crediticia
de la empresa por ser una fuente de financiamiento adicional a las fuentes bancarias
tradicionales.
El arrendamiento financiero equivale a una compra-venta a plazos de activos fijos
productivos, dándosele al amparo de la legislación fiscal, la figura de arrendamiento, lo
cual le agrega a su operación un beneficio fiscal, así como efectos positivos sobre los
estados financieros del arrendatario.
Durante la vida del Arrendamiento Financiero, el arrendador tiene la propiedad del bien, la
cual no traspasara al arrendatario hasta que este haya concluido de pagar las rentas
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pactadas, y por lo tanto puede el arrendador recoger el bien en caso de incumplimiento.
Esta es la garantía fundamental de la operación.
Por lo anterior, llevar a cabo este estudio financiero – contable del arrendamiento financiero
en una Empresa de Servicios de Seguridad, permite a los administradores, asesores
financieros, contadores e interesados en el tema; obtener elementos para conocer esta
alternativa financiera, sus efectos financieros y contables en la realidad actual de esta
alternativa de financiamiento en Guatemala.
Esta investigación tiene el propósito de aportar una contribución a la modernización
financiera en Guatemala, buscando solución a la problemática contable y financiera del
arrendamiento financiero y ser de apoyo para el estudio académico integral para los
estudiantes de la facultad de ciencias económicas.
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II PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
2.1.1. Especificación del Problema
2.1.1.1. Problematización
El Leasing es un sistema alterno de financiación que permite la adquisición de bienes
productivos nuevos o usados como maquinaria, equipo de transporte, computadores,
equipos de oficina. El arrendatario se obliga al pago de una renta mensual por un plazo
determinado y forzoso que otorga por mandato la libre utilización de dichos bienes con
apego a sus cláusulas contractuales, pudiendo al final comprar el bien por un valor residual.
En la legislación Guatemalteca, el arrendamiento financiero no se encuentra regulado y no
existe una ley específica de Leasing como en otros países, por lo que los contratos que se
celebran son atípicos y se nutren de manera supletoria de las normas relativas al contrato de
arrendamiento contenidas en el Código Civil Guatemalteco y sus requisitos de
formalización.
Es así como la presente investigación tiene como objetivo analizar su normativa contable y
su impacto sobre las estrategias de índole financiero que los participantes del mercado de
arrendamiento desarrollan.
Punto de Vista
Financiero – Contable
2.1.2. Delimitación del Problema
Unidad de Análisis: Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica
Ámbito Geográfico: Ciudad de Guatemala
Periodo Histórico: Del 01 de enero al 31 de Diciembre de 2011
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2.1.3. Planteamiento general del problema
Para propósitos de la presente investigación cuya problemática se pretende entender y dar
solución mediante la respuesta a la siguiente interrogante:
¿Qué efectos conlleva desde el punto de vista financiero – contable el arrendamiento
financiero Leasing en el financiamiento de activos fijos en una empresa Guatemalteca
dedicada a prestar Servicios de Seguridad Electrónica, durante el periodo comprendido del
01 de enero al 31 de diciembre de 2011?
2.2. MARCO TEÓRICO
2.2.1. EMPRESA
Unidad Económica organizada con el propósito de prestar un servicio y recibir un beneficio
de carácter económico social.
El término empresa consiste en emprender un propósito, empleando destrezas y habilidades
de manera sistemática para el logro del mismo, es el instrumento universalmente empleado
para producir y poner en manos del público la mayor parte de los bienes y servicios
existentes en la economía. Para tratar de alcanzar sus objetivos la empres obtiene del
entorno los factores que emplea en la producción, tales como materias primas, maquinaria y
equipo, mano de obra y capital. Dado un objetivo u objetivos prioritarios hay que definir la
forma de alcanzarlos y adecuar los medios disponibles al resultado deseado.
Según el Código de Comercio Decreto 2-70 artículos 655, establece que: “Empresa
Mercantil es el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos
coordinados, para ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática bines y
servicios”.
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2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Considerando a la empresa como la unidad económica de producción encargada de
combinar los factores o recursos productivos, trabajo, capital y recursos naturales, para
producir bienes y servicios que después se venden en el mercado se establecen tres formas
fundamentales de clasificación atendiendo la actividad económica productiva a la cual se
dedica, siendo estas:
Empresa Comercial
Tiene como objetivo la circulación, conservación y el intercambio de productos y servicios.
Este tipo de empresa a permitido lograr el máximo desarrollo de la producción, al servir
como intermediaria dentro de la actividad económica productiva, y el consumidor final.
Empresa Industrial
Las que se dedican a transformar la materia prima en productos terminados o
semielaborados, ejemplo: fabrica de telas, fábrica de camisas, fábrica de muebles, fábrica
de calzado.
Empresa de Servicios
La integran entidades cuyo fin primordial está destinado a proporciona un servicio, A
manera de profundizar en el concepto se define la empresa de servicios cómo: “ La unidad
productiva que constituida según aspectos prácticos o legales cuenta con la organización,
recursos y personal destinado a ofrecer los satisfactores a necesidades de la sociedad,
mediante la realización de actividades, beneficios o satisfacciones que son ofrecidas en
venta como tales o en conexión con la venta de un producto o mercancía, y que se vale de
la administración para lograr sus objetivos los cuales pueden consistir, dependiendo de la
naturaleza privada o pública en la obtención de un lucro o bienestar social”.
Dentro de éste tipo de empresas se establecen aquellas constituidas de forma individual o
jurídica integradas por profesionales que desarrollan una actividad económica, ofreciendo
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un servicio de asesoría técnica especializada cuyo producto no es percibido de manera
tangible. Como servicio se entiende es “La acción o prestación que una persona hace para
otra y por la cual percibe un honorario, intereses, prima, comisión o cualquier otra forma
de remuneración”
2.2.3. EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD ELECTRÓNICA
Es una empresa dedicada a proveer tranquilidad a sus clientes, por medio de soluciones
integrales de seguridad. Combinando la mejor tecnología, recurso humano certificado y
procesos comprobados para garantizar la calidad de sus servicios.
Cuenta con servicios de: alarmas, monitoreo, reacción, y sistemas de seguridad electrónica.
Antecedentes
La empresa de Servicios de Seguridad Electrónica cuenta con más de 45 años de
experiencia en el ramo de la protección electrónica. Inicio sus operaciones en 1963
comercializando alarmas, a lo largo del tiempo, la empresa creció y diversifico sus líneas de
productos y servicios. La empresa cuenta con más de 300 colaboradores ubicados en
oficinas propias y a nivel regional.
2.2.4. ARRENDAMIENTO FINANIERO (LEASING) EN EL FINANCIAMIENTO
DE ACTIVOS FIJOS
Arrendamiento
El arrendamiento en Términos generales “Es un contrato en que el propietario de un bien,
conocido como el arrendador, permite a otra persona, denominada el arrendatario, para que
utilice los servicios del bien dado en arrendamiento a cambio de un pago periódico fijo”,
denominado renta, durante un periodo especificado o plazo.
Puede dividirse al arrendamiento en dos tipos: operativo y financiero. Aunque la línea
divisoria entre ambos a veces es borrosa, dependerá de los derechos legales de ambas partes
y del tratamiento contable y fiscal en qué lado caiga un contrato particular.
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Arrendamiento Financiero (Leasing)
Se considera como una “Operación financiera consistente en facilitar la utilización de
equipos, instalaciones y maquinarias a quien carece de capital necesario para su
adquisición, merced de un financiamiento a largo o mediano plazo, coincidente con el
termino de amortización del bien en cuestión y garantizada con el mismo bien objeto de
ella, cuyo dominio se reserva mediante el pago periódico de un alquiler o canon, con la
posibilidad de adquirirlo a su conclusión por un valor determinable”.
Al basarse en este concepto, el arrendamiento financiero debería ser una opción de
financiamiento para cualquier tipo de empresa, por lo que la Parte Arrendante, debería
aprovechar esta necesidad para ampliar su mercado.
Elementos
Los elementos que conforman un contrato de arrendamiento financiero son las siguientes:
Arrendante o arrendador
Es la persona individual o jurídica con capacidad legal para adquirir derechos y
obligaciones, que posee la propiedad de un bien, el cual entrega en arrendamiento a un
tercero a través de un contrato de arrendamiento.
Arrendatario
Es la persona individual o jurídica, con capacidad legal para adquirir derechos y
obligaciones, que a través de un contrato especifico obtiene un bien en arrendamiento, del
cual gozará de los beneficios o servicios que del mismo pueda obtener, compensándolos
con el pago de rentas durante un período predeterminado en el mismo contrato.
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Periodo del Arrendamiento (Plazo)
Es el parido forzoso con el cual el arrendatario está en común acuerdo con el arrendador a
mantener en arrendamiento un bien. Este dependerá del bien y las condiciones económicas
del arrendatario.
Conocer el plazo de las operaciones que se realizan bajo este concepto, sirve para evaluar el
tiempo en que el Arrendatario puede apalancarse y recurrir a un contrato de Leasing.
Cuanto más necesidad tenga de financiarse, así será el incremento de negocios que realice
con el Arrendante, lo cual a éste último le ayudara para ampliar sus negocios.
Entidad Financiera
Es la Entidad Intermediaria entre el arrendatario y el proveedor del bien, en una
transacción de arrendamiento. Esta proporciona los fondos necesarios para la adquisición
de un bien que se someterá a arrendamiento.
Costo de Posesión o Ejecutorios
Son los costos incurridos directamente por el arrendante al negociar y consumar la
transacción de arrendamientos. Entre estos costos se incluye las remuneraciones pagadas a
vendedores, Honorarios profesionales (gastos de escrituración), en algunos casos de
mantenimiento, papelería utilizada y otros por su tiempo dedicado a la consumación exitosa
de la transacción.
Otros costos iniciales son: Los costos de investigaciones crediticias y los costos de
preparación y procesamiento de documentos.
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Clasificación del Arrendamiento
Por su Modalidad
Arrendamiento operativo
“Se clasificará un arrendamiento como operativo, si no se transfieren los riesgos y ventajas
sustanciales que son inherentes a la propiedad”.
Es el contrato por el cual un arrendador, por lo regular fabricante de un bien, cede el uso de
éste en forma limitada y determinada a un arrendatario. Por dicho bien, el arrendador recibe
una contraprestación, la cual consiste en una cuota de arrendamiento que incluye los gastos
del mismo, por un plazo normalmente corto (de 1 a 3 años), pudiendo en cualquier
momento el arrendatario rescindir la operación avisando previamente al arrendador a cuyo
cargo corren los riesgos técnicos de la misma. Pueden señalarse como características
importantes de este tipo de operación las siguientes:
Versa sobre bienes de equipo que se caracterizan por tener una vida económica
prolongada, como: tractores, grúas, tráiler; o bien, por estar sujetos a una obsolescencia
debido a los rápidos avances tecnológicos tales como fotocopiadoras y computadoras.
Lo que estos bienes tienen en común es su alto precio, su carácter estándar y su gran
demanda en el mercado.
El leasing operativo no se basa en un solo arrendamiento como el leasing financiero;
sino en varios; por lo que, el plazo de cada arrendamiento no es factor de tanta
importancia para los empresarios del leasing operativo.
Por ser los propios fabricantes los que promueven este tipo de leasing, acostumbran ofrecer
una serie de servicios remunerados, como mantenimiento, reparación, asistencia técnica y
repuestos.
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Arrendamiento financiero
“Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando, en el mismo, se transfieran todos
los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad”.
“Debe entenderse como aquel en virtud del cual la parte arrendante se obliga a adquirir
determinados bienes y a conceder su uso y goce temporal, a plazo forzoso, a una persona
física o colectiva, obligándose ésta a pagar como prestación, que se liquidará en pagos
parciales según se convenga, una cantidad de dinero determinada o determinable que cubra
el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios, y a
adoptar el vencimiento del contrato alguna de las siguientes opciones: Compra de los
bienes, prórroga del contrato o participación en el precio de venta de los bienes”.30 Es el
contrato por el cual un arrendador (sociedad de leasing) se compromete a poner a
disposición de un arrendatario determinado bien, elegido precisamente por éste último,
recibiendo en contraprestación unas cuotas de arrendamiento, cuyo importe total supera el
precio de compra durante un plazo usualmente coincidente con la vida económica del bien,
corriendo todos los gastos y riesgos a cargo del usuario, el cual tiene opción a comprar el
bien, prorrogar el contrato en nuevas condiciones o devolver el bien, al cumplirse el plazo
determinado en el contrato. Para que se cumpla este contrato, deben satisfacer uno o más de
los cuatro criterios que se indican a continuación:
Transfiere la propiedad del bien al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
Contiene una opción de compra a precio especial, que regularmente es menor que el
valor razonable, siempre que al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable
certeza el conocimiento de que tal opción será ejercida.
Su duración es igual al 75% o más de la vida económica estimada del bien arrendado.
El valor actual de los pagos es igual o excede al 90% del valor justo del bien arrendado.
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Arrendamiento Retro (Léase Back)
En la práctica guatemalteca se le conoce como “Contrato en el cual el usuario vende un
bien de su propiedad a la compañía dadora de Leasing y esta se lo alquila nuevamente, con
el objetivo de volver líquidos sus activos. El usuario es su mismo proveedor, pero en la
operación pierde la propiedad sobre el activo en cuestión. Sus activos productivos son
otorgados en arrendamiento a su propiedad entidad o empresa. Esta herramienta es utilizada
para obtener capital de trabajo y liquidez inmediata para adquirir insumos o realizar gastos
imprevistos.
Desde el punto de vista del arrendador.
Arrendamiento de financiamiento directo
Es el que no causa al arrendador utilidades o pérdidas características de fabricantes o
comerciantes del activo arrendado, transfiriendo al arrendatario todos los riesgos y
beneficios inherentes al bien arrendado. Es casi el otorgamiento de un préstamo a un cliente
(Arrendatario).
Si a la fecha del inicio del contrato de arrendamiento, el arrendador es parte de un convenio
que satisfaga uno o más de los cuatro criterios siguientes, clasificará y contabilizará el
contrato como directo:
a) El Arrendamiento transfiere la propiedad del bien al arrendatario.
b) El arrendamiento contiene una opción de compra.
c) La duración del arrendamiento es igual al 75% o más de la vida económica
estimada del bien arrendado.
d) El valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento, es igual o excede al
90% del valor justo del bien arrendado.
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Arrendamiento como especie de venta.
Es un convenio que da al arrendador utilidades o pérdidas características de los fabricantes
o comerciantes de ese tipo de activo. Es cuando el arrendante está realizando una venta a
través del mismo contrato de arrendamiento.
Los criterios son los siguientes:
a) El Arrendamiento transfiere la propiedad del bien al arrendatario.
b) El arrendamiento contiene una opción de compra.
c) La duración del arrendamiento es igual al 75% o más de la vida económica
estimada del bien arrendado.
d) El valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento, es igual o excede al
90% del valor justo del bien arrendado.
e) La posibilidad de cobrar los pagos a que se obliga el arrendatario se puede
predecir razonablemente.
f) No hay incertidumbres importantes respecto al importe de los costos no
reembolsables en que todavía incurrirá el arrendador debido al contrato.
Activos Fijos
Son bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus
operaciones; representa el conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la
vida útil de un bien adquirido.
Los activos fijos son activos tangibles que:
Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios ,
para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y
Se esperan usar durante más de un periodo económico
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Bienes utilizados en los Arrendamientos Financieros (Leasing)
Actualmente existe mucha facilidad en el arrendamiento de cualquier bien mueble e
inmueble, pero a continuación se mencionarán los bienes que frecuentemente son más
utilizados:
Maquinaria
Estos activos son objeto de arrendamientos de acuerdo a las necesidades de la empresa o
industria y de acuerdo al tiempo que se requiere el bien.
Mobiliario y Equipo.
Este tipo de arrendamiento se contrata de acuerdo a la necesidad y al costo de oportunidad
de la empresa y a su tamaño, generalmente se contratan por tiempo, raras veces los
contratos se hacen por períodos mayores de un año, en los casos especiales que se opta por
períodos superiores a un año, se debe a que el costo de oportunidad del activo es rentable
para la empresa que lo contrata.
Equipo de Computación
Este depende de la necesidad de la empresa, al tipo de equipo que necesita de acuerdo al
volumen de transacciones. Este tipo de activos tienen la particularidad que por su desarrollo
tecnológico, continuamente ingresan al mercado equipos más versátiles y eficientes.
Vehículos
Algunas empresas, por el tipo de actividad que poseen, les es necesario comprar vehículos
ya sea para repartir sus productos o para el uso de algunas personas dentro de la misma. La
peculiaridad de este artículo, al igual que el equipo de cómputo, es que ingresan
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continuamente modelos más eficientes y más sofisticados, por lo que el plazo utilizable no
será muy extenso.
Equipo Médico y Hospitalario
Este tipo de bienes es solicitado debido a su alto costo en el mercado. El mismo, al ser
evaluado por sus compradores, detectan obtener de éste un beneficio económico alto al ser
recuperado por sus clientes, dicho beneficio tiende a incrementarse si este es pagado
durante varios años. Regularmente el plazo máximo utilizado es de tres años por su
constante avance tecnológico, así como su vida útil.
Equipo de comunicación
Estos equipos actualmente son más utilizados debido a que es la forma más rápida de
obtener información, así como de trasladarla hacia otros lugares. Estos pueden consistir
desde radios, antenas, teléfonos móviles, etc. Este equipo también tiene un plazo máximo
de tres años por el constante avance tecnológico.
Crear la necesidad para la compra de un bien en arrendamiento financiero
La necesidad de obtener nuevos bienes muebles dependerá del tipo de empresa que lo esté
solicitando y su grado de utilización en la misma. Por ello es importante que la empresa que
brinda el servicio de Arrendamiento, pueda crearle a las empresas (individuales y jurídicas)
la necesidad de obtener un bien para mejorar sus servicios o producción, según sea el caso.
Es importante también que la arrendadora se involucre en el giro del negocio del cliente
para que pueda darle soluciones y alternativas adecuadas. Por ejemplo, si fuera el caso de
una empresa industrial, cuando la planta se encuentra en capacidad de cumplir con la
demanda de producción requerida no habría necesidad de evaluar la compra de un equipo
nuevo, no obstante las empresas en desarrollo e innovadoras necesitan constantemente
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ampliar sus negocios y a la vez su producción por lo cual se debe mejorar el servicio que
presta a sus clientes, este es otro factor que permite evaluar la compra de un equipo nuevo.
Análisis financiero
“Permite identificar las principales fortalezas y debilidades de una empresa. Además, indica
si una compañía tiene efectivo suficiente para cumplir con sus obligaciones.
Al realizar un análisis financiero, el analista puede descubrir áreas problemáticas
específicas para emprender acciones correctivas a tiempo. El resultado de los análisis
financieros puede indicar ciertos hechos y tendencias útiles para que el gerente de finanzas
planee e instrumente un curso de acción congruente con la meta de maximizar la riqueza de
los accionistas.”
2.2.5. MARCO LEGAL
Dentro de las principales entidades y leyes encargadas de establecer la normativa y
regulación del desarrollo comercial guatemalteco, destacan las siguientes:
Constitución Política de la República de Guatemala
Tiene como fin organizar jurídica y políticamente al Estado; afirmando la primacía de la
persona humana como sujeto y fin del orden social.
Registro Mercantil
Toda sociedad mercantil constituida de acuerdo a las disposiciones del Decreto 2-70,
Código de Comercio de Guatemala emitido por el Congreso de la República, deberá ser
inscrita legalmente, cumpliendo con lo establecido por el artículo 17 que menciona:
“Registro, el Testimonio de la escritura constitutiva, el de ampliación y sus modificaciones,
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deberá presentarse al Registro Mercantil, dentro del mes siguiente a la fecha de la
escritura.”
Registro Tributario Unificado –R.T.U- de la Superintendencia de Administración
Tributaria S.A.T.
La legislación tributaria guatemalteca, establece que son sujetos pasivos de impuesto,
aquellos contribuyentes o sociedades mercantiles entre otras, que celebren un acto o
contrato gravado por dichas leyes. En el caso de las sociedades mercantiles, deberán
inscribirse en el R.T.U, sujetarse a las leyes tributarias específicas, que le son aplicables,
como son: Ley del Impuesto sobre la Renta, I.S.R, Ley del Impuesto al Valor Agregado
I.V.A.
Código Tributario, Decreto Número 6 - 91
El objetivo del Código Tributario es evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar
adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.
Código de Comercio, Decreto 2-70
El Código de Comercio “estimula la libre empresa, facilitando su organización”, también
regula las operaciones de dichas empresas “encuadrándolas dentro de limitaciones justas y
necesarias, que permitan al Estado mantener la vigilancia de las mismas, como parte de su
función coordinadora de la vida nacional”
Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, Decreto 26 - 92
La ley del I.S.R, tiene como objetivo: “...gravar un impuesto sobre la renta que obtenga
toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así
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como cualquier ente patrimonio o bien que especifique ésta ley, que provenga de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos.”
Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, Decreto 27 - 92
La Ley del I.V.A, su objeto es gravar los actos y contratos que realicen los entes
comerciales, tanto nacionales como extranjeros por la prestación de un servicio o la
realización de la venta de un bien mueble o inmueble, provenido así todos los preceptos
legales para su correcto desarrollo.
Código Civil
Ley que norma el arrendamiento en nuestro medio conteniendo varios capítulos aplicables
exclusivamente a dicha figura, de los cuales los procedentes al presente trabajo se refiere a:
Disposiciones generales
Obligaciones y derechos del arrendador
Obligaciones y derechos del arrendatario
Del modo de terminar el Arrendamiento
Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto No. 107
Este Código fue creado por una Comisión de jurisconsultos quienes debían redactar un
nuevo cuerpo legal, por lo que “atendiendo a la necesidad de una legislación adecuada a las
circunstancias actuales y a las condiciones peculiares del país” (8:5) fue creado el mismo.
Éste regula los procedimientos de justicia de las personas individuales y jurídicas.
La reclamación judicial originada del incumplimiento del arrendatario puede hacerse en dos
formas:
a) Reclamar mediante la vía sumaria la devolución del equipo arrendado y;
b) Mediante el procedimiento ejecutivo:
b.1) El pago de la totalidad de la rentas del plazo forzoso, o
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b.2) La entrega del equipo objeto del arrendamiento mediante el procedimiento
ejecutivo de obligación de dar (esta última de escasa aplicación en el ámbito forense
guatemalteco).
Ley contra el Lavado del Dinero u Otros Activos y su Reglamento, Decreto 67-2001.
Esta ley es una norma jurídica utilizada para prevenir, controlar y sancionar el lavado de
dinero u otros activos. Se pretende con esta ley proteger la formación de capital, ahorro e
inversión y crear las condiciones adecuadas para promover la inversión de capitales
nacionales y extranjeros en el país, así como dar cumplimiento a los tratados
internacionales suscritos por Guatemala en el marco de prevención, control y sanción del
lavado de dinero (24). Dicha ley menciona también a las personas individuales y jurídicas
que están obligadas a regirse por la misma.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES)
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Esta sección se aplicara a la contabilidad de las Propiedades, Planta y Equipo.
Sección 20 Arrendamientos
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia
en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Esta sección no se
aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren
el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.
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2.2.6. Enfoque contable, financiero y fiscal
Enfoque contable o financiero:
Bajo este enfoque. En el momento de adquirir activos bajo el sistema leasing (con opción a
compra), en los libros del arrendatario debe registrarse el activo, el pasivo y depreciar los
bienes comprados de acuerdo a la vida útil estimada de los bienes.
Enfoque Fiscal:
El arrendamiento financiero no es reconocido por lo que el mismo es registrado como un
arrendamiento operativo.
2.3. HIPÓTESIS
De acuerdo al análisis de la investigación y a las observaciones del problema se plantea de
la siguiente manera:
Ventajas económicas, contables, financieras y fiscales para la empresa al momento de
compra - venta de activos fijos por medio de arrendamiento financiero (Leasing)
Variable Independiente
Leyes Tributarias
Tasas de Interés
Valor del Activo
Plazo de Financiamiento
Variable Dependiente
Arrendamiento Financiero
Rentabilidad
Nivel de Endeudamiento
Tributos a pagar
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III OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. OBJETIVOS GENERALES
Obtener toda la información documental, que permita comprobar la hipótesis
formulada, así como todos los procedimientos y lineamientos de contabilización de
Activos Fijos adquiridos por Arrendamiento Financiero (Leasing).
Determinar si el arrendamiento financiero es conveniente como estrategia de
financiamiento en una Empresa de servicios de seguridad electrónica, analizando las
repercusiones contables y financieras que tiene este al financiar un activo fijo.
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Analizar el arrendamiento financiero como fuente de financiamiento desde el punto
de vista financiero – contable para establecer sus ventajas y desventajas,
presentando a las empresas guatemaltecas una alternativa financiera para la
adquisición o reposición de activos fijos, que les permita ser más competitivos en el
mercado.
Investigar y analizar las leyes y reglamentos aplicables para los registros contables
del arrendamiento financiero en Guatemala.
Realizar una investigación, sobre las políticas y procedimientos contables a través
de los cuales de registra el arrendamiento financiero en los libros del arrendador y
arrendatario.
Realizar un comparativo de la base financiera y fiscal del arrendamiento Financiero
en Guatemala.
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IV BOSQUEJOS PRELIMINAR DE TEMAS
INTRODUCCIÓN
CAPITULO I
EMPRESA
1.1 Definición
1.2 Antecedentes
1.3 Por su actividad o Giro
1.4 Por el origen de su capital
1.5 Según su Tamaño
1.6 Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica
1.6.1 Sistema de Protección Física
1.6.2 Sistema de Detección
1.6.3 Circuito cerrado de televisión – CCTV
1.7 Empresa objetivo de Estudio
1.8 Marco Legal
1.8.1 Constitución Política de la República de Guatemala
1.8.2 Registro Mercantil
1.8.3 Registro Tributario Unificado –R.T.U- de la Superintendencia de Administración
Tributaria S.A.T.
1.8.4 Código Tributario
CAPITULO II
ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
2.1 Concepto Básicos
2.1.1 El Arrendamiento
2.1.2 El Arrendamiento Operativo
2.1.3 El Arrendamiento Financiero
2.2 Elementos que Intervienen en el Arrendamiento Financiero
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2.2.1 Elementos Personales
2.2.2 Elementos Reales
2.2.3 Elementos Formales
2.3 Características para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo
2.4 Ventajas y Desventajas del Arrendamiento Financiero
2.5 El arrendamiento financiero como Sistema de compra – venta a plazos de activos
Fijos
2.6 Opción de Compra
2.7 Activos Fijos que pueden ser financiados
2.8 Análisis Financiero para la obtención del bien
2.9 Análisis de las Ventajas y desventajas al adquirir un bien por Leasing
2.9.1 Ventas para el Arrendatario
2.9.2 Desventajas para el Arrendatario
2.9.3 Ventajas para el Arrendador
2.9.4 Desventajas para el Arrendador
CAPITULO III
LEGISLACIÓN APLICABLE AL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 y sus Reformas
3.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27 – 92 y sus Reformas
3.3 Código Civil
3.4 Código Civil Procesal Civil y Mercantil, Decreto 107
3.5 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos y su Reglamento, Decreto
67 - 2001
3.6 Aspectos Técnicos – Contable
3.6.1 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas
Entidades (PYMES) Sección 17 y 20
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CAPITULO IV
CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)
4.1 Contabilización del Arrendatario en los Estados Financieros de acuerdo a NIIF para
PYMES
4.2 Contabilización del Arrendador en los Estados Financieros de acuerdo a NIIF para
PYMES
4.3 Contabilización de los arrendamientos financieros en los registros contables de los
Arrendantes y arrendadores según la legislación tributaria guatemalteca.
CAPITULO V
CASO PRÁCTICO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) Y SU
REGISTRO CONTABLE EN EL FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS FIJOS EN
UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD ELECTRÓNICA
5.1 Enunciado
5.2 Cuadro de Amortización de Arrendamiento
5.3 Contabilización del Arrendatario
5.3.1 Cuadro de I.S.R Diferido
5.3.2 Registro Base Fiscal
5.3.3 Registro Base Financiera
5.3.4 Efectos Financieros
5.4 Contabilización del Arrendador
5.4.1 Cuadro de I.S.R. Diferido
5.4.2 Registro Base Fiscal
5.4.3 Registro Base Financiera
5.4.4 Efectos Financieros
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
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V DETERMINACIÓN DE MÉTODOS Y TÉCNICAS
5.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN
En la ejecución de la presente información se puso en práctica el método científico, ya que
el fin fue alcanzar conocimientos validos mediantes instrumentos confiables, dese
conceptos generales y específicos. Esta investigación requiere determinar los elementos
utilizados en el arrendamiento financiero, así como los procedimientos contables que la
empresa utiliza.
5.1.1. MÉTODO CIENTÍFICO
El método científico constituye la guía fundamental para efectuar la investigación, es el
más utilizado por las ciencias para el descubrimiento de una o varias soluciones a las
interrogantes planteadas. En esta investigación se desarrollaran las tres fases del método
científico que son: Indagadora, Demostrativa y Expositiva.
Indagadora: Dio la pauta para que existiera la documentación suficiente para
fundamentar el documento.
Demostrativa: Permitió comprobar o rechazar la hipótesis planteada, al final de la
investigación.
Expositiva: A través de la exposición de las conclusiones y recomendaciones que
fueron alcanzadas, como parte del análisis de la información recabada.
5.1.2 MÉTODO INDUCTIVO – DEDUCTIVO
El método inductivo parte de lo particular a lo general, se realizara simultáneamente a la
inducción, ejecutando el trabajo de campo.
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5.1.3 MÉTODO ANALÍTICO – SINTÉTICO
El método analítico será utilizado en el proceso de consulta bibliográfica; posteriormente se
aplicara la síntesis para documentar el marco teórico, mismo que sirve de base para la
formulación de la hipótesis.
5.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
Las técnicas que serán utilizadas en la recopilación de información para efectuar la
investigación son:
Investigación: Corresponde a la recopilación de información de fuentes
bibliográficas.
Observación: Esta técnica se realizara en la visita preliminar o en el momento
de la ejecución del trabajo de campo.
Entrevista: Entrevistar al departamento contable y financiero los
procedimientos contables aplicados en el arrendamiento financiero.
Análisis: Evaluar y verificar los procedimientos contables, para verificar la
existencia, autenticidad y razonabilidad del registro de los arrendamientos
financieros leasing.
Calculo: Verificación matemática de las operaciones contables de la
organización
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VI CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Arrendamiento Financiero (Leasing) en el Financiamiento de Activos Fijos en una Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica
No. Fecha de Inicio 22/08/2013 Periodo de Tiempo en Semanas y Meses
ACTIVIDADES Responsable
Agosto
2013
Septiembre
2013
Octubre
2013
Noviembre
2013
Diciembre
2013
Enero
2014
Febrero
2014
Marzo
2014
1
Inscripción a platicas previas para
la elaborar el plan de Investigación Estudiante
2
Platicas de orientación sobre
elaboración de tesis
Escuela de
auditoria
3
Investigación y recopilación de
Información para los puntos de
tesis Estudiante
4 Presentación de tres posibles temas Estudiante
5
Elaboración y Entrega del plan de
Investigación Estudiante
6
Revisión del borrador del plan de
investigación
Escuela de
auditoria
7
Corrección y entrega del plan de
Investigación Final Estudiante
8
Autorización del Plan de
Investigación
Escuela de
auditoria
9
Investigación y recopilación de
información para elaborar la tesis Estudiante
10 Organización de la Información Estudiante
11 Elaboración y entrega de la tesis Estudiante
12 Corrección de Capítulos
Escuela de
auditoria
13 Aprobación de Tesis
Escuela de
auditoria
14 Tramite para examen privado de
tesis Estudiante
15 Examen privado de tesis Escuela de
auditoria
16 Impresión de tesis Estudiante
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VII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Arrendadora Centroamericana, S.A., Manual para el proceso de Análisis Financiero
“Leasing” y requisitos para la aprobación de clientes.
2. Arévalo Pérez, Iralda y Asociados, S.C, Diplomado Normas Internacionales de
Información Financiera para PYMES La Nueva Base Contable, Guatemala 2010, 25
páginas.
3. Asamblea Nacional Constituyente. “Constitución Política de la República de
Guatemala”. Año 1985
4. Blanes Prieto, Joaquín, Diccionario de Términos Contables: Ingles Español y Español-
Ingles, Cuarta edición, México Compañía Editorial Continental 2000, 354 páginas.
5. Constitución Política de la República de Guatemala, Decreto Número 2 - 70 Código de
Comercio
6. Congreso de la República de Guatemala, Código Civil
7. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 107 Código Procesal Civil y
Mercantil
8. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6 – 91, Codito Tributario
9. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 67 – 2001, Ley Contra el
Lavado de Dinero u Otros Activos y su Reglamento
10. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 26 – 92, Ley del Impuesto
Sobre la Renta y su Reglamento
11. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 27 – 92, Ley del Impuesto al
Valor Agregado y su Reglamento
12. Contabilidad III, Notas propias del curso, Universidad de San Carlos de Guatemala
13. Detrás del Leasing – Revista Mercados & Tendencias, Agosto 2009
14. Mauricio García, Carlos Roberto, Impuesto Sobre la Renta Diferido, Guatemala, 236
paginas
Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Plan de Investigación
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15. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (PYMES) Sección 17 y 20, Edición 2009, 245 páginas.
16. Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad III, Editores Edeca 1998.
17. Registro Mercantil
18. Registro Tributario Unificado – R.T.U. – de la Superintendencia de Administración
Tributaria S.A.T.
19. Superintendencia de Administración Tributaria SAT. Departamento de Resoluciones de
Contribuyentes Especiales. FOLLETO LEASING. Guatemala, 2002, 5 páginas.
20. Velasco, Sarat & Asociados, S.C, Seminario – Taller de NIC / NIIF y su efecto fiscal,
Guatemala 2008, 131 paginas
21. Vernor Mesén Figueroa, Aplicaciones prácticas NIIF, Guatemala 2008, 310 paginas
22. http://www.coinpro.net
23. http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero
24. http://www.contabilidad.tk/leasing-67.htm
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